序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計市場論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

審計市場是審計市場主體、市場客體和市場交易的集合，是有效而合理地配置審計資源的方式。獨立審計市場是指在獨立審計活動中由審計委托者，審計者和被審計者及其他利益相關(guān)者所進行的交易行為，以及由此所構(gòu)成的權(quán)利和義務(wù)關(guān)系。是供需雙方在一定價格水平下進行的一種交易行為，以及由此所構(gòu)成的經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系。其功能是通過審計市場機制——審計市場運動中內(nèi)在的機能與其各要素間的相互制約作用而實現(xiàn)的，即依靠審計供求、價格和競爭機制來實現(xiàn)審計供給和需求的均衡，促進審計商品的供給方提高產(chǎn)品質(zhì)量，并實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰，從而優(yōu)化審計市場的資源配置，提高社會總體效用水平。審計市場在本質(zhì)上是一個買賣“審計服務(wù)”的產(chǎn)品市場，與一般的產(chǎn)品市場類似，審計市場也存在著審計產(chǎn)品的供給與需求，存在著交易“審計服務(wù)”這種無形商品的行為。但審計服務(wù)還具有區(qū)別于一般商品的特殊性。主要表現(xiàn)在一是社會價值高，審計服務(wù)直接影響廣大社會相關(guān)利害人的經(jīng)濟利益。二是審計服務(wù)的質(zhì)量難以識別。審計服務(wù)的商品在形式上是審計報告，不允許對產(chǎn)品進行廣告宣傳，大多數(shù)公眾很難通過外部形式判斷審計質(zhì)量的高低。三是審計產(chǎn)品形式上的需求者與實質(zhì)上的需求者不同。一般商品的供需雙方關(guān)系明確而單一，審計服務(wù)的委托方是公司的管理層或者董事會，盡管要經(jīng)過股東大會批準(zhǔn)，僅僅表明目前大股東的意愿，而審計服務(wù)真正的消費者是社會公眾，這種雙重的委托關(guān)系決定了上市公司為了某種目的一定會對事務(wù)所施加某種壓力。

二、獨立審計市場需求特征分析

(一)政府及法律法規(guī)對審計服務(wù)的需求政府作為最大的審計信息需求主體，但在市場經(jīng)濟中的多重角色，制約了其成為真正的信息需求主體。從我國恢復(fù)注冊會計師制度以來，有關(guān)部門頒布了一系列法規(guī)。最早的是1980年財政部頒布的《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法實施細則》，規(guī)定外資企業(yè)會計報表要由注冊會計師進行審計，這是我國第一批法定審計需求。此后財政部、證監(jiān)會陸續(xù)頒布的一些法律條文規(guī)定國有企業(yè)、上市公司等的會計年報必須由注冊會計師進行審計，這是法定的要求。《公司法》、《證券法》和《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等，要求上市公司披露經(jīng)審計的財務(wù)報告和其它報告；證監(jiān)會和滬、深兩個交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都將審計意見作為一項重要的參考指標(biāo)等。

會計師事務(wù)所1998年進行了脫鉤改制，審計市場的地區(qū)分割開始被打破，但大部分上市公司中國有股占主導(dǎo)地位，尤其是地方政府控制著主要的股權(quán)，這些地方政府控制下的公司便更傾向于選擇本地的會計師事務(wù)所。由于目前我國尚處于市場經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)軌過程中，資本市場還欠發(fā)達完善，國有股份所有者“缺位”現(xiàn)象較為嚴(yán)重，導(dǎo)致審計市場上存在著沒有委托人的契約人。公司的權(quán)利掌握在人管理當(dāng)局手中，因此，審計服務(wù)的需求表現(xiàn)為一種形式。上市公司的很多行為不是面對市場，而是面對政府和相應(yīng)的監(jiān)管機構(gòu)，只要能符合或滿足了政府和監(jiān)管機構(gòu)的要求，企業(yè)就可以獲得最佳的成本效益比，如避免被摘牌，獲得配股資格等。對企業(yè)來講，取得主管部門的認可是關(guān)鍵，審計質(zhì)量成為次要因素，因為審計質(zhì)量不是尋求上市的公司或已上市公司成本效益函數(shù)的變量，審計質(zhì)量的高低對其沒有實際意義上的影響；相反，若事務(wù)所提供高質(zhì)量的審計意見，可能會降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。

(二)企業(yè)對審計服務(wù)的需求我國的審計需求是形式上的審計需求者，管理當(dāng)局不需要注冊會計師的審計來了解企業(yè)的財務(wù)狀況，只不過借注冊會計師的審計信息向公眾傳達公司的財務(wù)信息。這部分需求者(其實是管理當(dāng)局)迫于無奈，為了應(yīng)付政府管理機構(gòu)的要求而接受審計并支付相應(yīng)的費用。而審計需求及審計產(chǎn)品質(zhì)量的高低卻與其無關(guān)；管理當(dāng)局關(guān)注的是審計費用，往往根據(jù)審計價格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、信譽、規(guī)模等會計師事務(wù)所的內(nèi)在價值選擇供給方，且質(zhì)量對需求的彈性小于價格對需求的彈性。我國現(xiàn)階段無論是在IPO市場，還是在已經(jīng)上市的公司中，均缺乏對高獨立性產(chǎn)生自愿性需求的制度環(huán)境。這就從根本上使得會計師事務(wù)所缺乏保持獨立性的內(nèi)在經(jīng)濟動機。由于經(jīng)濟還處于轉(zhuǎn)軌時期，有效的資本市場、經(jīng)理人市場還未有效地建立起來，上市公司中由于我國特有的股本結(jié)構(gòu)，國有股和法人股占有絕對控股權(quán)，社會公眾股的投票權(quán)形同虛設(shè)，其利益沒有制度保障，管理當(dāng)局很難有自愿聘請高獨立性審計服務(wù)的動機。在我國企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善的情況下，管理當(dāng)局既是被審客戶又是審計服務(wù)的需求者，掌握著聘請會計師事務(wù)所和支付審計費用的主動權(quán)，這種被扭曲了的審計關(guān)系造成市場上對高質(zhì)量審計服務(wù)需求的淡漠。如果公司存在刻意粉飾報表的現(xiàn)象，公司管理當(dāng)局自然是不愿意被社會公眾了解，因此管理當(dāng)局存在著購買審計意見的動機。另外，管理當(dāng)局擁有聘任和解聘注冊會計師的權(quán)力，同時還是審計費用的支付者，因此審計合謀在這種情況下極有可能發(fā)生。

(三)社會公眾及其它利益相關(guān)者的需求這是審計服務(wù)真正的消費者，更關(guān)注審計的質(zhì)量，這源于對資本市場中相關(guān)信息可靠性的要求。廣大的社會公眾總是希望最大限度地維護自身的權(quán)益，這些相關(guān)者們雖然并不承擔(dān)審計費用，但為了轉(zhuǎn)嫁或降低自身資產(chǎn)保值增值風(fēng)險，往往會對審計質(zhì)量提出盡可能高的要求。我國上市公司信息披露制度表明：會計信息作為投資者決策的主要依據(jù)，其使用價值越來越高。審計報告中注冊會計師對上市公司會計報表出具的審計意見對投資者的投資決策有著不可低估的影響。債權(quán)人為保證所貸出款項的安全收回，必須對貸款企業(yè)財務(wù)狀況準(zhǔn)確把握。而注冊會計師對這些企業(yè)的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況的獨立鑒證，能夠最好地滿足債權(quán)人的這一需求。但從我國的股權(quán)結(jié)構(gòu)中可以發(fā)現(xiàn)，個人股占整個上市公司的總股本的比例還不到30％。股東的股權(quán)一般都比較少，與國有股和法人股的比例相差太遠，基本上沒有個人成為董事會或監(jiān)事會的成員。因此，個人股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，只能成為“搭便車”者。這部分投資者在股東大會和董事會中沒有投票權(quán)和表決權(quán)和股票市場較高的換手率。據(jù)統(tǒng)計，我國的換手率一般在200％，如果考慮到流通股只占上市公司總股本的20％～30％，我國的換手率將達到700％-1000％，是美國67％的15倍。極高的換手率說明個人股股東大部分在投資股票時是做短線操作，甚至直接把股市當(dāng)作賭場，根本就不需要上市公司的財務(wù)信息，更加談不上對上公司的信息進行監(jiān)督?，F(xiàn)實中審計服務(wù)的最終需求者是資本市場中現(xiàn)實或潛在的資金提供者及其它利益相關(guān)者，由于這一部分人為數(shù)眾多，各自獨立地提出審計服務(wù)需求是不現(xiàn)實的，通常需要有一個能夠代表最終需求者根本利益的機構(gòu)(如被審計單位股東大會、董事會下的審計委員會等)代為提出審計服務(wù)需求，并代為約束和評判審計服務(wù)的質(zhì)量。因此，在一個有效的審計市場中，應(yīng)盡可能保證審計服務(wù)需求者與其最終需求者根本利益目標(biāo)的一致性。

三、獨立審計市場強化的政策建議

(一)減少行政干預(yù)逐步減少政府對審計市場的過度干預(yù)行為，不斷強化市場機制的力量，發(fā)揮市場機制的功能，提高管制效率和促進市場的健康發(fā)展，逐漸向獨立管制模式過渡。我國審計市場建立之初，主要是依靠政府的行政力量創(chuàng)造市場需求，并直接創(chuàng)造或間接調(diào)節(jié)審計供給。這種做法在某種程度上提高了審計市場化的效率，但這種行政干預(yù)下的市場，缺乏對獨立審計的自發(fā)需求，審計供求主體之間缺乏正常的供需關(guān)系，低價競爭大量存在，審計市場難以正常的成長。近年來雖然審計市場的局面有所改觀，但政府對審計市場的過分干預(yù)依然存在，審計供求關(guān)系依然處于一種尷尬的境地。(二)完善公司治理結(jié)構(gòu)，培育自愿性需求市場注冊會計師的作用是向投資者公開披露審計報告，作為溝通上市公司管理當(dāng)局與投資者之間的橋梁，同時也是約束公司管理當(dāng)局行為的一種有效監(jiān)督機制。改進我國公司治理的理念是：“保護股東權(quán)益，倡導(dǎo)股東積極主義”，即規(guī)定公司股東對公司重大事項應(yīng)具有知情權(quán)和參與決策權(quán)，審計中應(yīng)該保持事務(wù)所和審計人員聘用過程信息的透明度，使得股東大會選擇會計師事務(wù)所的機制不至于流于形式。我國的上市公司大部分是管理當(dāng)局掌握了聘請主審事務(wù)所的所有權(quán)力，管理當(dāng)局有權(quán)選擇會計師事務(wù)所，決定會計師事務(wù)所的聘用工作條件和審計收費水平，在不滿意時還能以解聘會計師事務(wù)所相威脅。鑒于上市公司中由于外部董事和外部監(jiān)事在董事會和監(jiān)事會的比例過小，董事會和監(jiān)事會所起的制衡作用就顯得太弱，由此造成會計師事務(wù)所在與客戶管理層談判時力量單薄。建議在上市公司中設(shè)立主要由獨立董事和外部專家董事組成的審計委員會，由審計委員會來決定上市公司主審會計師事務(wù)所的聘任、支付審計費的數(shù)額、審計工作的程序等重要事項，以減輕客戶管理當(dāng)局對會計師事務(wù)所施加壓力的“權(quán)力來源”，切實增強會計師事務(wù)所保持獨立性的可能性。

(三)大力推進開產(chǎn)權(quán)制度改革由于幾乎沒有完善的公司治理機制來保護社會公眾股東的利益，加之我國上市公司持有股權(quán)結(jié)構(gòu)，現(xiàn)代企業(yè)制度在很多上市公司中并沒有真正建立起來。大股東“一言堂”的現(xiàn)象十分嚴(yán)重，董事會和監(jiān)事會幾乎沒有起到應(yīng)有的監(jiān)督管理當(dāng)局的作用，實際上是公司管理當(dāng)局在選聘會計師事務(wù)所的過程中起到至關(guān)重要的作用。筆者認為，完善的公司機制才真正是外部審計發(fā)揮作用的根本制度保障。但科學(xué)的公司治理機制的建立有賴于產(chǎn)權(quán)制度的改革，有賴于市場經(jīng)濟模式的發(fā)展與各方面的完善?？蛻羰欠裾嬲枰毩⑿愿叩氖聞?wù)所，取決于管理當(dāng)局有無向所有股東提供可信財務(wù)信息的動機。我國的制度環(huán)境決定了管理當(dāng)局很少有動機聘請?zhí)峁└哔|(zhì)量審計服務(wù)的事務(wù)所，而是聘請“獨立性低”、“容易配合”的會計師事務(wù)所來滿足其目的。我國國有股和法人股幾乎都是控股的大股東，與社會公眾股不同。這些股票流動受到嚴(yán)格的限制，因而國有股和法人股的股東沒有動機通過提高其二級市場的交易價格使其財富最大化；正因為不能流通幾乎不用擔(dān)心失去控股權(quán)。然而社會公眾股股東具有需要高獨立性、高質(zhì)量審計服務(wù)的強烈動機。因此，進行產(chǎn)權(quán)制度改革顯得迫在眉睫。降低或削減國有股和法人股的持股比例，相應(yīng)擴大社會公眾持股份額，從而形成多元化的產(chǎn)權(quán)特征，這是奠定形成有效權(quán)力制衡的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，也是最終可以使公司股東中的眾多中小股東，可以通過行使表決權(quán)來參與對公司的控制(包括對獨立審計的需求)的重要途徑，同時也是建立和完善二級市場交易機制，使股權(quán)(產(chǎn)權(quán))真正流動起來的方法。正是由于社會公眾股東的投資與參與，才使“高獨立性”的自愿需求市場所需的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)得以確立，自愿需求高質(zhì)量的審計市場才能夠被培育起來。

篇（2）

2.實證研究

由于證監(jiān)會要求會計師事務(wù)所對上市公司進行審計后才能披露年報，在我國，上市公司審計需求占審計總需求的絕大部分，且只有具備證券期貨資格的會計師事務(wù)所才可能對上市公司進行審計。同時，考慮到數(shù)據(jù)的可獲得性，本文主要從2011—2013年上市公司審計的角度進行審計市場的結(jié)構(gòu)分析。數(shù)據(jù)主要來源于中國注冊會計師協(xié)會公布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)處理使用了EXCEL2007。本部分先通過對民間審計數(shù)據(jù)、參與上市公司年報審計的事務(wù)所數(shù)量變化等，總體上分析市場結(jié)構(gòu)變化;再以不同的指標(biāo)為基礎(chǔ)，分析審計市場集中度，從指標(biāo)角度衡量市場結(jié)構(gòu)特征;最后按事務(wù)所規(guī)模進行分類劃分，分析何種規(guī)模等級的事務(wù)所效率高，對目前我國民間審計領(lǐng)域的競爭狀況進行研究評價。

2.1審計市場總體結(jié)構(gòu)分析

根據(jù)中國注冊會計師協(xié)會公布的會計師事務(wù)所綜合評價百強信息，整理得到了2011－2013分別綜合評價前十的會計師事務(wù)所名稱及其每年的業(yè)務(wù)收入情況。總體來說，會計師事務(wù)所的收入三年來呈遞增趨勢，入圍十強的會計師事務(wù)所總體變化不大。2011年及以前，國際“四大”的中國分所，在我國審計市場上穩(wěn)居前四強，且與中國本土所拉開了較大的差距，2012年中瑞岳華會計師事務(wù)所與國富浩華會計師事務(wù)所合并為瑞華會計師事務(wù)所，瑞華在當(dāng)年進入行業(yè)前四，改變了國際“四大”在我國的格局，2013年，立信也躋身前四。國際“四大”的壟斷格局被進一步打破。說明我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所在近兩年發(fā)展較快。從表2中可以看到，從2011年到2013年，我國上市公司總數(shù)呈現(xiàn)增加趨勢，而參與上市公司年報審計的會計師事務(wù)所家數(shù)卻不斷減少，說明我國審計市場集中度在總體上呈現(xiàn)出不斷集中的趨勢。從注冊會計師協(xié)會公布的信息中可以看出，參與審計的事務(wù)所數(shù)量減少主要是由于事務(wù)所合并加劇。為了分析我國會計師事務(wù)所的人均產(chǎn)出情況，計算了師均產(chǎn)出率(師均產(chǎn)出率=事務(wù)所總收入/注冊跨及時人數(shù))，發(fā)現(xiàn)“四大”的產(chǎn)出效率遠遠高于我國的會計師事務(wù)所，且有差距不斷加大的趨勢。

2.2市場集中度研究

2.2.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇集中度能最直觀的體現(xiàn)市場的結(jié)構(gòu)特征。行業(yè)集中率(CRn)①最為常用，但它不能反映出這個行業(yè)相關(guān)市場中競爭的企業(yè)的總數(shù);赫芬達爾指數(shù)(HHI)②具有數(shù)學(xué)上絕對法和相對法的優(yōu)點是較理想的市場集中度計量指標(biāo)，它可以衡量企業(yè)的市場份額對市場集中度產(chǎn)生的影響。本文同時選用行業(yè)集中率(CRn)與赫芬達爾指數(shù)(HHI)反映市場的集中度。本文從中國注冊會計師協(xié)會網(wǎng)站獲得了會計師事務(wù)所審計上市公司的數(shù)目以及事務(wù)所業(yè)務(wù)收入的數(shù)據(jù)，分別以這兩個指標(biāo)為基礎(chǔ)衡量市場份額，對審計市場集中率進行了描述性分析。

2.2.2研究結(jié)果根據(jù)貝恩對美國產(chǎn)業(yè)的壟斷和競爭分析，我國審計市場目前呈現(xiàn)出中集中度寡占型的市場結(jié)構(gòu)。以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為標(biāo)準(zhǔn)CR4三年來呈下降趨勢，說明業(yè)務(wù)收入前四強的會計師事務(wù)所所占市場份額有所下降。CR8在60%左右波動，CR20呈略微上升趨勢，總體來說以業(yè)務(wù)收入為基礎(chǔ)的市場集中度三年來變化不大。HHI指數(shù)輕微下降，根據(jù)美國司法部的《合并指引》給出的標(biāo)準(zhǔn)，HHI位于1000以下，市場集中度較低。以事務(wù)所審計上市公司數(shù)目為標(biāo)準(zhǔn)，CRn指標(biāo)都呈現(xiàn)出逐年上升，尤其是2011年—2012年上升非常明顯，與2011年前十大事務(wù)所中中瑞岳華會計師事務(wù)所與國富浩華會計師事務(wù)所合并為瑞華會計師事務(wù)所，二者的客戶數(shù)得到合并有很大的關(guān)系。從HHI指數(shù)來看，市場集中度有所增加但仍然較低。經(jīng)歷了長時間的發(fā)展的美國審計市場已經(jīng)較為成熟，美國審計市場的集中度非常高，2013年CR8達到99%③，我國的審計市場集中程度與美國相比還存在很大差距。

2.3規(guī)模經(jīng)濟變化分析

2.3.1測算方法與數(shù)據(jù)選擇產(chǎn)業(yè)組織理論中測定規(guī)模經(jīng)濟的方法主要有:生存競爭法、利潤分析法、統(tǒng)計成本法和技術(shù)比較法(余東華，2004)［13］由于審計行業(yè)有成本、利潤等相關(guān)數(shù)據(jù)不易獲得的特殊性，故選擇生存競爭法測算審計市場的規(guī)模經(jīng)濟。生存競爭法最早由施蒂格勒在20世紀(jì)50年代提出。他認為，不同規(guī)模的廠商會通過競爭促使行業(yè)篩選出效率最高的企業(yè)，進一步產(chǎn)生該行業(yè)的最佳規(guī)模經(jīng)濟。具體測定過程為:先按照一定規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)對目標(biāo)行業(yè)的廠商分類，然后計算不同規(guī)模等級的廠商在不同時期內(nèi)所占市場份額比重;若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)增加趨勢，則該等級的廠商效率較高，存在規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng);若某規(guī)模等級廠商所占比重呈現(xiàn)下降趨勢，則該等級的廠商效率較低，規(guī)模經(jīng)濟效應(yīng)不明顯。本文在已有研究基礎(chǔ)上，將會計師事務(wù)所的注冊會計師人數(shù)作為事務(wù)所規(guī)模的衡量指標(biāo)對2011－2013年審計市場進行進一步研究。將對上市公司進行審計的會計師事務(wù)所規(guī)模劃分為:國際四大、CPA人數(shù)＞1000人、500人＜CPA人數(shù)＜1000人、以及CPA人數(shù)＜500人四個等級，通過是否連續(xù)3年對上市公司進行審計對事務(wù)所進行了篩選，共有40家事務(wù)所符合要求。

2.3.2研究結(jié)果表6和圖1對近三年我國審計市場上不同規(guī)模的會計師事務(wù)所所占市場份額的變化進行了直觀的描述，據(jù)此，得出以下結(jié)論:(1)國際“四大”對審計市場的占比最大，但呈現(xiàn)出比較明顯的下降趨勢。國際“四大”在審計市場上的占比從2011年的近50%，下降到了2013年的35.35%，下降近14%，效率下降，對市場的壟斷地位已一去不復(fù)返。(2)國超內(nèi)大所發(fā)展迅猛，規(guī)模經(jīng)濟提升顯著。國內(nèi)超大所(CPA人數(shù)＞150人)隨著市場的發(fā)展，發(fā)展迅猛，市場份額日益提升，與國際“四大”的市場份額差距在逐年縮小，甚至有趕超“四大”的勢頭，呈現(xiàn)出了一定的規(guī)模經(jīng)濟特征，這與我國近年推動事務(wù)所做大做強的政策引導(dǎo)密不可分，也體現(xiàn)出我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所的競爭能力不斷加強，大型事務(wù)所見競爭加劇。(3)中小事務(wù)所規(guī)模效率較低，規(guī)模不經(jīng)濟。中小事務(wù)所的效率隨事務(wù)所規(guī)模的減小而遞減，CPA人數(shù)在500—1000人的事務(wù)所所占市場份額略微上升但幾乎沒有變化，CPA人數(shù)小于500的會計師事務(wù)所所占市場份額在逐步降低，說明市場需求對事務(wù)所的規(guī)模要求不斷提高。

篇（3）

以上審計市場的兩種特性,無論是作為一般市場產(chǎn)品,還是作為一種信息產(chǎn)品,都需要政府一定程度上的監(jiān)管,以彌補市場本身的功能的不足;單純依靠市場的力量難以達到社會福利的最大化。同時,由于市場競爭中,以價格為核心的自由競爭機制是市場存在的優(yōu)勢形態(tài),即相對于政府管制的經(jīng)濟來說是具有明顯的優(yōu)點,也就是說,政府的監(jiān)管職能是作為市場功能的補充,而不能代替自由競爭的市場。

在商品市場中,到底自由競爭的力量和政府監(jiān)管的力量各占多大的比重?或者說,政府的監(jiān)管采取體積方式與自由競爭市場結(jié)合,能夠使市場達到帕累托最優(yōu),使市場運行效率最大化,這便成為各國理性的市場監(jiān)管當(dāng)局關(guān)注的焦點。同樣,審計產(chǎn)品市場作為各國市場的有機組成部分,同樣存在上述問題。

對審計產(chǎn)品市場而言,各國市場對審計產(chǎn)品的供給者,即審計主體提出資格要求,要求審計產(chǎn)品供給者必須達到各國市場對審計服務(wù)的最低資質(zhì),包括會計知識、審計知識、必需的法律知識、財務(wù)知識等,以及運用這些知識的技能和職業(yè)道德方面的要求。既然是為了解決市場上的信息不對稱而對審計產(chǎn)品產(chǎn)生需求,那么在審計市場的監(jiān)管上,特別強調(diào)審計主體資格等信息的透明性。類似的,在監(jiān)管過程中,必須有既定的,明確地對審計質(zhì)量的要求,也就是說,必須有相當(dāng)明確的監(jiān)管規(guī)則,來對審計師的行為進行約束和規(guī)范,并對違規(guī)行為進行懲戒。而在一定的時期,審計市場的監(jiān)管又必須考慮大的市場環(huán)境,例如一國的政治穩(wěn)定程度,經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r,法律完善程度等,來對審計監(jiān)管的各種資源(包括注冊會計師協(xié)會管理力量,政府中相關(guān)的部門,社會其他團體的相關(guān)監(jiān)管力量等)進行整合,并對監(jiān)管的力度、范圍、方式等做出必要的調(diào)整。然而,這種調(diào)整并非監(jiān)管者單方可以做出的,而是社會相關(guān)各方力量多次博弈達到的一種策略均衡。這種對審計主體資格的準(zhǔn)入限制,對審計行為的約束和懲戒,以及為達到監(jiān)管目的而對監(jiān)管的范圍、程度、方法的調(diào)整,對監(jiān)管的資源、對象、市場要素進行事例的系統(tǒng),稱之為審計市場管理機制。審計市場管理機制一般包括以下這些方面:對審計市場中供給方和需求方的監(jiān)管,對審計執(zhí)業(yè)行為的規(guī)范,對違規(guī)者的懲戒。這些監(jiān)管又由不同的機構(gòu)來實施,具體包括行業(yè)自律組織,政府部門和獨立監(jiān)管機構(gòu)。而監(jiān)管的依據(jù)大致有法律法規(guī)、行業(yè)準(zhǔn)則等。

從上面對審計市場管理機制的描述中可以看出,世界各國的審計市場管理機制具有一些共同的基本屬性:

1、是市場經(jīng)濟監(jiān)管的有機組成部分,也是會計信息市場監(jiān)管的有機組成部分,是對自由市場競爭的一種補充。是為了促進和保證市場功能的發(fā)揮,而不是代替自由市場的基本運行規(guī)律。

2、對市場中審計產(chǎn)品的供需雙方之間關(guān)系的協(xié)調(diào)是對審計產(chǎn)品供需雙方與市場中其他相關(guān)主體(例如同業(yè)之間,事務(wù)所與合伙人,社會管理機構(gòu)等)之間關(guān)系的協(xié)調(diào)。

3、是對相關(guān)的社會資源的一種動態(tài)的整合,是審計市場管理要素之間的相互影響、相互制約、互相儲存的有機的系統(tǒng)。這個系統(tǒng)是對其他市場運行機制的支持,同時,這個審計市場管理系統(tǒng)又依賴于其他的社會系統(tǒng),如法律、政治、社會文化傳統(tǒng)等系統(tǒng)。也就是說,該系統(tǒng)自成一個系統(tǒng),同時又是其他系統(tǒng)的子系統(tǒng)或母系統(tǒng)。這是我們分析審計市場管理時必須考慮各國的具體的經(jīng)濟、政治、歷史等情況,又要將其放到國際經(jīng)濟發(fā)展的大環(huán)境中進行考察的系統(tǒng)論依據(jù)。

這些性質(zhì)表明審計市場管理機制不同于與其他管理機制的質(zhì)的規(guī)定性,那么其外在的表現(xiàn)性有哪些呢?

首先,各國在進行審計市場管理時,無一例外都非常重視審計準(zhǔn)則等市場規(guī)則的制定,通過制定明確的審計準(zhǔn)則進行對注冊會計師行業(yè)的管理。并通過審計準(zhǔn)則規(guī)定了進入注冊會計師審計行業(yè)需要具備的資質(zhì)條件,無一例外要求首先通過考試取得執(zhí)業(yè)資格,并通過審計準(zhǔn)則對審計師的行為進行規(guī)范和約束。

篇（4）

（一）健身市場的經(jīng)營狀況我國健身場館主要為民營場所，且多為租賃場所。以河南省為例，在數(shù)百所健身中心中，僅有3家健身中心為國有投資，有94%以上都為民營健身場館。健身場館的經(jīng)營項目普遍以健身操、器械健身為主。在單一性健身場館中，約有87.6%的場館經(jīng)營項目都為健身操，主要服務(wù)于女性消費群體；而器械健身中心的服務(wù)對象則主要為男性；綜合性健身房的經(jīng)營項目不僅有健身操和器械健身，還包括各種休閑娛樂項目（如美容、桑拿、淋浴、氣派、茶飯、羽毛球、臺球、乒乓球等），根據(jù)場所性質(zhì)的不同，健身中心的開放時間也會有所差異。

（二）健身市場的投資-效益分析在健身場館經(jīng)營中的投資，主要包括實物性與非實物性兩方面，其中，非實物性投資具有長期性特點，實物性投資則為一次性。據(jù)相關(guān)資料顯示，陜西單一性健身場館的投資資金平均值在3.8萬元左右，利潤額平均值在6.1萬元左右；而綜合性健身場館的投資額平均值則為33萬元，利潤額平均值為7.8萬元。由此可以看出，單一性健身場館的投資更少，同時由于其收費低廉、開放時間短，所以經(jīng)營性支出更低，所以利潤要高一些。綜合性健身中心，在環(huán)境設(shè)施、設(shè)備及附屬設(shè)施方面的投入費用較高，趨于貴族化，所以綜合性健身中心在健身市場中，以經(jīng)濟型場館更受歡迎。目前，支撐陜西健身市場的主要為普及型、大眾化的單一性健身場館。綜合性健身場館的投資回報率相對較低，陜西62家綜合性健身場館中，僅有18家贏利，33家持平略余，剩余11家都處于虧損狀態(tài)，但由于其經(jīng)營方式為滾動式收益，所以其仍然有較大的發(fā)展?jié)摿?。盡管單一性健身場館在投資回報率方面比綜合性場館更高，然而站在長遠發(fā)展的角度來看，其必將被逐漸淘汰，由綜合性健身中心取而代之。

（三）消費狀況分析體育消費是一種非生產(chǎn)性消費，是社會經(jīng)濟發(fā)展到某一階段后，才會產(chǎn)生的事物，體育消費必須建立在人們物質(zhì)生活得到滿足的基礎(chǔ)之上，人們?yōu)樽非笙硎?、發(fā)展而做出的一種滿足高層次需要的選擇。目前，關(guān)于我國人民的體育消費支出還沒有具體的統(tǒng)計數(shù)據(jù)。有關(guān)資料表明，我國城鎮(zhèn)居民在文化健身消遣方面的消費，僅占全部消費的0.34%，只有10%的娛樂、社會消費支出用在體育方面。這也在一定程度上說明我國居民在體育、健身方面的消費較少，造成這一現(xiàn)狀的因素很多，如社會發(fā)展水平、文化背景、傳統(tǒng)消費理念及習(xí)慣等。在對健身房會員的抽樣調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，人們的收入水平與選擇的健身場所有直接關(guān)系，同時年齡、職業(yè)也會對健身場所及方式的選擇有一定影響，通常選擇單一性健身場館的主要為普通職員，健身會員的年齡表現(xiàn)出兩極分化，主要為年齡偏小或偏大的低收入人群。綜合性健身中心會員則多為個體經(jīng)營者、干部、高級職員，年齡分布參差不齊?？傮w來看，參與健身的人群都具有可支配收入高的特點，并對健身運動有一定的熱情，其在體育方面的消費支出明顯比城鎮(zhèn)居民平均水平更高。由此可總結(jié)出體育消費與收入呈正相關(guān)，同時在年齡分布方面，呈現(xiàn)出了嚴(yán)重的兩極分化現(xiàn)象，一方面是青少年在體育、健身方面的消費有增長趨勢，其主要因為現(xiàn)在的家長十分重視孩子的身體健康，愿意花錢買健康；另一方面，老年人在體育、健身方面的消費支出較多，這與老年人重視自身身體健康，有富余時間、精力及金錢有關(guān)。

二、我國健身市場發(fā)展存在的問題

（一）知名健身企業(yè)較為缺乏在健身市場中，企業(yè)本身也發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，企業(yè)良好的知名度、聲譽意味著其在服務(wù)理念、技術(shù)指導(dǎo)、管理等方面具有先進性，其是經(jīng)過長期實踐檢驗累積而成，其在消費者心目中具有較高的信任度，是吸引廣大消費者的重要內(nèi)因。我國目前的健身市場中，主要為中低檔單一性健身房，上檔次、有規(guī)模、經(jīng)營先進、管理科學(xué)的知名企業(yè)還較為缺乏，這也是阻礙我國健身市場發(fā)展的一個重要因素。員工素質(zhì)、內(nèi)部環(huán)境、硬件設(shè)施、經(jīng)營者管理水平、企業(yè)知名度等都會對企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生不同程度的影響?，F(xiàn)代社會中，企業(yè)競爭就是人才競爭，健身企業(yè)要想提高市場份額，在健身市場獲得一席之地，人才是關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進、培養(yǎng)一批懂技術(shù)、懂法律、懂業(yè)務(wù)、精明強干的經(jīng)營管理者，同時還要不斷提升員工素質(zhì)，以先進的管理理念、良好的服務(wù)在市場競爭中脫穎而出。

（二）健身市場環(huán)境尚不成熟體育市場環(huán)境，不僅包括健身場館的人文環(huán)境和硬件設(shè)施，還包括健身消費氛圍，人均可支配收入，傳媒宣傳引導(dǎo)，政府扶持力度等。健身娛樂行業(yè)是滿足人們娛樂休閑、強身健體需求，而提供技術(shù)指導(dǎo)、鍛煉場地、體育器材等服務(wù)的行業(yè)，所以其不但要具備良好的場地、器材等硬件設(shè)施，還應(yīng)當(dāng)完善技術(shù)指導(dǎo)，為消費者提供一個良好的健身環(huán)境，從而放松心情達到健身目的。從陜西的健身場館情況來看，僅有為數(shù)不多的幾家健身場館在運動環(huán)境、基礎(chǔ)設(shè)施方面較為優(yōu)越，其他絕大部分的健身場館的基礎(chǔ)設(shè)施都較為簡陋，其環(huán)境營造、場地選擇也就更無從談起了。健身市場的發(fā)展離不開政府政策上的支持，在“十一五”發(fā)展綱要中，明確提出了要為陜西體育產(chǎn)業(yè)發(fā)展提供保障體系，努力爭取稅費減免，提供融資、投資渠道等優(yōu)惠政策。大眾傳媒在人們的思想觀念、生活方式方面發(fā)揮著重要的引導(dǎo)作用，其在健身市場發(fā)展中的力量不可小覷。社會心理學(xué)認為，人的思想、行為易受輿論影響，媒體是具有輿論導(dǎo)向作用的重要工具。利用媒體對健身市場進行引導(dǎo)、宣傳，能讓普通群眾更加了解健身的作用、功能，讓健身活動更易獲得人們的接受與認可，同時對人們的健身理念、健身項目愛好產(chǎn)生影響，引導(dǎo)人們參與到健身活動中來，最終達到促進健身消費的目的。在以前，我國的大眾傳媒普遍只重視報道、宣傳各種體育賽事，而對健身市場的關(guān)注度則普遍較低。近年來，媒體對健身市場的關(guān)注度有了明顯提高，不少電視臺都紛紛開辟了與健身相關(guān)的欄目（如江西電視臺的《胖友減肥訓(xùn)練營》），這些都有益于推動我國健身市場的發(fā)展。

（三）經(jīng)營管理不善目前，我國健身市場的經(jīng)營項目呈現(xiàn)出了全方位發(fā)展態(tài)勢，但在市場定位、項目設(shè)置方面則存在著一定的盲目性、隨意性。在設(shè)置經(jīng)營項目時，并未對市場進行科學(xué)、充分的考察，很多都是憑感覺、憑經(jīng)驗，一些盲目上馬的項目很容易就出現(xiàn)了門庭冷落、供給過剩的情況，從而造成經(jīng)營困難。目前，我國健身市場在從業(yè)人員數(shù)量、經(jīng)營項目、消費情況、注冊資金、企業(yè)性質(zhì)等方面，都形成了一定的規(guī)模與雛形，但是在管理經(jīng)營方面則存在較多問題，如經(jīng)營者素質(zhì)普遍偏低、經(jīng)營隊伍結(jié)構(gòu)不合理等。針對這一問題，企業(yè)經(jīng)營者有必要以內(nèi)部管理、內(nèi)部教育為抓手，重點提升員工職業(yè)道德素養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，積極創(chuàng)新服務(wù)理念，強化管理，從而提升服務(wù)水平，打響企業(yè)知名度。同時還要加強場館的衛(wèi)生環(huán)境管理，為會員提供良好的健身環(huán)境，以樹立企業(yè)形象。

（四）經(jīng)營策略有待改進我國健身市場自出現(xiàn)以來，就迅速在全國各大城市得到了快速發(fā)展，但健身在我國畢竟還是一個新生事物，發(fā)展時間較短，所以仍處于初級發(fā)展階段，健身企業(yè)在經(jīng)營策略方面也還有待改進和完善。從陜西的健身市場發(fā)展來看，體育場館數(shù)量本來就少，同時部分場館還并未面向社會開放，一些上檔次、高標(biāo)準(zhǔn)的綜合性健身中心更是屈指可數(shù)，單一性健身場館數(shù)量雖多，但多為民營性質(zhì)、租賃場地，在健身環(huán)境、設(shè)施設(shè)備方面都有較大的局限性。再加上平均每年一兩千的健身會費，對于大部分的中低收入人群，尤其是青年學(xué)生而言，都是數(shù)額不小的一筆開支。這些因素都是制約我國健身市場發(fā)展的重要因素，要想健身市場突破這些制約得以推廣、發(fā)展，就有必要構(gòu)建一套完整、科學(xué)的營銷策略。對于企業(yè)來說，市場營銷是其根本和發(fā)展基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分重視這項工作。首先，我國健身市場應(yīng)當(dāng)將單一性健身房作為基礎(chǔ)，重點改善其經(jīng)營環(huán)境，將青年學(xué)生、中低收入人群作為場館的主要對象，注重經(jīng)營方式的靈活性，并以低價格吸引廣大消費者，從而逐漸將健身市場做強、做大。其次，各地區(qū)還應(yīng)當(dāng)充分運用自身的體育資源，引進外資，建設(shè)一批與國際接軌的高級健身場館，引進知名健身品牌入駐，并利用這些知名企業(yè)的先進管理模式、管理理念，準(zhǔn)確把握市場脈絡(luò)，挖掘潛力，以減低消耗和成本，以合理的價格面向不同層次的消費群體，打造多個一流健身俱樂部品牌。

（五）市場發(fā)展失衡我國健身市場在布局、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)方面較不平衡，尤其是定位于中低檔健身服務(wù)的企業(yè)，發(fā)展較為緩慢，而各種熱門項目（如跆拳道、瑜伽等）經(jīng)營單位則不斷涌現(xiàn)出來。另外，在健身市場局部方面，健身企業(yè)、設(shè)施多集中于市區(qū)商貿(mào)中心，在城鄉(xiāng)結(jié)合部，特別是居民住宅區(qū)域則十分缺乏健身企業(yè)及配套健身設(shè)施，這也導(dǎo)致了健身市場布局的失衡。

三、促進健身市場發(fā)展的相關(guān)對策

（一）更新健身理念在體育經(jīng)濟視角下，我國健身市場應(yīng)當(dāng)緊貼城市人群，以城市為中心，向中小城鎮(zhèn)、農(nóng)村輻射。樹立并倡導(dǎo)休閑健身理念，倡導(dǎo)多元化、人性化、個性化服務(wù)，將“以人為本”作為健身服務(wù)宗旨，在健康觀念的導(dǎo)向作用下，逐步深入普及健美健身運動，在教學(xué)培訓(xùn)、科學(xué)研究的帶領(lǐng)下，大力培養(yǎng)具有全民健身指導(dǎo)能力、開拓創(chuàng)新精神的應(yīng)用型人才，積極投身于體育健身事業(yè)，以促進廣大人民群眾身心健康，進而推動我國健身市場的快速發(fā)展。

（二）找準(zhǔn)市場定位要推動我國群眾健身運動的可持續(xù)發(fā)展，擴大健身市場或經(jīng)營產(chǎn)業(yè)，首先必須有正確的發(fā)展戰(zhàn)略作導(dǎo)向，并找準(zhǔn)健身市場的定位：如堅持全民健身戰(zhàn)略，立足發(fā)展，面向未來，市場開發(fā)與技術(shù)培訓(xùn)并舉，以社會體育指導(dǎo)員、健身指導(dǎo)員培訓(xùn)和服務(wù)為主，同時努力推進私人健身教練、職業(yè)社會體育指導(dǎo)員培訓(xùn)和服務(wù)為輔的雙軌制培訓(xùn)與服務(wù)模式，為社會培養(yǎng)并輸送具有開拓創(chuàng)新精神和健身理論與實踐指導(dǎo)能力的高水平應(yīng)用型專門人才，為實踐我國全民健身運動的基本國策服務(wù)。

（三）規(guī)范健身市場規(guī)范的健身市場，是我國健身運用產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要保障。政府相關(guān)主管部門應(yīng)當(dāng)盡快建立、健全并落實健身行業(yè)相關(guān)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)與政策，加強體育事業(yè)改革及政府機構(gòu)指導(dǎo)力度，突破健身產(chǎn)業(yè)的行政壟斷局面，對健身行業(yè)加大監(jiān)管力度，以引導(dǎo)健身企業(yè)規(guī)范、有序地競爭，真正地讓人民群眾獲得實惠，同時也有利于實現(xiàn)各健身企業(yè)的優(yōu)勢互補。

（四）打造具有中國特色的健身品牌健身會所是我國健身市場的一支重要力量，它們?yōu)榇蟊娊∩戆l(fā)揮著良好的示范和帶頭作用。故此，我們在引進國外先進健身理念的同時，不忘挖掘民族傳統(tǒng)的、優(yōu)良的養(yǎng)生健身方法，將其發(fā)揚并推向世界，使之成為中國的特色．同時抓住國外健身產(chǎn)業(yè)向國內(nèi)轉(zhuǎn)移，同時跑馬圈地搶占先機，實行有限聯(lián)合或獨立經(jīng)營，逐步打造或形成自己的健身旗艦。

（五）實行可發(fā)展戰(zhàn)略要實現(xiàn)我國健身市場的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，就必須研究并遵循市場規(guī)律，挖掘健身健美資源潛力，依托市場經(jīng)濟，努力發(fā)展健身產(chǎn)業(yè)，在健身市場的發(fā)展和運作上堅持結(jié)構(gòu)、質(zhì)量、效益、規(guī)模的并舉和協(xié)調(diào)統(tǒng)一，不以犧牲環(huán)境、質(zhì)量、信譽為代價，不搞破壞性、重復(fù)性建設(shè)，同時健全必要的安全保障體系和行業(yè)規(guī)范，這樣才能開拓我國健身市場的發(fā)展與強盛之路。

（六）掃清我國健身市場發(fā)展的主要障礙目前，我國健身市場發(fā)展的主要障礙有以下方面：首先是健身市場管理、規(guī)范不到位，行業(yè)自律性較差，在行業(yè)準(zhǔn)入資格審核方面，執(zhí)行力度較差，存在著惡性競爭現(xiàn)象，這些都是造成健身服務(wù)行業(yè)效益下滑的重要原因；其次是缺乏人才優(yōu)先理念，普遍存在“重使用、輕培養(yǎng)”的現(xiàn)象；再次，器械場館質(zhì)量規(guī)模、服務(wù)手段、服務(wù)設(shè)施不到位；最后，健身企業(yè)對健康理念的宣傳工作普遍不夠重視。上述因素都是制約健身市場發(fā)展主要瓶頸，要促進健身市場發(fā)展，就必須通過建立、落實行業(yè)規(guī)范，加大行業(yè)監(jiān)管力度等措施，掃清各種障礙，為健身市場提供一個良好的發(fā)展平臺。

篇（5）

審計聲譽與審計質(zhì)量密切相關(guān)，審計師作為一個理性經(jīng)濟人，在提供審計服務(wù)時，必然會把審計聲譽的經(jīng)濟價值作為提供審計質(zhì)量決策的一個重要影響因素。

一、審計質(zhì)量

WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo(1981)給審計質(zhì)量下了一個經(jīng)典的定義。他們把審計過程簡單二分為發(fā)現(xiàn)過程和報告過程。審計質(zhì)量就定義為審計師發(fā)現(xiàn)客戶會計信息系統(tǒng)中某一違約行為并且對已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約行為進行報告的聯(lián)合概率。因此，審計質(zhì)量可用公式寫為：

審計質(zhì)量＝P(審計師發(fā)現(xiàn)違約｜存在違約)×P(審計師報告違約｜審計師發(fā)現(xiàn)違約)

第一個概率是在違約存在時，審計師發(fā)現(xiàn)違約的概率，這個概率依賴于審計師的努力程度、技能、能力等等，反映了審計師的專業(yè)勝任能力。第二個概率是審計師在發(fā)現(xiàn)違約時，他報告違約行為的概率。這個概率反映了審計獨立性。這兩個概率都必須非0，如果有任何一個概率為0。那么審計師就沒有價值。如果審計師被預(yù)期為不會發(fā)現(xiàn)已經(jīng)存在的違約或者不會報告任何已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的違約，則沒有任何理由需要聘請審計師。

從上述審計質(zhì)量的公式我們可以看出，公式的右邊以發(fā)現(xiàn)和報告這兩個審計程序來反映了審計工作的過程，而公司的左邊以概率的形式反映了審計工作的結(jié)果，其概率的含義就是對于含有重大錯報的財務(wù)報告，審計師不會發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的概率。因此，WattsandZimmerman（1981）andDeAngelo（1981）的定義確立了審計質(zhì)量的分析標(biāo)準(zhǔn)：首先，一個重大的錯報必須被發(fā)現(xiàn)，其次，被發(fā)現(xiàn)的錯報必須對外披露。

二、審計聲譽與審計質(zhì)量

聲譽常指獲得社會公眾信任和贊美的程度，通常由知名度、美譽度和信任度構(gòu)成。高質(zhì)量審計的聲譽則可以認為社會公眾對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量予以信任和贊美的程度。既然審計質(zhì)量可以理解為審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報告錯報的概率，如果一個會計師事務(wù)所想要獲得高質(zhì)量審計的聲譽，他就必須提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，比如發(fā)現(xiàn)并且報告更多客戶財務(wù)報告的錯報。發(fā)現(xiàn)更多的財務(wù)報告錯報信賴于審計師的專業(yè)勝任能力和投入的審計資源。如果想提供更好的專業(yè)勝任能力就必須聘用更為優(yōu)秀的人才，更為優(yōu)秀的人才也必然會要求更高的報酬，從而會增加審計成本。

在一定的專業(yè)勝任能力前提下，如果想發(fā)現(xiàn)更多的錯報，審計師就必須尋求更多的審計證據(jù)，而審計證據(jù)又與審計成本成正比，更多的審計證據(jù)必然要求投入更多的審計資源進行審計，如更多的審計工作人員，更長的審計工作時間等等。

此外，發(fā)現(xiàn)更多的財務(wù)報告錯報僅僅是審計質(zhì)量的一個方面，高審計質(zhì)量還要求審計師報告所發(fā)現(xiàn)的錯報。但是，因為公司是財務(wù)報告的提供者卻不是財務(wù)報告的消費者，而審計質(zhì)量又表示審計師發(fā)現(xiàn)并報告所審計公司財務(wù)報告錯報的概率，因此公司對審計服務(wù)的需求并不一定是對高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，也就是說公司可能不希望審計師報告所發(fā)現(xiàn)的客戶財務(wù)報告中的重大錯報。

但是，在審計師由所審計公司委托的情況下，如果審計師報告了客戶財務(wù)報告中較多的錯報，也就是說審計師保持較高的獨立性，拒絕與管理者合作，這時，管理者就可能會解雇這個不合作的審計師，轉(zhuǎn)向其它更為合作的審計師，此時，審計師就會失去與此客戶相關(guān)的審計收入。

因此，審計聲譽要求審計師提高審計質(zhì)量，但是更高的審計質(zhì)量對應(yīng)更高的成本，這種成本包括更高的審計成本以及可能失去與客戶相關(guān)的審計收入。

三、我國審計市場聲譽價值與審計質(zhì)量

審計師之所以愿意承擔(dān)高質(zhì)量審計的成本，是因為高質(zhì)量審計的聲譽能帶來更多的收益（更多的客戶、更高的收費）以補償其成本。

在西方國家，如果審計師提供的審計質(zhì)量獲得了社會公眾的信任，那么他憑借高質(zhì)量審計的聲譽價值，可以拓展更多的客戶資源或者提高審計收費。如在西方審計市場，國際四大會計師事務(wù)所憑借其卓越的審計聲譽，占據(jù)了審計市場上的絕大部分市場份額，并且與非國際四大相比，收取了更高的審計費用。

但是，我國高質(zhì)量審計的聲譽價值可能不大。從審計收費來說，高質(zhì)量的審計應(yīng)當(dāng)收取更多的審計費用，以體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價的原則、彌補其增加的審計成本。審計的定價理論上也應(yīng)遵循成本加成的原則，反映在審計收費的價格制定上則是各會計師事務(wù)所主要考慮自身的成本加上預(yù)期的利潤就初步構(gòu)成了產(chǎn)品的價格。

但是，以我國目前的審計收費現(xiàn)實來說，不管是監(jiān)管部門還是企業(yè)都認為審計產(chǎn)品是一個無差異的產(chǎn)品，反映在價格理念上就是對于無差異的產(chǎn)品適用的是統(tǒng)一的收費標(biāo)準(zhǔn)，因此大多數(shù)城市的監(jiān)管部門都曾經(jīng)為會計師事務(wù)所制定了所謂的收費標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)一般以資產(chǎn)或資本總額等等指標(biāo)為參照，而很少考慮客戶的復(fù)雜程度、審計風(fēng)險等因素。

為此，筆者專門去查詢了一下部分會計師事務(wù)所公布的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，發(fā)現(xiàn)各地的會計師事務(wù)所公布的審計收費標(biāo)準(zhǔn)都是沿用以前各地物價局核定的審計收費標(biāo)準(zhǔn)，歸納起來大概有二種，一種是以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計收費價格，一種是以審計人員的工作小時數(shù)來核定審計費用，其中又以資產(chǎn)規(guī)模的一定比率作為審計收費標(biāo)準(zhǔn)的占大多數(shù)；而筆者在走訪實務(wù)中的審計人員和企業(yè)后發(fā)現(xiàn)，實際的審計市場競爭非常激烈，審計收費與上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)相比都打了很大折扣，并且會計師事務(wù)所與企業(yè)之間審計費用的商定往往依賴于個人的關(guān)系而不是會計師事務(wù)所供應(yīng)的審計質(zhì)量。

劉峰、張立民、雷科羅（2002）對中天勤會計師事務(wù)所被撤消以后的客戶流向進行分析后發(fā)現(xiàn)，就連大名鼎鼎的國際五大會計師事務(wù)所在中國審計市場都沒有顯著收取更高的審計費用，除了長安汽車（有B股）以外，從中天勤事務(wù)所轉(zhuǎn)向國際五大會計師事務(wù)所的審計收費水平和轉(zhuǎn)向國內(nèi)會計師事務(wù)所的審計收費水平?jīng)]有顯著差異。

因此，我們似乎可以認為在目前中國審計市場中，高質(zhì)量審計并不能帶來更高的審計收費，如果事務(wù)所執(zhí)行更高質(zhì)量的審計標(biāo)準(zhǔn)，那么對事務(wù)所來說，就意味著成本的增加和利潤的減少，所以從審計收費的角度來說，高質(zhì)量審計沒有聲譽價值。

如果說高質(zhì)量的審計聲譽不能體現(xiàn)在優(yōu)質(zhì)優(yōu)價上，那么高質(zhì)量審計的聲譽能不能有助于會計師事務(wù)所獲得更多的客戶資源呢？

從我們國家目前的情況來看，答案明顯是“不能”。李樹華（2000）研究了我國審計市場獨立性和會計師事務(wù)所市場份額的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)獨立性的提高與審計市場呈現(xiàn)出明顯的背離關(guān)系，隨著會計師事務(wù)所獨立性的提高，其審計市場份額反而明顯減少，“獨立性高”成了會計師事務(wù)所獲取客戶資源的障礙。

審計師獨立性越高，就越有可能報告他所發(fā)現(xiàn)的客戶財務(wù)報告的錯報，但是審計師的委托人是所審計的公司，如果審計師保持較高的審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，拒絕與所審計公司合作，那么誰愿意委托這種審計師呢？劉峰、張立民、雷科羅（2002）對原中天勤會計師事務(wù)所的客戶流向進行分析時發(fā)現(xiàn)，客戶對會計師事務(wù)所的選擇與審計聲譽無關(guān)，原中天勤的客戶中有三分之二選擇了審計聲譽不高的本地事務(wù)所，而本地事務(wù)所的獨立性更容易受到影響和干預(yù)；超過三分之一的客戶選擇了原簽字會計師加盟的新事務(wù)所，即與其簽字會計師“共進退”。這說明“人脈關(guān)系”而不是事務(wù)所的聲譽，是影響上市公司事務(wù)所選擇的重要因素。

總之，從事務(wù)所開拓客戶資源來看

，高質(zhì)量審計的聲譽沒有價值，反而會妨礙審計師發(fā)展新的客戶。

綜上所述，在我們國家，如果審計師選擇追求高質(zhì)量審計的聲譽，那么他不僅要面對審計業(yè)務(wù)利潤的減少，還要面對客戶的流失，并且審計聲譽沒有什么經(jīng)濟價值，它既不能幫助它開拓新的客戶，又很難據(jù)此提高審計收費。此外，審計市場禁止廣告宣傳，高質(zhì)量審計的聲譽只能通過口碑相傳這種形式建立起來，那么，就算是高質(zhì)量審計的聲譽具有經(jīng)濟價值，這種聲譽的形成也將是一個極其漫長的過程，但是從長期來說，我們都將死去（凱恩斯，1935），在急功近利的今天，我國審計市場誰愿意去建立這未來經(jīng)濟利益遙遙不可及的審計聲譽呢？因此，國內(nèi)審計市場審計質(zhì)量普遍較低的現(xiàn)狀也就不足為奇了！

參考文獻：

篇（6）

為什么需要審計，存在兩種觀點。一種認為審計服務(wù)的需要是出于政府的推動，一種觀點認為審計服務(wù)的存在是兩權(quán)分離的必然產(chǎn)物。對此，經(jīng)典總結(jié)是由Wallance(1980&1987)作出的。他認為有三種假設(shè)可以解釋：

1.監(jiān)督假設(shè)(Monitoringhypothesis)。根據(jù)Jensen和Meckling(1976)對公司組織問題的闡述，審計可以增加信息的可靠性，并且可以作為一種控制工具。Chow(1982)對1920年紐約證券交易所上市公司的研究表明：大公司、高負債公司和貸款合約中包括更多會計計量指標(biāo)的公司更有可能聘用外部獨立審計師，從而證明監(jiān)督假設(shè)的成立。因此，可以說審計服務(wù)作為一種監(jiān)督工具，確保了財務(wù)報告的真實和公允。

2.信號假設(shè)(Signallinghypothesis)。信號假設(shè)認為“注冊會計師的選擇向市場參與者傳達了公司管理層對未來現(xiàn)金流量評估的信息”。由于信息的不對稱，投資者和管理者對公司有著不同的評價。管理者有動力披露一些信息，表明自己的公司不同于別的公司。當(dāng)公司選擇高質(zhì)量的會計師事務(wù)所時，投資者對公司價值的評價就會更高。另外，信號假設(shè)還表明公司管理者通過聘用高質(zhì)量的審計來解除自己的受托責(zé)任，并向市場傳遞自己經(jīng)營管理的能力，以提高其在經(jīng)理人市場上的價值。

3.保險假設(shè)(Insurancehypothesis)。保險假設(shè)，也稱“深口袋”理論，是指管理者聘用注冊會計師的目的是為了轉(zhuǎn)移部分財務(wù)披露的責(zé)任(Wallance，1980)。這種假設(shè)主要來自：(1)注冊會計師和審計服務(wù)的接受者對審計作用理解上的偏差;(2)產(chǎn)品責(zé)任概念的擴展。“保險假設(shè)”在美國的一些研究中已經(jīng)得到了證實，注冊會計師的涉訴與公司失敗相關(guān)，事務(wù)所無論大小，因訴訟支付的賠償比例常常是相同的。

(二)政府規(guī)范產(chǎn)生對高質(zhì)量獨立審計的真正需求

目前嚴(yán)重扭曲的公司治理結(jié)構(gòu)、不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)、不完善的經(jīng)理人市場、政府職能轉(zhuǎn)變滯后和資源配置上的缺陷等使得中國上市公司缺乏對高質(zhì)量的獨立審計的需求。但與此相反的是，中國的注冊會計師事業(yè)卻獲得了長足進展，究竟是什么因素促進了獨立審計的發(fā)展呢?我們認為中國目前對獨立審計的需求主要來自政策的推動。這主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.有關(guān)股票發(fā)行與交易的規(guī)范中要求上市公司披露經(jīng)審計的財務(wù)報告和其他報告。如1993年頒布的《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定：在股票發(fā)行時，提供經(jīng)會計師事務(wù)所審計的公司近三年或者成立以來的財務(wù)報告和由二名以上注冊會計師及其事務(wù)所簽字、蓋章的審計報告。

2.中國證監(jiān)會和滬、深兩個證券交易所的有關(guān)監(jiān)管政策和上市規(guī)則中都把審計意見作為一項重要的參考指標(biāo)。如2001年的滬、深證券交易所的上市規(guī)則規(guī)定：注冊會計師對最近一個會計年度的財務(wù)狀況出具無法表示意見或否定意見的，視為財務(wù)狀況異常，需實行特別處理(ST)。

3.證監(jiān)會加強對審計意見和審計師變更的披露要求。如在1997年度上市公司年度披露中，要求上市公司的董事會和監(jiān)事會在年報中對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見事項作出說明；在1998年度的年報披露中，不僅要求董事會和監(jiān)事會對非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見事項作出說明，而且要求這些公司在年報首頁就非標(biāo)準(zhǔn)審計進行風(fēng)險提示。另外，在1996年，證監(jiān)會就對上市公司聘用、更換事務(wù)所的相關(guān)事宜作出規(guī)定，如要求上市公司變更會計師事務(wù)所時要在相關(guān)報刊上予以披露，并說明變更原因。

4.推進上市公司的規(guī)范化運作。如1999年國家經(jīng)貿(mào)委和證監(jiān)會的關(guān)于進一步促進境外上市公司規(guī)范運作和深化改革的意見中，要求這類公司加強監(jiān)事會的建設(shè)，尤其提出監(jiān)事會可對公司聘用的會計師事務(wù)所發(fā)表建議，可在必要時以公司名義另行委托會計師事務(wù)所獨立審查公司財務(wù)，可直接向證監(jiān)會及其他部門報告情況。

二、政府規(guī)范對審計服務(wù)供給的影響

中國政府規(guī)范對審計服務(wù)供給的影響是雙重的，在提升審計質(zhì)量的同時又造成了審計市場的分割和分散。

(一)政府規(guī)范推動了高質(zhì)量審計服務(wù)的供應(yīng)

中國的注冊會計師事業(yè)是適應(yīng)國家對外開放需要而恢復(fù)的，證券市場的發(fā)展又促進了其快速發(fā)展。在短短的20年內(nèi)，無論是注冊會計師事業(yè)的規(guī)模，還是執(zhí)業(yè)質(zhì)量都有很大的提高。尤其是執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高，政府規(guī)范的作用功不可沒。政府采取的旨在提高審計執(zhí)業(yè)質(zhì)量的措施包括：

1.合并兩會，統(tǒng)一市場資源配置。1996年6月，中國注冊會計師協(xié)會和中國注冊審計師協(xié)會正式合并。這次合并的結(jié)果是到1996年末，全國的執(zhí)業(yè)注冊會計師達5.6萬人，具有注冊會計師資格的人員達10萬之多，同時，合并使得在獨立審計準(zhǔn)則的制定、執(zhí)業(yè)資格考試、對外交往等方面得以統(tǒng)一運作。

2.脫鉤改制，明晰產(chǎn)權(quán)，強化風(fēng)險意識。到2000年，全國會計師事務(wù)所均已完成脫鉤改制。從監(jiān)管部門的結(jié)論看，脫鉤改制產(chǎn)生了極大的社會效應(yīng)，主要表現(xiàn)在：事務(wù)所和注冊會計師的風(fēng)險和責(zé)任意識有明顯提高、事務(wù)所自律和激勵機制日漸形成、事務(wù)所規(guī)模化發(fā)展的勢頭日趨強勁、事務(wù)所隊伍結(jié)構(gòu)趨向年輕化、專業(yè)化和知識化。

3.實施從業(yè)人員許可證制度，保證質(zhì)量。注冊會計師及其事務(wù)所實行證券、期貨業(yè)務(wù)特別許可證制度不僅可以保證上市公司信息披露的質(zhì)量，而且已經(jīng)成為一種行之有效的約束機制。因為如果違反獨立審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德，事務(wù)所和注冊會計師將會被暫停證券和期貨從業(yè)資格，甚至?xí)挥谰萌∠C券和期貨從業(yè)資格；如果受到這樣的處罰，對事務(wù)所和注冊會計師而言，幾乎意味著其執(zhí)業(yè)生涯的不體面結(jié)束。而且已有的處罰也對具有證券和期貨從業(yè)資格的注冊會計師和會計師事務(wù)所產(chǎn)生了很大的震撼作用，促使他們謹(jǐn)小慎微、客觀公正地執(zhí)業(yè)?？梢?，這種制度可有效地保證上市公司信息披露的質(zhì)量。

4.監(jiān)管之劍時時高懸。證券市場上不時驚爆審計失敗的消息。面對眾多的事務(wù)所審計失敗，政府監(jiān)管部門一再強調(diào)要嚴(yán)厲處罰。這些年來中注協(xié)和證監(jiān)會先后查處了許多會計師事務(wù)所。據(jù)不完全統(tǒng)計，截至2001年9月底，已有25家有證券、期貨從業(yè)資格的事務(wù)所遭受28次行政處罰。對無此資格事務(wù)所的處罰案例則更多。同時，監(jiān)管層也認識到頻頻出現(xiàn)的審計失敗與中國的制度背景不無關(guān)系。

5.應(yīng)付競爭，推動合并。隨著中國加入WTO，為了應(yīng)對來自國外事務(wù)所的競爭，提高審計質(zhì)量，中注協(xié)和證監(jiān)會采取提高“門檻”的辦法，促進了國內(nèi)會計師事務(wù)所的合并重組。

(二)政府規(guī)范導(dǎo)致審計市場的分割和分散

1.審計市場的分割。審計市場的分割，有的是政策因素造成的，有的是政府部門的尋租行為造成的。到目前為止，這些市場分割大致包括如下三類：由于掛靠制度形成的市場分割；占山為王、劃地為界導(dǎo)致的市場分割；以上市公司為目標(biāo)的市場分割。

2.審計市場的分散。中國審計市場的分散程度如何，以上市公司審計為例，這種分散性可從兩個方面來說明：一是參與上市公司審計的事務(wù)所數(shù)量多。如表1所示，從1997—2000年間，每年參與上市公司審計的事務(wù)所數(shù)量呈上升趨勢。一是十大事務(wù)所的市場占有率低，如表2所示，在證券市場發(fā)展初期的1993，“十大”的年度審計市場占有率曾經(jīng)達到61%，但隨后開始下降，到1998年達到了30%。直到2000年度，“十大”的市場占有率也僅有33%。

三、上市公司審計意見特征：政府規(guī)范影響審計服務(wù)供求的證據(jù)

沒有高質(zhì)量審計服務(wù)的需求，分割、分散的審計市場與不公平的市場競爭和政府部門不懈的提高審計獨立性的努力，互相作用，形成了中國獨有的審計現(xiàn)象。審計意見是這些因素相互作用的結(jié)果，因此，考察審計意見可以進一步了解中國上市公司審計特殊的制度背景。

(一)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見的成本

非標(biāo)準(zhǔn)審計意見是審計服務(wù)供求雙方基于成本—效益的考慮，相互談判的產(chǎn)物。對于可避免的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見，管理者接受審計人員的建議予以調(diào)整時，需考慮這些調(diào)整對管理者報酬、政府管制、貸款合約和政治成本等的影響。如果拒絕調(diào)整而接受時，也需要考慮包括資本市場反映和對管理者報酬的影響。

在中國，這些成本包括哪些內(nèi)容?對管理者而言，接受注冊會計師的建議對會計報表予以調(diào)整，可能會使公司失去配股資格，也可能使公司領(lǐng)導(dǎo)不能完成計劃而導(dǎo)致薪酬或職位上的損失；如果公司管理層接受了非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見而不予以調(diào)整，非標(biāo)準(zhǔn)審計意見也可能會影響股票的市場價格；同時，證監(jiān)會和證券交易所的上市規(guī)則和PT、ST規(guī)則又對審計意見做出了規(guī)定，因接受審計意見可能導(dǎo)致公司被特別處理或停牌。對注冊會計師而言，如果堅持自己的立場出具非標(biāo)準(zhǔn)的審計意見，就存在被公司解聘的風(fēng)險；如果向客戶妥協(xié)簽發(fā)不正確的審計意見，一旦被發(fā)現(xiàn)，將面臨著失去客戶，失去執(zhí)業(yè)資格，乃至面臨終身市場禁入的風(fēng)險。

(二)高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見

自中國發(fā)展證券市場，并要求上市公司披露已審計財務(wù)報告以來，中國上市公司一直維持了很高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見率。在1993—2000年度間，共有717家上市公司被會計師出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，占歷年上市公司年度報告總數(shù)的14.46%;其中1993—2000年非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例分別為3.83%、4.46%、12.08%、9.81%、12.61%、16.6%、19.61%和16.36%。連續(xù)8年維持如此高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計意見率是非常罕見的，也是與中國特殊的制度背景密切相關(guān)的。首先，高比例的非標(biāo)準(zhǔn)審計與上市公司本身有直接的關(guān)系。公司上市時的直通車、改制與剝離、捆綁制度、國有大股東一股獨大和不完善的法人治理結(jié)構(gòu)、猖獗的關(guān)聯(lián)交易、強烈的盈余管理動機和上市后逐年下滑的業(yè)績等。這些因素都對注冊會計師審計意見的類型起著重要的影響。其次是注冊會計師和事務(wù)所本身的原因。隨著證券市場的逐步規(guī)范，注冊會計師和事務(wù)所的風(fēng)險意識逐步提高，比如說1997—1999年由于脫鉤改制受過處罰的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例明顯高于未受過處罰的事務(wù)所。第三是政策因素的影響。這些影響包括獨立審計準(zhǔn)則的制定，證監(jiān)會和證券交易所上市規(guī)則的制定，配股政策和增發(fā)政策的制定等。

(三)收購審計意見現(xiàn)象

上市公司變更會計師事務(wù)所因與會計師事務(wù)所獨立性問題相關(guān)而長期備受關(guān)注。會計師事務(wù)所變更的原因非常復(fù)雜，其中最主要的原因便是“收買審計意見”。根據(jù)我們統(tǒng)計，從1993—2000年間共發(fā)生了305次會計師變更事項，其中有69家會計師事務(wù)所的變更是發(fā)生在收到非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的第二年，占總數(shù)的23%。可見我國上市公司在變更會計師方面存在較強的“收買審計意見”傾向。

(四)審計意見與公司財務(wù)狀況的相關(guān)性

國外學(xué)者的實證研究結(jié)果表明，可以根據(jù)公司的財務(wù)狀況來預(yù)測公司未來的審計意見，可見他們兩者之間是存在某種相關(guān)性的(NicholasDopuch，RobertW.Holthausen&RichardW.Leftwich，1987)。在對我國上市公司審計意見與公司財務(wù)狀況的分析中，我們同樣發(fā)現(xiàn)了這樣的關(guān)系。表3列示了97、98和99三年間所有被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的公司的若干財務(wù)指標(biāo)和全部上市公司部分指標(biāo)的對比。

可以看出：(1)與所有上市公司的指標(biāo)相比，被出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告公司的凈資產(chǎn)收益率、主營業(yè)務(wù)利潤率、每股收益和每股凈資產(chǎn)指標(biāo)都遠遠低于平均水平，說明審計意見難看公司的收益水平總體上不如平均水平；(2)非標(biāo)準(zhǔn)無保留審計意見與公司的財務(wù)狀況之間有很強的一致性，即審計意見越不好，公司的財務(wù)狀況越差。這種關(guān)系在應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和資產(chǎn)負債率等指標(biāo)間表現(xiàn)出完全一致性。

(五)審計意見的事務(wù)所分布

由于審計市場的分割及不同的掛靠體制等原因，不同的會計師事務(wù)所之間應(yīng)該存在系統(tǒng)性的差別。

1.不同地區(qū)事務(wù)所之間的比較。從審計意見的地區(qū)分布看，審計意見的分布也存在差異。我們根據(jù)各地人均國民生產(chǎn)總值的差異，將各地區(qū)劃分為發(fā)達地區(qū)、半發(fā)達地區(qū)和不發(fā)達地區(qū)。1995—1999年間不同地區(qū)事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例是：發(fā)達地區(qū)占17.89%，半發(fā)達地區(qū)占12.98%，不發(fā)達地區(qū)占10.75%。

可以看出，發(fā)達地區(qū)的事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的比例明顯高于經(jīng)濟不發(fā)達地區(qū)。我們認為出現(xiàn)這種狀況的原因在于：(1)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務(wù)所的業(yè)務(wù)素質(zhì)高于不發(fā)達地區(qū)。在同等條件下，這些地區(qū)的事務(wù)所更有可能發(fā)現(xiàn)公司不符合獨立審計準(zhǔn)則等要求的情況而被出具非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見。(2)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務(wù)所的風(fēng)險意識高于不發(fā)達地區(qū)。經(jīng)濟相對發(fā)達的東部沿海地區(qū)，最先受到市場經(jīng)濟的洗禮，對會計師事務(wù)所所面臨的風(fēng)險有較為清醒的認識。(3)經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)事務(wù)所之間的競爭相對激烈。充分的競爭可以促進事務(wù)所的運作更為規(guī)范，從而使得這些地區(qū)的事務(wù)所獨立性得以提高。

2.內(nèi)資所與外資所的比較。一般我們認為國際“五大”的審計質(zhì)量要高于國內(nèi)事務(wù)所。如果非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例能代表事務(wù)所的獨立性和審計質(zhì)量高下的話，可以預(yù)測國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例要高于國內(nèi)所。但從表4的結(jié)果看，國際“五大”非標(biāo)準(zhǔn)審計意見的比例卻低于國內(nèi)事務(wù)所。對此結(jié)果可能的解釋是兩類事務(wù)所在客戶選擇上的差異。國際“五大”的客戶通常規(guī)模較大且多發(fā)行外資股(B股、H股等)，其運作相對要規(guī)范一些。

篇（7）

商品住宅作為一種特殊的商品，日益成為廣大人民群眾改善居住環(huán)境、投資、消費的熱點。在提倡和諧社會和品質(zhì)生活的今天，也成為各級政府所關(guān)注的重要民生問題之一。目前，居高不下的房價和日趨增長的物質(zhì)文化需求，對商品住宅的品質(zhì)提出了更高的要求。但商品住宅在交付使用中反映出的各種質(zhì)量問題，讓人們對品質(zhì)住宅產(chǎn)生懷疑。住宅滲漏因影響住宅部分使用功能和觀感，成為工程維修和投訴較多的質(zhì)量問題之一。

本文對一個22萬m2住宅小區(qū)交付使用后五年內(nèi)的反映的住宅滲漏進行匯總，分析其產(chǎn)生的原因，提出預(yù)防和處理這些滲漏的方法。

1工程概況

錦昌文華小區(qū)位于杭州市拱墅區(qū)金華路和大滸路的交叉口，毗鄰城市主動脈上塘高架快速路，總建筑面積約22萬m2，1300多戶約4000人居住的大型住宅小區(qū)，工程分二期開發(fā)建設(shè)，2006年第一批交付使用。

2小區(qū)住宅各種滲漏問題

2.1外墻面滲漏，主要表現(xiàn)在墻體大面、外墻與各種突出外墻面裝飾構(gòu)件如花巖裝飾線條的交接處。

2.2屋面、屋面與墻面交接處，突出屋面的煙道、排氣道、管道周邊。

2.3鋁合金門窗框周邊，從和鋁合金窗框接觸墻側(cè)和窗框底邊滲入。

2.4廚房、衛(wèi)生間內(nèi)的排汽道、煙道、管道周邊，陽臺翻梁側(cè)邊及陽臺的雨落水管周邊。

2.5覆土地下室各單元之間的連通口，地下室和主樓間連通的沉降縫，地下室排風(fēng)機房和主樓間的連通口，以及各種管線穿越地下室外墻處，地下室專業(yè)配電房電纜溝槽處。

2.6室外地面高于室內(nèi)地面的房間，如臨街商鋪室內(nèi)地面往往和市政馬路平齊，而小區(qū)內(nèi)為了整體的景觀效果，往往土方堆坡較高，超過室內(nèi)地坪。

3小區(qū)住宅滲漏原因分析

很復(fù)雜，是多方面的。有設(shè)計、施工工藝和現(xiàn)場管理方面的原因，也跟現(xiàn)有材料有一定的關(guān)系。下面針對上述存在的滲漏問題進行客觀的分析。

3.1現(xiàn)階段商品住宅外墻裝飾材料一般為涂料、面磚和石材，檔次規(guī)格高的采用鋁板幕墻做法。現(xiàn)僅對用常見裝飾材料的外墻滲漏進行分析。從工程實踐來看，外墻滲漏肯定有雨水滲入的途徑，如外墻面磚存在勾縫不密實，面磚鋪貼底糙存有裂縫等不密實的情況，雨水順著縫隙滲入，涂料墻面滲漏的原因也和面磚差不多。外墻與突出墻面裝飾線條交接處的滲漏主要是該部位結(jié)節(jié)沒有處理好。如錦昌文華項目一期工程底層裙房外墻采用濕貼花崗巖加干掛花崗巖裝飾線條，裙房以上外墻大面為面磚，局部窗套及外立面腰線為涂料。從住宅交付后報修投訴來看，反映干掛花崗巖大線條和面磚交接處滲漏較多，經(jīng)多次維修花崗巖和石材膠縫后效果都不是很理想。分析原因為面磚先施工，花崗巖壓住面磚或和面磚平齊，經(jīng)打膠暫時可以保證不漏，但熱脹冷縮會使起密封作用的膠封開裂，或者大線條以上面磚勾縫不好，就會在花崗巖干掛腔體內(nèi)存水，而線條以下共花崗巖墻面為濕貼，該部分水為無法直排出，只好沿濕貼灌漿的花崗巖基層滲入墻體。如遇砌體是多孔磚或加氣塊，水就會從室內(nèi)滲出，業(yè)主室內(nèi)已裝修完成的乳膠漆或木制品裝飾面層就會起皮或發(fā)霉，如附圖。

篇（8）

中圖分類號：TU2 文獻標(biāo)識碼：A

基金項目：

立項者：范寅寅

項目的類別：2012年度中央高?；究蒲袠I(yè)務(wù)費專項項目――青年教師基金

項目名稱：文化景觀中場所精神再現(xiàn)的設(shè)計方法探索

編號：12NZYQN02

一、引言

在全球化時代，城市間聯(lián)系日趨緊密，城市規(guī)模隨同城市經(jīng)濟快速增長，城市面貌日新月異。相對于發(fā)達國家的城市發(fā)展已進入“成熟期”而言，我國的城市發(fā)展可以說還處于“成長期”，而成長的過程，往往又是一個喪失的過程。[1]在“大拆大建”的開發(fā)建設(shè)中，全國城鎮(zhèn)普遍出現(xiàn)“千城一面”、“偽”地景等現(xiàn)象。雖然設(shè)計完成了形式和功能兩大要素的結(jié)合，然而，城市形態(tài)特色越來越模糊，人們走進家園的感覺也越來越淡薄。

城市出現(xiàn)這樣的現(xiàn)象，最根本的原因在于設(shè)計形式背后的文化薄弱。人類賴以生存的每一塊土地都有它的內(nèi)涵特質(zhì)，這種內(nèi)涵特質(zhì)是在自然與人文歷史的進程中逐漸形成的。設(shè)計背離了文化基礎(chǔ)，必然導(dǎo)致地域文化的喪失。

現(xiàn)今我國的城市依然面臨地域文化磨滅的危機，甚至愈演愈烈。地域文化的喪失已是不回避和擱置的問題，而地域文化的保護是城市長遠發(fā)展的必要前提。那么，在具體的景觀設(shè)計中，應(yīng)該如何更有針對性的實現(xiàn)地域文化的保護？

二、城市的文化景觀

任何一種文化都是由多種要素按一定方式或結(jié)構(gòu)組成的有機整體。其中，物質(zhì)文化屬于文化的表層結(jié)構(gòu)，行為文化和精神文化屬于文化的深層結(jié)構(gòu)。[2]在文化的相互作用中，文化的表層結(jié)構(gòu)具有顯性特質(zhì)，易于改變；而深層結(jié)構(gòu)具有隱性特質(zhì)，難于改變。然而，在特定的情況下，表層結(jié)構(gòu)的變異會導(dǎo)致深層結(jié)構(gòu)的瓦解。

就設(shè)計層面而言，能夠作用的更多的是文化在空間中的物質(zhì)形態(tài)，即文化的表層結(jié)構(gòu)。設(shè)計通過人們對文化表層結(jié)構(gòu)的感知，影響其深層結(jié)構(gòu)。因此，忽視地域文化的景觀設(shè)計，盡管目前只是改變了文化的物質(zhì)形態(tài)，然而這樣的改變正在侵入人們的生活方式，甚至可能危及文化的本質(zhì)。

設(shè)計是通過“物質(zhì)”作用于“精神”，對于這些物質(zhì)形態(tài)，可以嘗試以“文化景觀”的概念進行理解。

“文化景觀”來自文化地理學(xué)。它探討的是人的活動與“原生”景觀間相互作用的結(jié)果。地理學(xué)家蘇爾（Carl Sauer）指出文化景觀是任何特定時間內(nèi)形成一地基本特征的自然和人文因素的復(fù)合體；是人類文化與自然景觀相互影響、相互作用的結(jié)果。此外，文化景觀區(qū)別于其他的景觀類別，具有更深刻的內(nèi)涵。文化景觀具有延續(xù)性，體現(xiàn)了文化與自然相互作用的過程和結(jié)果；文化景觀具有象征性，是人們生活方式、民族身份和信仰系統(tǒng)的象征。

可見，文化景觀無論是概念還是內(nèi)涵都更強調(diào)了人與自然的相互作用以及文化的深層結(jié)構(gòu)。正因如此，在探討地域文化保護的時候，將“文化景觀”作為文化在空間中的物質(zhì)形態(tài)進行理解，整個研究工作將更具地域針對性并更體現(xiàn)設(shè)計的人文關(guān)懷。

三、城市的場所精神

城市為人所用，是生活發(fā)生并具有特性的空間，它不僅包含著構(gòu)成城市空間的一系列物質(zhì)要素，還承載著人們的生活記憶與情感。在對城市的認知過程中，如果片面的強調(diào)城市的空間關(guān)系、功能、結(jié)構(gòu)組織和系統(tǒng)等各種抽象內(nèi)容，而忽視城市作為“家園”這一層面更深刻的意義，城市可能將會失去其可見、實在的具體性質(zhì)，甚至包括不可替代的人文特性。因此，在地域文化保護的前提下，更應(yīng)該將城市作為一個“場所”進行理解和分析。

場所不是一個抽象的地點，而是“由具有物質(zhì)的本質(zhì)、形態(tài)、質(zhì)感及顏色的具體的物所組成的一個整體?！?/p>

城市作為場所，必然具有其自身的特性，及“場所精神”（genius loci）。場所精神的產(chǎn)生是依賴于環(huán)境客體與感知主體雙方相互建構(gòu)的。一個有意義的場所的產(chǎn)生，是源于豐厚的文化積淀，精神的巨大張力通過物化的文化景觀以“冰山的一角”顯現(xiàn)出來。具體而言，城市通過其文化景觀，如建筑、廣場、構(gòu)筑物等與人們的記憶對話。當(dāng)提及某一建筑、或某一廣場時，便能喚起人們對此相關(guān)的全部記憶和情感。當(dāng)然，不同的人對于城市的記憶也是不同的。但是，那些令人難忘的場所，給人印象深刻的文化景觀，對于多數(shù)人而言往往又是一致的。在那里承載著一些讓人感動的內(nèi)容，也就是它的場所精神。[3]這些具有普遍性的集體認同是一個城市不可或缺的深層文化，它們顯現(xiàn)于那些人們所熟知的“核心”文化景觀，而這樣的“核心”文化景觀就成為了人們在城市中得到歸屬感的情感寄托。

地域文化是靠積淀而成的，不可能運用某種設(shè)計方式在短時間內(nèi)創(chuàng)造出來；與此同時，地域文化涵蓋內(nèi)容眾多，很難憑借某種設(shè)計手段對每一層面的內(nèi)容進行同等力度的保護。因此，在景觀設(shè)計中，設(shè)計人員應(yīng)該更關(guān)注現(xiàn)有的集體認同，并保存城市的特性（即場所精神）。通過人們對于城市場所精神的體驗，完成對于城市地域文化的感知，最終實現(xiàn)人們對于“家園”歸屬感和認同感的產(chǎn)生。

四、地域文化的保護需要彰顯和強化核心文化景觀中的場所精神

在城市的發(fā)展中，地域文化不是一種固定和永久的狀態(tài)，文化與時代的適應(yīng)性發(fā)生碰撞，文化必然會受到一定的影響和作用，有時甚至非常劇烈。文化景觀作為文化的空間物質(zhì)形態(tài)，也會隨之發(fā)生改變，這種改變不可避免，也是社會發(fā)展所需要的。

另一方面，人們的生活與發(fā)展需要一種相對穩(wěn)定的精神體系，給予人們認同感和歸屬感，而這種感受來源于人們對場所精神體驗的過程。場所精神是一種特質(zhì)文化，即在一段時間里所保存的集體認同，個人認同性與社會認同性的發(fā)展是一種緩慢的過程，無法在連續(xù)的變遷中產(chǎn)生。[4]

終上所述，由于文化的可變性以及人們對穩(wěn)定精神的需求，在景觀設(shè)計過程中，承載的集體認同的“核心”文化景觀是保護的重點，設(shè)計需要通過一系列的空間手法彰顯和強化核心文化景觀中的場所精神。

在重慶渝中區(qū)鬧市中心，矗立著一座世人皆知的“解放碑”。這座“紀(jì)念碑”的由來和發(fā)展歷程是典型地域文化保護的案例(圖1)。

“解放碑”的前身是抗戰(zhàn)時期的“精神堡壘”。1941年12月31日，當(dāng)為了激發(fā)全民族的抗戰(zhàn)決心和鼓舞士氣，在曾數(shù)度一片火海、斷垣殘壁的民族路、民權(quán)路和鄒容路三條主干道交叉中心，修建了一座木質(zhì)紀(jì)念建筑物，即“精神堡壘”?？箲?zhàn)期間，每當(dāng)重慶經(jīng)歷一次轟炸，人們都會聚集于“精神堡壘”周圍，慶祝自己的幸免于難，并鼓舞堅持抵抗的民族士氣。“精神堡壘”在勝利后，被改建為“抗戰(zhàn)勝利紀(jì)功碑”，由于歷史原因，在20世紀(jì)50年代又被改名為 “人民解放紀(jì)念碑”（簡稱解放碑）。盡管，這座“紀(jì)念碑”在歷史的變遷中，經(jīng)歷了名稱、建筑形式和紀(jì)念對象的改變，然而，“紀(jì)念碑”作為重慶“核心”文化景觀被保存至今，它所承載的場所精神也得到了彰顯和強化。因此，無論是“精神堡壘”還是“人民解放紀(jì)念碑”，都作為重慶的地標(biāo)，作為群眾性活動與聚會的重要場所，一如既往的滿足著市民對于集體認同與歷史記憶的情感需求。

五、結(jié)語

城市的發(fā)展、現(xiàn)代化的進程對于地域文化保護而言，是不可回避的挑戰(zhàn)。而那些人們所熟知的生活環(huán)境，給予人們歸屬感的“家園”，不僅承載著人們大部分的生活內(nèi)容，還記載著城市的發(fā)展歷程，它們更是成為城市可持續(xù)發(fā)展的重要組成部分。如果漠視城市的場所特性，削弱其場所精神，采用肆意拆除重建的景觀設(shè)計方式，最終的成果可能是無人問津的失落空間。景觀設(shè)計中，對于地域文化保護的倡導(dǎo)，并不是拒絕發(fā)展，也并不意味著盲目的保存所有的文化景觀。然而，對于那些承載著某種強烈感情、集體認同的“核心”文化景觀是應(yīng)該給予重點的保護，它們所積淀而成場所精神應(yīng)該得到充分的彰顯和強化。

參考文獻：

[1] 張松.為誰保護城市[M].北京：三聯(lián)書店，2010.p13.

篇（9）

隨著社會的發(fā)展和經(jīng)濟的進步，我國的經(jīng)濟體制獲得較大的轉(zhuǎn)變，使得市場對于會計的要求越來越高。我國已經(jīng)加入WTO，讓我國與外國企業(yè)有了更多的交流，越來越多的海外會計事務(wù)所進入中國執(zhí)業(yè)，給我國會計事業(yè)帶來較大的影響，例如：讓我國會計事務(wù)所的經(jīng)營處于惡化狀態(tài)，影響我國會計行業(yè)的健康發(fā)展。我國對于海外會計事務(wù)所進入中國執(zhí)業(yè)制定了一系列的法律法規(guī)，像《中華人民共和國注冊會計師法》、《外國會計師事務(wù)所在中國境內(nèi)臨時執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的暫行規(guī)定》，但是其中仍然存在著不足之處。

一、海外會計事務(wù)進入中國的原因

1.滿足客戶的需要

當(dāng)全球經(jīng)濟化的趨勢日益明顯，傳統(tǒng)的經(jīng)濟體制已經(jīng)不能滿足現(xiàn)代化的需要，我國根本無法脫離其他國家而獨自發(fā)展，所以我國敞開大門來迎接國外企業(yè)。越來越多的外國人進入中國發(fā)展，想要分享中國市場。既然國外企業(yè)來了，海外的會計事務(wù)所也跟隨自己的客戶來了，并且在我國各地設(shè)定多個分支機構(gòu)。

2.搶占中國業(yè)務(wù)

我國是全世界發(fā)展最快的國家，讓我國具有最具吸引力和潛力的經(jīng)濟市場。所以，國外的會計事務(wù)所開始窺探我國市場，漸漸向我國進軍，開始搶占中國市場。

二、規(guī)范化海外會計事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法

1.推進會計準(zhǔn)則的國際化

要規(guī)范化海外會計事務(wù)在國內(nèi)執(zhí)業(yè)的方法，首先需要加快會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。這樣就需要將國際會計準(zhǔn)則作為依據(jù)，根據(jù)我國的實際狀況，加快會計準(zhǔn)則的國際化發(fā)展。國際會計準(zhǔn)則是國際會計準(zhǔn)則委員會進行指定的，主要為的是將不同國家的會計事務(wù)進行協(xié)調(diào)，利于國際的經(jīng)濟健康發(fā)展。而我國的會計準(zhǔn)則是根據(jù)我國的基本國情制定的，但據(jù)核算，中國的出口商品受到國外的反傾銷調(diào)查，損失達到800多億元。所以我國的會計準(zhǔn)則必須更加國際化，以滿足國際化的需要，讓海外會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化。

2.進行人才培訓(xùn)

要讓海外會計事務(wù)所的執(zhí)業(yè)更加規(guī)范化，需要進行人員培訓(xùn)，讓相關(guān)工作人員既能夠與國際接軌，又能夠了解中國的國情。據(jù)調(diào)查顯示，我國國內(nèi)能夠與國際接軌的會計專業(yè)人才數(shù)量明顯不足，專業(yè)人才的缺乏讓海外會計事務(wù)所在我國的發(fā)展受到影響。所以，相關(guān)會計人員需要加強自己的會計業(yè)務(wù)能力，努力學(xué)習(xí)國際會計準(zhǔn)則和中國的會計準(zhǔn)則，將其中的不同之處進行對比，避免其中的漏洞發(fā)生。加強會計師自身素質(zhì)的同時，還應(yīng)該加強會計市場的管理，將其中的不當(dāng)行為進行制止。

3.加大中外合資會計事務(wù)所的建設(shè)力度

外國會計事務(wù)所在我國的發(fā)展受到了一定的制約，制約的原因有文化差異、制度影響等等，大大減緩了海外會計事務(wù)所在中國執(zhí)業(yè)的速度。所以這些公司可以根據(jù)實際情況，與我國有實力的會計事務(wù)所進行合作，既可以利用國外會計事務(wù)所的先進理念和管理制度，又可以依靠中國會計事務(wù)所對于中國市場的熟悉程度。中外合資分為吸收合資和新設(shè)合資，在吸收合資中，其客戶資源可以共享，而新設(shè)合資中，則是建立新興的會計事務(wù)所。進行會計事務(wù)所的合資，可以減少行業(yè)的競爭力，減少公司的總體開支，還可以通過全方位的服務(wù)來滿足客戶的多種需求。

三、對我國本土?xí)嬍聞?wù)提出建議

1.加強我國注冊會計師的職業(yè)道德

雖然我國對于注冊會計師頒布了較多的規(guī)定，像《中國注冊會計師職業(yè)道德基本標(biāo)準(zhǔn)》和《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》，但是我國注冊會計師違反職業(yè)道德的行為時有發(fā)生，造成這種現(xiàn)象的原因是規(guī)范化機制不夠健全，市場監(jiān)督力度明顯不足。所以我國應(yīng)該首先加大高校的會計教育力度，并且規(guī)范化會計資格考試等環(huán)節(jié)，然后對于注冊會計師的后續(xù)培養(yǎng)也需要更加注重。

2.加強行業(yè)管理

我國應(yīng)該加強對于會計事務(wù)的行業(yè)管理，例如：建立證監(jiān)會、審計署等監(jiān)管部門。通過這種方式，可以對會計行業(yè)內(nèi)弄虛作假的行為進行嚴(yán)懲。并且會計行業(yè)內(nèi)應(yīng)該逐步建立事務(wù)所的執(zhí)業(yè)報備情況，主要利用現(xiàn)代化的信息技術(shù)，將事務(wù)所的發(fā)展記錄在案，以便對于事務(wù)所進行實時監(jiān)管。最后，在行業(yè)內(nèi)部、政府部門、社會中形成相聯(lián)系的監(jiān)管制度，設(shè)定全面的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)，保證我國會計行業(yè)的健康發(fā)展。

四、總結(jié)

總而言之，我國需要加強管理措施，規(guī)范化海外會計事務(wù)在中國執(zhí)業(yè)。全球化的趨勢，使得越來越多的海外會計事務(wù)所進入中國，而這種情況也給我國的會計市場帶來了很多問題，既給我國本土的會計事務(wù)所帶來競爭壓力，又給我國的會計市場管理帶來壓力。本文對海外會計事務(wù)所進入中國的原因進行說明，并對于管理措施進行說明。希望全文能起到一定的借鑒作用，推動我國會計事業(yè)的發(fā)展。

參考文獻：

[1]于增彪 趙景文 袁光華 王競達 趙曉東:重新審視美國會計對中國會計國際化的影響[J];會計研究;2004年03期.

篇（10）

我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展至今已形成了一定的規(guī)模和特色，并呈明顯的區(qū)域集中分布態(tài)勢，而且群內(nèi)主要是以民營中小企業(yè)為主。當(dāng)前金融危機席卷全球，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境惡化，我國服裝行業(yè)面臨新的挑戰(zhàn)和沖擊。對我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展現(xiàn)狀進行分析，具有重要的現(xiàn)實意義。

一、我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展現(xiàn)狀

（一）總體規(guī)模擴大，產(chǎn)業(yè)集群特色鮮明

我國服裝產(chǎn)業(yè)集群出現(xiàn)于20世紀(jì)90年代，現(xiàn)已具有較大規(guī)模。服裝產(chǎn)業(yè)集群的服裝總產(chǎn)量已占全國服裝生產(chǎn)總量的70%以上，主要集群地集中了全國76.38%的規(guī)模以上紡織服裝企業(yè)、60.97%的從業(yè)人員、79.74%的銷售、86.04%的出貨值和90.08%的外商和港澳臺資本，已經(jīng)成為我國服裝產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重要推動力量。目前，我國紡織服裝產(chǎn)業(yè)集群已形成了以北京、上海、深圳等大城市為載體的服裝產(chǎn)業(yè)集聚地和以溫州、晉江、寧波等中國品牌服裝制造中心地為載體的產(chǎn)業(yè)集群，后者以外向型經(jīng)濟為導(dǎo)向，已經(jīng)成為從事出口加工生產(chǎn)為載體的多層次服裝產(chǎn)業(yè)集群。

（二）集群內(nèi)以民營企業(yè)為主

服裝產(chǎn)業(yè)屬于勞動密集型產(chǎn)業(yè)，小規(guī)模、小批量、多品種、快速生產(chǎn)是該行業(yè)的特色，所以我國大多數(shù)服裝產(chǎn)業(yè)集群中以民營企業(yè)為主。集群內(nèi)眾多的民營中小企業(yè)對集群的發(fā)展具有重要的推動作用，但由于民營中小企業(yè)受自身能力的限制，在創(chuàng)新生產(chǎn)和投入上存在著不足，制約著產(chǎn)業(yè)升級。集群內(nèi)過多的中小企業(yè)會導(dǎo)致過度競爭，也不利于集群整體水平的提高。

（三）服裝產(chǎn)業(yè)集群地域分布相對集中

據(jù)中國紡織工業(yè)協(xié)會統(tǒng)計，我國的47個服裝產(chǎn)業(yè)集群中，長江三角洲、珠江三角洲和環(huán)渤海地區(qū)服裝產(chǎn)業(yè)集群占據(jù)了服裝集群數(shù)量總數(shù)的60%以上，大部分服裝產(chǎn)業(yè)集群主要分布在浙江、廣東、江蘇、福建、山東、河北等地。2001年在服裝行業(yè)里，全國排名前118位的服裝企業(yè)就有95家落戶這些地區(qū)，占到總數(shù)的80.51%。這一分布特點一方面表明這些省份具有集群形成和發(fā)展所需的良好經(jīng)濟條件和設(shè)施基礎(chǔ)，另一方面也會加劇這些地區(qū)的資源緊缺狀況，如土地資源緊缺造成土地成本上漲、人力資源不足、勞動力成本增加、水資源供給不足、能源、原材料價格上漲等一系列問題。產(chǎn)業(yè)集群過于集中增加了服裝生產(chǎn)的成本，降低了集群的經(jīng)濟效應(yīng)，削弱了我國服裝在國際上的競爭力，不利于我國服裝產(chǎn)業(yè)集群的可持續(xù)發(fā)展。

二、我國服裝產(chǎn)業(yè)集群存在的問題

（一）產(chǎn)業(yè)鏈條過短，群內(nèi)企業(yè)缺乏合作

成熟、完善的服裝產(chǎn)業(yè)鏈條應(yīng)該是延伸較長且分工非常細致的，一般包括面料輔料業(yè)、設(shè)計業(yè)、剪裁、縫制、貿(mào)易業(yè)、信息咨詢業(yè)、展覽業(yè)、模特業(yè)、出版業(yè)等。目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群內(nèi)的分工合作已初步形成，但存在產(chǎn)業(yè)鏈縱向延伸不足,產(chǎn)業(yè)鏈條過短的問題。由于我國服裝產(chǎn)業(yè)進入的門檻較低，群內(nèi)存在大量的“小而全”的企業(yè)，服裝生產(chǎn)過程基本上在一個企業(yè)內(nèi)完成，企業(yè)間沒形成明細的專業(yè)化分工，不僅阻礙了產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，而且還會造成群內(nèi)眾多的企業(yè)在同一層次上生產(chǎn)過多的相似產(chǎn)品，致使過度競爭，進而擠壓了企業(yè)的盈利空間，降低了集群整體的發(fā)展水平。

（二）缺乏區(qū)域品牌，產(chǎn)業(yè)大而不強

目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群缺乏區(qū)域品牌，集群內(nèi)企業(yè)大多數(shù)是從事貼牌生產(chǎn)，就連大企業(yè)也不例外。如我國國內(nèi)男裝第一品牌雅戈爾，其對外出口的服裝全都是貼國外廠家的商標(biāo)，在國際上沒有真正的聲譽，知名度很低，致使我國服裝產(chǎn)業(yè)處于全球價值鏈的低端，僅獲得較少的加工費用，利潤空間狹小，產(chǎn)業(yè)集群大而不強。造成這一結(jié)果的原因主要有以下幾個方面：一是企業(yè)缺乏品牌意識。集群內(nèi)主要以中小企業(yè)為主，這些企業(yè)受制于“小富即安”觀念的束縛，缺乏培育品牌的理念。二是設(shè)計能力低下。由于企業(yè)長期從事貼牌生產(chǎn)，設(shè)計環(huán)節(jié)的能力較低，而且企業(yè)擁有的設(shè)計人員素質(zhì)不高，不能把握服裝的流行趨勢，同時還存在專業(yè)化設(shè)計手段不足、設(shè)計氛圍不濃的問題，企業(yè)嚴(yán)重缺乏服裝產(chǎn)品的專業(yè)設(shè)計人員。

（三）集群的服務(wù)支撐體系不健全

首先是群內(nèi)企業(yè)融資困難。據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，約有80％的中小企業(yè)存在貸款難和融資難的問題，其原因：一是企業(yè)與銀行擁有的信息不對稱。中小企業(yè)財務(wù)狀況的透明度不高，導(dǎo)致銀行對中小企業(yè)的風(fēng)險水平難以預(yù)測，銀行為了避免壞帳的發(fā)生，將資金安全性放在了首位，從而加大了對中小企業(yè)的信貸成本，不利于中小企業(yè)融資。二是與大企業(yè)相比，中小企業(yè)貸款一般具有貸款需求急、貸款頻率高、貸款數(shù)量少、風(fēng)險大的特點，造成了貸款成本過高和風(fēng)險過大，以至于在銀行融資的可能性很低。三是我國對中小企業(yè)融資上的政策不足，缺乏專門為中小企業(yè)提供融資的機構(gòu)和專項基金。

其次是中介服務(wù)滯后。目前我國服裝產(chǎn)業(yè)集群的中介機構(gòu)發(fā)展緩慢，還沒形成體系化的服務(wù)模式，服務(wù)水平還有待提高和完善，如還不能及時有效地為服裝企業(yè)提供所需的服裝信息、技術(shù)、設(shè)計、品牌、人才、法律、審計會計等中介服務(wù)，同時缺乏完整的質(zhì)量管理體系和知識產(chǎn)權(quán)監(jiān)督體系，致使相應(yīng)的集群內(nèi)配套企業(yè)難以建立，沒有為集群發(fā)展創(chuàng)造良好的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境，不利于服裝產(chǎn)業(yè)集群的穩(wěn)定發(fā)展。

三、促進我國服裝產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展的措施

（一）延伸產(chǎn)業(yè)鏈條，深化群內(nèi)企業(yè)分工合作

完整且長的產(chǎn)業(yè)鏈可以降低成本、提高效率以及防范風(fēng)險，所以必須完善和延伸產(chǎn)業(yè)鏈。我國服裝產(chǎn)業(yè)集群產(chǎn)業(yè)鏈過短是由于缺乏外包意識造成的。從歷史經(jīng)驗來看，外包是促進專業(yè)分工的一個有效方法，解決這一問題應(yīng)從增強企業(yè)外包意識和提高社會信任度著手，逐步推進產(chǎn)業(yè)鏈的完善。通過發(fā)展外包業(yè)務(wù)，將一個企業(yè)存在不足的環(huán)節(jié)分包給群內(nèi)優(yōu)勢明顯的其他企業(yè)，促使企業(yè)圍繞主要產(chǎn)品形成完善的產(chǎn)業(yè)鏈，改變企業(yè)原有“小而全”的低效率狀態(tài)，使其變?yōu)椤皩?、精、深”分工合作的?guī)模效應(yīng)狀態(tài)，促進產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展。

（二）加強服裝產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域品牌建設(shè)

區(qū)域品牌對產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與推廣有著重要的作用，我國服裝產(chǎn)業(yè)集群應(yīng)打造集群品牌，把集群品牌和產(chǎn)品品牌結(jié)合起來推向市場，增強集群的整體競爭力。隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，勞動力成本低廉的競爭優(yōu)勢已不再明顯，加工生產(chǎn)的利潤空間逐漸縮小，而且還面臨其他成本低廉的國家競爭的壓力。服裝企業(yè)應(yīng)樹立危機意識，科學(xué)確立生產(chǎn)經(jīng)營方向，強化品牌開創(chuàng)意識，營造體現(xiàn)自身品牌價值的文化氛圍，營造能夠真實反映消費者需求傾向的產(chǎn)品品牌。

（三）完善金融服務(wù)體系

資金對產(chǎn)業(yè)集群的發(fā)展十分重要，必須切實改變中小企業(yè)融資難的現(xiàn)狀。首先，應(yīng)加強政府和中介機構(gòu)的橋梁作用，準(zhǔn)確及時地向企業(yè)提供銀行信貸政策，同時也應(yīng)保證銀行了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，加深對企業(yè)的信任度，消除信息不對稱。其次，建立政策性中小企業(yè)信貸銀行。該銀行應(yīng)是政府出資設(shè)立，以貫徹國家產(chǎn)業(yè)政策或區(qū)域發(fā)展目標(biāo)為宗旨，具有較強的針對性；最后，應(yīng)加快推進金融創(chuàng)新步伐，進一步拓寬企業(yè)融資渠道。

（四）培育和完善中介服務(wù)機構(gòu)

在中介服務(wù)中，行業(yè)協(xié)會起著非常重要的作用，因此集群內(nèi)企業(yè)應(yīng)積極建立行業(yè)協(xié)會，并充分發(fā)揮其服務(wù)職能。行業(yè)協(xié)會應(yīng)以企業(yè)整體利益為出發(fā)點，制定相應(yīng)的行業(yè)規(guī)章，并通過引導(dǎo)、推動、協(xié)調(diào)的方式，使企業(yè)有章可依循，為企業(yè)創(chuàng)造良好的經(jīng)營環(huán)境。行業(yè)協(xié)會還應(yīng)及時有效地為企業(yè)提供發(fā)展規(guī)劃、服裝產(chǎn)品設(shè)計、工藝設(shè)計、市場行情信息咨詢、展覽與國際交流、專業(yè)技能培訓(xùn)等各項服務(wù)。同時，還應(yīng)保持與政府的溝通，準(zhǔn)確及時地向政府反映行業(yè)信息，為政府決策提供有效的產(chǎn)業(yè)咨詢，發(fā)揮企業(yè)與政府間的橋梁作用。

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