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隨著高等教育的規(guī)模的擴(kuò)大，國家對高校資金投入逐年加大，經(jīng)濟(jì)活動領(lǐng)域也隨之拓寬，作為高校經(jīng)濟(jì)問題的護(hù)衛(wèi)者，內(nèi)部審計的地位也變得越來越重要。高校的內(nèi)部審計工作，在高校規(guī)范經(jīng)濟(jì)秩序，教育經(jīng)費的管理，保障教育經(jīng)費足額到位，減少損失浪費、保障國有資產(chǎn)的完整、維護(hù)高校的權(quán)益，提高教育經(jīng)費的使用效益等方面發(fā)揮了重要的作用?，F(xiàn)就我國高校內(nèi)部審計工作面臨的問題提出一些觀點。 一、高校內(nèi)部審計存在的問題

1、機(jī)構(gòu)設(shè)置的問題

內(nèi)部審計具有獨立性。其獨立性是內(nèi)部審計部門能很好的履行其職責(zé)的基本條件,一是，內(nèi)部審計有其專門的工作，需要設(shè)置專門的機(jī)構(gòu);二是內(nèi)部審計工作的獨立性使其不能與其他部門職責(zé)相混淆。內(nèi)部審計的獨立性主要表現(xiàn)在內(nèi)審的負(fù)責(zé)人可以直接向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)報告與內(nèi)部審計工作有關(guān)的一切內(nèi)容;根據(jù)內(nèi)部審計準(zhǔn)則和國家相關(guān)的法律法規(guī)要求，客觀、公正的形式其權(quán)利?，F(xiàn)階段,縱觀高校內(nèi)部審計，高校的內(nèi)部審計有的與財務(wù)部門設(shè)在一起,有的與紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公,也有與其他別的職能部門設(shè)在一起的,比較復(fù)雜。

2、制度還不完善

高校內(nèi)部審計制度還不健全，工作不夠規(guī)范。一是對于審計工作方案、審計工作底稿、審計談話記錄、審計取證方法等方面沒有相關(guān)的法律法規(guī)制度做出嚴(yán)格的規(guī)定；二是對于一些重大經(jīng)濟(jì)事項、異常事項未能引起足夠關(guān)注，對于審計深度也沒有嚴(yán)格的要求。有些高校財務(wù)管理松散，賬務(wù)處理不規(guī)范，提供給審計部門的材料不完整，甚至有意識的逃避審計，隱匿相關(guān)資料，致使內(nèi)部審計無法得到真實的審計結(jié)論。還有些高校內(nèi)控制度不健全或有健全的內(nèi)控制度，但是不能按其要求得到有效的執(zhí)行，使得高校的審計部門不能很好的發(fā)揮其職能作用。

3、內(nèi)部審計人員自身的問題

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)還有待加強(qiáng)，高校內(nèi)部審計要求內(nèi)部審計人員會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)具有綜合的素質(zhì)，首先其業(yè)務(wù)水平和能力要滿足開展財務(wù)審計的能力，懂得資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、損益、成本等財務(wù)會計專業(yè)知識，其次還要對國家的法律、法規(guī)和會計制度及財務(wù)政策了解，關(guān)注相關(guān)法律法規(guī)的更新，以便用最新的法律法規(guī)來維護(hù)學(xué)校自身的利益，能夠在管理方面存在的風(fēng)險及時告知管理層，減少風(fēng)險的發(fā)生，把損失將為最小。第三，還要具有開展工程決算審計的能力,要了解物資的市場行情,工程的結(jié)構(gòu)、材料的性能、工程的計量標(biāo)準(zhǔn)和計價方法等有關(guān)物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術(shù)。

4、內(nèi)部審計技術(shù)本身存在缺陷高校的內(nèi)部審計有別于政府審計和外部審計，高校內(nèi)部審計在開展審計工作時，審計手段和方式方法容易受外界條件的限制。當(dāng)前內(nèi)部審計工作技術(shù)和方法，大部分還停留在紙質(zhì)審計的階段，對于計算機(jī)的使用還很少，致使審計效率低下。一些已被政府審計和外部審計廣泛應(yīng)用的提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險的科學(xué)方法，如以概率論為基礎(chǔ)的審計抽樣方法，對于內(nèi)部審計來說很少在實際工作中應(yīng)用論文服務(wù)。另外內(nèi)部審計受審計成本制約，取得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)存在一定困難，致使內(nèi)部審計獨立客觀的監(jiān)督和評價作用很難發(fā)揮?！《?、完善內(nèi)部體系的幾點思考

1、要增強(qiáng)內(nèi)部審計的獨立性

高校要增強(qiáng)內(nèi)部審計部門的獨立性及權(quán)威性，保證其內(nèi)部審計工作能過正常有序的開展，同事高校領(lǐng)導(dǎo)也要對內(nèi)部審計工作給予一定的重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面給予合理的配置，有助于審計部門跟有效的開展工作，為學(xué)校的發(fā)展保駕護(hù)航，從源頭上制止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，在規(guī)定的時限內(nèi)完成審計任務(wù)，保證審計質(zhì)量，在內(nèi)部控制的管理上，認(rèn)真分析高校及二級學(xué)院等其他部門在管理活動中存在的漏洞，從而為高校管理者提供決策依據(jù)。2、進(jìn)一步完善內(nèi)部審計制度

眾所周知，社會經(jīng)濟(jì)的行為是靠法律規(guī)范的，法律法規(guī)的健全不但是對內(nèi)部審計員進(jìn)行約束，對其他與經(jīng)濟(jì)活動有關(guān)的部門，也是一種約束。制度不是萬能的，但沒有制度是萬萬不能的。對于內(nèi)部審計來說也是如此，只有建立健全其內(nèi)部審計制度，才能用制度來約束職能部門的行為，避免重要崗位重要人員利用職務(wù)的便利出現(xiàn)一些違法亂紀(jì)的行為，有了制度先行，內(nèi)部審計的工作才會更好的開展。對于審計項目應(yīng)重點建立主審負(fù)責(zé)、審計底稿三級復(fù)核等方面的制度，以把好每個審計項目的質(zhì)量和風(fēng)險關(guān)，確保審計結(jié)果公平公正。同時，國家應(yīng)提早制定、頒布一些內(nèi)部審計法規(guī)和內(nèi)部審計業(yè)務(wù)準(zhǔn)則，以統(tǒng)一內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)規(guī)范，以便內(nèi)部審計部門有法可依，有章可循，更有效的降低審計風(fēng)險。

3、提高審計人員的綜合素質(zhì)

高校內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)直接影響到內(nèi)部審計的質(zhì)量。因此，審計人員不僅需要具備豐富的經(jīng)驗和專業(yè)技能，而且要有一笑為家的主人翁意識、遵守審計人員廉政準(zhǔn)則和職業(yè)道德。面對目前高校內(nèi)部審計人員素質(zhì)普遍較低的狀況會計專業(yè)畢業(yè)論文本科畢業(yè)論文格式，應(yīng)該從以下幾方面做起：一是高校領(lǐng)導(dǎo)本身要對，審計部門高度重視，不能將隨隨便便的人放在審計的重要位置，在人員引進(jìn)、聘任上要把好關(guān)，選擇具有相應(yīng)的專業(yè)資格和業(yè)務(wù)能力的人員上崗。二是對于內(nèi)部審計人員要加強(qiáng)其專業(yè)知識和相關(guān)知識的培訓(xùn)，拓寬內(nèi)部審計人員的知識層面，提高其處理不同問題的能力；三是要求審計人員具有較強(qiáng)的溝通能力，協(xié)調(diào)能力，有效地防范審計風(fēng)險；四是內(nèi)部審計人員要發(fā)揮其主觀能動性，在思路上創(chuàng)新，接受審計任務(wù)的挑戰(zhàn)，只有這樣才能與時俱進(jìn)，在特殊任務(wù)面前，發(fā)揮內(nèi)部設(shè)計部門的關(guān)鍵作用。4、引進(jìn)內(nèi)部審計的先進(jìn)技術(shù)

要與時俱進(jìn)，積極尋求和探索適應(yīng)新形勢下，有利于高校發(fā)展的內(nèi)部審計技術(shù)與方法。先進(jìn)的技術(shù)和方法是提高審計質(zhì)量的先決條件，是內(nèi)部審計人員能圓滿的完成學(xué)校內(nèi)部審計工作任務(wù)的重要保證。作為高校內(nèi)部審計人員應(yīng)積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)和方法，通過對先進(jìn)技術(shù)和方法的學(xué)習(xí)，更有效的提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。內(nèi)部審計部門要大力推行計算機(jī)輔助審計，來提高工作效率，減少人為干預(yù)，提高技術(shù)含量。同時要不斷的完善審計抽樣、風(fēng)險評估等審計方法，采取有效的措施，探索適合我國高校內(nèi)部審計工作的先進(jìn)方法，提高內(nèi)部審計的工作水平。

參考文獻(xiàn)：

【1】吳曉巍;牛學(xué)坤，論內(nèi)部審計制度的完善，財經(jīng)問題研究

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關(guān)鍵詞 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 公司治理 風(fēng)險管理

一、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的基本理論

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是以對整個組織的風(fēng)險進(jìn)行全面的評估與改善，以達(dá)到防弊、興利、增值的目的的一種審計理念[1]。它要求內(nèi)部審計以內(nèi)部控制作為生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，以識別和評估公司風(fēng)險作為內(nèi)部控制評價與監(jiān)督的目標(biāo)，并把內(nèi)部控制評價和監(jiān)督作為風(fēng)險管理的手段。

國際內(nèi)部審計師協(xié)會于2003年修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》對內(nèi)部審計做出定義：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)[2]。”

美國Treadway委員會下屬的發(fā)起人委員會在2004年提出了《企業(yè)風(fēng)險管理框架》的討論稿，在該稿中風(fēng)險管理被定義為“企業(yè)風(fēng)險管理是一個過程，受組織的董事會、管理層和其他人員的影響，風(fēng)險管理應(yīng)用于戰(zhàn)略制定，貫穿于整個企業(yè)。風(fēng)險管理旨在識別影響組織的潛在事件，在組織的風(fēng)險偏好范圍內(nèi)管理風(fēng)險，為組織目標(biāo)的實現(xiàn)提供合理的保證[3]?！?/p>

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計以組織的整體風(fēng)險評估作為工作目標(biāo)。內(nèi)部審計的目標(biāo)經(jīng)歷了防弊、低層次興利、高層次興利的過程，發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向階段，內(nèi)部審計就更注重與企業(yè)目標(biāo)的直接聯(lián)系，在企業(yè)創(chuàng)造價值目標(biāo)的作用下，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的目標(biāo)由高層次興利轉(zhuǎn)向了增值。通過事先發(fā)掘問題，改善經(jīng)營管理，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的轉(zhuǎn)變。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常只局限于測試企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性，內(nèi)部審計人員關(guān)注的是控制的充分性和遵循性，雖然有著防弊與興利的審計目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)關(guān)聯(lián)。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計則先確定企業(yè)目標(biāo)，再對可能影響這些目標(biāo)實現(xiàn)的風(fēng)險進(jìn)行分析，并根據(jù)這些風(fēng)險設(shè)計相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，最后測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否對風(fēng)險的管理控制有效。

二、風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計與公司治理的關(guān)系

公司治理是被管理人員、投資者、董事會廣泛使用的概念，其目標(biāo)是公司價值最大化，其核心是科學(xué)決策。在公司實現(xiàn)增值目標(biāo)的過程中，在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計劃等決策時，風(fēng)險是不可回避的因素[4]。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計作為內(nèi)部審計理論和實務(wù)發(fā)展的最新動向，對公司治理的促進(jìn)作用更加凸顯。

首先，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是公司治理的重要內(nèi)容。內(nèi)部審計在公司治理中的作用包括監(jiān)督、評價和分析組織的風(fēng)險和各項控制；復(fù)核并證實信息是否可靠并且符合相關(guān)政策、程序和法律，協(xié)助管理者向董事會、審計委員會以及執(zhí)行管理機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險防范以及治理的有效的保證。

其次，風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計為公司創(chuàng)造價值產(chǎn)生了促進(jìn)作用。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計通過對于公司風(fēng)險的評估和改善，可以幫助公司預(yù)防和減少損失，同時可以使公司內(nèi)部保持良好的審計環(huán)境，對于經(jīng)理層、員工都起到威懾作用，努力改善經(jīng)營績效。

三、對我國風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實施的幾點建議

下面筆者將對風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計如何在企業(yè)風(fēng)險管理中發(fā)揮更大的作用提出以下幾點建議。

1．加強(qiáng)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的獨立性和客觀性

獨立性是指內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性，客觀性是指內(nèi)部審計人員的客觀性?？陀^性反映的是內(nèi)部審計人員的特征，與評估、判斷及決策的質(zhì)量有關(guān)。企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨立的審計部門。在內(nèi)部審計過程中，內(nèi)部審計人員不參加任何可能損害或者假定會損害他們無偏評估的活動，不能接受任何可能損害職業(yè)判斷的東西，應(yīng)該披露所有的重要事實，不能歪曲事實。

2．加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，完善公司的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

公司的治理目標(biāo)是在充分考慮利益相關(guān)者的愿景之后，爭取增加企業(yè)的價值，保持股東權(quán)益長期的最大化。企業(yè)的風(fēng)險預(yù)警機(jī)制是企業(yè)在風(fēng)險管理中所形成的各種相互依賴，相互制約的預(yù)警職能體系，是降低企業(yè)風(fēng)險的關(guān)鍵。

3．管理層應(yīng)更新觀念，提高企業(yè)的風(fēng)險意識

管理層要徹底轉(zhuǎn)變觀念，增強(qiáng)風(fēng)險意識，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫈[在重要的位置上。正確處理風(fēng)險和效益的關(guān)系，把企業(yè)的長遠(yuǎn)利益作為企業(yè)的根本目標(biāo)，形成由最高管理層直接負(fù)責(zé)的全面的風(fēng)險管理系統(tǒng)。

目前在企業(yè)生存環(huán)境越來越復(fù)雜的情況下，內(nèi)部審計應(yīng)該以風(fēng)險為導(dǎo)向，從降低風(fēng)險損失的角度幫助企業(yè)有效增值。在審計過程中，風(fēng)險管理成為組織中關(guān)鍵流程，內(nèi)部審計人員使用風(fēng)險管理原則改變審核過程，分析、確認(rèn)、揭示關(guān)鍵性經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)應(yīng)有效利用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤M(jìn)行風(fēng)險管理，為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)利益奠定堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

[1]耿慧敏風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計相關(guān)理論問題.大連海事大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版).2009.4(第八卷第二期):71-74.

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關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制風(fēng)險管理

1國內(nèi)內(nèi)部控制概述

1.1內(nèi)部控制概念的演變

1）內(nèi)部控制論理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗的豐富而逐漸發(fā)展起來的，大致經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制系統(tǒng)、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制整體框架四個理論階段。1992年COSO委員會提出并于1994年修改的《內(nèi)部控制——整體框架》報告，標(biāo)志著內(nèi)部控制理論與事件進(jìn)入了整體框架階段，整體框架對內(nèi)部控制做了如下的描述：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。這一定義明確了四個要點：是一個過程；受人為影響;為了達(dá)到三個目標(biāo)；合理保證。它由相互關(guān)聯(lián)的五項要素構(gòu)成,分別是：控制環(huán)境；風(fēng)險評估；控制活動；信息和溝通；監(jiān)督。

2）控制環(huán)境:任何企業(yè)的核心是企業(yè)中的人以及這些人的個別屬性和所處的工作環(huán)境，個人的誠信正直、道德價值觀與所具備的完成組織承諾的能力、董事會與稽核委員會、管理階層的經(jīng)營理念與營運風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)、職責(zé)劃分和人力資源政策與程序。

3）風(fēng)險評估:在瞬息萬變的市場環(huán)境和異常激烈的競爭中，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險越來越大，企業(yè)要生存和發(fā)展，必須清楚并應(yīng)付其面對的各種風(fēng)險。同時，企業(yè)也必須設(shè)立可辨認(rèn)、分析和管理相關(guān)風(fēng)險的機(jī)制，以了解自身所面臨的風(fēng)險，并適時加以處理。

4）控制活動：企業(yè)必須制定控制的政策和程序，刁一有助于確保既定目標(biāo)及必要改善措施的有效實施。

5）信息和溝通：圍繞著這些控制活動的是信息與溝通系統(tǒng)，這些系統(tǒng)使得企業(yè)內(nèi)部的員工能夠獲取和交換他們所需要的信息，以指揮、管理和控制企業(yè)的經(jīng)營。

6）監(jiān)督：企業(yè)整個內(nèi)部控制的過程必須受到監(jiān)督，并在必要時得以修訂，這樣，系統(tǒng)及制度才能反應(yīng)自如，并能視情況而隨時調(diào)整。

1.2我國內(nèi)部控制概況

我國企業(yè)內(nèi)部控制制度理論起源于20世紀(jì)80年代，但到目前為止，尚未正式提出權(quán)威性的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，對內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系。我國有關(guān)內(nèi)部控制制度的指導(dǎo)原則、指引、規(guī)范則出自不同的政府部門，這是由于企業(yè)的管理體制造成的。國資委管國有大中型企業(yè)；證監(jiān)會管上市公司的信息披露；財政部管全國所有企業(yè)的財務(wù)與會計工作，并負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則與制度的制定。然而，內(nèi)控指導(dǎo)原則、指引或規(guī)范由各政府部門分別制定，有許多弊?。?/p>

1）各部門各自研究與頒布內(nèi)部控制的相關(guān)指導(dǎo)原則或指引，不利于內(nèi)控制度的統(tǒng)一與協(xié)調(diào)。財政部正在陸續(xù)制定并的是內(nèi)部會計控制規(guī)范，截至目前已經(jīng)了十多個。而其他政府部門則僅制定了內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則、指引或?qū)ζ髽I(yè)各項業(yè)務(wù)內(nèi)部控制流程的設(shè)計與制定缺乏具體的指導(dǎo)。

2）關(guān)于內(nèi)部控制的定義、范圍、目標(biāo)等不相一致，內(nèi)控要素、內(nèi)控內(nèi)容，以及內(nèi)控方法的解釋也不一致。

3）缺乏統(tǒng)一的推進(jìn)機(jī)構(gòu)，不利于企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹與實施。各部門頒布的內(nèi)控指導(dǎo)原則、指導(dǎo)意見或指引在實務(wù)中并未得到有效的貫徹執(zhí)行。上市公司、銀行、證券公司、未上市國有企業(yè)的頻繁出事便是佐證。

客觀地講,我國近幾年對內(nèi)部控制的研究主要是以會計控制和審計評價為主線的,我們可將之簡稱為“會計導(dǎo)向”和“審計導(dǎo)向”。會計導(dǎo)向的典型代表是我國目前已的內(nèi)部控制法律法規(guī),它們是以內(nèi)部會計控制為核心的,基本上沒有涉及管理控制等非會計控制領(lǐng)域,甚至沒有包括審計方面的內(nèi)容。審計導(dǎo)向下的內(nèi)部控制研究則主要集中于審計程序與方法的應(yīng)用、審計成本的節(jié)約、審計效率的提高和審計風(fēng)險的控制等。

2我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理存在的問題

2.1內(nèi)部審計不具備真正意義上的獨立性

內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。內(nèi)部審計的有效性與其權(quán)限、人員的資格以及可使用的資源緊密相關(guān)。內(nèi)部審計人員必須相對獨立并且直接向董事會或?qū)徲嬑瘑T會報告。我國一些上市公司內(nèi)部審計即使存在，但卻不具備真正的獨立性，有的也流于形式。

2.2缺少風(fēng)險評估和風(fēng)險防范意識

各企業(yè)缺少對自身固有風(fēng)險的評估以及制定相應(yīng)有效的管理措施。此外，管理者還應(yīng)在對固有風(fēng)險采取有效管理措施的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的殘存風(fēng)險進(jìn)行評估和預(yù)防。

2.3人力資源管理發(fā)展滯后

近年來，我國企業(yè)改革力度大，與之配套的人力資源管理卻跟不上業(yè)務(wù)的需要。許多企業(yè)在員工的崗位培訓(xùn)方面，沒有形成完善的制度，不利于員工的素質(zhì)提高。

2.4有效的價格風(fēng)險評價機(jī)制尚未建立

由于當(dāng)前市場不完善，競爭激烈、惡意競爭以及“低價中標(biāo)”的招投標(biāo)游戲規(guī)則，都不能使企業(yè)按企業(yè)定額客觀報價，為了爭取中標(biāo)，不惜壓低報價，承擔(dān)更大的價格風(fēng)險。

3完善我國企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理的途徑

3.1完險管理體系

全面風(fēng)險管理是對整個機(jī)構(gòu)內(nèi)各個層次,各個種類風(fēng)險的通盤管理。全面風(fēng)險管理可使組織中各業(yè)務(wù)單位分散的決策者之間協(xié)調(diào)合作,使數(shù)據(jù)的收集、測量與處理更加一致,有利于審計和監(jiān)督。企業(yè)要從全局、總體層面權(quán)衡利弊,使部門安排有關(guān)的業(yè)務(wù)流程都有所遵循。同時要制定嚴(yán)密的業(yè)務(wù)操作規(guī)程及信息傳輸報告制度,建立一個有效的全面風(fēng)險管理框架,全面控制各方面的風(fēng)險。

在機(jī)構(gòu)內(nèi)部廣泛開展“深化內(nèi)控理念，落實內(nèi)控措施”的創(chuàng)建活動，結(jié)合自身情況及上級單位的要求，通過確定風(fēng)險控制環(huán)節(jié)，分解、落實機(jī)構(gòu)內(nèi)各部門、各崗位管理職責(zé)，并對控制狀況進(jìn)行檢查、評價和考核，強(qiáng)化風(fēng)險管理責(zé)任，提高全員風(fēng)險防范的意識和能力，從而全面有效地控制經(jīng)營風(fēng)險。

3.2健全內(nèi)部審計控制

內(nèi)部控制具有的限制因素具體如下：

1）內(nèi)部控制受企業(yè)的成本效益原則的限制。

2）內(nèi)部控制僅針對管理中的常規(guī)業(yè)務(wù)來設(shè)計。

3）內(nèi)部控制可能會因執(zhí)行人員的差池而失敗。

4）內(nèi)部控制可能會因不同政治氣候、地方差異等環(huán)境影響而失去作用。

這些內(nèi)部控制的限制因素，可以通過建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)來加以克服。內(nèi)部審計人員定期檢查項目的建設(shè)情況和建設(shè)成果，及時糾正各種錯誤和弊端，能促進(jìn)內(nèi)部控制的有效實施。

3.3營造企業(yè)風(fēng)險管理的文化氛圍

企業(yè)風(fēng)險管理框架是建立在內(nèi)部環(huán)境的基礎(chǔ)之上,內(nèi)部環(huán)境直接影響和制約企業(yè)風(fēng)險管理的成敗。內(nèi)部環(huán)境的要素包括員工的誠信,職業(yè)道德和工作勝任能力,管理層的經(jīng)營理念和經(jīng)營風(fēng)格,董事會或?qū)徲嬑瘑T會的監(jiān)管和指導(dǎo)力度,企業(yè)的權(quán)責(zé)力分配方法和人力資源政策。要不斷提高企業(yè)風(fēng)險管理能力,需要一套企業(yè)層面的方法。這種企業(yè)層面的方法是由企業(yè)的組織結(jié)構(gòu),文化理念和經(jīng)營管理哲學(xué)共同決定的。隨著企業(yè)文化中風(fēng)險敏感程度的提高,企業(yè)管理者會進(jìn)一步掌握有效的風(fēng)險管理能力。通過他們的推進(jìn)、提供報告、貫徹相應(yīng)的方法、構(gòu)建適當(dāng)?shù)捏w系,以實施既定的風(fēng)險戰(zhàn)略和政策,企業(yè)風(fēng)險管理水平將不斷提高。

3.4設(shè)計一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南

設(shè)立一套科學(xué)的內(nèi)部控制行動指南，為管理者進(jìn)行內(nèi)部控制有效性評價提供指引也是當(dāng)前急切需要解決的問題。國家相關(guān)部門可統(tǒng)一制定各行業(yè)通用的行動指南，也可由公司聘請會計師事務(wù)所設(shè)計適合各公司實際情況的行動指南。在內(nèi)部控制評價方面，被評價單位可以聘請年報評價的注冊會計師以外的中介機(jī)構(gòu)或有關(guān)專業(yè)人員協(xié)助對該單位的內(nèi)部控制的建立健全及有效性進(jìn)行評價，并對評價過程中發(fā)現(xiàn)的重大控制缺陷或重要控制弱點進(jìn)行必要的改進(jìn)，保證財務(wù)報告的編報質(zhì)量，降低財務(wù)風(fēng)險。國內(nèi)的會計師事務(wù)所也應(yīng)當(dāng)借鑒一些國際會計師事務(wù)所報告中的做法，在事務(wù)所內(nèi)部組建由高級和資深的評價人員組成的專門小組，專門從事內(nèi)部控制評價和咨詢業(yè)務(wù)。

致謝

本論文設(shè)計在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過程，無不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。

在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運用專業(yè)知識，并在設(shè)計中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。

同時，在論文寫作過程中，我還參考了有關(guān)的書籍和論文，在這里一并向有關(guān)的作者表示謝意。

我還要感謝同組的各位同學(xué)，在畢業(yè)設(shè)計的這段時間里，你們給了我很多的啟發(fā)，提出了很多寶貴的意見，對于你們幫助和支持，在此我表示深深地感謝。

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2006年5期：48

篇（4）

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）027-000-01

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計是踐行現(xiàn)代企業(yè)制度，推動企業(yè)朝著健康、可持續(xù)發(fā)展的有效手段，當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部審計工作中存在著諸多問題和不足，需要積極地改進(jìn)與完善，采取有效措施來解決存在的問題，以提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

一、企業(yè)內(nèi)部審計的作用

在目前復(fù)雜的內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢和激烈的市場競爭中，現(xiàn)代企業(yè)需要通過內(nèi)部審計來強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)控管理，提高企業(yè)應(yīng)對財務(wù)風(fēng)險的能力，推動企業(yè)管理模式、經(jīng)營方式等的優(yōu)化創(chuàng)新發(fā)展，從而更好地發(fā)展。

1.內(nèi)部審計是企業(yè)經(jīng)濟(jì)安全的保證。內(nèi)部審計對企業(yè)日常經(jīng)營模式、經(jīng)濟(jì)決策以及管理方式等的審查、監(jiān)督，參照國家法規(guī)制度，根據(jù)審計工作規(guī)程與規(guī)范，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)決策以及經(jīng)營中的若干問題和弊端，為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)安全保駕護(hù)航。

2.內(nèi)部審計具有考核鑒定功能。企業(yè)內(nèi)部審計要對企業(yè)整體運營情況、各部門工作業(yè)績的進(jìn)行審查。通過科學(xué)、客觀的內(nèi)部審計，真實、詳細(xì)地反饋出企業(yè)總體經(jīng)營狀況、各部門的經(jīng)營水平，為各部門的工作考評提供合理依據(jù)，也有利于企業(yè)高層制定科學(xué)、合理的經(jīng)濟(jì)決策。當(dāng)發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)決策有失偏頗時，則可以及時作出調(diào)整。

3.內(nèi)部審計為企業(yè)的經(jīng)營與管理提供服務(wù)。內(nèi)部審計能夠為企業(yè)的考核鑒定企業(yè)自身經(jīng)營情況提供科學(xué)依據(jù)。企業(yè)各個部門應(yīng)將內(nèi)審部門作為一個信息咨詢平臺，企業(yè)高層要結(jié)合內(nèi)審部門提供的信息、數(shù)據(jù)等，對企業(yè)的經(jīng)營管理、發(fā)展目標(biāo)等進(jìn)行反思和校正，從而制定新的計劃、規(guī)劃，落實企業(yè)的風(fēng)險管理措施。

二、企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

1.內(nèi)審缺少獨立性

內(nèi)部審計部門是企業(yè)自我監(jiān)督、自我檢查的機(jī)構(gòu)，應(yīng)該賦予其獨立地位，也是保證內(nèi)審人員客觀、公正地從事內(nèi)審工作的先決條件。目前，我國多數(shù)企業(yè)的內(nèi)審部門缺乏獨立地位，一是內(nèi)審部門附屬于其他部門并接受有關(guān)負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo);二是內(nèi)部審計人員由會計人員兼任的現(xiàn)象普遍;三是內(nèi)部審計的雙向服務(wù)性，既對企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，又要接受政府審計的指導(dǎo)，也就是內(nèi)審部門既為企業(yè)服務(wù)又為國家服務(wù)。由于內(nèi)部審計部門缺乏獨立性，從而大大的制約了內(nèi)部審計的執(zhí)行力，審計職能難以發(fā)揮。

2.內(nèi)部審計方式落后，審計質(zhì)量有待提高

當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢下，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷經(jīng)歷著調(diào)整、改革，企業(yè)也在隨著市場競爭形勢不斷地調(diào)整經(jīng)營模式，對此內(nèi)部審計要與時俱進(jìn)，應(yīng)該從查賬式的賬面審計朝著風(fēng)險審計方向發(fā)展;要建立以風(fēng)險預(yù)測為目標(biāo)的內(nèi)審模式;同時，加大對風(fēng)險審計的力度、并達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。目前我國企業(yè)內(nèi)部審計依然以賬面審計為基礎(chǔ)，所采用的審計模式、手段等相對落后，局限于審計工作者的主觀判斷和從業(yè)經(jīng)驗，缺少科學(xué)的量化依據(jù)，審計的電算化程度有待發(fā)展，審計的精準(zhǔn)性、客觀性得不到保證。

3.內(nèi)審人員的素質(zhì)、能力急需提高

企業(yè)內(nèi)部審計是一項復(fù)雜的、富有挑戰(zhàn)性的工作，這就對內(nèi)審工作人員的素質(zhì)、能力和水平提出了較高要求。當(dāng)前我國內(nèi)審人員職業(yè)化程度不高，在崗的內(nèi)部審計人員有專業(yè)職稱資格的還不足30%;內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)技能以及工作水平都有待提高;內(nèi)審部門人員組成單一，大多企業(yè)的內(nèi)審部門沒有配備經(jīng)濟(jì)師、律師、工程師，有效的人力資源機(jī)制尚未形成。

三、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計問題的解決對策

1.重視內(nèi)部審計的在企業(yè)管理中的職能作用

隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中的地位日益重要，要從思想上重視內(nèi)部審計對企業(yè)發(fā)展、經(jīng)營決策以及企業(yè)未來規(guī)劃的重要性。第一：讓內(nèi)部審計切實地成為內(nèi)控管理的重要組成部分，充分發(fā)揮內(nèi)審在企業(yè)內(nèi)控管理中的監(jiān)督與評審作用;第二：企業(yè)的內(nèi)部管理要充分利用內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)提供的相關(guān)資訊和數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)完善其管理機(jī)制、實現(xiàn)既定目標(biāo);第三：充分重視內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理、防控、治理方面的作用，內(nèi)部審計仔細(xì)審視企業(yè)經(jīng)營過程中每個風(fēng)險節(jié)點，理清關(guān)鍵性風(fēng)險和風(fēng)險的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，從全局出發(fā)為企業(yè)提供前瞻性風(fēng)險管理依據(jù)。內(nèi)部審計的職能應(yīng)該朝著審查、監(jiān)督、評價、咨詢等綜合方向發(fā)展，從而更好的服務(wù)于企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)。

2.科學(xué)設(shè)置組織機(jī)構(gòu)，保證內(nèi)部審計的獨立性

由于我國企業(yè)內(nèi)部審計建立較晚，主要是借鑒國外經(jīng)驗，目前內(nèi)部審計部門設(shè)置主要有幾種模式：設(shè)置在監(jiān)事會;隸屬于財務(wù)部門;在股東會下設(shè)置審計委員會、在行政系統(tǒng)、經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機(jī)構(gòu);隸屬于總經(jīng)理等。以上幾種模式各有利弊，但是從內(nèi)部審計設(shè)置的獨立性、權(quán)威性原則來看，在股東大會下設(shè)置審計委員會最為科學(xué)。該模式下，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)向?qū)徲嬑瘑T會報告其審計業(yè)務(wù)，向總經(jīng)理報告其行政業(yè)務(wù);該模式層次高、地位超脫、獨立性強(qiáng)，有利于審計人員獨立開展工作。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式與國際內(nèi)部審計原則接軌，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。

3.改進(jìn)內(nèi)部審計的方法，重視內(nèi)審人員的培養(yǎng)

現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計必須與時俱進(jìn)，與企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營模式、發(fā)展方式、財務(wù)管理模式等相適應(yīng)，所以要積極改進(jìn)內(nèi)部審計的方法。內(nèi)審工作要將事后、事中、事前審計相結(jié)合，才能滿足當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要;隨著會計電算化的日益普及，審計信息化是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢，審計手段要從傳統(tǒng)的手工查賬向計算機(jī)審計過渡，并向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，實時審計、網(wǎng)絡(luò)審計、在線審計將成為主要的審計手段。此外，企業(yè)要重視內(nèi)部審計人員的培養(yǎng)與選拔，組織嚴(yán)格的資格考試，推行內(nèi)審人員持證上崗，提高內(nèi)審人員的技能水平;要加強(qiáng)內(nèi)審人工作人員的職業(yè)道德教育，打造一個專業(yè)水平高，職業(yè)道德素養(yǎng)過硬的內(nèi)審團(tuán)隊，更好的為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展服務(wù)。

四、總結(jié)

隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)和審計信息化的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計的作用日益重要，不僅要為企業(yè)的財務(wù)、經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督、提供服務(wù)，而且參與到企業(yè)管理中去。目前企業(yè)內(nèi)審工作中依然存在問題，需要正視、并積極解決這些問題，從而促使內(nèi)部審計更好地為企業(yè)服務(wù)。

篇（5）

關(guān)鍵詞:注冊會計師;會計師事務(wù)所;職業(yè)道德

一、我國注冊會計師職業(yè)道德方面存在的問題注冊會計師職業(yè)道德是指注冊會計在其執(zhí)業(yè)過程中所應(yīng)遵循的行為規(guī)范，包括職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任等方面所應(yīng)達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，它是社會職業(yè)道德在獨立審計領(lǐng)域的具體化。當(dāng)前我國注冊會計師職業(yè)道德低下是個不爭的事實，存在的問題可以概括為兩個方面，第一是專業(yè)勝任能力及執(zhí)業(yè)責(zé)任方面不達(dá)標(biāo)，嚴(yán)重忽視了查找上市公司舞弊的職責(zé).例如，擔(dān)任‘紅光實業(yè)”1996年年報審計的“蜀都會計師事務(wù)所”在審計過程中存在過失，甚至沒有對一些重大的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的函證，也沒有對公司的主要的存貨進(jìn)行必要的盤點;“大慶聯(lián)誼”1997年年報虛增利潤2800多萬元，募集資金沒有按上市公告書說明的投向使用，“哈爾濱會計師事務(wù)所”在年審中未能發(fā)現(xiàn)其中的問題，出具了無保留意見審計報告。第二是職業(yè)品德及職業(yè)紀(jì)律方面達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)，很多會計師事務(wù)所與上市公司相互勾結(jié)，對上市公司的虛假會計報表出具無保留意見審計報告。例如，“沈陽會計師事務(wù)所”在對“東北藥”1996年財務(wù)報表進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務(wù)規(guī)定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務(wù)所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無保留意見審計報告;“st黎明”采用大量的虛假銷售，假簽購銷合同等手段將1999年實際虧損3448萬，謊報為盈利5231萬元，‘華倫會計師事務(wù)所”卻為該公司出具了無保留意見的審計報告.

二、我國注冊會計師職業(yè)道德低下的成因

(一)注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力我國的市場經(jīng)濟(jì)體制尚出于逐步確立和完善過程中，資本市場的運作還欠規(guī)范，社會公眾對報表的利用程度不高，.對注冊會計師執(zhí)業(yè)要求不高，注冊會計師缺少格守職業(yè)道德的外部壓力?！渡虾ＷC券報》1999年2月對投資者的一項調(diào)查表明，只有58%的被調(diào)查者認(rèn)為股價與企業(yè)業(yè)績關(guān)系不大.目前我國的證券市場投資與投機(jī)并存，而后者占的比重較大.以賺取差價為目的的“股民”甚多，而真正愿意以“股東”身份出現(xiàn)的投資者不多。會計信息到底是否真實對廣大股民來說并不重要，他們所關(guān)心的是會計信息是否會令股價上漲，因為這是他們的利益所在.因此，注冊會計師格守職業(yè)道德的壓力無形中減輕了許多.

(二)注冊會計專業(yè)勝任能力較低近年來，隨著我國改革開放的持續(xù)深入，外界對會計職業(yè)界的要求越來越高，而會計職業(yè)界本身的專業(yè)水平卻提升緩慢，從而導(dǎo)致會計職業(yè)界整體供求矛盾突出，專業(yè)勝任能力方面的問題暴薄無遺.

1.注冊會計師考核制留下后遺癥.應(yīng)該講，現(xiàn)在會計職業(yè)界勝任能力方面存在的諸多問題有其歷史淵源，那就是在1991全國開始第一次注冊會計師統(tǒng)一考試以前，中國注冊會計師資格是通過考核而不是考試取得的。由于當(dāng)時考核的標(biāo)準(zhǔn)彈性較大，偏重于工作經(jīng)歷和年資要求，而且考核的主體是各地方財政部門，他們對注冊會計師職業(yè)界及對人員素質(zhì)的要求不甚了解，各地方的考核標(biāo)準(zhǔn)也不甚統(tǒng)一，這使得早期通過考核取得執(zhí)業(yè)資格的注冊會計師的人員素質(zhì)、知識結(jié)構(gòu)參差不齊。這為注冊會計師的后續(xù)發(fā)展留下了不少隱患，如年齡結(jié)構(gòu)偏老，知識結(jié)構(gòu)陳舊，對許多在社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)中出現(xiàn)的新型業(yè)務(wù)無法勝任等。

2.注冊會計師考試較為寬松.我國《注冊會計師法》規(guī)定，具有高等?？埔陨蠈W(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷，或者取得會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)考.美國規(guī)定只有具有大學(xué)本科學(xué)歷的人才可以報名參加注冊會計師考試，且要有會計、商法、經(jīng)濟(jì)學(xué)等相應(yīng)學(xué)科的學(xué)分，從2000年開始各州會計委員會擬將考生報考學(xué)分要求從120學(xué)分提高到150學(xué)分，這實際上意味著美國已將考生的學(xué)歷要求提高到了碩士研究生水平.相比這下，我國現(xiàn)實規(guī)定要求實在太低，只要專科畢業(yè)，不論其所學(xué)專業(yè)，也不論其是否系統(tǒng)學(xué)習(xí)過會計課程都可以報考，這樣很難保證注冊會計師的素質(zhì).我國目前取得收稿日期:2002一07·08總第269期王宏宇:論我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)途徑會計或相關(guān)專業(yè)中級技術(shù)職稱的人員中，有相當(dāng)一部分連中專學(xué)?；?qū)？茖W(xué)校都沒有上過，沒有系統(tǒng)地學(xué)習(xí)過英語和計算機(jī)等基礎(chǔ)知識，更談不上對會計和審計等專業(yè)知識的系統(tǒng)學(xué)習(xí).這樣的人員通過注冊會計師考試取得資格后很難勝任工作。

(三)對違規(guī)案件的查處力度不夠“瓊民源”案可謂手段惡劣、影響嚴(yán)重，然而對涉案中介機(jī)構(gòu)的處罰卻是:對“中華會計師事務(wù)所”處以警告，暫停其從事證券業(yè)務(wù)資格6個月，暫停簽字會計師3年的證券業(yè)務(wù)資格?！凹t光”造假案件是近年來證券市場上影響極壞的又一個重大案例。證監(jiān)會界定的該公司的涉案結(jié)果是:編造虛假利潤、編取上市資格、隱瞞重大事項、挪用募集資金買賣股票等嚴(yán)重違法違規(guī)行為.參與造假行為的“蜀都會計師事務(wù)所”及其相關(guān)人員受到的處罰是:沒收非法所得30萬元，并罰款60萬元;暫停該所從事證券業(yè)務(wù)資格3年;認(rèn)定相關(guān)簽字人員為證券市場永久禁人者。筆者認(rèn)為，對中介機(jī)構(gòu)的處罰與其帶來的危害相比來說，對他們的處理實在太輕?，F(xiàn)行制度下，造假被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率還不大。因此，從收益與風(fēng)險對比的巨大反差來看，注冊會計師們敢于以賭博的心態(tài)來造假，也就成為情理之中的事了。

三、我國注冊會計師職業(yè)道德的建設(shè)途徑注冊會計師有意或無意地為上市公司出具不符合實際情況的審計報告已經(jīng)使得投資者遭受了嚴(yán)重的損失，注冊會計師在社會公眾心目中已經(jīng)失去了信譽。注冊會計師要想取信于社會公眾，維護(hù)職業(yè)信譽，有效督促注冊會計師自覺履行服務(wù)于社會公眾的職業(yè)責(zé)任，促進(jìn)其不斷提高專業(yè)勝任能力，使其有效發(fā)揮維護(hù)社會經(jīng)濟(jì)秩序的作用，就必須加強(qiáng)注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)。

(一)為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境1.規(guī)范會計市場的運作。規(guī)范會計市場的運作，努力消除行政干預(yù)和地方壟斷主義，使注冊會計師真正具有獨立性。這樣會計市場的不正當(dāng)競爭自然減少，被審單位購買會計行為也將滅失，注冊會計師違背職業(yè)道德的利益驅(qū)動也將不存在。

2.在全社會范圍內(nèi)宜傳誠信。注冊會計師職業(yè)道德是社會道德的一部分，如果全社會都有一個良好的道德環(huán)境，人人以誠信為本，注冊會計師也不會愿意成為眾矢之的的。其實我國有許多優(yōu)秀注冊會計師，他們愛崗敬業(yè)，忠于職守，默默奉獻(xiàn)，但也有一部分“中間者”在“大氣候”的影響下，職業(yè)道德基石動搖，隨波逐流，最終走向拜金主義的歧途。究其原因，主要是從眾心理在作怪。3.宣傳注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范。通過一定的手段和方式系統(tǒng)地傳播、闡釋注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范，通過營造濃烈的輿論氛圍，最大限度地給從業(yè)人員及社會各界以職業(yè)道德觀與行為的影響，使其逐步深人注冊會計師的思想

--> 深處，從而凈化其內(nèi)心世界，改善認(rèn)識標(biāo)準(zhǔn)，確立符合道德規(guī)范的世界觀、人生觀和價值觀.宜傳教育的手段除了報紙、電臺、電視以外，還可以采用公益廣告、城市塑像、組團(tuán)宣傳等方式進(jìn)行，而且應(yīng)以正面宣傳為主，但要做到有的放矢，生動活潑，以理服人。

(二)提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力1.提高注冊會計師考試報名條件。應(yīng)逐步提高注冊會計師報考條件，規(guī)定具有大學(xué)本科學(xué)歷的人員才能報考。因為大學(xué)本科畢業(yè)生相對來說素質(zhì)較高，系統(tǒng)學(xué)習(xí)過各類基礎(chǔ)課程，計算機(jī)英語基礎(chǔ)知識都具備，為將來的工作提供了必要的基礎(chǔ)。

2.改革現(xiàn)有的考試制度。應(yīng)該改革現(xiàn)有的考試制度，把好注冊會計師人門關(guān)，提高注冊會計師的專業(yè)勝任能力，將素質(zhì)低的人員攔在注冊會計師行業(yè)的大門外。筆者認(rèn)為應(yīng)該實行分級考試制度;適當(dāng)增加考試內(nèi)容;調(diào)整考試難度;配套增加注冊會計師后繼教育考試。

(三)加大對違規(guī)案件的查處力度成立一個具有獨立法人地位的行業(yè)監(jiān)督管理委員會，其向證券交易委員監(jiān)會或國家審計署負(fù)責(zé)，并有權(quán)處罰違規(guī)會計師事務(wù)所和違規(guī)會計師。對影響重大的案件，應(yīng)進(jìn)一步提交司法處理。違規(guī)案件的處罰力度應(yīng)加大，絕不縱容注冊會計師違背職業(yè)道德的行為。加強(qiáng)檢查監(jiān)督力度，建立健全懲戒制度，將注冊會計師的職業(yè)道德建設(shè)納入制度化、法制化的管理軌道，確保監(jiān)督與制裁機(jī)制的良性運作。

四、結(jié)束語我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)已經(jīng)具備了一定的條件。伴隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步確立與不斷完善，資本市場已逐步走向規(guī)范運作的軌道，以及我國注冊會計師資格認(rèn)定制度不斷完善，期望在不久的將來我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)能上一個嶄新的臺階。

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篇（6）

中圖分類號：G420 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1673-1573（2016）03-0114-05

一、“平臺+課程群”課程體系

課程是教育教學(xué)機(jī)構(gòu)為了實現(xiàn)各類教學(xué)層次的培養(yǎng)目標(biāo)，通過對教育內(nèi)容及其進(jìn)程的合理設(shè)計，從教學(xué)內(nèi)容和進(jìn)度上進(jìn)行的選擇和安排。財政學(xué)類高素質(zhì)應(yīng)用型人才的培養(yǎng)必須以相應(yīng)的課程體系作依托，而課程體系的構(gòu)建不僅要從知識和能力結(jié)構(gòu)及基本素質(zhì)上符合復(fù)合應(yīng)用型人才應(yīng)該具備和達(dá)到的要求，又要緊密圍繞財政學(xué)類專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)，同時考慮突出專業(yè)特色及社會發(fā)展需求。從供給側(cè)角度構(gòu)建以高素質(zhì)、應(yīng)用型為特征的理論課程體系，以專業(yè)應(yīng)用能力培養(yǎng)為主線的實踐教學(xué)體系。

平臺課程是一個基礎(chǔ)臺階，在組建平臺課程體系時，應(yīng)盡可能做到課程性質(zhì)相對、選修時間先后要求一致，強(qiáng)調(diào)課程的共性和選修的先后順序。學(xué)生只有學(xué)習(xí)并通過該平臺的所有課程考核合格后，才能順利進(jìn)入下一階段專業(yè)課程的學(xué)習(xí)，通過該階段的學(xué)習(xí)后才能向更高層次學(xué)習(xí)邁進(jìn)。因此，平臺課程在時序上具有層次遞進(jìn)性。

財政學(xué)類課程體系以培養(yǎng)應(yīng)用型高素質(zhì)人才為根本目標(biāo)，應(yīng)科學(xué)合理地處理基礎(chǔ)與專業(yè)課程、理論與實踐課程、專業(yè)必修與選修課程之間的關(guān)系?！捌脚_+課程群”課程體系由4個平臺和2組課程群構(gòu)成，4個平臺即由全校通識教育課、學(xué)科通識教育課（包括必修和選修）、專業(yè)教育課、實踐教學(xué)環(huán)節(jié)4個既相互關(guān)聯(lián)又逐層遞進(jìn)的“平臺”而構(gòu)成的必修課；2組課程群包括專業(yè)提高課和專業(yè)拓展課構(gòu)成的選修課。

1.全校通識教育課程是國家統(tǒng)一要求的課程，包括政治理論課和通識文化課，共58學(xué)分。

2.學(xué)科通識教育課是國家規(guī)定的學(xué)科基礎(chǔ)課程、學(xué)科主干課程以及跨學(xué)科課程等，依據(jù)“梯度深化，有機(jī)結(jié)合”的原則設(shè)置，包括四門學(xué)科必修課（微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、宏觀經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、會計學(xué)）（12學(xué)分）和學(xué)科選修課（金融學(xué)、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)、國際經(jīng)濟(jì)學(xué)、計量經(jīng)濟(jì)學(xué)、財政學(xué)、經(jīng)濟(jì)法學(xué)通論、管理學(xué)原理、信息技術(shù)與管理、市場營銷學(xué)、財務(wù)管理）（至少15學(xué)分）、開放選修課（13學(xué)分）。

3.專業(yè)教育課程根據(jù)對財政學(xué)類專業(yè)知識結(jié)構(gòu)的需求，打破傳統(tǒng)分專業(yè)課程的知識領(lǐng)域，組合原有課程，實現(xiàn)專業(yè)之間知識點融合和滲透，是專業(yè)基礎(chǔ)課程和主干課程，全部為必修課，包括國有資產(chǎn)管理、國家預(yù)算（含實驗課）、稅收學(xué)、財務(wù)會計、稅務(wù)管理（含實驗課）、中國財稅史、地方財政、中國稅制、西方財政理論、公債管理、專業(yè)綜合模擬實驗（財政學(xué)模擬實驗/稅務(wù)模擬實驗）等11門課，22學(xué)分，實踐教學(xué)環(huán)節(jié)15學(xué)分。專業(yè)教育課程由專業(yè)類群中財政、稅務(wù)兩個專業(yè)設(shè)置相同的專業(yè)課程所組成，為了滿足財政、稅務(wù)兩個專業(yè)方向所必需的基礎(chǔ)知識、基本技能教育的需要，為財政、稅收專業(yè)的相通和發(fā)展奠定了基礎(chǔ)，為打通財政學(xué)類專業(yè)提供了平臺。其作用主要是對學(xué)生進(jìn)行專業(yè)知識教育、專業(yè)技能訓(xùn)練和財稅應(yīng)用能力培養(yǎng)。通過此類核心課程的學(xué)習(xí)，提升應(yīng)用型人才的社會競爭力，使學(xué)生具備行業(yè)所必需的專業(yè)理論素質(zhì)、更為寬闊的專業(yè)知識。

4. 實踐教學(xué)環(huán)節(jié)是培養(yǎng)學(xué)生的動手能力、實踐能力和創(chuàng)新能力的過程。在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中課程實驗環(huán)節(jié)是基礎(chǔ)，畢業(yè)論文環(huán)節(jié)是核心，專業(yè)實習(xí)、專業(yè)調(diào)研、科學(xué)研究、社會實踐環(huán)節(jié)是支撐。學(xué)生在實踐教學(xué)環(huán)節(jié)中學(xué)到專業(yè)和工作中應(yīng)具備的基本知識與技能，為將來從事實際工作做職業(yè)技能準(zhǔn)備。

5. 課程群是為學(xué)生進(jìn)行專業(yè)提高和拓展教育而設(shè)立的選修課程，包括專業(yè)提高課程和專業(yè)拓展課程。財政學(xué)專業(yè)提高課程包括財稅理論與改革前沿、宏觀經(jīng)濟(jì)管理與財政政策、稅務(wù)稽查、政府采購、外國財政制度、社會保障與財政管理、稅收籌劃、非稅收入管理、稅務(wù)實務(wù)、國際稅收、財政專業(yè)英語、非營利組織會計等12門課程（至少選修10學(xué)分）和財政學(xué)專業(yè)拓展課包括資產(chǎn)評估、公共政策學(xué)、商業(yè)銀行經(jīng)營管理、稅收相關(guān)法律、審計學(xué)、投資學(xué)、行政能力測試與申論等7門課程（至少選修7學(xué)分）。稅收學(xué)專業(yè)提高和拓展兩組課程至少選修17學(xué)分。稅收學(xué)專業(yè)提高課程包括外國稅制、稅務(wù)稽查、稅務(wù)實務(wù)、稅收籌劃、稅收基礎(chǔ)、國際稅收、稅務(wù)專業(yè)英語、財稅思想史等8門課程；稅收學(xué)專業(yè)拓展課程包括資產(chǎn)評估、審計學(xué)、成本會計、財務(wù)報告分析、證券投資分析、行政能力測試與申論、稅收相關(guān)法律等7門課程。通過此類課程學(xué)習(xí)，有利于學(xué)生按興趣、特長選擇課程，個性得到充分自由的發(fā)展，力求使大眾化教育更加符合市場需求。

二、“平臺+課程群”課程體系的特點

篇（7）

會計專業(yè)是我國高校的熱門專業(yè)之一，會計專業(yè)人才在社會上存在大量需求。自1999年高校擴(kuò)招后，大量的會計專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)入社會，然而在這種人才市場供需兩旺的態(tài)勢下，卻出現(xiàn)了會計學(xué)專業(yè)的畢業(yè)生“總量過剩，結(jié)構(gòu)不足”的尷尬境地。究其原因主要是由于我國高校的會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式下培養(yǎng)的會計專業(yè)人才已不能滿足社會發(fā)展對人才的需要，因此，高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的改革勢在必行。

二、高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式構(gòu)建

（一）知識能力構(gòu)建 21世紀(jì)我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展與轉(zhuǎn)型促進(jìn)了企業(yè)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)變，對企業(yè)的會計人才提出了更高的要求，決定了高校會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的轉(zhuǎn)變。為滿足現(xiàn)代社會發(fā)展需要，高校培養(yǎng)的會計人才應(yīng)當(dāng)是知識、能力、素質(zhì)全面發(fā)展的人才。如圖1所示：

以上知識結(jié)構(gòu)中，基礎(chǔ)知識由公共基礎(chǔ)知識與學(xué)科基礎(chǔ)知識兩部分組成，公共基礎(chǔ)知識即思想道德知識、數(shù)學(xué)知識、外語知識、計算機(jī)應(yīng)用知識等，學(xué)科基礎(chǔ)知識即會計學(xué)專業(yè)知識以及與會計專業(yè)相關(guān)的學(xué)科內(nèi)其他專業(yè)基礎(chǔ)知識，主要包括會計學(xué)基礎(chǔ)知識、管理學(xué)知識、經(jīng)濟(jì)學(xué)知識、統(tǒng)計學(xué)知識、法律知識等。專業(yè)知識即會計專業(yè)必修課與專業(yè)選修課包含的相關(guān)知識，如財務(wù)會計、成本會計、審計學(xué)、管理會計、銀行會計、高級財務(wù)會計、行政與事業(yè)單位會計、財務(wù)管理等課程知識。會計專業(yè)的拓展知識主要是指學(xué)科大類相關(guān)專業(yè)知識、國際會計相關(guān)知識、會計職業(yè)教育知識。

相對其他社會學(xué)科而言，會計專業(yè)學(xué)科具有更強(qiáng)的社會實踐性，學(xué)生需要具有更強(qiáng)的會計實踐操作能力，才符合社會對高級應(yīng)用型會計人才的要求；現(xiàn)代社會的迅速發(fā)展使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、法律、市場環(huán)境變幻莫測，企業(yè)經(jīng)營的不確定性加劇，給企業(yè)會計帶來了多方面的沖擊，而高校的會計人才培養(yǎng)是固定的學(xué)年制教育，有限的學(xué)習(xí)時間決定了學(xué)生不可能在高校學(xué)習(xí)期間掌握所有知識，學(xué)生的知識能力獲得不可能一蹴而就，因此會計人員需要具有不斷更新自身知識、掌握和應(yīng)用新技術(shù)的學(xué)習(xí)能力，這樣才能及時利用新知識、新能力發(fā)現(xiàn)并解決新問題；在產(chǎn)業(yè)知識化、資產(chǎn)無形化的情形下，企業(yè)中的新業(yè)務(wù)、新情況大量涌現(xiàn)，會計處理處于不斷變動和更新之中，這就要求會計人員具備一定的創(chuàng)新能力；由于會計工作涉及企業(yè)各個部門的經(jīng)濟(jì)利益，且會計人員的工作需要與稅務(wù)、工商、銀行及證劵監(jiān)管等多個部門進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，因此無論是基于企業(yè)內(nèi)部還是外部，會計人員都需要具有良好的協(xié)調(diào)溝通能力才能保證會計工作的順利進(jìn)行。

以上素質(zhì)結(jié)構(gòu)中，社會道德素質(zhì)即思想政治素質(zhì)、倫理道德素質(zhì)，社會道德素質(zhì)決定了人的品質(zhì)與修養(yǎng)；隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會計在現(xiàn)代企業(yè)中的重要地位日益凸顯，不僅如此，對于企業(yè)的利益相關(guān)者而言會計的重要性也不容忽視。只有恪守職業(yè)道德的會計人員依法處理會計業(yè)務(wù)，才能保證會計信息的真實、客觀、可靠，保護(hù)廣大利益相關(guān)者的利益，因此，高校培養(yǎng)的會計人才應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德素質(zhì)。

（二）課程體系構(gòu)建 高校會計專業(yè)的課程體系設(shè)置應(yīng)遵循理論與實踐結(jié)合、通專并重、內(nèi)容適度充實、形式靈活多樣等原則。理論與實踐結(jié)合即課程體系應(yīng)包括理論課程體系與實踐課程體系兩部分，并注重二者的結(jié)合；通專并重即課程體系的設(shè)置應(yīng)體現(xiàn)出通識教育與專業(yè)教育的結(jié)合，注重學(xué)科交叉，滿足“厚基礎(chǔ)，寬口徑”的人才質(zhì)量要求；內(nèi)容適度充實即課程體系的設(shè)置應(yīng)考慮學(xué)生的承受能力、個性差異等因素，精簡、融合必修課程，增加選修課程，以培養(yǎng)高質(zhì)量的多樣化人才；形式靈活多樣主要是指實踐課程應(yīng)該是手工實踐與計算機(jī)模擬并重，課內(nèi)實訓(xùn)與課外實習(xí)相交叉，校內(nèi)實踐與校外實踐相結(jié)合。

根據(jù)以上原則，可設(shè)計出以下課程體系：

（1）會計專業(yè)理論課程體系。圖2所示的課程體系中，必修課程包括公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程、專業(yè)必修課程、會計職業(yè)教育相關(guān)課程；選修課程包括專業(yè)選修課程與其他各類選修課程；國際會計相關(guān)課程可以成為必修課程，也可以成為選修課程，主要是基于學(xué)生能力水平對其進(jìn)行定位。公共基礎(chǔ)課程為所有管理學(xué)、會計學(xué)專業(yè)都需開設(shè)的規(guī)定性課程，開設(shè)公共基礎(chǔ)課程的目的是培養(yǎng)學(xué)生的政治素質(zhì)和道德品質(zhì)。學(xué)科基礎(chǔ)課程主要包括：基礎(chǔ)會計學(xué)、西方經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)、市場營銷學(xué)等，開設(shè)學(xué)科基礎(chǔ)課程有利于拓寬會計專業(yè)人才的知識面，為后續(xù)專業(yè)課的開設(shè)奠定深厚基礎(chǔ)。專業(yè)必修課程主要包括：財務(wù)會計、成本會計、管理會計、審計學(xué)、財務(wù)管理、會計信息系統(tǒng)等。開設(shè)專業(yè)必修課的目的是為了向?qū)W生系統(tǒng)地傳授專業(yè)知識，使學(xué)生具備從事本專業(yè)工作的能力。專業(yè)選修課程主要包括：會計史、現(xiàn)代會計理論、管理會計、內(nèi)部控制學(xué)、銀行會計、高級財務(wù)會計、行政與事業(yè)單位會計、投資會計、投資審計、資產(chǎn)評估、保險會計、商業(yè)會計、外貿(mào)會計、證券公司會計等，開設(shè)專業(yè)選修課是為了滿足個性化需求，拓寬學(xué)生知識面，夯實專業(yè)知識基礎(chǔ)。拓展模塊課程如國際會計準(zhǔn)則、國際會計比較、國際金融與貿(mào)易、國際投資、會計職業(yè)道德素質(zhì)理論等課程，開設(shè)這類課程的目的是為了開拓學(xué)生專業(yè)視野，培養(yǎng)其創(chuàng)新能力。其他各類選修課程主要包括：跨學(xué)科專業(yè)類選修課、綜合素質(zhì)類選修課，開設(shè)這類課程的目的是為了拓展學(xué)生的選修課范圍，擴(kuò)大其知識面。

（2）會計專業(yè)實踐課程體系。圖3所示的實踐體系中：專業(yè)認(rèn)知實踐主要是為了增加學(xué)生對企業(yè)感官上的認(rèn)識；單項技能實踐主要是培養(yǎng)學(xué)生的記賬、算賬、報賬等單項業(yè)務(wù)處理能力；專項模擬實踐主要是培養(yǎng)學(xué)生系統(tǒng)完成企業(yè)各會計工作崗位的核算能力，如財務(wù)處理程序模擬實驗、成本會計模擬實驗、管理會計模擬實驗、審計模擬實驗等；綜合模擬實踐按會計業(yè)務(wù)分工分設(shè)崗位，各崗位通過工作配合，完成一個會計期間的會計業(yè)務(wù)處理，從而開拓學(xué)生思維，增強(qiáng)學(xué)生對知識的綜合運用能力及培養(yǎng)其協(xié)調(diào)配合能力和團(tuán)隊精神；ERP沙盤仿真實驗的過程充分體現(xiàn)了企業(yè)所有部門為實現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的全力配合，能夠培養(yǎng)學(xué)生的思維能力、綜合分析問題的能力、協(xié)調(diào)能力、團(tuán)隊合作精神以及創(chuàng)新能力。社會調(diào)查能夠增加學(xué)生對社會的認(rèn)識，鍛煉學(xué)生應(yīng)用所學(xué)知識解決實際問題的能力；社會實踐是為了使學(xué)生熟悉會計科目、記賬憑證、賬簿的使用方法，更加深入地了解企業(yè)的賬務(wù)處理程序和基本會計報表；課程論文可以增強(qiáng)學(xué)生發(fā)現(xiàn)問題、分析問題并運用基本理論解決問題的能力，能夠引起學(xué)生對該學(xué)科前沿理論和熱點問題的關(guān)注，使學(xué)生的寫作能力得到鍛煉，為以后撰寫畢業(yè)論文奠定基礎(chǔ)；畢業(yè)實習(xí)可以開拓學(xué)生視野，加深學(xué)生對專業(yè)知識的理解和應(yīng)用，增強(qiáng)學(xué)生實際操作技能、培養(yǎng)其綜合分析解決問題的能力；畢業(yè)論文考察學(xué)生對所學(xué)理論和實務(wù)知識的綜合應(yīng)用能力，可以開拓學(xué)生的創(chuàng)新思維，培養(yǎng)其創(chuàng)造能力。

（3）會計專業(yè)課程體系的教育模式。理論課程體系采用“2+2”模式。借鑒發(fā)達(dá)國家的教育模式，我國高校會計專業(yè)的課程體系設(shè)置可以采用“2+2”的理論課程教育模式。李鋒（2008）曾探討“2+2”教育模式，這種教育模式的前提是學(xué)校按學(xué)科大類進(jìn)行招生。學(xué)生進(jìn)入學(xué)校后，第一、二學(xué)年主要進(jìn)行公共基礎(chǔ)課程、學(xué)科基礎(chǔ)課程的學(xué)習(xí)，在此階段的培養(yǎng)中，一方面要提高學(xué)生的人文、體能素質(zhì)，奠定學(xué)生的學(xué)科理論基礎(chǔ)知識；另一方面要注重培養(yǎng)學(xué)生對已有理論成果的應(yīng)用能力。通過這一階段學(xué)習(xí)學(xué)生可以累積學(xué)科知識，對學(xué)科中的各專業(yè)有所了解，明確自己的興趣所在，從而為第二學(xué)年末進(jìn)行專業(yè)選擇做好準(zhǔn)備。第三、四學(xué)年學(xué)生開始本專業(yè)的專業(yè)主干課程學(xué)習(xí)，根據(jù)課程體系設(shè)置，專業(yè)必修與選修課程、會計職業(yè)道德相關(guān)課程以及國際會計相關(guān)課程的學(xué)習(xí)均集中在這一階段。由于此階段的各課程之間在知識上相互聯(lián)系，在具體安排時就可以以知識的內(nèi)在聯(lián)系為主線，將課程依次安排在各個學(xué)期。至于其他各類選修課程由于與學(xué)科學(xué)習(xí)聯(lián)系不大，則可以靈活安排，不必拘泥于此模式。對于實踐課程體系，根據(jù)實踐課程體系的設(shè)置，會計專業(yè)的相關(guān)實訓(xùn)、實習(xí)活動應(yīng)該貫穿于整個學(xué)習(xí)階段。會計專業(yè)的實踐課程教學(xué)既要緊隨理論課程教學(xué)，又要注意保持其相對獨立性，且各個實踐過程之間應(yīng)該緊密相連，層層推進(jìn)。實際教學(xué)中會計專業(yè)實踐課程可以采用如下安排：一是實訓(xùn)安排。學(xué)生進(jìn)校時就安排專業(yè)認(rèn)知實踐，讓學(xué)生參觀企業(yè)生產(chǎn)工藝流程、了解企業(yè)記賬程序；單項技能實踐由于具有分散性可以安排其與相關(guān)理論課程同時進(jìn)行，教師在上課期間可以將理論知識與實踐操作結(jié)合，相關(guān)理論課程結(jié)課的同時單項技能實踐也就完成了；專項模擬實踐應(yīng)該作為后續(xù)課程于相關(guān)理論課程結(jié)課之后獨立安排，以發(fā)揮其真正效能；綜合模擬實踐由于是以分工合作方式來完成一個會計期間的會計業(yè)務(wù)處理、財務(wù)分析、審計等全部工作，因此其安排應(yīng)該是在各專項技能模擬實踐完成之后；ERP沙盤仿真實驗應(yīng)在綜合模擬實踐之后，一般安排在第四學(xué)年。二是實習(xí)安排。社會調(diào)查與社會實踐主要安排于學(xué)期的寒、暑假；課程設(shè)計的安排應(yīng)該與相關(guān)課程同步，根據(jù)各課程的不同特點，或是于上課期間安排，或是于課程結(jié)束后安排；畢業(yè)實習(xí)應(yīng)該安排于學(xué)生畢業(yè)年度；畢業(yè)論文目的在于考察學(xué)生對所學(xué)理論和實務(wù)知識的綜合應(yīng)用能力，因此應(yīng)安排在最后一個學(xué)年。

（三）教學(xué)方法、教學(xué)管理及評價體系構(gòu)建

（1）教學(xué)方法。進(jìn)行高校會計人才培養(yǎng)的主要人員是教師，培養(yǎng)的對象是學(xué)生，因此，要實現(xiàn)會計人才培養(yǎng)的目標(biāo)就需要強(qiáng)調(diào)教育者與受教育者的雙向互動過程。在教學(xué)方法上要注重教師的主導(dǎo)地位以及學(xué)生的主體地位。教學(xué)中應(yīng)以雙師（即校內(nèi)教師與校外教師教學(xué)團(tuán)隊）、雙課堂（即教學(xué)課堂與外部課堂）為基礎(chǔ)，以多媒體教學(xué)、網(wǎng)絡(luò)教學(xué)、雙語教學(xué)為手段，進(jìn)行啟發(fā)式、探究式、案例教學(xué)，以實現(xiàn)教師創(chuàng)造性地教學(xué)，學(xué)生創(chuàng)造性地學(xué)習(xí)。如圖4。

（2）教學(xué)管理。會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的實現(xiàn)，僅靠完善的課程體系、科學(xué)的教學(xué)方法還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還必須建立起支持課程體系構(gòu)建、教學(xué)方法實施的教學(xué)管理制度。高校的教學(xué)管理制度，應(yīng)強(qiáng)調(diào)以人為本的人才培養(yǎng)理念，構(gòu)建民主和諧的育人環(huán)境?；谶@一理念，高校應(yīng)建立如圖5所示的教學(xué)管理制度。在該教學(xué)管理制度中，學(xué)生依據(jù)學(xué)分制可以在一定條件范圍內(nèi)自由進(jìn)行網(wǎng)上選課，發(fā)揮了學(xué)生的積極主動性，有利于促進(jìn)個性發(fā)展；導(dǎo)師制是推行學(xué)分制的前提條件，通過導(dǎo)師制，學(xué)生可以獲得全面的選課指導(dǎo)、專業(yè)指導(dǎo)、畢業(yè)實習(xí)以及畢業(yè)論文指導(dǎo)，有利于學(xué)生制定完善的學(xué)習(xí)計劃，獲得有效的學(xué)習(xí)方法，從而更好地實現(xiàn)人才培養(yǎng)目標(biāo)；通過彈性學(xué)制，學(xué)生能夠靈活安排自身學(xué)習(xí)進(jìn)度，這樣有利于更好地發(fā)揮學(xué)分制的效能；主輔修制賦予了學(xué)生進(jìn)行第二專業(yè)學(xué)習(xí)的機(jī)會，為一些興趣廣泛的學(xué)生提供了條件，能夠更大范圍地擴(kuò)充學(xué)生的知識面。

（3）教學(xué)評價。教學(xué)評價是檢驗高校人才培養(yǎng)質(zhì)量的一種方法，因此在進(jìn)行教學(xué)評價時必須兼顧反映人才質(zhì)量、影響評價的多方面因素，這樣才能獲得客觀公正的評價結(jié)果。

三、結(jié)論

會計人才作為我國人才隊伍的重要組成部分，其在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、推動科學(xué)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧方面起著重要作用。培養(yǎng)模式是會計專業(yè)人才培養(yǎng)的核心問題，高校在構(gòu)建會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的工作中肩負(fù)著歷史重任，任重而道遠(yuǎn)。會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的構(gòu)建是一個系統(tǒng)過程，在這一過程中，高校應(yīng)基于會計專業(yè)人才培養(yǎng)的知識能力結(jié)構(gòu)，構(gòu)建理論與實踐并重的課程體系，在科學(xué)合理的教學(xué)管理、評價制度的指導(dǎo)下，運用靈活的教學(xué)方法與教學(xué)手段，培養(yǎng)出符合社會發(fā)展需要的高素質(zhì)會計專業(yè)人才。

[本文系四川省高等教育學(xué)會“2011-2015年高等教育科學(xué)研究課題”研究項目《教學(xué)研究型高校拔尖創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式研究——以會計學(xué)專業(yè)為例》（項目號：12sjjg02）階段性研究成果]

參考文獻(xiàn)：

[1]熊華軍：《地方高校多樣化人才培養(yǎng)》，《中國高教研究》2011年第5期。

篇（8）

（一）人員配備不合理，未定期輪崗 具體表現(xiàn)在：

（1）目前部分高校會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人為非會計專業(yè)人員，且無會計師職稱者居多，對業(yè)務(wù)不夠熟悉。（2）會計人員的專業(yè)素質(zhì)不高、知識老化。工作中出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)和新問題，不少會計人員只會按領(lǐng)導(dǎo)的意志辦事，不能依據(jù)國家會計法規(guī)與制度，進(jìn)行獨立的職業(yè)判斷和實務(wù)操作。（3）會計各崗位之間未定期輪崗。一些重要崗位如現(xiàn)金出納崗，十幾年來一直由一人擔(dān)任；出納人員無證上崗現(xiàn)象也較多。

（二）會計核算不規(guī)范 具體表現(xiàn)在：

（1）原始憑證填制、借用不合規(guī)。從外單位取得的原始憑證基本要素填制不齊全：無單位名稱、日期和明細(xì)清單，金額大、小寫填寫不完整；差旅費報銷憑證缺附件張數(shù)及相關(guān)出差事由；已報銷的原始憑證不加蓋現(xiàn)金、銀行收訖、付訖章。部分預(yù)借收據(jù)缺少分管領(lǐng)導(dǎo)審批；對未入賬的預(yù)借票據(jù)清理不及時；套寫的發(fā)票作廢時未加蓋“作廢”章，更有甚者連存根聯(lián)也被撕掉。因?qū)Ψ竭z失需補制的原始憑證復(fù)印件不履行登記手續(xù)；當(dāng)事人原始票據(jù)丟失后，沒有原開票單位蓋有公章的說明。（2）賬務(wù)處理隨意性大。記賬憑證的摘要編制不科學(xué)，表述不準(zhǔn)確；會計科目的登記、糾錯不嚴(yán)謹(jǐn)；附件張數(shù)不填或計數(shù)不準(zhǔn)，經(jīng)常漏蓋經(jīng)辦人、出納、復(fù)核等人的名章。憑證裝訂不及時，憑證封面、側(cè)面填寫不完整且未加蓋裝訂人、保管人等名章。結(jié)賬不規(guī)范：現(xiàn)金日記賬未能日清月結(jié)、定期盤庫，盤庫記錄沒有或不完整；銀行日記賬各賬號對賬工作不及時，支票簽發(fā)人參與銀行對賬工作；資產(chǎn)賬目不能定期與有關(guān)實物核實；計算機(jī)生成的總賬、明細(xì)賬、日記賬格式不統(tǒng)一，不夠規(guī)范。（3）財務(wù)會計報告重數(shù)據(jù)、缺分析編制的財務(wù)報告只有執(zhí)行后的具體數(shù)據(jù)，而缺乏有力的財務(wù)分析，特別是對預(yù)算和決算數(shù)字相差的具體原因的分析。

（三）內(nèi)、外監(jiān)督不到位

隨著高校撥款方式的變更，教育主管部門對高校財務(wù)工作的外部監(jiān)管正在弱化；單位內(nèi)部的會計、審計人員由于隸屬本單位領(lǐng)導(dǎo)，難于獨立行使會計監(jiān)督職能，難于抵制一些程序合法而內(nèi)容不合法的事項，如：部門購買的購物卡發(fā)票換開成“辦公用品”、“食品”發(fā)票在辦公費中列支；私人的考察費、圖書、出租車發(fā)票在科研課題經(jīng)費中列支等，致使這些不真實、不合法的原始憑證得以報銷。

（四）內(nèi)部管理制度不全，執(zhí)行不嚴(yán)

部分高校缺乏內(nèi)部牽制制度、會計工作交接的程序、會計檔案管理制度、資產(chǎn)物資管理等多項內(nèi)部管理制度；有制度的執(zhí)行會計專業(yè)畢業(yè)論文范文不嚴(yán)，隨意性較強(qiáng)：（1）財務(wù)專用章隨意使用，沒嚴(yán)格審批；法人名章和財務(wù)專用章由一人保管；（2）現(xiàn)金管理不嚴(yán)，庫存與支付均超過限額；（3）計算機(jī)操作人員登陸密碼設(shè)置過于簡單，未定期更換；操作人員中途離開，沒有及時退出財務(wù)系統(tǒng)或設(shè)置相應(yīng)屏保口令；（4）未對重要事項（如操作人、操作時間、內(nèi)容、故障等）進(jìn)行記錄，防病毒意識不強(qiáng)，內(nèi)、外網(wǎng)間u盤隨意插拔；（5）故障的防范和補救措施不到位，會計軟件的修改、升級和硬件更換的審批手續(xù)不夠完備。

（五）會計檔案保管不規(guī)范

具體表現(xiàn)在：（1）高校會計檔案保管人員對業(yè)務(wù)不夠熟悉，對檔案的立卷、移交、保管期限、銷毀等不到位。（2）會計憑證、賬簿隨意調(diào)閱，不履行必要的登記手續(xù)；借閱的檔案自行留下，不及時歸還。（3）只重視紙質(zhì)檔案的保管、忽視電子檔案的保管；重要的電子檔案未能保存雙份且存放在不同地點，未做到定期檢查和復(fù)制。

 

二、高校會計基礎(chǔ)工作問題成因               

（一）高校領(lǐng)導(dǎo)重視不夠

高校的領(lǐng)導(dǎo)多數(shù)是教學(xué)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)骨干，騰不出精力來抓規(guī)范化建設(shè)，再加上對會計方面的知識了解不多，誤以為會計工作只是簡單的記記賬，對加強(qiáng)會計規(guī)范化建設(shè)工作的重要性認(rèn)識不足，畢業(yè)論文忽視了對會計人員的職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)知識的培訓(xùn)，極大影響了會計人員積極性的發(fā)揮。

（二）會計人員不重視自身能力培養(yǎng)

部分會計人員缺乏責(zé)任感，學(xué)習(xí)氛圍不濃，不求上進(jìn)，法制觀念淡薄，受外界因素干擾不能堅持原則，不能恪守職業(yè)道德；另外，會計人員由于長期忽視新知識和會計法規(guī)的學(xué)習(xí)，不重視職業(yè)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，基本技能下降，遇到新問題缺乏應(yīng)有的會計職業(yè)判斷能力，計算機(jī)知識與實務(wù)操作技能也跟不上會計信息化發(fā)展的要求。

（三）內(nèi)部管理只重資金，忽視其他

工作重點只放在資金管理上，不重視預(yù)算管理、資產(chǎn)管理、財產(chǎn)清查、財務(wù)分析、債權(quán)債務(wù)管理等工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨立性、權(quán)威性也不夠，人手少且素質(zhì)參差不齊，工作難開展，內(nèi)部監(jiān)督流于形式，評價職能沒得到有效發(fā)揮，使違法違紀(jì)行為有可乘之機(jī)。

（四）外部監(jiān)管薄弱

外部監(jiān)督來自兩個方面：（1）來自上級主管部門。因部門人員少，業(yè)務(wù)忙，對高校會計基礎(chǔ)工作未能較好地負(fù)起定期指導(dǎo)、監(jiān)督、檢查的職能。（2）來自社會中介機(jī)構(gòu)。因不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競爭，會計事務(wù)所對高校的審計避重就輕，浮于表面，未能深挖分析實質(zhì)問題、實現(xiàn)有效的社會監(jiān)督。

 

三、高校會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化建設(shè)改進(jìn)對策                

 （一）加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，強(qiáng)化管理

領(lǐng)導(dǎo)重視是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的重要保證。因為從領(lǐng)導(dǎo)做起，會計人員才能以更嚴(yán)厲的制度來取得真實、完整、無誤的原始憑證，并真實的記錄賬簿、規(guī)范地填制報表。從源頭上控制，為會計數(shù)據(jù)的真實性提供保障。單位負(fù)責(zé)人要定期聽取財務(wù)部門的匯報，支持和保障會計人員依法行使職權(quán)，督促財務(wù)部門加強(qiáng)規(guī)章制度建設(shè)和基礎(chǔ)管理，并能公正、嚴(yán)肅處理違法違規(guī)行為，要提高會計人員的職業(yè)道德，采用多種方式為規(guī)范會計基礎(chǔ)工作創(chuàng)造良好的條件。

（二）培養(yǎng)會計復(fù)合型人才，建立規(guī)范化基地

鼓勵會計人員參加繼續(xù)教育培訓(xùn)，會計人員不僅要學(xué)習(xí)新的法律法規(guī)、規(guī)章制度以及先進(jìn)的財務(wù)管理理念，還要掌握會計信息化的新知識、新技能，努力成為復(fù)合型人才；會計人員之間也要定期交流經(jīng)驗，探討工作中出現(xiàn)的問題。條件允許的情況下，可在高校系統(tǒng)內(nèi)建立會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化示范基地，以實物的形式展示會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)，給新會計從業(yè)人員提供一個學(xué)習(xí)、工作、交流互動的平臺，并組建專家隊伍跟蹤監(jiān)管指導(dǎo)。

（三）完善管理制度，規(guī)范財會秩序

各高校要建立內(nèi)部會計管理體系，明確單位法人對會計工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)，明確會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的職責(zé)權(quán)限。同時各高校應(yīng)結(jié)合實際，健全內(nèi)部會計管理制度：如會計人員崗位責(zé)任制度、會計

--> 工作崗位輪換辦法、會計事項授權(quán)批準(zhǔn)制度、賬務(wù)處理程序、內(nèi)部牽制制度、預(yù)決算管理制度、預(yù)決算執(zhí)行情況考核辦法、現(xiàn)金管理條例、票據(jù)管理、國庫集中支付管理、財務(wù)分析制度、會計電算化管理制度、會計檔案管理、資產(chǎn)物資管理等多種制度、辦法。制度是實現(xiàn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化的機(jī)制保障，各部門應(yīng)相互配合，采取多種措施，定期對各項內(nèi)部會計管理制度的落實情況進(jìn)行檢查，發(fā)現(xiàn)問題及時整改，使單位的會計基礎(chǔ)工作有制可依、依制而行，且及時更新完善，保證各內(nèi)部規(guī)章制度全面貫徹落實。從而使會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化，實現(xiàn)財務(wù)管理向業(yè)務(wù)領(lǐng)域更深、更廣層次的延伸，使整個財會機(jī)制高質(zhì)量地有序運轉(zhuǎn)。

（四）健全體系監(jiān)督，強(qiáng)化信息反饋

篇（9）

關(guān)鍵詞：電算化審計現(xiàn)狀分析實施思路

隨著中國加入世貿(mào)組織步伐的加快，經(jīng)濟(jì)技術(shù)的發(fā)展日新月異。審計電算化作為一種提高審計效率和質(zhì)量的重要方法，其應(yīng)用的范圍正越來越廣泛。電算化審計是與傳統(tǒng)的手工審計相對應(yīng)的概念，是審計人員用手工的或電算化的審計方法、技術(shù)和程序?qū)﹄娝慊蚴止ば畔⑾到y(tǒng)所進(jìn)行的審計。其范疇可有以下三種：

方式1：用手工的方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；

方式2：用審計軟件對手工信息系統(tǒng)進(jìn)行審計；

方式3：利用電算化審計方法對電算化信息系統(tǒng)進(jìn)行審計。

它可在審計項目安排、方案設(shè)計、審計取證、匯總分析和跟蹤反饋等多方面發(fā)揮作用，把審計人員從費時費力的手工勞動中解放出來，逐步解決審計系統(tǒng)人員少、任務(wù)重的矛盾，并可大量地節(jié)省成本。因此必須加強(qiáng)審計電算化的研究，積極探討在會計電算化系統(tǒng)中，如何實施審計的問題。

一、實施電算化審計的必要性

1、傳統(tǒng)審計方法工作量大、效率不高。

傳統(tǒng)審計方法中一百多張工作底稿主要靠手工完成，底稿中的數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系是通過標(biāo)注交叉索引連接的，工作量大且易出錯，如有反復(fù)（審計實務(wù)中這是常有的事）就會一動百動逐張修改，稍有疏忽，就會顧此失彼，出現(xiàn)數(shù)據(jù)不銜接的情況。大量的重復(fù)勞動浪費人力物力。

隨著國家經(jīng)濟(jì)體制的改革和社會主義市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)范、發(fā)展，社會公眾對注冊會計師審計工作日益重視，要求也越來越高；審計工作任務(wù)日趨繁重，傳統(tǒng)審計方法由于操作技術(shù)上的局限性，效率不高，越來越難以勝任國家提出的各項要求。隨著會計師事務(wù)所脫鉤改制，審計工作必須改變工作方法，改進(jìn)工作手段，實現(xiàn)電算化審計來完成日益增長的任務(wù)和要求。

2、會計電算化發(fā)展迅猛，客觀上要求審計工作加快實現(xiàn)電算化。

會計電算化從1979年進(jìn)行試點，伴隨著我國的改革開發(fā)得到了很大的發(fā)展。許多單位在會計工作中擺脫了手工記帳，建成了電算化信息系統(tǒng)。會計工作開展電算化后，一方面會由于系統(tǒng)設(shè)計上存在漏洞、會計軟件的合規(guī)性合法性不夠完善或運行不可靠等原因，使得會計數(shù)據(jù)處理結(jié)果出現(xiàn)這樣或那樣的一些非人為錯誤；另一方面，會由于電算化會計信息系統(tǒng)內(nèi)部控制不夠健全、篡改數(shù)據(jù)不留痕跡等原因使利用計算機(jī)犯罪而產(chǎn)生的人為錯誤屢有發(fā)生。同時，會計工作開展電算化后，手工記帳方式下的記帳憑證、明細(xì)帳、總分類帳及整個帳務(wù)處理過程均以肉眼看不到的電磁數(shù)據(jù)形式存放于計算機(jī)中，造成審計線索缺乏，審計風(fēng)險增大。傳統(tǒng)審計中抽查會計記錄、帳帳核對等方法已難適用于會計電算化系統(tǒng)。

因此，會計電算化的發(fā)展使審計環(huán)境更為復(fù)雜，風(fēng)險更大，必須大力降低審計風(fēng)險，利用專門的計算機(jī)審計技術(shù)加強(qiáng)對系統(tǒng)設(shè)計、軟件規(guī)范及運行過程的審計與監(jiān)督，防止企事業(yè)單位在經(jīng)濟(jì)活動中不正?，F(xiàn)象的發(fā)生。

3、同國際審計準(zhǔn)則接軌必須加快實現(xiàn)電算化審計。

隨著經(jīng)濟(jì)的全球化和國際一體化的發(fā)展，我國對外交往日益增加，不斷加強(qiáng)在經(jīng)濟(jì)、文化、技術(shù)、法律等方面的國際交流。與國際接軌是國家的既定方針，會計工作中早已提出向國際會計準(zhǔn)則靠攏，同樣審計工作也需要向國際審計準(zhǔn)則靠攏。當(dāng)前國際上計算機(jī)運用于會計、審計工作中已相當(dāng)普遍，會計、審計準(zhǔn)則的制定大部分是按計算機(jī)應(yīng)用后的需求來考慮的。我們必須加快實施審計工作的電算化，否則很難向國際審計準(zhǔn)則靠攏。與國際審計工作不協(xié)調(diào)一致，就不能很好的為對外開放服務(wù)。

二、我國電算化審計的現(xiàn)狀及成因淺析

1、電算化審計方法名不副實，審計處于被動局面。

一般來說，電算化系統(tǒng)的審計會經(jīng)歷三個階段：

（1）繞過計算機(jī)審計階段（AuditingAroundtheComputer）

（2）透過計算機(jī)審計階段（AuditingThroughtheComputer）

（3）利用計算機(jī)審計階段（AuditingWiththeComputer）

而在我國審計實務(wù)中，對大多數(shù)計算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境的審計還停留在繞過計算機(jī)審計的階段，即審計人員不審查機(jī)內(nèi)程序和文件，只審查輸入的數(shù)據(jù)和打印輸出的資料。這實際上是審計人員對當(dāng)前會計電算化系統(tǒng)所采用的一種手工審計方法，不涉及計算機(jī)軟硬件知識。由于不對計算機(jī)程序處理過程進(jìn)行審計而只對有限的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行審計，因此可能不徹底，具有片面性。審計對象受到計算機(jī)操作人員的限制，后者完全可以只提供他們愿意被審查的信息，其他敏感性信息則極有可能被人為掩藏。這樣審計人員處于被動地位，難以獲取充足的審計證據(jù)支持其審計結(jié)論，難以保證計算機(jī)環(huán)境下的審計質(zhì)量，只是一種過渡性的被動審計方法。這種方法必將被計算機(jī)審計所替代。

我國審計實務(wù)中主要采用這種繞過計算機(jī)的審計方法有其存在的信賴基礎(chǔ)：我國企業(yè)在啟用會計軟件時須經(jīng)主管財政部門評審，驗收合格后才能甩掉手工帳。這種評審在某種程度上是對企業(yè)計算機(jī)信息系統(tǒng)進(jìn)行內(nèi)控評價與風(fēng)險評估，使得審計人員可以在某種程度上信賴這一評審結(jié)果，相對減少了審計風(fēng)險。但是，國際上并沒有這種評審做法，隨著對外開放與國際接軌，這種繞過計算機(jī)的方法終會失去信賴基礎(chǔ)。

2、計算機(jī)輔助審計停留在淺層次運用，專業(yè)審計軟件市場不完善。

目前計算機(jī)在審計中的運用主要采用通用的辦公自動化軟件，即運用Windows的資源管理器進(jìn)行審計文檔管理；運用Word字處理軟件編制審計計劃、審計總結(jié)及審計報告等綜合類底稿；運用Excel制表軟件進(jìn)行試算平衡、編制審定會計報表等。這些軟件定義方便、自由度較大、不易統(tǒng)一，難以形成所內(nèi)統(tǒng)一的操作模式，規(guī)范程度較低，缺乏系統(tǒng)性，難以做到各底稿間的有機(jī)連接，尤其是難以做到與被審單位的計算機(jī)信息系統(tǒng)連接以直接獲取審計所需數(shù)據(jù)。

計算機(jī)輔助審計停留在淺層次運用，主要原因是專業(yè)審計軟件市場不完善。審計軟件開發(fā)周期長，使用周期短，市場容量狹窄，需求又有不確定性和不斷增長性，造成審計軟件的開發(fā)難度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于財務(wù)軟件，這就使眾多的軟件開發(fā)公司熱衷于利潤高、難度小、維護(hù)少的財務(wù)軟件，而輕易不敢涉及審計軟件。同時，由于我國各部門之間的財務(wù)軟件基本上是自行開發(fā)，獨立一套體系，通常不會留出數(shù)據(jù)通道，也給開發(fā)計算機(jī)審計軟件造成一道不可逾越的鴻溝。沒有軟件可用，這就使得審計人員"巧婦難為無米之炊"，在計算機(jī)審計時不得不停留在看重檢查輸入前的原始憑證和越過電算系統(tǒng)直接去檢查處理打印出來的結(jié)果的一種手工審計方法。整個軟件市場缺乏高質(zhì)量的通用審計軟件來配合通用會計軟件的使用。

篇（10）

        (1)制約中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的瓶頸探析——引入美國經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)對比 夏曉雪

        (4)全球價值鏈中我國稀土貿(mào)易被俘獲的問題研究——基于稀土國際市場需求的角度 楊夢佳

        (5)建立中原經(jīng)濟(jì)區(qū)背景下河南經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向概述 郭家煒

        (6)歐債危機(jī)對中國對外貿(mào)易的影響及對策 杜德

        (7)黃巖島對峙背后的國際政治經(jīng)濟(jì)博弈 陳天明 徐群 李君芳

        (8)安徽紡織企業(yè)承接產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移的發(fā)展對策——基于swot分析 芮昊

        (9)出口商品結(jié)構(gòu)與優(yōu)化出口商品結(jié)構(gòu)對策 趙星

        (10)新疆旅游服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展現(xiàn)狀及對策研究 周小玲

        (12)基于swot分析嘉興紡織服裝產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級研究 李愛香 李春暖 王蕾

        管理創(chuàng)新

        (14)從企業(yè)經(jīng)營看環(huán)境信息披露 郭品 李勇勛

        (15)eva的激勵機(jī)制及其在我國的應(yīng)用研究 李樂童

        (17)我國企業(yè)戰(zhàn)略成本管理應(yīng)用初探 賴嬌嬌

        (18)eva企業(yè)價值評估在兵工研究所的應(yīng)用探討 王愛武

        (19)從三鹿事件看食品加工企業(yè)采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制 趙肖瑞

        (20)股權(quán)激勵與公司績效關(guān)系的研究綜述 周亭

        (21)強(qiáng)化企業(yè)統(tǒng)計工作 促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理 楊錦宏

        (22)加強(qiáng)住房公積金財務(wù)管理研究 孫其蘭

        (23)合同能源管理項目過程風(fēng)險控制研究 張翠霞

        (24)后危機(jī)時代企業(yè)成本控制法寶——多維成本管理 劉彩霞 馬鑫 李冬悅

        (25)加強(qiáng)科學(xué)管理提高倉庫管理水平 張防修

        (26)企業(yè)內(nèi)部控制制度執(zhí)行力影響因素探析 巫毅

        (27)路橋施工企業(yè)項目經(jīng)理部材料管理初探 陳迎春 韓瑞英 彭向陽

        (28)mc公司內(nèi)部控制的調(diào)查研究 郭莉莉 鄭小鳳

        (29)基于不對稱信息下我國中小企業(yè)加強(qiáng)自身融資管理策略探究 張宇丁

        (30)基于dea方法的電網(wǎng)公司績效評價研究 劉凱 董萌萌

        (31)提升全面成本管理，樹立成本文化意識——打造成本文化核心競爭力 張瑞

        (32)淺析我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理 馬鑫 李冬悅 劉彩霞

        (33)國企“內(nèi)部人控制”問題的解決思路 周勇

        (34)會計電算化條件下的企業(yè)內(nèi)部控制 李寧

        (35)erp系統(tǒng)實施與管理會計的互補性及業(yè)績影響文獻(xiàn)綜述 童素娟

        (36)創(chuàng)新管理 破解瓶頸 努力實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值——湖南省鳳凰縣總工會資產(chǎn)的保值增值工作紀(jì)實 裴曉鳳

        經(jīng)營有道

        (37)對當(dāng)前國內(nèi)工業(yè)企業(yè)經(jīng)營困難的成因剖析 宋科進(jìn)

        (39)湖南低碳旅游發(fā)展研究 盧偉

        (40)審計師獨立性、信譽以及業(yè)

務(wù)——以德勤（中國）為例 汪潔

        (41)雇主品牌推廣策略 馮利敏

        (42)小額貸款公司的發(fā)展問題分析 劉燕

        (43)河南省現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展優(yōu)勢分析 周燕飛

        (44)淺談品牌“回聲”作用與多品牌的“共振”作用——由寶潔公司多品牌戰(zhàn)略引發(fā)的思考 岳曉雯

        (45)我國零售企業(yè)進(jìn)入他國市場的模式選擇 史博

        (46)汽車后市場保險服務(wù)的特點以及對策分析 鮑艷萍

        (47)我國零售業(yè)態(tài)發(fā)展評價及對策分析 徐正虹 陳曉華 孫一聞 鄭莉莉 葛潔蓉 陸兆蕾

        (49)企業(yè)并購目的：追求協(xié)同效應(yīng)還是產(chǎn)生共謀——基于百勝收購小肥羊的案例研究 許世杰

        (50)對鎮(zhèn)江宗教旅游開發(fā)的調(diào)研及建議 朱慶賢

        (51)小議娃哈哈啟力的市場定位 曾艷

        (52)基于價值鏈視角的浙江省電動自行車產(chǎn)業(yè)升級研究 方柯 柏?；?陳聰宵 顏佳杰

        (53)農(nóng)業(yè)可持續(xù)發(fā)展新形式——以濱州沾化旅游觀光農(nóng)業(yè)為例 范慧敏

        (54)美容設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)供應(yīng)商選擇 萬志軍

        金融天地

        (55)商業(yè)銀行貸款利率對新增住房價格影響的實證分析 張玉潔

        (57)商業(yè)銀行資本結(jié)構(gòu)影響因素的實證研究 魏亞丹

        (58)跨期羊群行為實證分析——以我國公募基金為例 杜婷婷 陳媛媛 韓劍飛 陳久盈

        (60)我國發(fā)展金融bpo的建議 劉一博 邱煥喜

        (61)基于央行實行逆回購操作——分析我國貨幣政策的有效性 葛慧俠 吳非

        (63)商業(yè)銀行信用風(fēng)險管理現(xiàn)狀及防范對策 馮舒婷

        (64)我國上市商業(yè)銀行中間業(yè)務(wù)比較分析及發(fā)展研究 王迪

        (65)淺析我國小微企業(yè)融資難及解決途徑 郝陽

        (66)基于信號傳遞的中小企業(yè)融資博弈分析 蔡再興

        (67)黃金價格影響因素的定量分析 陳曉青

        (68)探討農(nóng)村商業(yè)銀行金融創(chuàng)新的模式與途徑 蘇鴻龍

        (69)經(jīng)濟(jì)人“趨利動機(jī)”與股權(quán)融資偏好 周云 汝瑩

        (70)浙江外貿(mào)經(jīng)濟(jì)與人民幣升值的關(guān)系研究 翁星星 樊振華

        (71)我國中小企業(yè)債券融資實施路徑探析 朱英 陳萬江 王小芳

        (73)東京、香港、上海三地股市聯(lián)動效應(yīng)的探究 張傳昌

        (75)上市公司披露不實信息影響因素研究 李良

        (76)歐債危機(jī)下我國匯市、股市的arch效應(yīng)分析 袁嘯

        (77)期貨套期保值理論研究進(jìn)展 楊寶元

        (78)基于因子分析的股票投資決策評價 徐哲

        (79)擴(kuò)大直接融資的渠道研究 劉暢

        (81)我國上市公司股利政策分析 許艷陽

        (82)基于因子分析的我國電力行業(yè)上市公司融資結(jié)構(gòu)與績效的實證研究 彭中云 翟萬里

      

;  (83)政治聯(lián)系與上市公司股利政策——來自深市a股上市公司經(jīng)驗數(shù)據(jù) 建蕾 梁娟

        財會研究

        (84)我國政府財務(wù)報告相關(guān)問題的思考 楊華華

        (85)淺談監(jiān)獄企業(yè)內(nèi)管領(lǐng)導(dǎo)干部內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 雷新民

        (87)基于直聯(lián)模式的代收學(xué)費業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)的探討 趙敏剛

        (88)高職院校財會專業(yè)文化建設(shè)探索與實踐 甘泉

        (89)對國內(nèi)移動支付產(chǎn)業(yè)發(fā)展的思考 王娜

        (90)山東省地方公路建投資情況研究與對策 韓沖

        (91)高?？蒲薪?jīng)費審計淺議 鄭國芳 張勇

        (92)會計師事務(wù)所審計收費與審計質(zhì)量相關(guān)性分析 談榮霞

        (93)會計教學(xué)中的“做”與“學(xué)” 楊如梅

        (94)論如何促進(jìn)公益類科研單位科研經(jīng)費的有效使用 陳芳

        (95)關(guān)于強(qiáng)化會計監(jiān)督的思考 徐媛媛

        (96)我國高等農(nóng)業(yè)院校卓越會計師校企聯(lián)合培養(yǎng)模式研究 陳思蓉 王積田

        (97)實施動態(tài)會計監(jiān)管的方法研究 賀美玲

        (98)層次分析法在資產(chǎn)評估風(fēng)險防范中的運用 周婧璇

        (99)會計監(jiān)督弱化的成因及對策 張麗敏

        (101)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜性對分析師盈余預(yù)測影響 辛薇

        (102)我國城鎮(zhèn)居民收入差距的測算與實證分析 張虎成 孫艷霞 陳文浩

        (103)我國大企業(yè)和集團(tuán)公司內(nèi)部審計問題與對策研究——以通用電氣為例 王緒

        (104)我國養(yǎng)老保障財政支出存在的問題及對策研究——從包容性增長看農(nóng)村養(yǎng)老保障基金 劉彥君

        (105)注冊會計師行業(yè)商業(yè)賄賂行為分析 宋麗 王曉娜

        (106)食品、飲料零售業(yè)上市公司會計信息與股價的相關(guān)性研究 李潔

        (107)新疆上市公司財務(wù)質(zhì)量評價分析 朱希斐

        (108)新疆財政教育支出分析 唐梁鳳 賈亞男

        (109)多角度探討我國宏觀稅負(fù)水平 張菊華 朱勝

        (110)c2c電子商務(wù)稅收征管問題研究 韓瀟

        (112)我國稅負(fù)影響因素的主成分分析 張菊華 朱勝

        (113)淺析山西省稅收收入結(jié)構(gòu)變化 耿變?nèi)A

        (114)淺議對變動成本法與全部成本法的評價 胡成江

        人力資源

        (116)創(chuàng)辦教師養(yǎng)老年金，實現(xiàn)最優(yōu)薪酬分配 宋莉芳

        (118)人力資本對經(jīng)濟(jì)增長的貢獻(xiàn)分析 程蔚

        (119)淺議如何提高基層審計人員綜合素質(zhì) 何靜

        (120)eva業(yè)績評價方法對經(jīng)理人激勵的影響 馬珂艷

        (121)我國包容性增長戰(zhàn)略下社會保障稅實踐的現(xiàn)實性探析 馬冉冉

        (122)北京市農(nóng)民工醫(yī)療保險政策分析——基于社會福利政策的選擇維度視角 杜蔚

        (123)文化比較視角下構(gòu)建“以人為本”的人力資源管

理新模式 宗娜

        (124)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與人才培養(yǎng)的相關(guān)性研究 張麗英 李華

        (125)淺議新形勢下如何加強(qiáng)會計人員職業(yè)道德 周靜婭

        (127)基于托達(dá)羅人口流動模型的農(nóng)村剩余勞動力轉(zhuǎn)移路徑探究 周鵬飛

        (128)淺析商場營銷員的勝任力構(gòu)成要素 趙海濤

        (129)四川省各市州人口素質(zhì)綜合評價研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

        (130)農(nóng)村勞動力轉(zhuǎn)移的影響因素及對策研究 許學(xué)珍

        (131)利用微博資源加強(qiáng)大學(xué)生職業(yè)規(guī)劃課的信息共享和互動性 江靜 邱道欣

        學(xué)術(shù)交流

        (133)淺談學(xué)好《基礎(chǔ)會計學(xué)》的技巧 史可

        (135)談中職學(xué)校會計教學(xué)中存在的不足和改進(jìn)辦法 林鳳平

        (136)獨立學(xué)院國際貿(mào)易專業(yè)實踐教學(xué)改革的研究和實踐——以東南大學(xué)成賢學(xué)院為例 包小妹 孫昊 戴竹青

        (137)應(yīng)用型本科院校經(jīng)管類專業(yè)實踐教學(xué)考評方式探析 李迪

        理論探討

        (138)商務(wù)英語函電教學(xué)中存在的問題及對策 張翠波 張琳琳

        (140)“五型”班組創(chuàng)建初探 谷榮寬

        (141)青島市保障性住房發(fā)展中的問題與對策建議 高璐 于虓

        (144)臺灣產(chǎn)業(yè)發(fā)展過程中政府的作用 周英英

        (145)應(yīng)用支持向量機(jī)模型（svm）研究電網(wǎng)物資需求預(yù)測問題 宋斌

        (146)發(fā)展工業(yè)旅游促進(jìn)河南“兩型社會”建設(shè)探析 馮小偉

        (147)淺析管樂教育在當(dāng)代中國主要城市的普及發(fā)展?fàn)顩r 朱光

        (148)如何發(fā)揮工會組織在“三集五大”體系建設(shè)中的積極作用淺談 方小英

        (149)新時期高校輔導(dǎo)員工作探討 蔣萍

        (150)樂山融入成都經(jīng)濟(jì)區(qū)中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀分析 何瑞

        (151)從文化差異看國際廣告在中國的本土化 曾俊秀

        (152)我國創(chuàng)業(yè)投資退出機(jī)制研究 張克 楊悅

        (153)大學(xué)教師如何重視一線課堂教學(xué)的研究 朱偉偉

        (154)基于科技帶動與支撐的咸陽食品工業(yè)發(fā)展研究 薛漢莉 朱文莉

        (155)企業(yè)并購績效文獻(xiàn)綜述 姚香

        (156)強(qiáng)化基礎(chǔ)創(chuàng)新機(jī)制推動發(fā)展——阿爾山市黨的建設(shè)工作調(diào)研 徐東華

        (157)河南省政治中心東移對鄭州經(jīng)濟(jì)的影響 張霞

        (158)中專體育教學(xué)中游戲的運用探討 朱良 趙建峰

        (159)高職物流管理專業(yè)教學(xué)改革探析——從教學(xué)模式、教學(xué)手段、考核方式入手 王翠敏 劉毅 李煒

        (160)高職院校文秘專業(yè)學(xué)生畢業(yè)論文指導(dǎo)的幾點思考 葉柳鳳

        (161)獨立學(xué)院如何創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式 李小想

        (162)基本公共服務(wù)均等化——影響因素與實現(xiàn)機(jī)制 李波

        (163)城鎮(zhèn)化與農(nóng)民工進(jìn)城若干問題研究 王松江

     

;   (165)貴州省城鎮(zhèn)化進(jìn)程中農(nóng)民工市民化問題研究 杜葉婷

        (167)青島市利用fdi技術(shù)溢出效應(yīng)的對策分析 于曉燕

        (168)“合蕪蚌”試驗區(qū)協(xié)同創(chuàng)新能力評價研究 袁建明 郭思煒 王大偉

        (171)河南省職業(yè)教育資源的整合與利用 李海云

        (172)山區(qū)、半山區(qū)集體建設(shè)用地流轉(zhuǎn)障礙性因素分析——以曲靖市麒麟?yún)^(qū)為例 彭琳 張洪

        (174)貴州省工業(yè)園區(qū)發(fā)展中失地農(nóng)民的統(tǒng)籌發(fā)展 王楚 王苗

        (175)貴州產(chǎn)業(yè)承接對工業(yè)化進(jìn)程影響實證分析 潘飛 李錦宏

        (177)企業(yè)文化dna遺傳機(jī)制分析 袁建明 鄒曉雪 潘偉偉

        (179)社區(qū)經(jīng)濟(jì)理論模型研究 楊朝繼 馬海英

        (181)淺談樁基檢測方法與發(fā)展 梁瀟文

        (182)淺析洛克白板說哲學(xué)思想 林蓉

        (184)我國中小企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的政策選擇 李婧 王菁華

        (185)sop范式下r＆d投入與產(chǎn)業(yè)集中度關(guān)系研究——基于我國37個行業(yè)分析 韋巍

        (186)意識形態(tài)一元與社會價值多元下高校德育解構(gòu) 陳佳

        (188)基于共生視角的“產(chǎn)品質(zhì)量年”文化建設(shè)研究 張娟

        (189)中美物價對比分析及思考 齊飛

        (190)北京市生產(chǎn)業(yè)對服裝產(chǎn)業(yè)的影響 常宏 吳思影 鮑麗珠 陳桂玲

        (192)加快花垣縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的對策建議 滕飛

        (193)上海市生產(chǎn)業(yè)對服裝產(chǎn)業(yè)的影響 杜鵑 辛馨 王竹寧 陳桂玲

        (194)灰色模型在青海省經(jīng)濟(jì)預(yù)測中的應(yīng)用 俞新昀 吳艷

        (196)我國經(jīng)濟(jì)增長、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和就業(yè)關(guān)系研究 曾佩琴 熊健益 梁冠立

        (197)江蘇省城市現(xiàn)代服務(wù)業(yè)集聚類型研究 汪敏 孟小會 黃挺

        (199)在高中新課標(biāo)下高職高專數(shù)學(xué)的教學(xué)改革教學(xué)實踐與策略 毛大會

        (200)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的路徑研究——基于技術(shù)進(jìn)步分析 趙靜靜

        (202)中國與美國民主基礎(chǔ)研究——《論美國的民主》讀后感 竇誠松

        (203)基于消費價值觀的市場細(xì)分實證研究——以北京地區(qū)在校大學(xué)生為例 侯蓓