序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過(guò)程，我們?yōu)槟扑]十篇驗(yàn)收管理論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來(lái)更深刻的閱讀感受。

篇（1）

一、前言

明治10年代至20年代，在日本農(nóng)業(yè)史上曾被稱作是“老農(nóng)時(shí)代”。這是因?yàn)樵谶@一時(shí)期，中村直三、奈良專二和林遠(yuǎn)里等老農(nóng)在日本農(nóng)業(yè)改良方面非常活躍。明治初年政府開始推行的勸農(nóng)政策（西洋式大農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)的引進(jìn)）以失敗告終，傳統(tǒng)農(nóng)法的改良得到提倡，這給他們的活躍提供了舞臺(tái)。船津傳次也是活躍于這個(gè)時(shí)代的老農(nóng)之一，但他的經(jīng)歷卻極為特殊。

1832（天保3）年11月1日，船津傳次平出生于上野國(guó)勢(shì)多郡原之鄉(xiāng)（現(xiàn)群馬縣勢(shì)多郡富士見村原之鄉(xiāng)）。在父親為村內(nèi)農(nóng)民子弟開辦的寺子屋[1]接受了“閱讀、書寫、珠算”等基礎(chǔ)教育，接著又在藍(lán)澤蓼園開辦的私塾學(xué)習(xí)了漢籍的素讀和俳諧[2]等。后來(lái)，他在思想上受到了來(lái)自中國(guó)古典著述和日本書籍的影響。1849（嘉永2）年開始學(xué)習(xí)和算，3年后得到關(guān)流的真?zhèn)鳌：退愕膶W(xué)習(xí)誘使傳次平進(jìn)入了合理性思維的世界。1857（安政4）年父親去世，他繼承了家業(yè)。父親開辦的寺子屋也由他接管，用于近鄉(xiāng)村民子弟的教育。1858（安政5）年被選為名主服務(wù)了3年，1867（慶應(yīng)3）年再次當(dāng)選名主，1879年（明治）兼任鄉(xiāng)里的總管和勸農(nóng)官。[4][5]

船津家里的耕地面積（1867年）是水田1反9畝，旱地8反7畝[6][7]，在村子里屬于中等規(guī)模。傳次平很早就從事農(nóng)業(yè)，接受父親嚴(yán)格的指導(dǎo)。他在農(nóng)業(yè)改良上非常熱心，動(dòng)了很多腦筋，進(jìn)行了很多發(fā)明。例如在養(yǎng)蠶上發(fā)明了桑田簾伏法，在稻作上研究過(guò)水田土地改良的“底破法”。作為老農(nóng)，他漸漸在附近鄉(xiāng)里出了名。

1877（明治10）年，被內(nèi)務(wù)卿大久保利通作為人才發(fā)現(xiàn)了的船津傳次平來(lái)到了首都，成為內(nèi)務(wù)省的科員。第二年3月，開始在駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校工作，負(fù)責(zé)本國(guó)農(nóng)場(chǎng)的管理與本國(guó)農(nóng)事的講義。在這里船津與外國(guó)教師交流，向酒匂常明和橫井時(shí)敬等日后成為日本代表性農(nóng)學(xué)家的學(xué)生們教授稻作和養(yǎng)蠶。[8][9]

1885（明治18）年8月，船津擔(dān)任甲部普通農(nóng)事巡回教師。翌年3月，正式調(diào)動(dòng)到農(nóng)商省農(nóng)務(wù)局樹藝課，為推動(dòng)日本農(nóng)業(yè)改良而在各地巡回作講演和指導(dǎo)。1893（明治26）年擔(dān)任西原農(nóng)事試驗(yàn)場(chǎng)的技手[10]，三年后升任技師[11]。作為民間出身者，他的晉升是個(gè)特例。1898（明治31）年3月，以罹病為由辭職，同年6月15日去世，享年66歲。[12]

正如上面所述，老農(nóng)船津傳次平的經(jīng)歷是非常獨(dú)特的。老農(nóng)中的許多人是在野度過(guò)其一生的。與此相對(duì)，船津被發(fā)現(xiàn)后則步入仕途。另外，拘泥于傳統(tǒng)農(nóng)法而排斥西洋農(nóng)學(xué)的老農(nóng)很多，而他對(duì)西洋農(nóng)學(xué)則持友好的態(tài)度。他站在了傳統(tǒng)農(nóng)法和西洋農(nóng)學(xué)的結(jié)合點(diǎn)上。

本文所要研究的問(wèn)題有二。一是考察日本近代農(nóng)學(xué)形成過(guò)程中，老農(nóng)船津傳次平扮演了什么樣的角色。一是考察老農(nóng)船津傳次平對(duì)西洋農(nóng)學(xué)持什么樣的態(tài)度。

二、駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校與船津傳次平

致力于實(shí)現(xiàn)日本農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化的明治政府，作為施政的一環(huán)，1872（明治5）年10月在內(nèi)藤新宿設(shè)置試驗(yàn)場(chǎng)。1887（明治10）年1月，在這里開設(shè)農(nóng)事修學(xué)場(chǎng)，2月開始授課。該校于當(dāng)年12月遷移到駒場(chǎng)，成立駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校。1886（明治19）年與東京山林學(xué)校合并成立東京農(nóng)林學(xué)校，1890（明治23）年演變?yōu)榈蹏?guó)大學(xué)農(nóng)科大學(xué)，是現(xiàn)在東京大學(xué)農(nóng)學(xué)部的前身。[13]

駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校的學(xué)生大多是士族子弟，一點(diǎn)農(nóng)業(yè)經(jīng)驗(yàn)也沒(méi)有。教師全是英國(guó)人，對(duì)日本農(nóng)業(yè)也是毫無(wú)了解，只是教授以英國(guó)農(nóng)業(yè)為主的講義。關(guān)于日本學(xué)生首先必須要學(xué)習(xí)的稻作，他們不能教授任何東西。接替英國(guó)教師的德國(guó)教師也是一樣。酒匂常明和橫井時(shí)敬等所學(xué)到的稻作知識(shí)是由船津傳次平傳授的。[14]酒匂從該校畢業(yè)后，仍極大地得到船津的幫助，常常農(nóng)業(yè)上有什么疑問(wèn)就去請(qǐng)教船津。他是“在實(shí)業(yè)上將老農(nóng)船津傳次平”作為“師友”來(lái)仰賴的。[15]

1887（明治20）年10月，東京農(nóng)林學(xué)校教授酒匂常明出版了《改良日本米作法》。這是由日本農(nóng)學(xué)家撰寫的最早的農(nóng)業(yè)書籍。翌年1月再版。酒匂在其自序中向船津傳次平表達(dá)了謝意，他說(shuō)：“我希望此書能得到社會(huì)的好評(píng)。只所以做到這一點(diǎn)，是因?yàn)橥ㄟ^(guò)經(jīng)詢他的意見，聽他的話，自己變得有實(shí)力了。”[16]晚年，酒匂表明，在撰著《改良日本米作法》時(shí)，船津掌握的經(jīng)驗(yàn)知識(shí)給了他很大的幫助。[17][18]

關(guān)于稻作技術(shù)，如果把明治10年代的船津傳次平的學(xué)說(shuō)和酒匂常明的《改良日本米作法》（明治20）年中的學(xué)說(shuō)按不同技術(shù)分別進(jìn)行比較的話，就會(huì)發(fā)現(xiàn)正如酒匂自己所認(rèn)為的那樣，《改良日本米作法》利用了許多船津的知識(shí)。即使說(shuō)是完全照搬了船津所講解的知識(shí)，也不算過(guò)分。只是在施肥技術(shù)方面，施肥方法自身雖然非?？崴?，但在從分析化學(xué)的角度來(lái)說(shuō)明肥料這一點(diǎn)上，是與船津大相徑庭的。在酒匂的說(shuō)明中，“氮”、“磷酸”、“碳酸鉀”等專業(yè)用語(yǔ)頻出，釆用的是從其成分來(lái)說(shuō)明各種肥料有效性的方法。這是從德國(guó)教師OscarKellner和MaxFesca教授學(xué)習(xí)到的方法。[19]

三、西洋農(nóng)學(xué)與船津傳次平

船津傳次平的自然觀在日本人中是非常特異的。它是這樣一種自然觀，比起把自然看成是與人和諧的這種東洋式的自然觀來(lái)說(shuō)，它更是大大接近于將自然看成是可以克服的對(duì)象的這種西洋自然觀?！吨杏埂分杏小疤烀^性，率性之謂道”這樣有名的文言?！奥市浴币话阌?xùn)為“性にしたがう”，但江戶中期的思想家太宰春臺(tái)訓(xùn)為“性にひきいる”，船津接受太宰的觀點(diǎn)，更獨(dú)自將“性にひきいる”解釋成“將動(dòng)植物的品性向有利于人類的方向轉(zhuǎn)化”，認(rèn)為人類理當(dāng)將自然改造得更合適。[20]這與老農(nóng)林遠(yuǎn)里（1831～1906）等主張絕對(duì)地看待自然，農(nóng)業(yè)也必須順從“天理”的觀點(diǎn)正相反。[21]

具有西洋自然觀的船津在駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)?？梢匀谇⒌赝?guó)教師、德國(guó)教師，還有學(xué)生交流。他不僅教他們?nèi)毡巨r(nóng)業(yè)，反過(guò)來(lái)也不忘記向他們學(xué)習(xí)。受影響最大的是對(duì)肥料的看法。他正確地掌握了日本傳統(tǒng)肥料所具有的性質(zhì)。通過(guò)經(jīng)驗(yàn)他了解到了什么時(shí)候施什么肥料葉片就會(huì)茂盛，或果實(shí)就會(huì)豐碩。但是，那些肥料中的什么成分是有效的，他不知道?？梢悦骺斓亟馇E這種疑問(wèn)的是西洋傳來(lái)的分析化學(xué)。他在駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校工作時(shí)汲取了那方面的知識(shí)。明治20年代，他在地方的講演中能夠傳達(dá)分析化學(xué)的知識(shí)了。例如在1888年舉行的講演中，他向農(nóng)民解釋說(shuō)：氮“富于使莖葉茂盛的養(yǎng)分”，磷“富于組織莖家的養(yǎng)分”，碳酸鉀多含組織根莖力表皮的養(yǎng)分。[22]1895（明治28）年在新瀉縣進(jìn)行的演講中說(shuō)：“作物施用有機(jī)物多的肥料則葉莖長(zhǎng)得茂盛，（中略）這是因?yàn)樗鼈兪嵌嗪姆柿稀?。另外，船津在講演中又是引用在駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校和東京農(nóng)林學(xué)校進(jìn)行的實(shí)驗(yàn)結(jié)果，又是使用“遺傳”、“細(xì)菌”等專業(yè)術(shù)語(yǔ)。[23]但是，他自身沒(méi)有做過(guò)與分析化學(xué)和遺傳有關(guān)的實(shí)驗(yàn)。也許不如說(shuō)是不會(huì)做。這些實(shí)驗(yàn)已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)地超出了他的能力。如果說(shuō)到他做過(guò)的實(shí)驗(yàn)，僅限于像種籾選種法的比較試驗(yàn)（鹽水選與水選）這類簡(jiǎn)單的實(shí)驗(yàn)。[24]

四、結(jié)語(yǔ)

老農(nóng)船津次平通過(guò)向農(nóng)學(xué)家傳授經(jīng)驗(yàn)性知識(shí)而在日本近代農(nóng)學(xué)的形成過(guò)程中做出了貢獻(xiàn)。同時(shí)，他也通過(guò)駒場(chǎng)農(nóng)業(yè)學(xué)校時(shí)代的外國(guó)教師同僚和該校畢業(yè)的農(nóng)學(xué)家而學(xué)到了西洋農(nóng)學(xué)的知識(shí)。在講演等說(shuō)明農(nóng)業(yè)技術(shù)時(shí)使用了那種知識(shí)的一部分。

但是，即使是對(duì)西洋農(nóng)學(xué)懷有好感的船津，也強(qiáng)烈反對(duì)在日本導(dǎo)入西洋式的大農(nóng)業(yè)經(jīng)營(yíng)。他認(rèn)為在日本這樣土地狹小又不規(guī)則的地方導(dǎo)入西洋式的大農(nóng)具是不可能的，而且，粗放型的經(jīng)營(yíng)也不可能生產(chǎn)出養(yǎng)活日本人口的足夠食糧。他主張唯有集約式的小農(nóng)經(jīng)營(yíng)才是最適合的。[25][26]

如果詳細(xì)地分析一下大量留下來(lái)的講演記錄，就會(huì)知道他對(duì)西洋農(nóng)學(xué)的見識(shí)與他對(duì)農(nóng)業(yè)技術(shù)的改良并沒(méi)有什么聯(lián)系。[27]西洋農(nóng)學(xué)只停留在是一種知識(shí)上，沒(méi)有變成技術(shù)改良的方法。他所論述的農(nóng)業(yè)技術(shù)是由經(jīng)驗(yàn)的積累而形成的。西洋農(nóng)學(xué)只不過(guò)是扮演了說(shuō)明那種技術(shù)的角色。他最重視經(jīng)驗(yàn)，反過(guò)來(lái)說(shuō)，也強(qiáng)烈地批判“學(xué)者的論述”。[28]在堅(jiān)持依據(jù)自身經(jīng)驗(yàn)這一點(diǎn)上，也許可以說(shuō)他是典型的老農(nóng)。（譯者：韓健平）

注釋

[1]“寺子屋”是一種私塾——譯者注。

[2]“素讀”指不去理解意思只照字面朗讀。“俳諧”指俳句——譯者注。

[3]“名主”江戶時(shí)代作為村和鎮(zhèn)子里的頭頭處理政務(wù)的人——譯者注。

[4]上野教育會(huì)『船津傳次平翁傳，1907年，國(guó)立國(guó)會(huì)図書館所蔵

[5]「船津傳次平翁傳、年代不明、船津傳洋平家所蔵

[6]“反”和“畝”是土地面積單位?！?反”是，300歩，約9·917公畝?！?畝”是30歩，約1公畝——譯者注。

[7]岡光夫：『日本農(nóng)業(yè)技術(shù)史，ミネル書房，1988，303頁(yè)。

[8]『船津傳次平翁傳

[9]『船津傳次平翁傳

[10]“技手”是技師手下的技術(shù)員——譯者注。

[11]「船津傳次平自筆履歷書，年代不明，船津傳洋平家所蔵

[12]『船津傳次平翁傳

[13]安藤円秀：『農(nóng)學(xué)事始め，東京大學(xué)出版社，1964，267～283頁(yè)。

[14]飯沼二郎：『農(nóng)業(yè)革命の研究，農(nóng)山漁村文化協(xié)會(huì)，1985年，641～776頁(yè)。

[15]酒匂常明：『改良米作法，再版，有鄰堂，1888年，國(guó)立公文書所蔵

[16]同上

[17]『船津伝次平翁伝

[18]「船津伝次平翁伝

[19]內(nèi)田和義｢農(nóng)學(xué)者酒匂常明と老農(nóng)船津傳次平｣『2001年度日本農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)文集，2001。

酒匂1888（明治21）年出版科學(xué)肥料書『日本肥料全書（有鄰堂），1894年出版了全面改寫的增訂版。

[20]船津講述過(guò)下面一段話。

中庸曰天命之謂性率性之謂道。將“率”字訓(xùn)為“シタガウ”，這是朱子學(xué)一方的觀點(diǎn)。在太宰學(xué)一方那里，寫作“率者將也”，讀成“ヒキイル”。我贊同將“性”讀成“ヒキイル”的觀點(diǎn)。當(dāng)訓(xùn)成順從性的時(shí)候，就變成說(shuō)也要順從動(dòng)植物的性。（中略）訓(xùn)成“率イル”，即是說(shuō)使動(dòng)植物的品性變得有利于人類。（『普通農(nóng)事改良講話筆記，新田見太忠太編集兼發(fā)行，1896年，國(guó)立國(guó)會(huì)圖書館所蔵）

[21]內(nèi)田和義：『老農(nóng)の富國(guó)論，農(nóng)山漁村文化協(xié)會(huì)，1991年，57～101頁(yè)。

[22]『農(nóng)工商臨時(shí)雜報(bào)，第十二回，京都府勸業(yè)課，1888年，國(guó)立公文書館所蔵

[23]『普通農(nóng)事改良講話筆記

[24]『巡回教師農(nóng)話筆記，長(zhǎng)野縣農(nóng)商課，1889年，國(guó)立公文書館所蔵

[25]『日本農(nóng)業(yè)技術(shù)史，306～308頁(yè)。

[26]船津傳次平訂：『稲作小言，秀明堂，1892年。

[27]｢農(nóng)學(xué)者酒匂常明と老農(nóng)船津傳次平｣

[28]例如，船津在下面這段話中這樣來(lái)反對(duì)學(xué)者的學(xué)說(shuō)。近來(lái)青年學(xué)者的學(xué)說(shuō)中有這樣的觀點(diǎn)：品質(zhì)差等的東西收成高，優(yōu)等的東西收成少，這是植物界的一般通則。這是錯(cuò)誤的觀點(diǎn)。品質(zhì)優(yōu)等，收成也高的東西很多。至于差等的東西是不少的，可以播種柿子和梅子的核來(lái)看看。不僅收成少品質(zhì)下等，而且樹的生長(zhǎng)也不好。因此，最重要的是在可成上品者里選育出收成高的東西。

AcceptanceofWesternAgriculturalSciencein19thCenturyJapan

InCaseofFunatsuDenjibei,SkilledFarmer

AbstractAlthoughFunatsuDenjibeihadbeentrainedasafarmer,heworkedattheKomabaAgriculturalSchoolwherehemanagedthefarmandlecturedstudentsontraditionalagriculturaltechniques.AlloftheotherteachersattheKomabaAgriculturalSchoolwereforeignersandlecturedtostudentsonWesternagriculturalscience.FunatsuDenjibeikeptcompanywithforeignteachers,andthereforehewasatthejunctionpointofWesternagriculturalscienceandtraditionalagriculturaltechniques.

篇（2）

前言應(yīng)收帳款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)應(yīng)向購(gòu)貨方收取的款項(xiàng)。它的變現(xiàn)性較強(qiáng)，企業(yè)的一項(xiàng)重要流動(dòng)資產(chǎn)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有份額，相當(dāng)一部分企業(yè)不惜采取賒銷的方式來(lái)增加銷售收入，增加盈利，應(yīng)收帳款在流動(dòng)資產(chǎn)中占的比例也較大。其中，賒銷作為企業(yè)促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來(lái)越被廣大企業(yè)所采用，對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的銷售工作起到一定的促進(jìn)作用。但是，賒銷也使企業(yè)的應(yīng)收帳款金額迅速龐大，加上企業(yè)間相互拖欠貨款的現(xiàn)象日益嚴(yán)重，使企業(yè)應(yīng)收帳款金額增長(zhǎng)更快，壞帳損失也日益增多，給企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成嚴(yán)重影響，嚴(yán)重制約了企業(yè)的正常生產(chǎn)和發(fā)展。如何有效地控制應(yīng)收帳款的增長(zhǎng)，已成為企業(yè)管理和生死存亡的重要議題。

1．應(yīng)收帳款管理中存在的問(wèn)題

就性質(zhì)而言，應(yīng)收帳款屬于一種營(yíng)業(yè)性的短期債權(quán)，它所涵蓋的方面廣泛且復(fù)雜，在目前的企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，應(yīng)收帳款的管理都存在著不同程度的問(wèn)題，總結(jié)分析，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（1）在產(chǎn)品的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，購(gòu)銷雙方由于在產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量等方面的合同分歧，導(dǎo)致購(gòu)貨方故意拖欠貨款，不及時(shí)結(jié)算，造成貨款不能及時(shí)收回。

（2）企業(yè)當(dāng)中存在著不同形式的違反常規(guī)的帳款管理現(xiàn)象。有的企業(yè)，對(duì)帳款管理有直接關(guān)系的有關(guān)人員違反正常的企業(yè)制度，而虛構(gòu)貨款。有的企業(yè)為了完成當(dāng)年的銷售利潤(rùn)計(jì)劃虛構(gòu)應(yīng)收貨款，從而虛增當(dāng)年銷售收入或銷售利潤(rùn)?；蛘咂髽I(yè)將部分收入或費(fèi)用隱匿在應(yīng)收帳款中，有的企業(yè)在年末發(fā)生不合理銷售收入，采取弄虛作假的方法開出空頭發(fā)票，作為應(yīng)收帳款入帳，到次年年初又作退貨處理。

（3）企業(yè)內(nèi)部管理混亂，結(jié)算手續(xù)未能及時(shí)辦妥或經(jīng)辦人員催收不力，形成積欠。有時(shí)本來(lái)貨款已收回的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，但有關(guān)人員長(zhǎng)期不報(bào)帳或財(cái)務(wù)人員銷帳不及時(shí)，形成積欠。

（4）企業(yè)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)較差，發(fā)生記帳錯(cuò)誤，形成應(yīng)收帳款。對(duì)于業(yè)務(wù)聯(lián)系較多的企業(yè),應(yīng)詳細(xì)反映應(yīng)收帳款或應(yīng)付帳款的地址、名稱、進(jìn)行明細(xì)登記，有的企業(yè)財(cái)會(huì)人員粗心大意，致使帳目串戶較多，造成帳目余額不一致。有時(shí)對(duì)于同一個(gè)單位，在應(yīng)收帳款有戶頭，同時(shí)在應(yīng)付帳款也有戶頭，不便于管理。如該單位用其應(yīng)收帳款抵付應(yīng)付帳款，本應(yīng)沖減應(yīng)付帳款科目，但企業(yè)在應(yīng)付帳款中又設(shè)立戶頭予以掛帳，使本來(lái)應(yīng)該結(jié)清的業(yè)務(wù)，由于財(cái)務(wù)人員處理不當(dāng)，造成兩頭掛帳，使會(huì)計(jì)工作帶來(lái)很大麻煩。

2．應(yīng)收賬款形成及壞賬產(chǎn)生的原因

2．1應(yīng)收帳款形成的原因

應(yīng)收帳款形成可以分為兩大類，第一類購(gòu)買方投人于生產(chǎn)資料而形成的；第二類是消費(fèi)資料的銷售而形成的。

對(duì)于第一類應(yīng)收帳款的控制，這類債務(wù)最大受害者就是銀行，企業(yè)間的應(yīng)收應(yīng)付款，變成了企業(yè)與銀行之間的借貸關(guān)系，國(guó)家對(duì)此進(jìn)行宏觀控制后。對(duì)決定企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)決策失誤者要追究責(zé)任，加上一般企業(yè)上項(xiàng)目少，最近幾年來(lái)，企業(yè)在這方面的投人越來(lái)越少，銀行方面對(duì)企業(yè)項(xiàng)目效益可行性研究的真實(shí)性也作詳細(xì)分析，所以這一類應(yīng)收帳款的數(shù)額在減少。

第二類是由消費(fèi)品的銷售而形成的應(yīng)收帳款。這類商品經(jīng)過(guò)幾個(gè)企業(yè)聯(lián)合加工成形后，經(jīng)流通環(huán)節(jié)商業(yè)部門，最終到消費(fèi)者手里，貨款從消費(fèi)者那里收回。國(guó)內(nèi)商品賒銷部分是微乎其微的，貸款消費(fèi)主要體現(xiàn)在買房上，消費(fèi)者還是習(xí)慣于付款后取貨，即使煤、電、水、電信費(fèi)也是隔月按耗用量結(jié)算支付的。這類銷給消費(fèi)者的應(yīng)收款，最后一環(huán)應(yīng)該是商業(yè)部門，但商業(yè)集團(tuán)應(yīng)付帳款比應(yīng)收帳款要多，這說(shuō)明商業(yè)企業(yè)銷墊資金不足或存貨過(guò)多，現(xiàn)在一般大型連鎖超市付款期在60天到90天，商業(yè)性集團(tuán)公司除了零售，還批發(fā)給一些中小商店，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品除了銷告給超市、大賣場(chǎng)以外，有很大部分也直接賣給中小商店，其中大量是個(gè)體經(jīng)營(yíng)企業(yè)，個(gè)體經(jīng)濟(jì)目前向銀行貸款還是有一定困難。

由于工業(yè)企業(yè)直接面對(duì)的商業(yè)單位越來(lái)越多，商品銷售的鋪墊資金也越來(lái)越多。市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，商品供大于求，商家不怕進(jìn)不到貨，商品銷售完了，貨款能夠付給工廠，已屬不易。加之假冒偽劣商品沖擊市場(chǎng)，這些商品成本低，低價(jià)傾銷，回扣多，正規(guī)企業(yè)無(wú)法與之競(jìng)爭(zhēng)，更不要談按時(shí)收回貨款。這個(gè)間題要*工商管理局、質(zhì)量監(jiān)督機(jī)構(gòu)等各方面經(jīng)常性打假來(lái)解決。

2．2應(yīng)收賬款壞賬的原因

（1）企業(yè)經(jīng)營(yíng)者法律意識(shí)談薄

客戶不按合同，協(xié)議規(guī)定歸還到期債務(wù)，是負(fù)債方的一種違法違章行為，或有的因合同不規(guī)范，被客戶利用，收到貨后，以各種理由推遲付款或拒付，形成呆帳企業(yè)應(yīng)重視債權(quán)人，有權(quán)利利用法律來(lái)維護(hù)自己的合法權(quán)益。

（2）應(yīng)收賬款管理不善

有些客戶超過(guò)規(guī)定時(shí)限（信用期限），客戶認(rèn)賬，但以資金緊張或企業(yè)虧損等理由拖欠賬款。還有些客戶以企業(yè)改制為由，故意拖欠賬款。針對(duì)這類狀況，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，但有些企業(yè)應(yīng)收賬款管理制度形同虛設(shè)，管理人員沒(méi)有把責(zé)任落實(shí)，使得潛在壞賬越來(lái)越多，甚至形成呆賬。

（3）銷售人員激勵(lì)機(jī)制不健全

很多企業(yè)在銷售考核體系中，只將工資報(bào)酬與銷售額掛鉤，卻忽略了貨款的回籠，這就加大了壞賬的可有性，因?yàn)殇N售人員只關(guān)心銷售指標(biāo)的完成。

（4）缺乏信用管理

大多數(shù)企業(yè)在銷售過(guò)程中。不了解客戶的資信狀況，就輕易地將產(chǎn)品賒銷出去，這就加大了壞賬的風(fēng)險(xiǎn)。由于我國(guó)目前社會(huì)信用程度普遍較低，相當(dāng)數(shù)量的企業(yè)或單位不能嚴(yán)格信守合同契約，而很多企業(yè)并未對(duì)此引起足夠重視。

3．應(yīng)收帳款的核算與管理對(duì)策

3．1實(shí)施應(yīng)收帳款核算的審計(jì)

首先，審計(jì)人員應(yīng)通過(guò)查閱規(guī)章制度，向有關(guān)人員口頭查詢或現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查等方法了解企業(yè)應(yīng)收帳款的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。其主要內(nèi)容包括：

（1）企業(yè)在銷售業(yè)務(wù)過(guò)程中發(fā)生應(yīng)收帳款業(yè)務(wù)時(shí)是否立即填制應(yīng)收帳款憑證并據(jù)以登記應(yīng)收帳款明細(xì)分類帳，是否明確了收回期限和結(jié)算方式，是否能夠及時(shí)組織人員催收。

（2）企業(yè)有關(guān)應(yīng)收帳款的工作人員能否按職能分工，發(fā)票、記帳、收款等收入憑證是由哪些部門開發(fā)款項(xiàng)的結(jié)算手續(xù)各程序如何規(guī)定，銷售發(fā)票上是否有銷售部門、出納、審核人員的簽章和單位公章。

（3）銷售發(fā)生的退回、折扣與折讓是否經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，授權(quán)人與收款的職責(zé)是否分離，銷售退回是否有倉(cāng)庫(kù)部門的退貨驗(yàn)收單，銷售折扣與折讓在核算上是否采用總價(jià)法入帳，是否有嚴(yán)格的復(fù)核手續(xù)，是否發(fā)生折扣損失。

（4）企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是否定期對(duì)應(yīng)收帳款進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，能否定期對(duì)應(yīng)收帳款試算表和各主要的明細(xì)分類帳相互核對(duì)，能否對(duì)應(yīng)收帳款的結(jié)構(gòu)和帳齡進(jìn)行分析，企業(yè)規(guī)定的工作程序是否得到貫徹執(zhí)行。

3．2加強(qiáng)應(yīng)收帳款的管理控制

嚴(yán)格執(zhí)行應(yīng)收帳款的日常帳務(wù)核對(duì)工作：財(cái)務(wù)人員依據(jù)完整合法的憑證登帳要及時(shí)、準(zhǔn)確。對(duì)本期發(fā)出商品數(shù)量、金額以及當(dāng)期的回款金額在明細(xì)帳中要詳細(xì)如實(shí)反映，并定期和總帳核對(duì)，保證應(yīng)收帳款的真實(shí)可*，維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全完整。要逐月編制外欠貨款余額明細(xì)表，詳細(xì)列清外欠單位金額并及時(shí)向領(lǐng)導(dǎo)和銷售部門反映。銷售部門應(yīng)依據(jù)銷售人員建立發(fā)貨、收款、外欠臺(tái)帳，并及時(shí)和財(cái)務(wù)部門核對(duì)，確保業(yè)務(wù)人員責(zé)任到位。只有這樣，才能對(duì)企業(yè)的應(yīng)收帳款作出合理的歸納、總結(jié)，對(duì)應(yīng)及時(shí)清理的外欠作出準(zhǔn)確的判斷。

完善客戶檔案，評(píng)價(jià)客戶信用等級(jí)：要盡可能地掌握現(xiàn)有及潛在客戶的檔案資料，銷售部門要對(duì)企業(yè)用戶做定期調(diào)查，記錄用戶的名稱、地址、電話、稅號(hào)、開戶行、帳號(hào)、結(jié)算方式、付款經(jīng)辦人、簽定合同經(jīng)辦人、企業(yè)法人代表、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)范圍、財(cái)務(wù)狀況、信譽(yù)、負(fù)債情況等等，多方面為企業(yè)的清欠提供線索。只有提高自我保護(hù)意識(shí)，把應(yīng)收帳款的風(fēng)險(xiǎn)減到最小程度，才能進(jìn)一步加強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)主動(dòng)權(quán)，減少壞帳損失。

企業(yè)內(nèi)部部門要密切合作，協(xié)同清理：企業(yè)銷售部門要制定合理的營(yíng)銷政策；財(cái)務(wù)部門要提供真實(shí)完整的原始資料，調(diào)動(dòng)一切積極因素，最大限度地提高企業(yè)貨款回收率。

要針對(duì)每一客戶，確定相應(yīng)的信用政策：企業(yè)的營(yíng)銷要根據(jù)客戶的不同情況，采取不同的銷售策略，一是嚴(yán)格執(zhí)行先款后貨、現(xiàn)款交易的原則，做到錢貨兩清，實(shí)現(xiàn)現(xiàn)款交易；二是建立賒銷審批制度,要加強(qiáng)客戶的信用等級(jí)評(píng)定，嚴(yán)格審查客戶的資信狀況，設(shè)立賒銷批準(zhǔn)權(quán)限，最大程度減少應(yīng)收帳款的形成。

加強(qiáng)債權(quán)的簽證工作：對(duì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，每年均應(yīng)同客戶核對(duì)，取得有效的債權(quán)簽證，以保證應(yīng)收帳款的真實(shí)、準(zhǔn)確。

建立銷售回款一條龍責(zé)任制：為防止銷售人員片面追求完成銷售任務(wù)或廣種薄收追求業(yè)務(wù)提成而出現(xiàn)的強(qiáng)銷、盲銷，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)明確追討應(yīng)收帳款是銷售人員的首要責(zé)任，同時(shí)，要制定嚴(yán)格的資金回籠考核制度，銷售人員必須對(duì)每項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)從簽訂合同到回收資金的全過(guò)程負(fù)責(zé)。

加強(qiáng)銷售合同的審查：合同的簽定必須執(zhí)行平等互利、協(xié)商一致的原則，首先應(yīng)審查合同雙方簽約者是否都有權(quán)簽訂合同。如果代簽，應(yīng)取得有效的委托書。其次對(duì)合同條款進(jìn)行審查，主要查合同的標(biāo)的、價(jià)格、違約責(zé)任、結(jié)算方式等，最后要看對(duì)方履行合同的能力，避免因此而產(chǎn)生應(yīng)收帳款。

總之，時(shí)刻重視產(chǎn)品的適銷對(duì)路、控制應(yīng)收賬款的增長(zhǎng)，樹立現(xiàn)代的營(yíng)銷觀念，加強(qiáng)管理力度，切實(shí)將各項(xiàng)措施落實(shí)到實(shí)處，只有這樣才能將企業(yè)應(yīng)收賬款控制在較合理的水平，使企業(yè)產(chǎn)生更大的效益。

參考文獻(xiàn)：

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[2]林誠(chéng)洲.淺談加強(qiáng)建筑行業(yè)應(yīng)收賬款的管理,發(fā)展研究,2005（1）

篇（3）

手機(jī)外觀色彩設(shè)計(jì)要有更強(qiáng)的針對(duì)性。手機(jī)早已不是少數(shù)有錢人有權(quán)者手中的高檔奢侈品，已經(jīng)大步地跨進(jìn)尋常百姓家，成為眾多普通人的生活、工作和學(xué)習(xí)的伴侶。手機(jī)的消費(fèi)群體和階層大大地?cái)U(kuò)大，數(shù)億中國(guó)消費(fèi)者，地位不同，身份不同，性別不同，年齡不同，民族不同，地域不同，必然對(duì)手機(jī)外觀色彩表現(xiàn)出不同的喜好。身份高的比較喜歡手機(jī)色彩高雅、莊重、大氣；上班族比較喜歡明快、清新、大方、典雅的色彩；年輕女性比較喜歡纖麗、生動(dòng)、活潑、富有裝飾美和曲線美的色彩；兒童比較喜歡對(duì)比強(qiáng)烈、近乎隨意涂鴉的色彩，他們不講用色的規(guī)律、技法，那種中規(guī)中矩的色彩設(shè)計(jì)顯然無(wú)法贏得兒童的青睞，等等，不一而足。手機(jī)色彩設(shè)計(jì)分成大致的幾大類別，顯然難以滿足消費(fèi)者對(duì)色彩千差萬(wàn)別的需求。探討研究不同手機(jī)消費(fèi)者的心理特點(diǎn)、審美情趣，把握他們對(duì)色彩感知的規(guī)律和特點(diǎn)以及消費(fèi)取向，對(duì)消費(fèi)群體進(jìn)行細(xì)化，特別對(duì)文化和情感因素不同的群體進(jìn)行細(xì)化。進(jìn)行針對(duì)性的色彩設(shè)計(jì)，把他們最喜歡的色彩適時(shí)地呈現(xiàn)在他們面前。有了細(xì)致入微的針對(duì)性，就擁有了手機(jī)的市場(chǎng)。

篇（4）

一、壽險(xiǎn)產(chǎn)品利率風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源

（一）產(chǎn)品利率設(shè)定不當(dāng)形成的風(fēng)險(xiǎn)

我國(guó)傳統(tǒng)的壽險(xiǎn)產(chǎn)品都是以儲(chǔ)蓄型為主。這種產(chǎn)品性質(zhì)已決定了產(chǎn)品利率與銀行利率之間的關(guān)系。但我們?cè)诋a(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)時(shí)，一般都將預(yù)定利率與當(dāng)時(shí)銀行存款的利率大致吻合，有時(shí)還會(huì)略高于銀行存款利率。因?yàn)椴贿@樣做，壽險(xiǎn)產(chǎn)品就沒(méi)有買方市場(chǎng)。這種預(yù)定利率確定的結(jié)果，只是在產(chǎn)品設(shè)計(jì)開發(fā)的初期看來(lái)是吻合和平衡的，這種吻合和平衡只能是暫時(shí)的，因?yàn)楫a(chǎn)品生命周期相對(duì)較長(zhǎng)。但是，隨著市場(chǎng)利率的頻繁波動(dòng)，自然而然地就會(huì)出現(xiàn)預(yù)定利率與實(shí)際利率長(zhǎng)期背離的現(xiàn)象。不同時(shí)期的壽險(xiǎn)產(chǎn)品預(yù)定利率差異性也比較大，特別是在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不穩(wěn)定時(shí)期。這就必然會(huì)導(dǎo)致壽險(xiǎn)公司隨著銀行利率的頻繁波動(dòng)而不斷更換產(chǎn)品，這樣，既被動(dòng)又影響壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展。壽險(xiǎn)產(chǎn)品預(yù)定利率的制定，主要參照的是銀行存款利率，假如預(yù)定利率的設(shè)置過(guò)高或過(guò)低，都會(huì)給壽險(xiǎn)公司的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)利率風(fēng)險(xiǎn)。

（二）國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)預(yù)定利率設(shè)定的影響

壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展離不開國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境。上個(gè)世紀(jì)80年代末到90年代初，我國(guó)經(jīng)濟(jì)以8％的速度增長(zhǎng)，同期銀行存款利率也水漲船高。壽險(xiǎn)公司在這個(gè)時(shí)期推出的產(chǎn)品由于受銀行存款利率的影響，預(yù)定利率也相對(duì)較高，最高時(shí)達(dá)到13％。以后，央行連續(xù)7次下調(diào)銀行存款利率，使壽險(xiǎn)產(chǎn)品的預(yù)定利率也降至2.5％。但是，高預(yù)定利率時(shí)期發(fā)展的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)留下的利差損，則是在今后相當(dāng)一個(gè)時(shí)期都難以彌補(bǔ)的。這種現(xiàn)象純粹是由國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境影響造成的，是不可避免的，也是可以理解的。

（三）資產(chǎn)負(fù)債期限的不匹配造成的潛在風(fēng)險(xiǎn)

當(dāng)前，壽險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用還只限定在銀行存款、政府債券、金融債券和企業(yè)債券等固定的投資渠道。新《保險(xiǎn)法》雖然對(duì)投資渠道有所拓寬，為保險(xiǎn)資金的投放逐步走向市場(chǎng)化搭建了一個(gè)平臺(tái)，但投資領(lǐng)域狹窄的問(wèn)題仍未有大的改觀。保險(xiǎn)資金不同于銀行資金和其它資金，它有三個(gè)基本特性，一是負(fù)債性；二是間歇性；三是不確定性。這三個(gè)特性，決定了保險(xiǎn)資金從某種意義上來(lái)說(shuō)是對(duì)被保險(xiǎn)人的一種負(fù)債，壽險(xiǎn)公司要隨時(shí)準(zhǔn)備用于給付。而保險(xiǎn)事故發(fā)生的時(shí)間、損失程度等等卻是隨機(jī)性的，是無(wú)法預(yù)料的。由于投資渠道不暢，致使壽險(xiǎn)公司的短期資產(chǎn)無(wú)法與長(zhǎng)期負(fù)債相匹配，逐年形成潛在的投資風(fēng)險(xiǎn)。由于大量的保險(xiǎn)資金無(wú)法進(jìn)行有效的投資選擇和進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁，有時(shí)投資又難免帶有一定的隨意性和盲目性，這樣就使壽險(xiǎn)公司無(wú)法按照負(fù)債特點(diǎn)進(jìn)行有計(jì)劃的投資，勢(shì)必會(huì)加劇利差損的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）對(duì)產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)知的偏差和彈給經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的利率風(fēng)險(xiǎn)

壽險(xiǎn)產(chǎn)品雖然也具有商品的屬性，但它更偏重于保險(xiǎn)保障功能，而不是保護(hù)資產(chǎn)保值增值。但目前正是因?yàn)閷?duì)壽險(xiǎn)產(chǎn)品性質(zhì)認(rèn)知上的偏差，使得保險(xiǎn)業(yè)同銀行業(yè)、保險(xiǎn)公司之間在產(chǎn)品價(jià)格上層開非常激烈的不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)。也有些業(yè)內(nèi)人士過(guò)分渲染壽險(xiǎn)產(chǎn)品的投資回報(bào)功能，給產(chǎn)品定價(jià)和資金投放造成極大壓力，這也在無(wú)形中加大了利差風(fēng)險(xiǎn)的概率。

我國(guó)已加入WTO，外資保險(xiǎn)公司的大量涌入和我國(guó)保險(xiǎn)主體的不斷增加，使保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)呈現(xiàn)出白熱化態(tài)勢(shì)。為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)，擴(kuò)大規(guī)模，有個(gè)別壽險(xiǎn)公司在銷售保單時(shí)，增加了彈的內(nèi)容，如保單借款、退保、轉(zhuǎn)保等選擇權(quán)等。隨著市場(chǎng)利率的波動(dòng)，這些彈往往以犧牲壽險(xiǎn)公司的利益為代價(jià)，給壽險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額及期限的匹配帶來(lái)了不穩(wěn)定性，會(huì)進(jìn)一步加劇利率風(fēng)險(xiǎn)。

二、防范和化解利率風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

（一）加快壽險(xiǎn)產(chǎn)品轉(zhuǎn)型步伐

在通貨膨脹時(shí)期，為了增加壽險(xiǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)適應(yīng)能力，擴(kuò)大產(chǎn)品覆蓋面，廣泛占領(lǐng)市場(chǎng)，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)選擇較高的預(yù)定利率是可行的。這雖然會(huì)給公司長(zhǎng)期性壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)帶來(lái)潛在風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)也擴(kuò)大了市場(chǎng)份額，得到了相應(yīng)的產(chǎn)品收益率。在通貨緊縮時(shí)期，銀行存款利率下調(diào)，傳統(tǒng)的壽險(xiǎn)產(chǎn)品保單預(yù)定利率也隨之降低，這給壽險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售帶來(lái)了一定困難，一旦銀行存款利率上調(diào)，將給續(xù)保收費(fèi)加大難度，有時(shí)甚至?xí)霈F(xiàn)大批保單退保。我國(guó)加入WTO后，金融保險(xiǎn)體制要與國(guó)際接軌，就必然要加快改革步伐，銀行存款利率也必將逐步走向市場(chǎng)化，這將使壽險(xiǎn)產(chǎn)品預(yù)定利率的設(shè)定失去直接的參照系數(shù)。以上情況，在客觀上要求壽險(xiǎn)公司必須盡快改變目前預(yù)定利率的確定方式，逐步淡化或切斷預(yù)定利率與銀行存款利率之間的聯(lián)系。切實(shí)可行的辦法只能是通過(guò)加快壽險(xiǎn)產(chǎn)品的轉(zhuǎn)型步伐來(lái)化解和規(guī)避利差風(fēng)險(xiǎn)。

1.應(yīng)大力發(fā)展分紅保險(xiǎn)。分紅型壽險(xiǎn)產(chǎn)品能夠確定穩(wěn)定的預(yù)定利率。壽險(xiǎn)公司應(yīng)根據(jù)分紅保險(xiǎn)產(chǎn)品賬中資金的運(yùn)用收益情況確定每年的紅利分配水平，不論市場(chǎng)利率如何升降，客戶的利益都可以得到保證，壽險(xiǎn)公司還可以通過(guò)發(fā)展分紅保險(xiǎn)，有效地化解和防止利差風(fēng)險(xiǎn)的形成。

2.應(yīng)繼續(xù)開辦投資連結(jié)保險(xiǎn)。該險(xiǎn)種在通貨膨脹時(shí)期曾受到客戶的普遍歡迎。投資連結(jié)保險(xiǎn)采用壽險(xiǎn)資金分賬管理的方式，可以投資于相互基金、國(guó)債或其它投資組合。從實(shí)踐看，該項(xiàng)基金收益率較高。若該項(xiàng)基金投資失敗，可由客戶自己承擔(dān)損失，保單的現(xiàn)金價(jià)值相應(yīng)降低。該險(xiǎn)種不僅降低了壽險(xiǎn)公司在高利率環(huán)境下而設(shè)定的高預(yù)定利率的風(fēng)險(xiǎn)，還可以吸引客戶在投資市場(chǎng)收益較高的時(shí)候得到較高的回報(bào)。但投資連結(jié)保險(xiǎn)是以壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)發(fā)展比較發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)比較成熟為前提的，否則，一方面規(guī)避了利率風(fēng)險(xiǎn)，在另一方面還可能帶來(lái)其它方面的風(fēng)險(xiǎn)，這是需要引起特別注意的。

3.應(yīng)積極開辦萬(wàn)能保險(xiǎn)。萬(wàn)能保險(xiǎn)的最大特點(diǎn)是具有便捷、靈活的特點(diǎn)?？蛻艨梢愿鶕?jù)自己的需求增加或減少保費(fèi)及保險(xiǎn)保障。壽險(xiǎn)公司可以給保戶一個(gè)較低的保證利率，以保證客戶一定的投資收益。壽險(xiǎn)公司在賬務(wù)處理時(shí)，將賬戶余額與資金運(yùn)用收益掛鉤，這樣，客戶可以在不使保單中止或失效的前提下，取出部分現(xiàn)金價(jià)值或增加或減少保費(fèi)的繳納。但該險(xiǎn)種管理費(fèi)用較高，對(duì)電腦系統(tǒng)配置相對(duì)要求也較高，操作起來(lái)費(fèi)時(shí)費(fèi)力，并具有一定難度。

（二）擴(kuò)大壽險(xiǎn)資金運(yùn)用渠道，加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債匹配管理

資產(chǎn)負(fù)債管理是壽險(xiǎn)公司對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債通過(guò)合理的匹配，以期達(dá)到規(guī)避利率風(fēng)險(xiǎn)的一種重要技術(shù)手段。壽險(xiǎn)公司在每銷售一批高預(yù)定利率產(chǎn)品時(shí)，都要有相應(yīng)的高固定利率投資工具與其相對(duì)應(yīng)。資產(chǎn)負(fù)債匹配一是要求收益水平匹配；二是要求期限匹配；三是要求數(shù)額匹配。如果壽險(xiǎn)公司對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債不能及時(shí)進(jìn)行協(xié)調(diào)匹配，必然會(huì)帶來(lái)更大的利率風(fēng)險(xiǎn)。從當(dāng)前情況看，壽險(xiǎn)公司的投資渠道雖然在逐年擴(kuò)展，但仍不能滿足壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展要求，壽險(xiǎn)資金尚未發(fā)揮出它應(yīng)有的作用。從國(guó)際上看，凡是資本市場(chǎng)比較發(fā)達(dá)完善的國(guó)家和地區(qū)，壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展水平都很高，壽險(xiǎn)資金在資本市場(chǎng)中發(fā)揮著十分重要的作用。

（三）建立自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，實(shí)行彈性預(yù)定利率

壽險(xiǎn)公司的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)必須多樣化，單靠分紅型產(chǎn)品、萬(wàn)能保險(xiǎn)產(chǎn)品等等是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。應(yīng)該承認(rèn)，既然傳統(tǒng)的保障型、儲(chǔ)蓄型產(chǎn)品能夠在市場(chǎng)上占有一席之地，就說(shuō)明有它存在的理由和空間。既然該險(xiǎn)種具有較強(qiáng)的生命力，就有一個(gè)如何科學(xué)確定預(yù)定利率的問(wèn)題。以前我們采取的方法是，預(yù)定利率一旦確定，便始終不變，從而導(dǎo)致了產(chǎn)品利率與銀行存款利率的長(zhǎng)期背離。為避免這種現(xiàn)象的發(fā)生，從現(xiàn)在起，我們應(yīng)該注重研究建立市場(chǎng)自動(dòng)調(diào)節(jié)機(jī)制，實(shí)行彈性預(yù)定利率。當(dāng)銀行存款利率上升或下降時(shí)，壽險(xiǎn)產(chǎn)品的預(yù)定利率也可以自動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，產(chǎn)品價(jià)格也可以隨行就市。這樣，壽險(xiǎn)公司就可以有效地化解和規(guī)避利差所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）建立行業(yè)自律機(jī)制，不斷增強(qiáng)法律意識(shí)

壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展依賴于一個(gè)規(guī)范有序的市場(chǎng)機(jī)制。而這個(gè)機(jī)制中很重要的一個(gè)方面是建立同業(yè)公司的自律機(jī)制。尤其是費(fèi)率市場(chǎng)化以后，建立同業(yè)自律機(jī)制更顯得尤其迫切。各壽險(xiǎn)公司都應(yīng)該自覺(jué)增強(qiáng)法律意識(shí)，自覺(jué)進(jìn)行自我約束，不能相互詆毀，更不能為了推銷產(chǎn)品，過(guò)分夸大渲染產(chǎn)品的保值增值功能，誤導(dǎo)欺詐客戶、人為地搞惡性競(jìng)爭(zhēng)，加大壽險(xiǎn)公司的成本和利差風(fēng)險(xiǎn)。

（五）強(qiáng)化業(yè)務(wù)管理，提高人員素質(zhì)

篇（5）

[中圖分類號(hào)] F270.7 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1006-5024(2008)09-0012-04

[基金項(xiàng)目] 國(guó)家自然科學(xué)基金資助項(xiàng)目“基于共生理論的金融企業(yè)集群發(fā)展研究”(批準(zhǔn)號(hào)：70773070)；上海市重點(diǎn)學(xué)科建設(shè) 資助項(xiàng)目“服務(wù)質(zhì)量管理研究”(批準(zhǔn)號(hào)：T0502)；上海市教委科研項(xiàng)目“服務(wù)管理研究”(批準(zhǔn)號(hào)：05es74)

[作者簡(jiǎn)介] 施 若，貴州財(cái)經(jīng)學(xué)院金融學(xué)院高級(jí)工程師，上海理工大學(xué)博士生，研究方向?yàn)榉?wù)管理、收益管理、銀行管理；

(貴州 貴陽(yáng) 550004)

顧寶炎，上海理工大學(xué)管理學(xué)院教授，博士生導(dǎo)師，研究方向?yàn)榉?wù)管理、戰(zhàn)略管理、人力資源管理。

(上海 200093)

經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由壟斷轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問(wèn)題時(shí)，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來(lái)，深受市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格血戰(zhàn)帶來(lái)收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實(shí)踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場(chǎng)和客戶為中心，以市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價(jià)格控制為優(yōu)化機(jī)制，以協(xié)同環(huán)境為運(yùn)營(yíng)保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個(gè)重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動(dòng)了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運(yùn)輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國(guó)際運(yùn)籌聯(lián)合會(huì)主席Bell先生預(yù)測(cè)管理科學(xué)未來(lái)50年發(fā)展時(shí)所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過(guò)國(guó)內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對(duì)收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說(shuō)紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點(diǎn)體現(xiàn)如下：

Talluri和 Van Ryzin (2004)從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求的細(xì)分和預(yù)測(cè)，決定何時(shí)、何地以何種價(jià)格向誰(shuí)提品或服務(wù)，通過(guò)擴(kuò)大顧客有效需求來(lái)提高企業(yè)收益。該定義是對(duì)供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補(bǔ)充，同時(shí)充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)對(duì)提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-Asset Revenue Management)。該觀點(diǎn)充分認(rèn)識(shí)到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值或收益同時(shí)間有密切關(guān)系，且價(jià)值隨著時(shí)間而呈遞減趨勢(shì)。因此，持有該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對(duì)不同時(shí)段的資源(如航空的飛機(jī)座位等)和價(jià)格進(jìn)行有效管理，通過(guò)有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時(shí)段資源價(jià)值制定價(jià)格的途徑來(lái)提高企業(yè)收益。該定義意識(shí)到資源所具有的價(jià)值將隨時(shí)間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過(guò)折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房?jī)r(jià)格的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)客房收益最大化。美國(guó)酒店和汽車旅館協(xié)會(huì)(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對(duì)收益管理的定義強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時(shí)認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)預(yù)測(cè)在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對(duì)收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計(jì)和組織理論、經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和知識(shí)等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強(qiáng)企業(yè)的收益能力和對(duì)顧客的服務(wù)能力。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)對(duì)盈利能力的識(shí)別，確定銷售價(jià)值、價(jià)格設(shè)定、折扣生成、訂房過(guò)濾準(zhǔn)則以及對(duì)價(jià)格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場(chǎng)、價(jià)格、存量等要素對(duì)收益的影響，強(qiáng)調(diào)了整體收益最大化的觀點(diǎn)。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營(yíng)銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時(shí)間和地點(diǎn)(Right time and place)，以正確的價(jià)格(Right price)向正確的顧客(Right customer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Right product or ser-vice)，實(shí)現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場(chǎng)、運(yùn)作機(jī)制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對(duì)收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個(gè)部分組成。傳統(tǒng)收益管理對(duì)收益的認(rèn)識(shí)主要集中在受價(jià)格和有效存量要素影響的利潤(rùn)的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的開放和競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對(duì)企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會(huì)價(jià)值等帶來(lái)的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤(rùn)一個(gè)維度來(lái)詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度三個(gè)維度共同構(gòu)建的價(jià)值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)等技術(shù)的支持，通過(guò)有效地對(duì)市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)，在正確的時(shí)間和地點(diǎn)以正確的價(jià)格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價(jià)值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個(gè)受多個(gè)要素影響，由市場(chǎng)分析、優(yōu)化機(jī)制(即資源存量控制和價(jià)格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運(yùn)籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。Van Wes-tering (1994)和 Kimes(1998)等學(xué)者對(duì)航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長(zhǎng)期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：

1.企業(yè)具備相對(duì)固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購(gòu)買新的飛機(jī)、修建新的酒店、開設(shè)新的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過(guò)改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來(lái)滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過(guò)提高管理水平來(lái)提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測(cè)性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機(jī)座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無(wú)形資源(如酒店入住時(shí)間、銀行窗口排隊(duì)時(shí)間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機(jī)顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場(chǎng)信息進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時(shí)效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值隨著時(shí)間遞減，不能通過(guò)存儲(chǔ)來(lái)滿足顧客未來(lái)的需要，如果在一定時(shí)間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過(guò)折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益增長(zhǎng)的目標(biāo)。

4.市場(chǎng)可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競(jìng)爭(zhēng)激烈和需求多元化的市場(chǎng)。不同顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價(jià)格策略將會(huì)造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場(chǎng)上存在兩類顧客，一類是對(duì)價(jià)格不敏感，但對(duì)時(shí)間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對(duì)價(jià)格敏感，而對(duì)時(shí)間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價(jià)策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價(jià)策略，商務(wù)顧客選擇低價(jià)或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價(jià)格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機(jī)波動(dòng)性需求。如果顧客的需求確定且無(wú)波動(dòng)，企業(yè)可通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來(lái)滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時(shí)段性波動(dòng)。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時(shí)提高價(jià)格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時(shí)通過(guò)折扣等策略來(lái)提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點(diǎn)。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營(yíng)屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個(gè)單位資源的成本非常低。以波音737-300機(jī)型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機(jī)型成本數(shù)據(jù)，平均每個(gè)航班的成本如下：總成本大約6萬(wàn)元左右，其中固定成本大約5.5萬(wàn)元，而邊際成本僅為0.033萬(wàn)元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤(rùn)，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對(duì)需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過(guò)提前預(yù)訂，以一定折扣價(jià)格將資源預(yù)售給對(duì)價(jià)格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對(duì)時(shí)間或服務(wù)敏感的顧客以低價(jià)購(gòu)買資源，造成高價(jià)顧客的潛在收益流失。同時(shí)，對(duì)預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，根據(jù)不同需求層次的顧客購(gòu)買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價(jià)的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實(shí)施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計(jì)算和大量數(shù)據(jù)處理，沒(méi)有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會(huì)受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場(chǎng)環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必不可少的條件。

首先，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對(duì)封閉壟斷的市場(chǎng)，壟斷企業(yè)可以憑借對(duì)資源和價(jià)格的控制來(lái)獲得高額的壟斷利潤(rùn)，企業(yè)缺乏對(duì)資源或價(jià)格管理的源在動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，提高效率成為社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)促使市場(chǎng)由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對(duì)這些變化，企業(yè)再難以通過(guò)壟斷控制資源或價(jià)格的手段來(lái)提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場(chǎng)和顧客需求，制定合理的價(jià)格機(jī)制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過(guò)有效管理企業(yè)資源和價(jià)格，獲取潛在收益的方式來(lái)提高企業(yè)的總收益。也就是說(shuō)，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。因此，開放性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個(gè)新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價(jià)格均衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運(yùn)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機(jī)制、差異化價(jià)格機(jī)制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場(chǎng)細(xì)分、預(yù)測(cè)以及顧客行為等市場(chǎng)分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動(dòng)了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運(yùn)營(yíng)環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機(jī)制造成本和企業(yè)入市門檻；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)(SABRE)、計(jì)算機(jī)預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動(dòng)態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動(dòng)、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲(chǔ)和分析及復(fù)雜的資源、價(jià)格優(yōu)化計(jì)算、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和顧客分類等問(wèn)題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場(chǎng)分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價(jià)格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個(gè)發(fā)展階段。

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機(jī)成本較高，市場(chǎng)供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場(chǎng)需求，航空業(yè)主要經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸郵件等貨物運(yùn)輸和富有階層的高端市場(chǎng)，市場(chǎng)主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過(guò)高額壟斷價(jià)格策略獲取超額壟斷利潤(rùn)。二戰(zhàn)后到60年代，飛機(jī)制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運(yùn)輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機(jī)，增強(qiáng)了航空公司的運(yùn)輸能力，同時(shí)其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機(jī)也降低了航空公司的運(yùn)營(yíng)成本，極大地推動(dòng)了航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價(jià)政策造成了飛機(jī)座位閑置，由機(jī)座位資源的不可存儲(chǔ)特點(diǎn)，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問(wèn)題，航空公司利于計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計(jì)算機(jī)訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來(lái)收益損失；利用折扣價(jià)管理手段來(lái)提高飛機(jī)運(yùn)載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國(guó)學(xué)者Littlewood提出機(jī)票預(yù)訂折扣費(fèi)用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。

20世紀(jì)70年代末，以美國(guó)為首的許多國(guó)家政府放松了對(duì)航空業(yè)管制，許多低成本運(yùn)營(yíng)的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(chǎng)(如People-Express公司)。美國(guó)激烈的航空市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)美國(guó)航空史上著名的“92航空價(jià)格血戰(zhàn)”，造成了美國(guó)航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國(guó)航空公司市場(chǎng)部總經(jīng)理羅伯特?克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中。通過(guò)利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價(jià)格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長(zhǎng)。收益管理理論在美國(guó)航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)收益管理的重視和研究。國(guó)際航空協(xié)會(huì)(IATA)、運(yùn)籌協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)合會(huì)(IFORS)等國(guó)際機(jī)構(gòu)、科學(xué)機(jī)構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機(jī)構(gòu)；運(yùn)籌學(xué)、市場(chǎng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動(dòng)態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運(yùn)輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實(shí)踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個(gè)重要分支，以利潤(rùn)為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進(jìn)入服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強(qiáng)。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個(gè)開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)顯性收益――利潤(rùn)最大化，忽視信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進(jìn)一步提高。為此，對(duì)企業(yè)收益的認(rèn)識(shí)應(yīng)由利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值(利潤(rùn)、顧客滿意、社會(huì)貢獻(xiàn))最大化，收益管理也由對(duì)資源、價(jià)格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)資源、價(jià)格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國(guó)家政策、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

五、結(jié)語(yǔ)

收益管理起源于航空業(yè)，是解決有限資源約束條件下企業(yè)收益最大化的現(xiàn)代管理科學(xué)的重要學(xué)科分支。筆者在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的特點(diǎn)，提出了協(xié)同收益管理的概念，并對(duì)收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行梳理分析，指出協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個(gè)重要方向。

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篇（6）

0引言

民辦高校的的興起，對(duì)彌補(bǔ)國(guó)家辦學(xué)資金不足，解決不少適齡青年接受高等教育作出了突出的貢獻(xiàn)，順應(yīng)了改革開放以來(lái)我國(guó)對(duì)發(fā)展大眾化高等教育的需求，在《民辦教育促進(jìn)法》的推動(dòng)下，更是迎來(lái)了民辦教育的春天。許多民辦高校對(duì)《民辦教育促進(jìn)法》中所確立的與公辦學(xué)校具有同等的法律地位歡欣鼓舞，對(duì)稅收優(yōu)惠政策充滿期待，但整整五年過(guò)去了，至今沒(méi)有具體的政策，稅收政策管理中存在的的問(wèn)題不得不引起我們的重視和思考。

1稅收管理存在的問(wèn)題

1.1國(guó)家對(duì)民辦高校缺乏統(tǒng)一的稅收政策，稅收管理明顯滯后民辦高校在我國(guó)已有三十年發(fā)展歷史，是一個(gè)集公益性與一定產(chǎn)業(yè)屬性的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其單位性質(zhì)在《民辦教育促進(jìn)法》中明確界定為“民辦教育事業(yè)，是社會(huì)主義教育事業(yè)的組成部分”，屬于非營(yíng)利的公益事業(yè)單位?！睹褶k教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策。出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校享受的稅收優(yōu)惠政策，由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)行政部門制定”，但整整五年過(guò)去了，至今此政策內(nèi)容幾乎空白，稅收政策明顯滯后于民辦高校的發(fā)展，至今國(guó)家對(duì)民辦高校沒(méi)有形成統(tǒng)一明確的稅收政策，也沒(méi)有一套全國(guó)相對(duì)統(tǒng)一的稅收具體實(shí)施的條款。

1.2現(xiàn)有稅收政策，有些條款與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》存在政策差別從目前與民辦高校相關(guān)的稅收政策來(lái)看，主要有[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》和[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》，其他很多民辦高?？赡軙?huì)涉及的稅種，如企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、契稅、關(guān)稅等，沒(méi)有具體的單列的稅收條款及政策解釋。從稅務(wù)主管部門層面講，如真正將公辦高校與民辦高校作為同等法律地位，的確沒(méi)有單獨(dú)出臺(tái)稅收制度的必要，但問(wèn)題是[2004]第39號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》中出現(xiàn)了政府舉辦與非政府舉辦之分，如第一條第五款“對(duì)政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)校（不含下屬單位）舉辦進(jìn)修班、培訓(xùn)班取得的收入，收入全部歸學(xué)校所有的，免征營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅”明顯因辦學(xué)主體不同適用不同的稅收政策，顯然與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》第三十八條“捐資舉辦的民辦學(xué)校和出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”相矛盾。第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”與《民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例》按是否合理回報(bào)來(lái)享受公辦同等待遇也存在著政策差別。

1.3稅收政策概念模糊，管理滯后，全國(guó)各地執(zhí)行不一盡管[2006]第3號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)教育勞務(wù)營(yíng)業(yè)稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》對(duì)[2004]第39號(hào)文件作了補(bǔ)充，進(jìn)一步將“政府舉辦的高等、中等和初等學(xué)?！泵鞔_為“從事學(xué)歷教育的學(xué)?！?，界定為“普通學(xué)校以及經(jīng)地、市以上人民政府或者同級(jí)政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國(guó)家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各類學(xué)?！?，并明確“上述學(xué)校均包括符合規(guī)定從事學(xué)歷教育的民辦學(xué)?！保^好地進(jìn)行了修整，但有些概念還較模糊，如對(duì)[2004]第39號(hào)第一條款“對(duì)從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入，免征營(yíng)業(yè)稅。”以上可理解為：由于學(xué)校從事學(xué)歷教育，因此產(chǎn)生的承認(rèn)學(xué)歷教育的學(xué)費(fèi)收入免征營(yíng)業(yè)稅。也可理解為：只要是舉辦學(xué)歷教育的學(xué)校，相關(guān)的學(xué)費(fèi)收入、住宿收入、非營(yíng)利性質(zhì)的就餐收入、罰款收入、培訓(xùn)收入都可稱為“從事學(xué)歷教育的學(xué)校提供教育勞務(wù)收入”，都可以享受免征營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠。對(duì)[2004]第39號(hào)第十一條第十款“對(duì)學(xué)校經(jīng)批準(zhǔn)收取并納入財(cái)政預(yù)算管理的或財(cái)政預(yù)算外資金專戶管理的收費(fèi)不征收企業(yè)所得稅”，而民辦高校期盼的是能及早明確取得合理回報(bào)與否的稅收政策，及早確定舉辦方與學(xué)校方的利益分配關(guān)系，但稅務(wù)部門沒(méi)有單行規(guī)定對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收政策，這樣易被理解為對(duì)出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校的稅收優(yōu)惠，當(dāng)前和公辦學(xué)校、出資人不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校適用統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠，今后有關(guān)部門制定了相關(guān)規(guī)定，出資人要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校再按照新的稅收政策執(zhí)行。但這種理解是缺乏政策依據(jù)的，而且對(duì)促進(jìn)民辦高校的公益性是不利的。

2稅收管理建議

2.1明確會(huì)計(jì)制度《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》的組織實(shí)施，從理論上結(jié)束了民辦高校沒(méi)有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的尷尬，按照有關(guān)規(guī)定，民辦學(xué)校應(yīng)采用《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，但由于《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》適用組織還需具備以下特征：該組織不以營(yíng)利為宗旨和目的；資源提供者向該組織投入資源不得取得經(jīng)濟(jì)回報(bào)；資源提供者不享有該組織的所有權(quán)。但民辦學(xué)校出資人對(duì)其出資部分享有所有權(quán)和允許從辦學(xué)結(jié)余中提取"合理回報(bào)"的政策都與《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》中的這些規(guī)定不符，在實(shí)際操作中，有的民辦高校執(zhí)行民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，有的執(zhí)行高校會(huì)計(jì)制度，因此國(guó)家財(cái)政部門首先應(yīng)明確民辦高校適用的會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)制度一經(jīng)確定，不得隨意變更。在確定了會(huì)計(jì)制度后，才能確認(rèn)收入、支出，從而確定應(yīng)納稅所得額，否則會(huì)因?yàn)闀?huì)計(jì)基礎(chǔ)的不同，可以列支費(fèi)用的項(xiàng)目不同，而使應(yīng)納稅所得額缺乏核算標(biāo)準(zhǔn)，從而使納稅額不能正確申報(bào)征收。

2.2明確“合理回報(bào)”按照民辦教育促進(jìn)法實(shí)施條例第38條規(guī)定“不要求取得合理回報(bào)的民辦學(xué)校，依法享受與公辦學(xué)校同等的稅收及其他優(yōu)惠政策”，那么意味著民辦學(xué)校如需合理回報(bào)，在涉及“合理回報(bào)”上的稅收，應(yīng)有所區(qū)別。在明確了會(huì)計(jì)制度以后，應(yīng)界定何謂“合理回報(bào)”，然后按是否合理回報(bào)制定稅收政策。資本是有貨幣時(shí)間價(jià)值的，合理回報(bào)是否可按實(shí)際投入資本的一定比例計(jì)算，最高不得超過(guò)同期銀行一年期貸款利率。如當(dāng)年遇銀行調(diào)整貸款利率，則應(yīng)按日計(jì)算加權(quán)平均貸款利率。換言之，此回報(bào)僅僅是彌補(bǔ)了出資額的貨幣時(shí)間價(jià)值，非真正意義上的回報(bào)。然后按是否合理回報(bào)來(lái)確定涉及此回報(bào)的相關(guān)稅種——企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

篇（7）

經(jīng)濟(jì)全球化和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步，使航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的經(jīng)營(yíng)由壟斷轉(zhuǎn)向競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)由以企業(yè)為中心轉(zhuǎn)向以顧客為中心，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化轉(zhuǎn)向差異化，顧客需求由單一化轉(zhuǎn)向多元化。這些變化使得傳統(tǒng)的供求理論在解決有限資源約束下提高企業(yè)收益問(wèn)題時(shí)，面臨資源閑置或因潛在收益流失造成企業(yè)收益下降等困境。自1970年代末以來(lái)，深受市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)和價(jià)格血戰(zhàn)帶來(lái)收益嚴(yán)重下滑困擾的航空業(yè)，通過(guò)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的反思，率先進(jìn)行有效提高企業(yè)收益的新的理論研究和實(shí)踐探索。起源于航空業(yè)的收益管理理論正是在傳統(tǒng)的供求關(guān)系理論的基礎(chǔ)上，吸收運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷和協(xié)同等學(xué)科的研究成果，并在計(jì)算機(jī)等先進(jìn)技術(shù)的支持下，逐步形成以市場(chǎng)和客戶為中心，以市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以資源存量控制和價(jià)格控制為優(yōu)化機(jī)制，以協(xié)同環(huán)境為運(yùn)營(yíng)保障的收益管理理論體系，逐步形成為現(xiàn)代管理科學(xué)的一個(gè)重要分支。收益管理理論在航空業(yè)的成功應(yīng)用，不僅推動(dòng)了該理論發(fā)展，而且其應(yīng)用領(lǐng)域逐步向酒店、銀行、汽車租賃、交通運(yùn)輸、電信、電力等服務(wù)性行業(yè)拓展。正如國(guó)際運(yùn)籌聯(lián)合會(huì)主席Bell先生預(yù)測(cè)管理科學(xué)未來(lái)50年發(fā)展時(shí)所指出：20世紀(jì)80年代開始研究的收益管理已經(jīng)改變，并將繼續(xù)改變整個(gè)應(yīng)用領(lǐng)域和管理科學(xué)的面貌。筆者通過(guò)國(guó)內(nèi)外收益管理研究文獻(xiàn)的分析梳理，系統(tǒng)地對(duì)收益管理理論的內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特征、發(fā)展演化及必要條件等基礎(chǔ)問(wèn)題進(jìn)行歸納研究，力圖為收益管理理論的進(jìn)一步研究奠定基礎(chǔ)。

一、收益管理理論的基本內(nèi)涵

關(guān)于什么是收益管理理論的基本內(nèi)涵，專家和學(xué)者眾說(shuō)紛紜，并作出了不同的詮釋，主要觀點(diǎn)體現(xiàn)如下：

Talluri和VanRyzin(2004)從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角將收益管理定義為需求決策管理(DDM)，認(rèn)為收益管理是通過(guò)對(duì)市場(chǎng)需求的細(xì)分和預(yù)測(cè)，決定何時(shí)、何地以何種價(jià)格向誰(shuí)提品或服務(wù)，通過(guò)擴(kuò)大顧客有效需求來(lái)提高企業(yè)收益。該定義是對(duì)供應(yīng)鏈管理(SCM)的必要補(bǔ)充，同時(shí)充分認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)對(duì)提高收益的重要性。

Weatherford和Bodily(1992)從企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的性質(zhì)視角提出收益管理就是易失性資產(chǎn)管理(Perishable-AssetRevenueManagement)。該觀點(diǎn)充分認(rèn)識(shí)到服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)有別于制造業(yè)產(chǎn)品的重要特性就是易失性，其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值或收益同時(shí)間有密切關(guān)系，且價(jià)值隨著時(shí)間而呈遞減趨勢(shì)。因此，持有該觀點(diǎn)的學(xué)者認(rèn)為收益管理就是對(duì)不同時(shí)段的資源(如航空的飛機(jī)座位等)和價(jià)格進(jìn)行有效管理，通過(guò)有效利用企業(yè)有限資源，并根據(jù)不同時(shí)段資源價(jià)值制定價(jià)格的途徑來(lái)提高企業(yè)收益。該定義意識(shí)到資源所具有的價(jià)值將隨時(shí)間變化的重要特征。

Jauncey等(1995)學(xué)者從企業(yè)經(jīng)營(yíng)目的視角提出收益管理就是在考慮需求預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，在需求淡季通過(guò)折扣等促銷手段提高客房入住率，在需求旺季提高客房?jī)r(jià)格的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)客房收益最大化。美國(guó)酒店和汽車旅館協(xié)會(huì)(AHMA)在Jauncey等的定義的基礎(chǔ)上，考慮了顧客取消預(yù)訂、顧客爽約和是否接受顧客預(yù)訂情況等因素，進(jìn)一步豐富和完善了收益管理的內(nèi)涵。Jauncey和AHMA對(duì)收益管理的定義強(qiáng)調(diào)實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的目標(biāo)，同時(shí)認(rèn)識(shí)到市場(chǎng)預(yù)測(cè)在收益管理中的重要地位。

Donaghy(1995)、Liemberman(1993)等學(xué)者從技術(shù)視角對(duì)收益管理進(jìn)行解釋，他們認(rèn)為收益管理是一種企業(yè)生產(chǎn)能力的管理工具，通過(guò)對(duì)信息系統(tǒng)、管理技術(shù)、概率統(tǒng)計(jì)和組織理論、經(jīng)營(yíng)實(shí)踐和知識(shí)等理論和技術(shù)的優(yōu)化組合，以增強(qiáng)企業(yè)的收益能力和對(duì)顧客的服務(wù)能力。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理是提高企業(yè)收益的技術(shù)手段和管理工具。

Jones(1999)等學(xué)者從系統(tǒng)的視角出發(fā)，認(rèn)為收益管理是為酒店業(yè)主實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的服務(wù)管理系統(tǒng)，該系統(tǒng)通過(guò)細(xì)分市場(chǎng)對(duì)盈利能力的識(shí)別，確定銷售價(jià)值、價(jià)格設(shè)定、折扣生成、訂房過(guò)濾準(zhǔn)則以及對(duì)價(jià)格、客房資源進(jìn)行有效控制，以實(shí)現(xiàn)酒店盈利能力最大化的目標(biāo)。該定義強(qiáng)調(diào)了收益管理在酒店盈利能力管理中的戰(zhàn)略地位，從系統(tǒng)的角度分析市場(chǎng)、價(jià)格、存量等要素對(duì)收益的影響，強(qiáng)調(diào)了整體收益最大化的觀點(diǎn)。

Kimes(1989)在綜合上述學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上并結(jié)合營(yíng)銷學(xué)理論，提出4R理論，即在正確的時(shí)間和地點(diǎn)(Righttimeandplace)，以正確的價(jià)格(Rightprice)向正確的顧客(Rightcustomer)提供正確的產(chǎn)品或服務(wù)(Rightproductorser-vice)，實(shí)現(xiàn)資源約束下企業(yè)收益最大化目標(biāo)。4R理論反映了收益管理的市場(chǎng)、運(yùn)作機(jī)制和企業(yè)目標(biāo)等內(nèi)涵，是目前對(duì)收益管理較為全面和準(zhǔn)確的詮釋。

筆者以為，企業(yè)收益應(yīng)由顯性收益和隱性收益兩個(gè)部分組成。傳統(tǒng)收益管理對(duì)收益的認(rèn)識(shí)主要集中在受價(jià)格和有效存量要素影響的利潤(rùn)的這一顯性收益上。但隨著經(jīng)營(yíng)市場(chǎng)的開放和競(jìng)爭(zhēng)程度的加劇，顧客、員工、企業(yè)內(nèi)外環(huán)境等要素對(duì)企業(yè)收益的影響力加大，企業(yè)品牌和社會(huì)價(jià)值等帶來(lái)的隱性收益在企業(yè)收益的比重逐漸增大，因此，單一采用利潤(rùn)一個(gè)維度來(lái)詮釋企業(yè)的收益已顯不足，企業(yè)的收益應(yīng)該詮釋為由企業(yè)利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度三個(gè)維度共同構(gòu)建的價(jià)值。故筆者將收益管理理論的基本內(nèi)涵界定為：企業(yè)在有效協(xié)同影響收益的內(nèi)外要素基礎(chǔ)上，利用先進(jìn)的計(jì)算機(jī)等技術(shù)的支持，通過(guò)有效地對(duì)市場(chǎng)細(xì)分和預(yù)測(cè)，在正確的時(shí)間和地點(diǎn)以正確的價(jià)格向正確的客戶提供正確的產(chǎn)品和服務(wù)，實(shí)現(xiàn)由利潤(rùn)、顧客滿意度和社會(huì)貢獻(xiàn)度構(gòu)成的價(jià)值的最大化目標(biāo)。收益管理系統(tǒng)是一個(gè)受多個(gè)要素影響，由市場(chǎng)分析、優(yōu)化機(jī)制(即資源存量控制和價(jià)格控制)、協(xié)同環(huán)境構(gòu)成的復(fù)雜服務(wù)管理系統(tǒng)。

二、收益管理理論的行業(yè)應(yīng)用特征

收益管理理論是一門由運(yùn)籌學(xué)、管理科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科融合而成的邊緣交叉學(xué)科。隨著收益管理理論在航空領(lǐng)域的成功應(yīng)用，收益管理理論現(xiàn)已在其他服務(wù)領(lǐng)域也得到了廣泛的應(yīng)用。雖然各個(gè)行業(yè)的特點(diǎn)不盡相同，但適用于收益管理理論的行業(yè)一般具有共同的應(yīng)用特征。VanWes-tering(1994)和Kimes(1998)等學(xué)者對(duì)航空、酒店餐飲等行業(yè)應(yīng)用收益管理理論進(jìn)行長(zhǎng)期研究，將其共同的應(yīng)用特征總結(jié)如下：1.企業(yè)具備相對(duì)固定產(chǎn)能。以航空、酒店等行業(yè)為例。由于行業(yè)特征，都存在前期投資規(guī)模大(如購(gòu)買新的飛機(jī)、修建新的酒店、開設(shè)新的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)等)，最大生產(chǎn)或服務(wù)能力在相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)固定不變，短期內(nèi)不可能通過(guò)改變其生產(chǎn)或服務(wù)能力來(lái)滿足需求變化。企業(yè)只有在有限的產(chǎn)能條件下，通過(guò)提高管理水平來(lái)提高企業(yè)收益。

2.需求可預(yù)測(cè)性。航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的資源可分為有形資源(如飛機(jī)座位、酒店客房、銀行服務(wù)窗口)和無(wú)形資源(如酒店入住時(shí)間、銀行窗口排隊(duì)時(shí)間等)，其顧客可分為預(yù)約顧客和隨機(jī)顧客，其銷售可分為旺季和淡季。企業(yè)只有通過(guò)對(duì)計(jì)算機(jī)或人工預(yù)訂系統(tǒng)收集的顧客、市場(chǎng)信息進(jìn)行分析預(yù)測(cè)，管理者才能夠了解不同顧客需求變化的規(guī)律和實(shí)現(xiàn)需求轉(zhuǎn)移，并以此制定出合理的資源存量配置和定價(jià)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化。

3.產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性。與傳統(tǒng)制造業(yè)的產(chǎn)品不同，航空、酒店、銀行等服務(wù)性企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)具有易失性，即時(shí)效性。其產(chǎn)品或服務(wù)的價(jià)值隨著時(shí)間遞減，不能通過(guò)存儲(chǔ)來(lái)滿足顧客未來(lái)的需要，如果在一定時(shí)間內(nèi)銷售不出去，企業(yè)將永久性地?fù)p失這些資源潛在的收益。企業(yè)只有通過(guò)折扣等管理手段降低資源的閑置率，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益增長(zhǎng)的目標(biāo)。

4.市場(chǎng)可細(xì)分性。航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨以顧客為中心、競(jìng)爭(zhēng)激烈和需求多元化的市場(chǎng)。不同顧客對(duì)企業(yè)產(chǎn)品或服務(wù)的感知和敏感度各不相同，采用單一價(jià)格策略將會(huì)造成顧客流失或潛在收入流失。比如，航空市場(chǎng)上存在兩類顧客，一類是對(duì)價(jià)格不敏感，但對(duì)時(shí)間和服務(wù)敏感的商務(wù)顧客，另一類是對(duì)價(jià)格敏感，而對(duì)時(shí)間和服務(wù)不敏感的休閑顧客。如果采用高價(jià)策略，休閑顧客可能選擇低成本的航空公司或其他交通工具，造成航空公司座位資源閑置。反之，如果采用低價(jià)策略，商務(wù)顧客選擇低價(jià)或因?qū)Ψ?wù)質(zhì)量不滿而流失，造成航空公司潛在收益下降。對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行有效細(xì)分，為不同需求層次的顧客制定不同價(jià)格和分配不同資源，是解決企業(yè)資源閑置或潛在收益流失的重要途徑。

5.具有隨機(jī)波動(dòng)性需求。如果顧客的需求確定且無(wú)波動(dòng)，企業(yè)可通過(guò)調(diào)整生產(chǎn)和服務(wù)能力來(lái)滿足顧客需求。然而，航空、酒店、銀行等行業(yè)面臨顧客需求不確定，呈季節(jié)性或時(shí)段性波動(dòng)。企業(yè)采用收益管理，在需求旺季時(shí)提高價(jià)格，增加企業(yè)的獲利能力；在需求淡季時(shí)通過(guò)折扣等策略來(lái)提高資源利用率，減少資源閑置。

6.具有高固定成本和低邊際成本的特點(diǎn)。航空、酒店、銀行等行業(yè)的經(jīng)營(yíng)屬于前期投資較大的行業(yè)，短期內(nèi)改變生產(chǎn)或服務(wù)能力比較困難，但增售一個(gè)單位資源的成本非常低。以波音737-300機(jī)型的航班為例。根據(jù)某航空公司1999年的機(jī)型成本數(shù)據(jù)，平均每個(gè)航班的成本如下：總成本大約6萬(wàn)元左右，其中固定成本大約5.5萬(wàn)元，而邊際成本僅為0.033萬(wàn)元。固定成本是邊際成本的1833倍，因而多載旅客能在不明顯增加成本的基礎(chǔ)上獲取更大的利潤(rùn)，提高企業(yè)的總收益。

7.產(chǎn)品或服務(wù)具有可預(yù)售性。企業(yè)面對(duì)需求多元化的顧客采取收益管理，一方面通過(guò)提前預(yù)訂，以一定折扣價(jià)格將資源預(yù)售給對(duì)價(jià)格敏感的顧客，降低資源閑置概率；另一方面設(shè)置限制條件防止對(duì)時(shí)間或服務(wù)敏感的顧客以低價(jià)購(gòu)買資源，造成高價(jià)顧客的潛在收益流失。同時(shí)，對(duì)預(yù)訂數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，根據(jù)不同需求層次的顧客購(gòu)買資源的概率分布情況，在確保資源不閑置的基礎(chǔ)上，盡量將資源留給愿出高價(jià)的商務(wù)顧客。

盡管以上特征體現(xiàn)了企業(yè)有限產(chǎn)能、產(chǎn)品和需求特性、市場(chǎng)和經(jīng)營(yíng)等特點(diǎn)，卻忽略了企業(yè)的技術(shù)特征。筆者認(rèn)為，由于收益管理的實(shí)施需要進(jìn)行復(fù)雜的模型計(jì)算和大量數(shù)據(jù)處理，沒(méi)有先進(jìn)的技術(shù)支持，收益管理理論的應(yīng)用將會(huì)受到嚴(yán)重的制約。因此，有效應(yīng)用收益管理理論的應(yīng)用領(lǐng)域應(yīng)該還具備高水平的信息化基礎(chǔ)。

三、收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必要條件

從收益管理的發(fā)展歷程分析，市場(chǎng)環(huán)境、理論基礎(chǔ)和技術(shù)支持是促進(jìn)收益管理理論發(fā)展的三個(gè)必不可少的條件。

首先，競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用發(fā)展的前提條件。面對(duì)封閉壟斷的市場(chǎng)，壟斷企業(yè)可以憑借對(duì)資源和價(jià)格的控制來(lái)獲得高額的壟斷利潤(rùn)，企業(yè)缺乏對(duì)資源或價(jià)格管理的源在動(dòng)力。隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，要求放松行業(yè)管制，打破壟斷，促進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)，提高效率成為社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)促使市場(chǎng)由以企業(yè)為中心向顧客為中心轉(zhuǎn)變、由產(chǎn)品功能向顧客需求轉(zhuǎn)變，產(chǎn)品或服務(wù)由同質(zhì)化向差異化轉(zhuǎn)變。面對(duì)這些變化，企業(yè)再難以通過(guò)壟斷控制資源或價(jià)格的手段來(lái)提高企業(yè)的收益，而是要根據(jù)市場(chǎng)和顧客需求，制定合理的價(jià)格機(jī)制，將有限的資源合理分配給不同需求層次的顧客；通過(guò)有效管理企業(yè)資源和價(jià)格，獲取潛在收益的方式來(lái)提高企業(yè)的總收益。也就是說(shuō)，追求收益管理成了企業(yè)生存和發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。因此，開放性的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的前提條件。

其次，多學(xué)科理論交叉是保證收益管理應(yīng)用發(fā)展的基礎(chǔ)條件。一個(gè)新理論的形成和發(fā)展離不開成熟的多學(xué)科理論的支持，收益管理理論的應(yīng)用和發(fā)展也具有同樣道理。收益管理理論是解決航空等服務(wù)性企業(yè)資源和價(jià)格均衡，實(shí)現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一系列理論和方法。它在傳統(tǒng)的供求管理理論基礎(chǔ)上，吸收和應(yīng)用運(yùn)籌學(xué)、管理學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)、協(xié)同學(xué)等學(xué)科的研究成果逐漸形成自身的理論體系。運(yùn)籌學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論和方法形成了解決資源存量機(jī)制、差異化價(jià)格機(jī)制等收益管理的優(yōu)化理論基礎(chǔ)；市場(chǎng)營(yíng)銷學(xué)、行為心理學(xué)等學(xué)科的理論和方法形成了解決市場(chǎng)細(xì)分、預(yù)測(cè)以及顧客行為等市場(chǎng)分析理論基礎(chǔ)；博弈論推動(dòng)了收益管理聯(lián)盟資源共享理論的發(fā)展；人力資源、組織學(xué)、和諧理論以及協(xié)同學(xué)是形成收益管理協(xié)同運(yùn)營(yíng)環(huán)境的理論保障。因此，收益管理理論的形成與發(fā)展是多種學(xué)科理論支持的結(jié)果。新型學(xué)科的吸收和引進(jìn)，將不斷地豐富和完善其體系。

再次，先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)是收益管理應(yīng)用和發(fā)展的保障條件。收益管理的應(yīng)用和發(fā)展離不開先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，特別是計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的支持。航空技術(shù)的發(fā)展，降低了飛機(jī)制造成本和企業(yè)入市門檻；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)等技術(shù)的發(fā)展，如座位編目計(jì)算機(jī)控制系統(tǒng)(SABRE)、計(jì)算機(jī)預(yù)訂系統(tǒng)(CRSs)、全球分銷系統(tǒng)(GDSs)、動(dòng)態(tài)存量資源分配和優(yōu)化系統(tǒng)(DINAMO)等，能自動(dòng)、快速、準(zhǔn)確地解決收益管理中大量的數(shù)據(jù)收集、整理、存儲(chǔ)和分析及復(fù)雜的資源、價(jià)格優(yōu)化計(jì)算、市場(chǎng)預(yù)測(cè)和顧客分類等問(wèn)題。網(wǎng)路通信技術(shù)，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)拓寬了收益管理的市場(chǎng)分銷渠道。因此，每一次科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步都促進(jìn)了收益管理及其應(yīng)用領(lǐng)域的發(fā)展。

四、收益管理理論的發(fā)展演化

收益管理起源于航空業(yè)，有效地解決了航空業(yè)面臨的有限資源閑置或價(jià)格戰(zhàn)所造成總體收益下滑的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。隨著收益管理在航空領(lǐng)域應(yīng)用的巨大成功，收益管理逐步形成了自己的理論體系，并迅速地在酒店、交通運(yùn)輸、電信等行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外關(guān)于收益管理的文獻(xiàn)的研究分析，筆者將收益管理理論的發(fā)展歸結(jié)為萌芽、優(yōu)化和協(xié)同三個(gè)發(fā)展階段。:

19世紀(jì)20～30年代，航空業(yè)處于發(fā)展初期，飛機(jī)成本較高，市場(chǎng)供給遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于市場(chǎng)需求，航空業(yè)主要經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸郵件等貨物運(yùn)輸和富有階層的高端市場(chǎng)，市場(chǎng)主要由大型航空企業(yè)壟斷。大型航空企業(yè)通過(guò)高額壟斷價(jià)格策略獲取超額壟斷利潤(rùn)。二戰(zhàn)后到60年代，飛機(jī)制造技術(shù)的發(fā)展使得航空運(yùn)輸業(yè)可以采用大型噴氣式飛機(jī)，增強(qiáng)了航空公司的運(yùn)輸能力，同時(shí)其高速性和舒適性刺激了公眾的旅行需求，另外大型飛機(jī)也降低了航空公司的運(yùn)營(yíng)成本，極大地推動(dòng)了航空運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展。隨著航空業(yè)供給的增加和需求的多元化，單一的高額票價(jià)政策造成了飛機(jī)座位閑置，由機(jī)座位資源的不可存儲(chǔ)特點(diǎn)，使得航空公司的收益下滑。為了解決收益下滑問(wèn)題，航空公司利于計(jì)算機(jī)技術(shù)加強(qiáng)顧客訂票的管理，將一些收益管理的概念逐漸應(yīng)用于航空領(lǐng)域，如計(jì)算機(jī)訂票系統(tǒng)的使用；利用超訂管理手段預(yù)防顧客違約(如取消訂座、爽約等顧客行為)給企業(yè)帶來(lái)收益損失；利用折扣價(jià)管理手段來(lái)提高飛機(jī)運(yùn)載率。這些技術(shù)和管理手段逐漸形成了收益管理理論的雛形。英國(guó)學(xué)者Littlewood提出機(jī)票預(yù)訂折扣費(fèi)用準(zhǔn)則理論和二階分類模型以及Belobaba提出的預(yù)期邊際座位值(EMSR)等理論，逐步揭開了收益管理理論由定性研究向定量研究的序幕，使得收益管理理論的科學(xué)性得到了有效保障。20世紀(jì)70年代末，以美國(guó)為首的許多國(guó)家政府放松了對(duì)航空業(yè)管制，許多低成本運(yùn)營(yíng)的中、小型航空企業(yè)紛紛涌入航空市場(chǎng)(如People-Express公司)。美國(guó)激烈的航空市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，引發(fā)美國(guó)航空史上著名的“92航空價(jià)格血戰(zhàn)”，造成了美國(guó)航空業(yè)近20億美元的損失。而此期間，美國(guó)航空公司市場(chǎng)部總經(jīng)理羅伯特·克蘭德爾引入了收益管理思想并在此基礎(chǔ)上開發(fā)出收益管理系統(tǒng)，并將其應(yīng)用到經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中。通過(guò)利用收益管理系統(tǒng)以有效地管理座位資源和價(jià)格，在全行業(yè)虧損的情況下，創(chuàng)造了6%的收益增長(zhǎng)。收益管理理論在美國(guó)航空公司應(yīng)用的成功，引起業(yè)界和學(xué)術(shù)界對(duì)收益管理的重視和研究。國(guó)際航空協(xié)會(huì)(IATA)、運(yùn)籌協(xié)會(huì)國(guó)際聯(lián)合會(huì)(IFORS)等國(guó)際機(jī)構(gòu)、科學(xué)機(jī)構(gòu)和高校、航空公司和管理咨詢公司構(gòu)成了收益管理理論研究和應(yīng)用的組織與機(jī)構(gòu)；運(yùn)籌學(xué)、市場(chǎng)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、信息學(xué)等多學(xué)科理論的發(fā)展奠定了收益管理的理論基礎(chǔ)；收益管理研究從靜態(tài)發(fā)展到動(dòng)態(tài)、由單航程發(fā)展到OD網(wǎng)絡(luò)研究、由單資源發(fā)展到多資源、由二階分類發(fā)展到多階分類；計(jì)算機(jī)、數(shù)據(jù)庫(kù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展加速了收益管理理論向?qū)嵺`轉(zhuǎn)化，收益管理應(yīng)用領(lǐng)域由航空領(lǐng)域逐步拓展到酒店、交通運(yùn)輸、電力、電信、銀行等服務(wù)領(lǐng)域。此階段，隨著收益管理理論逐步完善和實(shí)踐拓展，收益管理逐步形成自身體系，成為現(xiàn)代管理科學(xué)中的一個(gè)重要分支，以利潤(rùn)為中心的收益優(yōu)化成為這一階段的研究主流。

進(jìn)入服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)外環(huán)境發(fā)生巨大變化，影響企業(yè)收益的要素更加復(fù)雜多變。企業(yè)信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等隱性收益在企業(yè)收益中的比重日趨增強(qiáng)。研究者發(fā)現(xiàn)企業(yè)是一個(gè)開放性的復(fù)雜系統(tǒng)，過(guò)分強(qiáng)調(diào)顯性收益——利潤(rùn)最大化，忽視信譽(yù)、社會(huì)價(jià)值等企業(yè)隱性收益，將制約企業(yè)收益的進(jìn)一步提高。為此，對(duì)企業(yè)收益的認(rèn)識(shí)應(yīng)由利潤(rùn)最大化轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)值(利潤(rùn)、顧客滿意、社會(huì)貢獻(xiàn))最大化，收益管理也由對(duì)資源、價(jià)格要素優(yōu)化管理轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)資源、價(jià)格、內(nèi)部環(huán)境(員工、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等)以及外部要素(國(guó)家政策、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手或伙伴)協(xié)同管理。隨著和諧理論、協(xié)同理論、人力資源理論以及顧客行為心理理論的研究成果和方法應(yīng)用于收益管理，為協(xié)同收益管理研究提供了新的理論支持，促使收益管理由優(yōu)化階段步入了協(xié)同發(fā)展階段。

五、結(jié)語(yǔ)

收益管理起源于航空業(yè)，是解決有限資源約束條件下企業(yè)收益最大化的現(xiàn)代管理科學(xué)的重要學(xué)科分支。筆者在傳統(tǒng)收益管理研究的基礎(chǔ)上，結(jié)合服務(wù)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)的特點(diǎn)，提出了協(xié)同收益管理的概念，并對(duì)收益管理基本內(nèi)涵、行業(yè)應(yīng)用特性、發(fā)展演化和必要條件等基礎(chǔ)性問(wèn)題進(jìn)行梳理分析，指出協(xié)同收益管理是今后該領(lǐng)域研究的一個(gè)重要方向。

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篇（8）

一、稅收籌劃的基本方法

稅收籌劃是指納稅人在現(xiàn)行稅制的條件下，在應(yīng)稅事實(shí)發(fā)生前，通過(guò)充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策，合理安排自己的投資、融資及經(jīng)營(yíng)管理、企業(yè)清算等環(huán)節(jié)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，在合法的前提下來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化目標(biāo)的涉稅行為。因此，稅收籌劃的目標(biāo)是使稅后利潤(rùn)最大化。一項(xiàng)有效的稅收籌劃可以減少籌劃期間的稅額。

稅收籌劃方案之所以能夠帶來(lái)稅收負(fù)擔(dān)的減少，其內(nèi)容不外乎包含兩個(gè)方面：一是技術(shù)面的因素，即從理財(cái)理論出發(fā)，對(duì)應(yīng)稅所得和費(fèi)用扣除進(jìn)行時(shí)機(jī)選擇，從而獲得貨幣的時(shí)間價(jià)值；二是政策面的因素，即利用稅收優(yōu)惠政策如稅收的減免政策，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

（一）技術(shù)方法

從理財(cái)角度來(lái)看，稅收籌劃在選擇所得和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)有四種常規(guī)的方法，從基于貨幣時(shí)間價(jià)值的角度來(lái)看，一是推遲確認(rèn)所得，二是提前確認(rèn)費(fèi)用扣除；從基于邊際稅率的考慮來(lái)講，一是將所得轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最低的年度，二是將費(fèi)用扣除轉(zhuǎn)至預(yù)計(jì)邊際稅率最高的年度。

（二）政策因素

稅收政策因素，主要指稅收的減免稅等條款，比如所得稅的“減二免三”優(yōu)惠、福利企業(yè)的增值稅優(yōu)惠等等，納稅人如果能充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。因此，用好、用足稅收優(yōu)惠政策本身，也是一個(gè)稅收籌劃的過(guò)程。

在選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃的突破口時(shí)，人們往往注意到的是一些比較明顯的或顯性的優(yōu)惠措施，因此稅收籌劃方案也比較注重在顯性稅收優(yōu)惠政策的利用上進(jìn)行籌劃技術(shù)的選擇。但是，稅收籌劃是一個(gè)系統(tǒng)工程，在規(guī)劃方案時(shí)如果只注意顯性優(yōu)惠，由此而得到的方案是不全面。比如，通過(guò)折舊方法的選擇進(jìn)行所得稅籌劃。

二、固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃

（一）固定資產(chǎn)折舊的稅盾效應(yīng)

固定資產(chǎn)在企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的中發(fā)揮著重要的作用，其價(jià)值計(jì)量，傳統(tǒng)上都是以歷史成本或原始價(jià)值為基礎(chǔ)，在使用期間逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，是企業(yè)產(chǎn)品成本的重要組成部分。而且固定資產(chǎn)價(jià)值的一經(jīng)確定，改變的彈性很小，因此，納稅人想通過(guò)加大固定資產(chǎn)價(jià)值來(lái)增加產(chǎn)品成本就很難實(shí)現(xiàn)。而固定資產(chǎn)逐步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的價(jià)值即折舊，就成為納稅人進(jìn)行固定資產(chǎn)稅收籌劃首先考慮的問(wèn)題。

折舊作為固定資產(chǎn)在生產(chǎn)使用過(guò)程中的價(jià)值轉(zhuǎn)移，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以扣除，因此它有著“稅收擋板”或“稅盾”（TaxationShield）的作用，因?yàn)槊總€(gè)納稅期的折舊額的大小，會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期的應(yīng)納稅額，從而影響企業(yè)的所得稅稅負(fù)。

稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)。對(duì)于折舊年限，除因特殊原因需要縮短折舊年限的，一般固定資產(chǎn)折舊年限稅法都作了明確的規(guī)定，因此納稅人希望通過(guò)縮短折舊年限的方式，來(lái)加快固定資產(chǎn)成本的回收，使企業(yè)成本費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，從而獲得延期納稅的好處，在實(shí)際操作中就有相當(dāng)?shù)碾y度。那么納稅人就只能著眼于由于折舊方法的不同，而帶來(lái)的折舊額分?jǐn)傇诓煌a(chǎn)期間的成本數(shù)量上的不一致，進(jìn)而使各期的成本和利潤(rùn)出現(xiàn)差異，利用這一差異進(jìn)行稅收籌劃。

（二）折舊方法的選擇

對(duì)折舊方法的選擇，實(shí)際上也就是對(duì)企業(yè)費(fèi)用確認(rèn)時(shí)間的技術(shù)選擇問(wèn)題。

雖然，從賬面上看，在固定資產(chǎn)價(jià)值一定的情況下，無(wú)論企業(yè)采用何種折舊方法，計(jì)算提取的折舊總額都是一致的，因此折舊總額對(duì)成本和企業(yè)利潤(rùn)的影響，在整個(gè)固定資產(chǎn)使用期間是相同。但是，由于資金受時(shí)間價(jià)值因素的影響，企業(yè)就會(huì)因?yàn)檫x擇的折舊方法不同，而獲得不同的資金時(shí)間價(jià)值收益和承擔(dān)不同的稅負(fù)水平。

按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有直線法（包括平均年限法和工作量法）和加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）。由于運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的各期折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)期間生產(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本會(huì)存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到各期生產(chǎn)成本的大小，直接影響企業(yè)的各期利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。

這樣一來(lái)，企業(yè)在比較各種不同的折舊方法所帶來(lái)的稅收收益時(shí)，就需要采用動(dòng)態(tài)的方法來(lái)分析，先將企業(yè)在折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊按當(dāng)時(shí)資本市場(chǎng)的利率進(jìn)行貼現(xiàn)后，計(jì)算出各種折舊方法下在規(guī)定折舊年限內(nèi)計(jì)算提取的折舊費(fèi)用的現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，再比較各種折舊方法下的折舊現(xiàn)值總和及稅收抵稅額現(xiàn)值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業(yè)帶來(lái)最大稅收抵稅現(xiàn)值的折舊方法來(lái)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

此外，邊際稅率的變化，也會(huì)對(duì)成本費(fèi)用及利潤(rùn)的確定帶來(lái)影響。所以，對(duì)于享受所得稅優(yōu)惠的企業(yè)而言，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法的選擇時(shí)，不只要考慮折舊方法不同所帶來(lái)的資金時(shí)間價(jià)值的影響，同時(shí)還要考慮優(yōu)惠期間及期滿后的所得稅稅率變化所帶來(lái)的所得稅稅負(fù)影響。

一般認(rèn)為，選擇加速折舊法可以使企業(yè)獲得延期納稅的好處，相當(dāng)于企業(yè)在初始年份內(nèi)獲得了一筆無(wú)息貸款，而且加速折舊法的這種抵稅作用在通貨膨脹環(huán)境下的作用更加顯著。因?yàn)?，按現(xiàn)行制度規(guī)定，我國(guó)對(duì)企業(yè)擁有的資產(chǎn)實(shí)行以歷史成本記賬原則。這樣，如果存在通貨膨脹，則企業(yè)按歷史成本收回的實(shí)際購(gòu)買力已大大貶值，無(wú)法按現(xiàn)行的市價(jià)進(jìn)行固定資產(chǎn)簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的重置。在這種情況下，如果企業(yè)采用加速折舊的方法，既可以便企業(yè)加快投資的回收速度，并在抑制未來(lái)的不確定性風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，持補(bǔ)償?shù)恼叟f基金投入企業(yè)再增值過(guò)程，以創(chuàng)造更多的財(cái)富；又可以使企業(yè)的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收擋避額，從而取得延遲納稅的效應(yīng)，為企業(yè)增加投資效益（延續(xù)納稅額與延緩期間企業(yè)投資收益率的乘積）。

但是，對(duì)于加速折舊法的使用，普遍的稅收籌劃觀點(diǎn)認(rèn)為，如果企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠，特別是在享受所得稅的“免二減三”優(yōu)惠時(shí)，就不宜采用加速折舊法。其理由是：采用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在營(yíng)利前期享受所得稅減免時(shí)，固定資產(chǎn)折舊速度快，使企業(yè)可作為利潤(rùn)的部分作為了費(fèi)用，而沒(méi)能使這部分利潤(rùn)享受減免稅的優(yōu)惠，加重了所得稅稅負(fù)。并且，該籌劃思路對(duì)折舊的抵稅額折現(xiàn)總值進(jìn)行比較分析，也由于在優(yōu)惠期內(nèi)沒(méi)有加速折舊額沒(méi)有完全享受高邊際稅率的抵稅效益，從而使得整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，加速折舊法的抵稅額現(xiàn)值低于直線法的抵稅額現(xiàn)值，從而得出加速折舊法不適于享受所得稅減免優(yōu)惠企業(yè)的結(jié)論。

實(shí)際上，這個(gè)籌劃方案就不是一個(gè)全面的籌劃方案，它沒(méi)有全面考慮所得稅的優(yōu)惠政策，特別是一個(gè)隱性的優(yōu)惠政策：彌補(bǔ)虧損的政策規(guī)定。

（三）享受所得稅減免優(yōu)惠政策時(shí)，企業(yè)折舊方法選擇實(shí)例分析

現(xiàn)行的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定：納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?？紤]此項(xiàng)政策規(guī)定，結(jié)合從企業(yè)的開始盈利年度起享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠的政策，此時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇加速折舊法，會(huì)大大優(yōu)于直線法的。

例如某企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期10年，預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)投資100萬(wàn)元，其使用年限為10年，折舊年限為5年。適用所得稅稅率為30%，享受所得稅“免二減三”優(yōu)惠，其優(yōu)惠年度計(jì)算從開始盈利年度起。預(yù)計(jì)該企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間不考慮固定資產(chǎn)折舊的利潤(rùn)額為：

單位：萬(wàn)元

經(jīng)營(yíng)年份第一年第二年第三年第四年第五年第六年第七年第八年第九年第十年

利潤(rùn)額-1030507080120150601010

企業(yè)分別采取直線法和雙倍余額遞減法折舊，對(duì)企業(yè)利潤(rùn)及所得稅帶來(lái)的影響如下表（為計(jì)算方便，不考慮凈殘值的影響）：

單位：萬(wàn)元

年份直線法雙倍余額遞減法

年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)年折舊額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

120-300-3040-500-50

220-200024-440-44

3201001014.4-8.40-8.4

4205005010.850.8050.8

5206095110.869.2069.2

61201810212018102

715022.5127.515022.5127.5

860184260951

910371037

1010371037

合計(jì)10073.5396.510055.5406.1

由上表可以看出，采用加速折舊法（雙倍余額遞減法）計(jì)算折舊，在企業(yè)整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期內(nèi)，所繳納的所得稅絕對(duì)值比在直線法下減少18萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9.6萬(wàn)元。在固定資產(chǎn)折舊年限內(nèi)，在加速折舊法下少繳所得稅9萬(wàn)元，稅后利潤(rùn)增加9萬(wàn)元。

考慮資金的時(shí)間價(jià)值，假定折現(xiàn)率為6%，那么上述不同折舊方法所帶來(lái)的所得稅及稅后利潤(rùn)影響：

單位：萬(wàn)元

年份折現(xiàn)系數(shù)直線法雙倍余額遞減法

應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)應(yīng)納所得稅稅后利潤(rùn)

10.9430000

20.8990000

30.8408.400

40.792039.6040.2336

50.7476.72338.097051.6924

60.70512.6971.9112.6971.91

70.66514.962584.787514.962584.7875

80.62711.28626.3345.64331.977

90.5921.7764.1441.7764.144

100.5581.6743.9061.6743.906

合計(jì)49.1115277.17936.7455288.6505

篇（9）

1.實(shí)行保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，保持保險(xiǎn)業(yè)稅收與銀行稅收的公平。保險(xiǎn)業(yè)在美國(guó)經(jīng)濟(jì)中占有重要地位。它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的擔(dān)保，又可融通大筆投資資金。保險(xiǎn)業(yè)在金融資產(chǎn)中占有較重要的比例，1997年人壽保險(xiǎn)資產(chǎn)達(dá)1萬(wàn)億美元，占到私人性質(zhì)養(yǎng)老金的1／4.然而，美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，1997年12月達(dá)成的WTO金融服務(wù)協(xié)議更使其市場(chǎng)開放的趨勢(shì)加強(qiáng)，銀行和一些金融機(jī)構(gòu)紛紛進(jìn)行跨行業(yè)擴(kuò)張，而國(guó)外公司也進(jìn)軍美國(guó)市場(chǎng)，與本國(guó)那些運(yùn)營(yíng)成本較高的保險(xiǎn)公司競(jìng)爭(zhēng)。

為了充分培育競(jìng)爭(zhēng)體系，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了稅收優(yōu)惠政策，體現(xiàn)了保險(xiǎn)稅收和銀行稅收的公平。保險(xiǎn)公司的收入來(lái)源主要分為投保人交付的保費(fèi)收入和投資活動(dòng)的收益，它與銀行雖同屬負(fù)債經(jīng)營(yíng)，但等額的保費(fèi)收入同銀行按法定利率取得的存貸利息收入相比，保費(fèi)收入實(shí)際上是不肯定的，即日后可能存在賠付事項(xiàng)發(fā)生時(shí)保費(fèi)返還，甚至超額索賠的情形。因此，如果對(duì)銀行和保險(xiǎn)按照相同的計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅，并以相同的比例稅率征收，高運(yùn)營(yíng)成本的保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)要重于銀行業(yè)。從實(shí)現(xiàn)行業(yè)間稅收公平的角度出發(fā)，美國(guó)對(duì)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行了一定的稅收優(yōu)惠政策，在確定保險(xiǎn)公司的應(yīng)納稅所得時(shí)，較為合理地確定可扣除項(xiàng)目，以充分抵消保費(fèi)收入的不確定性。

以壽險(xiǎn)公司（LifeInsurance）為例，美國(guó)國(guó)內(nèi)收入署在計(jì)算其應(yīng)納稅所得額時(shí)，一般情況下，允許應(yīng)納稅年度的人壽保險(xiǎn)和年金保險(xiǎn)合同發(fā)生的所有死亡索賠和恤金及保險(xiǎn)公司為此遭受的所有損失（無(wú)論是否確定）、符合規(guī)定條件的留存保險(xiǎn)準(zhǔn)備蓄銀行（mutualsavingsbank），當(dāng)它在各州法規(guī)授權(quán)許可下兼營(yíng)人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，如果該人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門能與銀行的其他部門分開，獨(dú)立進(jìn)行核算的話，則該銀行除了可以選用一般性規(guī)定外，還可以選按（1）不管總所得或費(fèi)用是否適當(dāng)?shù)胤峙涞奖ｋU(xiǎn)業(yè)務(wù)部門，按照規(guī)定稅率征收的所得稅；及（2）對(duì)該獨(dú)立的壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)部門按I.R.C§801規(guī)定的稅率計(jì)征的所得稅之和繳納代用稅。當(dāng)然，如果該壽險(xiǎn)部門為一獨(dú)立法人，則不適用上述規(guī)定，而按壽險(xiǎn)業(yè)的規(guī)定進(jìn)行征收。這種細(xì)化的稅收規(guī)定兼顧了不同組織形式間的稅收公平，也使稅法上“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則得到體現(xiàn)，防止利用公司的組織形式作為避稅手段。

5.投資性活動(dòng)收益的稅收減免對(duì)于保險(xiǎn)公司的持續(xù)性發(fā)展起到了一定支持作用。美國(guó)保險(xiǎn)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)激烈使保險(xiǎn)費(fèi)用下降、利潤(rùn)邊際縮小，因此，從業(yè)者不僅努力通過(guò)降低成本，提供特色服務(wù)等手段來(lái)保持市場(chǎng)份額，也絞盡腦汁獲得持續(xù)穩(wěn)定的投資收益來(lái)維系保險(xiǎn)公司的生存發(fā)展。顯而易見的例子是隨著年金和養(yǎng)老保險(xiǎn)的不斷上升趨勢(shì)，使壽險(xiǎn)公司的管理角度從原來(lái)管理人壽險(xiǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾硗顿Y風(fēng)險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司往往將主要資金投向固定收益的項(xiàng)目（政府和企業(yè)債券），股票次之，其他的投向抵押、抵押貸款、不動(dòng)產(chǎn)持股和保險(xiǎn)單貸款等其他短期的投資。

在稅收政策上，美國(guó)由此也規(guī)定了保險(xiǎn)公司在投資性活動(dòng)中產(chǎn)生的一些費(fèi)用可以在計(jì)算應(yīng)納稅投資所得額中扣除，從而有利于保險(xiǎn)業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)保障功能的發(fā)揮。如財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司，允許扣除免稅利息（Tax-freeinterest）、投資性支出、不動(dòng)產(chǎn)支出、業(yè)務(wù)開支、已付利息、折舊、資本損失等，這些條款的規(guī)定對(duì)高負(fù)債、高成本運(yùn)營(yíng)的保險(xiǎn)公司無(wú)疑起到了支持作用。

除了上述幾點(diǎn)，美國(guó)還對(duì)保險(xiǎn)需求主體給予許多稅收優(yōu)惠，從而間接促進(jìn)了保險(xiǎn)業(yè)的蓬勃發(fā)展。綜觀美國(guó)的保險(xiǎn)稅收體系，效率和公平并重的原則就象一條主線貫穿始終，充分發(fā)揮了保險(xiǎn)稅收這一財(cái)政杠桿的作用。

二、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的現(xiàn)狀

盡管中國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總體發(fā)展速度較快，但截止2000年，保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)不到全國(guó)金融資產(chǎn)的2%，保費(fèi)收入尚不足一家國(guó)有商業(yè)銀行的呆賬總額，而且保險(xiǎn)業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量和贏利能力也很差。處于發(fā)展初級(jí)階段的中國(guó)民族保險(xiǎn)業(yè)要與“百年老店”、“深資巨富”、“高科技含量”的外國(guó)保險(xiǎn)公司相抗衡，除了企業(yè)自身需要借鑒外國(guó)的成功經(jīng)驗(yàn)，制訂微觀應(yīng)對(duì)策略，也與國(guó)家的稅收政策密切相關(guān)。

我國(guó)保險(xiǎn)稅制是1983年國(guó)家實(shí)行利改稅后逐步建立起來(lái)的。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國(guó)家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩種主體稅種，此外，還征收城建稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地占用稅等小稅種。雖然我國(guó)保險(xiǎn)稅制在增加財(cái)政收入、體現(xiàn)政策導(dǎo)向方面發(fā)揮了一定作用，但應(yīng)該說(shuō)還是對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的特殊性考慮不夠。

1.從實(shí)際稅負(fù)上看：原來(lái)金融保險(xiǎn)業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)統(tǒng)一執(zhí)行8%的稅率，相對(duì)其他服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅負(fù)偏重，制約了保險(xiǎn)業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。對(duì)此，國(guó)家已從2001年起，每年下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，分3年將金融保險(xiǎn)業(yè)的稅率從8%降低至5%.這對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)這一尚屬年輕的幼稚行業(yè)起到了一定的扶持作用。

2.從稅收結(jié)構(gòu)上看：我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)未實(shí)行對(duì)壽險(xiǎn)公司和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)公司分險(xiǎn)種納稅的稅收制度。在具體的計(jì)稅依據(jù)方面，我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算保險(xiǎn)應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以從保費(fèi)收入中扣除賠款支出、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目。允許列支的費(fèi)用依據(jù)我國(guó)收入和費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)原則，固然無(wú)法像美國(guó)那樣，可將公司合理預(yù)計(jì)的損失（或者或有損失）予以扣除，但在其中作為扣除項(xiàng)目的各種準(zhǔn)備金還缺乏合理的提取標(biāo)準(zhǔn)。

另外，在營(yíng)業(yè)稅稅基的確定上，稅法規(guī)定以保險(xiǎn)公司取得的保費(fèi)收入作為營(yíng)業(yè)額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅；如果實(shí)行分保業(yè)務(wù)，分出公司以全部保費(fèi)收入減去分出保費(fèi)的余額作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，在實(shí)際征收過(guò)程中，則由分出公司對(duì)保費(fèi)收入全額（不扣除分保費(fèi)支出）征稅，對(duì)分保人取得的分保費(fèi)收入不再征收營(yíng)業(yè)稅。以初保人作為扣繳義務(wù)人、從源課稅的實(shí)際征收辦法，有利于提高稅務(wù)局的征管效率，這點(diǎn)是勿庸置疑的。但以取得的保費(fèi)收入全額作為計(jì)稅依據(jù)，卻值得商榷。前以述及，保險(xiǎn)業(yè)不同于其他行業(yè)，是聚集風(fēng)險(xiǎn)與分散風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，保費(fèi)收入中相當(dāng)部分屬于公司的負(fù)債，并具有許多不確定因素，而我國(guó)又是一個(gè)多災(zāi)害國(guó)家，財(cái)險(xiǎn)公司往往賠付率較高?？梢哉f(shuō)，保險(xiǎn)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅基缺乏考慮行業(yè)特殊性。

3.從稅收優(yōu)惠來(lái)看：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免征營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種1年期以上的返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)減免所得稅、營(yíng)業(yè)稅和印花稅，對(duì)中國(guó)人民保險(xiǎn)公司和中國(guó)進(jìn)出口銀行辦理的出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)免征營(yíng)業(yè)稅，這些稅收優(yōu)惠體現(xiàn)一定的政策性導(dǎo)向。

4.從中外資保險(xiǎn)公司稅收負(fù)‘擔(dān)來(lái)看：外資保險(xiǎn)公司在稅率、稅基、稅種、退稅和再投資免稅上都能享受到種種優(yōu)惠。比如以所得稅的稅基來(lái)說(shuō)，中資保險(xiǎn)公司計(jì)稅工資有最高限額的限制，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除。而外資保險(xiǎn)公司的職工工資可據(jù)實(shí)從成本中列支。中資保險(xiǎn)公司提取壞賬準(zhǔn)備金的比例為年末應(yīng)收賬款余額的0.3—0.5%，呆賬準(zhǔn)備金為年初放款余額的1%；而外資保險(xiǎn)公司則按年末放款余額或應(yīng)收賬款余額的3%提取壞賬、呆賬準(zhǔn)備金。再?gòu)亩惙N上看，中資保險(xiǎn)公司要繳納附加于營(yíng)業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而外資保險(xiǎn)公司則免征城市維護(hù)建設(shè)稅。這使本來(lái)就比較脆弱的民族保險(xiǎn)業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中更是處于劣勢(shì)。

三、我國(guó)保險(xiǎn)稅收體系的構(gòu)建

面對(duì)加入WTO后開放型的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，為了扶持我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，確保民族保險(xiǎn)業(yè)與國(guó)外保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)，保險(xiǎn)稅收作為一種調(diào)控保險(xiǎn)市場(chǎng)的財(cái)政工具，建立一個(gè)與國(guó)際慣例接軌、并符合保險(xiǎn)企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的稅收政策迫在眉睫。

1.重視保險(xiǎn)業(yè)作為融通資金的金融功能，稅制改革方向朝培育稅源、提高保險(xiǎn)業(yè)的償付能力努力。

保險(xiǎn)業(yè)有社會(huì)保障、金融和服務(wù)三大功能，而我們往往只注意到它為個(gè)人和團(tuán)體提供規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)擔(dān)保的社會(huì)保障功能，卻忽視了其可融通大筆投資資金的金融功能。加上我國(guó)一直對(duì)金融業(yè)即銀行、保險(xiǎn)、證券分業(yè)經(jīng)營(yíng)的模式，現(xiàn)行《保險(xiǎn)法》規(guī)定中資保險(xiǎn)只能用于銀行存款、購(gòu)買國(guó)債及金融債務(wù)，近年來(lái)雖有部分資金投入股市的“松綁”政策，但仍未從市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)和“入世”角度上去盤活、增值和壯大保險(xiǎn)基金，提高補(bǔ)償能力，使保險(xiǎn)基金處于被動(dòng)保值的局面。這也是為什么我國(guó)保險(xiǎn)業(yè)總資產(chǎn)在全國(guó)金融資產(chǎn)中僅占極小比重的原因。反觀國(guó)際保險(xiǎn)公司，資金運(yùn)作渠道廣、范圍寬、靈活性強(qiáng)，不但可投資股票、房地產(chǎn)、發(fā)放貸款，還進(jìn)行跨國(guó)投資、高新技術(shù)開發(fā)、建立存款保險(xiǎn)制度等等。不少國(guó)外保險(xiǎn)公司遭受巨災(zāi)巨額賠償或給付造成的虧損，就靠保險(xiǎn)資金運(yùn)用的投資收益彌補(bǔ)。

盡管從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，我國(guó)金融國(guó)際化，實(shí)現(xiàn)銀行、保險(xiǎn)、證券混業(yè)經(jīng)營(yíng)的趨勢(shì)是必然的，但在目前金融監(jiān)管體系仍不健全的情況下，這種金融業(yè)混業(yè)經(jīng)營(yíng)模式也不是一朝一夕的事。在國(guó)家未放開不允許保險(xiǎn)業(yè)涉足風(fēng)險(xiǎn)性投資的限制之前，我國(guó)也無(wú)法象美國(guó)那樣，通過(guò)稅收杠桿對(duì)保險(xiǎn)公司的資金運(yùn)用（或投資收益）起到顯而易見的影響，但保險(xiǎn)業(yè)稅收的增長(zhǎng)，主要取決于保險(xiǎn)業(yè)稅源的培育和保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展，而不在于提高稅率。因此如何促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的持續(xù)發(fā)展應(yīng)該成為保險(xiǎn)稅收制度改革的取向，這樣才能從根本上實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。再?gòu)陌l(fā)展的角度來(lái)說(shuō)，假如國(guó)家逐步放開金融業(yè)分業(yè)經(jīng)營(yíng)限制，就可以考慮對(duì)保險(xiǎn)公司的固定收益項(xiàng)目（如政府債券等）免稅，而對(duì)股票、抵押、不動(dòng)產(chǎn)等風(fēng)險(xiǎn)性投資性支出允許扣除其中的一定比例（或投資收益課稅），保險(xiǎn)公司自然會(huì)權(quán)衡利弊，慎重考慮其風(fēng)險(xiǎn)投資組合。對(duì)比美國(guó)的實(shí)踐，保險(xiǎn)公司出于獲得穩(wěn)定回報(bào)的考慮，在資金運(yùn)用上將主要部分投向了固定收益項(xiàng)目。

2.實(shí)行保險(xiǎn)稅收政策的國(guó)民待遇，各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司及中外資保險(xiǎn)公司應(yīng)力求實(shí)現(xiàn)稅收公平。加入WTO以后，公平競(jìng)爭(zhēng)將成為保險(xiǎn)市場(chǎng)的主基調(diào)，國(guó)民待遇作為入世承諾的基本原則，要求中外資保險(xiǎn)公司站在同一起跑線上。我國(guó)的保險(xiǎn)市場(chǎng)潛力巨大，紛紛為跨國(guó)保險(xiǎn)公司所看好，稅收已經(jīng)不是它們考慮的主要因素。因此，統(tǒng)一中外保險(xiǎn)公司所得稅，對(duì)中外資保險(xiǎn)公司各個(gè)扣除項(xiàng)目、資產(chǎn)和財(cái)務(wù)的處理辦法作統(tǒng)一的規(guī)定，這一點(diǎn)已達(dá)成共識(shí)。關(guān)鍵的是對(duì)各種不同組織形式的保險(xiǎn)公司的稅收政策。

由于跨國(guó)的保險(xiǎn)公司要在東道國(guó)提供保險(xiǎn)服務(wù)，一般通過(guò)設(shè)立處、分公司、子公司、代表處等方式進(jìn)行，只有首先結(jié)合我國(guó)對(duì)各種公司組織形式的業(yè)務(wù)范圍限制等相關(guān)的法律法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)確判斷其經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)性質(zhì)，進(jìn)而才能合理地確定是否征稅、相應(yīng)稅基及可扣除項(xiàng)目等。如入世后的銀行大多為“金融超市”，銀行兼營(yíng)保險(xiǎn)的情況并不鮮見。美國(guó)對(duì)銀保式公司下設(shè)的保險(xiǎn)部門規(guī)定了代用稅，并依據(jù)該保險(xiǎn)部門是否為獨(dú)立核算的法人區(qū)分征稅方式，兼顧了不同組織形式間的稅收公平，這點(diǎn)我國(guó)就可以加以借鑒。在保險(xiǎn)稅收立法技術(shù)上，對(duì)不同組織形式的公司征稅應(yīng)把握“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，防止利用公司的組織形式作為避稅手段，從而真正實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收公平。

3.調(diào)整保險(xiǎn)稅收結(jié)構(gòu)，提供稅收優(yōu)惠，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的杠桿作用。

（1）考慮分險(xiǎn)種納稅，擴(kuò)大免稅稅種范圍。由于壽險(xiǎn)、財(cái)險(xiǎn)公司在運(yùn)營(yíng)機(jī)制上有各自的特點(diǎn)，而各險(xiǎn)種對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的促進(jìn)作用和對(duì)社會(huì)保障的重要性、與國(guó)計(jì)民生的關(guān)系程度也不伺，因此像美國(guó)那樣分險(xiǎn)種納稅，實(shí)行差別稅率，或規(guī)定不同的可扣除項(xiàng)目，能較好地體現(xiàn)同行業(yè)的稅收公平。另外，應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大免稅稅種范圍。除了目前已有的農(nóng)業(yè)險(xiǎn)、返還性人身保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的免稅規(guī)定外，對(duì)其他政策性、非盈利性保險(xiǎn)和利潤(rùn)水利低但對(duì)社會(huì)穩(wěn)定有重要作用的半政策性保險(xiǎn)，包括國(guó)內(nèi)實(shí)力難以承擔(dān)的險(xiǎn)種和部分再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，如地震險(xiǎn)、洪水險(xiǎn)等也應(yīng)當(dāng)減免稅收，發(fā)揮保險(xiǎn)稅收的社會(huì)保障杠桿作用，以充分體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

篇（10）

據(jù)調(diào)查，經(jīng)過(guò)數(shù)月的籌備，中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行丹東市分行于2008年2月29日掛牌成立，所轄縣（市）分支機(jī)構(gòu)也陸續(xù)開業(yè)。同時(shí)，按照規(guī)模、業(yè)務(wù)發(fā)展情況不同，將原丹東郵政局所轄99個(gè)郵政儲(chǔ)蓄網(wǎng)點(diǎn)劃分為郵儲(chǔ)銀行自營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)和郵政網(wǎng)點(diǎn)兩部分。其中郵儲(chǔ)銀行自營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)52個(gè)（分為一類支行和二類支行兩種形式）將逐步完善為全功能郵儲(chǔ)銀行支行，辦理全部銀行業(yè)務(wù)。郵政網(wǎng)點(diǎn)47個(gè)，在金融監(jiān)管部門規(guī)定和合同約束范圍內(nèi)，繼續(xù)辦理儲(chǔ)蓄、匯兌等基礎(chǔ)性金融業(yè)務(wù)。目前，中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行丹東市分行已有11家支行開業(yè)，41家支行正在開業(yè)的審批中，另外47家為“郵政儲(chǔ)蓄銀行代辦點(diǎn)”，在丹東市郵政局管轄下繼續(xù)從事郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)。據(jù)了解，郵儲(chǔ)銀行市縣分支機(jī)構(gòu)分設(shè)后，在職能、業(yè)務(wù)和運(yùn)行上呈現(xiàn)如下五個(gè)特點(diǎn)。

1.1人員交叉。

根據(jù)“人隨業(yè)務(wù)走、人隨崗位走、人隨網(wǎng)點(diǎn)走”的原則，郵儲(chǔ)一類支行全體人員和二類支行行長(zhǎng)劃歸到郵政儲(chǔ)蓄銀行。

二類支行除行長(zhǎng)以外人員和網(wǎng)點(diǎn)工作人員仍留在郵政企業(yè)，郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)從業(yè)人員由郵政儲(chǔ)蓄銀行和郵政公司兩部分人員組成。

1.2業(yè)務(wù)交叉。

本次改革雖然規(guī)定，所有金融業(yè)務(wù)均劃歸郵儲(chǔ)銀行統(tǒng)一管理，但郵政企業(yè)仍然要接受郵儲(chǔ)銀行委托，由各網(wǎng)點(diǎn)經(jīng)辦儲(chǔ)蓄、匯兌、中間業(yè)務(wù)等基礎(chǔ)金融業(yè)務(wù)。

1.3職責(zé)交叉。

根據(jù)規(guī)定，郵儲(chǔ)銀行經(jīng)其郵政集團(tuán)授權(quán)之后，采取“一個(gè)機(jī)構(gòu)兩個(gè)職能”的做法，對(duì)外稱為郵政儲(chǔ)蓄銀行，但在郵政企業(yè)內(nèi)部保留原郵政儲(chǔ)匯部門的職能，負(fù)責(zé)對(duì)自營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)和郵政網(wǎng)點(diǎn)的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行統(tǒng)一指導(dǎo)與管理。

1.4管理交叉。

根據(jù)職責(zé)分工規(guī)定，郵儲(chǔ)銀行有權(quán)對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)與管理，而郵政企業(yè)則根據(jù)自身需要從業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)部門抽調(diào)部分人員組成金融業(yè)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)員工進(jìn)行管理、培訓(xùn)與考核，并落實(shí)郵政金融業(yè)務(wù)的發(fā)展、管理和市場(chǎng)拓展建設(shè)等工作。

1.5財(cái)務(wù)交叉。

分設(shè)方案規(guī)定，全部郵政金融業(yè)務(wù)收入列為郵儲(chǔ)銀行收入，其中郵政企業(yè)網(wǎng)點(diǎn)所形成的收入，要以適當(dāng)形式由郵儲(chǔ)銀行支付給郵政企業(yè)?？h（市）級(jí)郵儲(chǔ)銀行分支機(jī)構(gòu)不設(shè)立專職的財(cái)務(wù)部門（市分行雖設(shè)有財(cái)務(wù)部門但至今仍未開帳），人員工資、網(wǎng)點(diǎn)裝修改造等費(fèi)用開支仍由郵政企業(yè)統(tǒng)一管理和支配。

2.管理權(quán)責(zé)不對(duì)稱，內(nèi)控管理風(fēng)險(xiǎn)突出引發(fā)六大風(fēng)險(xiǎn)管理隱患。

2.1郵儲(chǔ)銀行市縣級(jí)分支機(jī)構(gòu)對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)管理力度小、手段弱。

根據(jù)規(guī)定，郵政儲(chǔ)蓄銀行成立后，要對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)的金融業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)，并對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)人員情況、開展業(yè)務(wù)情況和資金安全情況進(jìn)行監(jiān)督和檢查，對(duì)違規(guī)行為提出處罰意見。但由于郵儲(chǔ)銀行分支機(jī)構(gòu)僅擁有一類支行人員和二級(jí)支行行長(zhǎng)人事管理權(quán)，其他業(yè)務(wù)人員仍由郵政部門負(fù)責(zé)管理，權(quán)、責(zé)、利既不對(duì)等，也不明確，這種形式上的管理權(quán)不具有強(qiáng)制性，不僅不利于機(jī)構(gòu)、人員和業(yè)務(wù)的統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，也給監(jiān)管稽查帶來(lái)難題，造成職責(zé)不清，責(zé)任不明，無(wú)法步調(diào)一致，最終導(dǎo)致監(jiān)管稽核意見難以跟進(jìn)落實(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管控措施難以執(zhí)行到位。在郵儲(chǔ)銀行分設(shè)過(guò)程中，丹東市有52個(gè)網(wǎng)點(diǎn)劃歸郵政儲(chǔ)蓄銀行（其中11個(gè)一類支行人員、業(yè)務(wù)、收入等全部歸儲(chǔ)蓄銀行管理，41個(gè)二類支行僅行長(zhǎng)和資產(chǎn)業(yè)務(wù)收入劃歸郵政儲(chǔ)蓄銀行）。47個(gè)作為銀行網(wǎng)點(diǎn)，仍屬于郵政局所有，其業(yè)務(wù)歸儲(chǔ)蓄銀行管理，但是機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)人員、收入等歸丹東郵政局，造成郵政儲(chǔ)蓄銀行對(duì)網(wǎng)點(diǎn)控制力偏弱問(wèn)題，不利于業(yè)務(wù)的發(fā)展和風(fēng)險(xiǎn)的防控。同時(shí)，由于是兩家單位，檢查與管理工作中如何配合、對(duì)違規(guī)行為的查處及其整改措施的落實(shí)等問(wèn)題，都讓郵儲(chǔ)銀行高管層左右為難，勢(shì)必影響內(nèi)部控制管理力度。[]

2.2業(yè)務(wù)人員道德風(fēng)險(xiǎn)難以防控。

雖然分設(shè)方案規(guī)定，郵儲(chǔ)銀行負(fù)責(zé)制定郵政從業(yè)人員任職資格條件、人員配備標(biāo)準(zhǔn)、培訓(xùn)要求和考核標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)責(zé)對(duì)郵政從業(yè)人員任職資格進(jìn)行審查，對(duì)不符合任職條件的人員提出撤換建議，但郵政儲(chǔ)蓄銀行市分行并不設(shè)立獨(dú)立黨委，而是歸在同級(jí)郵政一個(gè)黨委的領(lǐng)導(dǎo)下，且郵儲(chǔ)銀行市（縣）分支行行長(zhǎng)僅是市、縣級(jí)郵政公司黨委的一個(gè)成員，這就使郵儲(chǔ)銀行一定程度上難對(duì)郵政企業(yè)的管理與人事安排提出反對(duì)意見，從而使相關(guān)機(jī)構(gòu)人員安排等管理職責(zé)的執(zhí)行力大打折扣。因沒(méi)有直接的人員任免權(quán)，沒(méi)有直接的監(jiān)督和約束手段，只能建議，同時(shí)也得考慮郵政公司領(lǐng)導(dǎo)的意向和面子問(wèn)題，自然對(duì)機(jī)構(gòu)人員和負(fù)責(zé)監(jiān)督難以到位。

同時(shí)，因人員數(shù)量的限制，很多郵儲(chǔ)網(wǎng)點(diǎn)的從業(yè)人員是從郵政匯兌、報(bào)刊發(fā)行等傳統(tǒng)郵政業(yè)務(wù)中分流出來(lái)的，沒(méi)有接受過(guò)金融業(yè)務(wù)知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，也從未經(jīng)過(guò)全面的金融業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對(duì)金融法規(guī)和金融業(yè)務(wù)不熟悉，不但在執(zhí)行金融法規(guī)上缺乏連續(xù)性，而且還要按郵政企業(yè)的需要統(tǒng)一調(diào)配和使用，銀行對(duì)網(wǎng)點(diǎn)從業(yè)人員的道德風(fēng)險(xiǎn)掌控難度大，極易加大金融業(yè)務(wù)案件的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

2.3管事不管人，操作風(fēng)險(xiǎn)難防控。

由于郵儲(chǔ)銀行二類支行只有行長(zhǎng)一人的人事關(guān)系劃歸郵儲(chǔ)銀行，其他人員和網(wǎng)點(diǎn)的人員均為郵政公司員工或勞務(wù)人員，管事不管人，管理體制頗顯不順。

況且郵政公司內(nèi)部目前已經(jīng)成立金融業(yè)務(wù)管理部，負(fù)責(zé)對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)和人員的管理工作。這樣，不但郵政儲(chǔ)蓄銀行二類支行行長(zhǎng)對(duì)其員工的管理不順手，郵儲(chǔ)銀行對(duì)網(wǎng)點(diǎn)的業(yè)務(wù)管理也顯不順順暢。兩個(gè)部門的監(jiān)督與管理，對(duì)郵政儲(chǔ)蓄員工和網(wǎng)點(diǎn)來(lái)說(shuō)相當(dāng)于有兩個(gè)婆婆，不可避免地造成一定程度上的都管與都不管。同時(shí)，兩個(gè)單位都有對(duì)郵政網(wǎng)點(diǎn)的管理權(quán)，雖說(shuō)有一定的職責(zé)不同，但郵儲(chǔ)銀行不是直管單位，無(wú)論是管理力度，還是管理手段和管理效果都沒(méi)有郵政公司的金融管理部強(qiáng)，且二者在經(jīng)營(yíng)理念、風(fēng)險(xiǎn)防范上會(huì)發(fā)生磨擦和沖突，既影響管理效果，也導(dǎo)致機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)無(wú)法真正落實(shí)，員工操作風(fēng)險(xiǎn)難以防控。如郵政儲(chǔ)蓄銀行分設(shè)后，現(xiàn)金管理歸儲(chǔ)蓄銀行負(fù)責(zé)，然而，金庫(kù)的產(chǎn)權(quán)卻屬于郵政局，安全保衛(wèi)、現(xiàn)金押運(yùn)人員仍然屬于郵政局的職工，其工資獎(jiǎng)金、福利待遇等均由郵政局控制，在工作中造成了現(xiàn)金管理與安全保衛(wèi)的脫節(jié)，銀行對(duì)安全保衛(wèi)、現(xiàn)金押運(yùn)人員的控制力減弱，工作的主動(dòng)權(quán)減小，對(duì)銀行現(xiàn)金安全形成了一定的風(fēng)險(xiǎn)隱患。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，有些郵政企業(yè)管理工作人員已經(jīng)劃分到郵儲(chǔ)銀行任職四個(gè)多月，不再擔(dān)任郵政局方面的相關(guān)職務(wù)，但其個(gè)人印章等并沒(méi)有收回或進(jìn)行必要的清理，仍在郵政企業(yè)使用。不出現(xiàn)案件則沒(méi)有什么，但若出現(xiàn)違規(guī)或案件，相關(guān)責(zé)任由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)就不好區(qū)分。

2.4財(cái)務(wù)收支不獨(dú)立，郵儲(chǔ)銀行“分家不管家”。

目前，對(duì)于剛剛成立的郵政儲(chǔ)蓄銀行來(lái)說(shuō)，為了開展對(duì)公業(yè)務(wù)，大部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)需要設(shè)施改造，同時(shí)還需開展銀行業(yè)務(wù)宣傳等工作，費(fèi)用開支較大，但由于財(cái)務(wù)管理工作尚未獨(dú)立，仍捆在原郵政局一同管理和核算，財(cái)務(wù)收支被動(dòng)不主動(dòng)，“成家不管家”，極大限制了郵政儲(chǔ)蓄銀行業(yè)務(wù)工作開展的積極性和主動(dòng)性。如中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行丹東市分行成立四個(gè)月來(lái)，雖然已經(jīng)開立了財(cái)務(wù)賬戶，但沒(méi)有任何貨幣資金來(lái)源，職工開支、網(wǎng)點(diǎn)裝修改造等日常費(fèi)用支出仍由丹東郵政局負(fù)責(zé)核批，財(cái)務(wù)支出需經(jīng)同級(jí)郵政部門審查同意后方能支付。這種財(cái)務(wù)管理辦法在很大程度上制約了郵政儲(chǔ)蓄銀行初期發(fā)展需要，增加了基層郵儲(chǔ)銀行改造陳舊落后網(wǎng)點(diǎn)的難度，成為郵儲(chǔ)銀行成立后最為棘手的焦點(diǎn)問(wèn)題之一。

2.5混崗作業(yè)問(wèn)題突出，三級(jí)授權(quán)達(dá)不到管理要求。

授權(quán)，是指商業(yè)銀行對(duì)其所屬業(yè)務(wù)職能部門、分支機(jī)構(gòu)和關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位開展業(yè)務(wù)權(quán)限的具體規(guī)定，商業(yè)銀行業(yè)務(wù)職能部門和分支機(jī)構(gòu)以及關(guān)鍵業(yè)務(wù)崗位應(yīng)在授予的權(quán)限范圍內(nèi)開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，嚴(yán)禁越權(quán)從事業(yè)務(wù)活動(dòng)。調(diào)查發(fā)現(xiàn)，目前郵儲(chǔ)銀行二類支行和郵政網(wǎng)點(diǎn)由于人員短缺因素的限制，混崗作業(yè)問(wèn)題突出。如在一些基層的郵政網(wǎng)點(diǎn)，從業(yè)人員只有3-4人，支局長(zhǎng)即是郵政業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，也是郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，即要管理郵政業(yè)務(wù)，又要對(duì)郵儲(chǔ)負(fù)責(zé)，因此很難達(dá)到銀行業(yè)務(wù)三級(jí)授權(quán)的管理要求。且因業(yè)務(wù)量少，人員不足，部分基層網(wǎng)點(diǎn)根本無(wú)法對(duì)郵政和郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)人員進(jìn)行合理劃分，只能混崗作業(yè)，使授權(quán)管理制度很難達(dá)到規(guī)定要求。

2.6部分基層網(wǎng)點(diǎn)設(shè)施不配套，難以適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

根據(jù)規(guī)定，為節(jié)約資源，提高效率，市縣級(jí)郵政儲(chǔ)蓄銀行成立后，要繼續(xù)依托原有的機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)開展經(jīng)營(yíng)工作，不允許擅自購(gòu)買房屋或進(jìn)行工程建設(shè)。但在郵政業(yè)務(wù)向金融業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型過(guò)程中，業(yè)務(wù)發(fā)展對(duì)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)施的要求標(biāo)準(zhǔn)卻在不斷提高，因此很多舊的營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)設(shè)施只能開辦郵政儲(chǔ)蓄業(yè)務(wù)，不能適應(yīng)即將開展的對(duì)公業(yè)務(wù)，更不能滿足郵政儲(chǔ)蓄銀行的未來(lái)業(yè)務(wù)發(fā)展需要，在目前，這一現(xiàn)狀尚不能得到根本的解決。如丹東郵政儲(chǔ)蓄銀行已經(jīng)接管的11家支行和正在審批開業(yè)的41家支行中，有的支行營(yíng)業(yè)面積只有幾十平方米，員工只有3-4人，且相關(guān)安全保障和配套設(shè)施也十分落后和陳舊，因此很難適應(yīng)郵儲(chǔ)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展和轉(zhuǎn)型的工作需要。

3.做好郵儲(chǔ)銀行風(fēng)險(xiǎn)管控工作的幾點(diǎn)建議。

如何有效防范郵儲(chǔ)銀行這個(gè)新設(shè)機(jī)構(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)管理工作，是當(dāng)前各級(jí)監(jiān)管部門工作的重中之重。但由于郵儲(chǔ)銀行分設(shè)后仍存在職責(zé)定位不清、風(fēng)險(xiǎn)管控措施不實(shí)等許多現(xiàn)實(shí)問(wèn)題急待加以解決，因此建議從體制改革、人員培養(yǎng)、內(nèi)控建設(shè)等方面入手，落實(shí)必要的管控措施，推進(jìn)郵儲(chǔ)銀行改革工作，努力把郵儲(chǔ)銀行建設(shè)成功能齊全、管理先進(jìn)、服務(wù)一流的現(xiàn)代化商業(yè)銀行。

3.1明確責(zé)任，合理分工，推動(dòng)郵儲(chǔ)銀行改革工作平穩(wěn)發(fā)展。

郵儲(chǔ)銀行改革是我國(guó)金融體制改革的一件大事，事關(guān)經(jīng)濟(jì)金融和穩(wěn)健運(yùn)行和平穩(wěn)發(fā)展。首先，要在保持郵儲(chǔ)銀行和郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)相對(duì)獨(dú)立的前提下，明確劃分各自的職能和管理責(zé)任，完善業(yè)務(wù)關(guān)系，理順管理體制，真正實(shí)現(xiàn)郵政與銀行人、財(cái)、物分家到位，責(zé)權(quán)劃分到位，機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)管理到位。如合理劃分事權(quán)，明確機(jī)構(gòu)、人員、資金的風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)和范圍，穩(wěn)步推進(jìn)郵政儲(chǔ)蓄專業(yè)分帳核算工作；恰當(dāng)分配財(cái)權(quán)，讓郵政儲(chǔ)蓄銀行能夠及時(shí)根據(jù)需要盡快做好網(wǎng)點(diǎn)改造、固定資產(chǎn)的購(gòu)建、業(yè)務(wù)宣傳等工作。其次，盡快制定和出臺(tái)郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)的監(jiān)管制度，明確郵儲(chǔ)銀行對(duì)機(jī)構(gòu)的管理權(quán)限和范圍，并通過(guò)建立聯(lián)系人制度、聯(lián)席會(huì)議制度、定期報(bào)告制度等交流聯(lián)系機(jī)制，構(gòu)筑暢通的信息交流渠道，及時(shí)傳遞組建改革工作中的信息動(dòng)態(tài)，反映組建中存在的各類問(wèn)題和矛盾，落實(shí)解決措施，確保郵儲(chǔ)改革工作平穩(wěn)有序進(jìn)行。第三，要搞好郵政部門和儲(chǔ)蓄銀行之間的協(xié)調(diào)工作，推動(dòng)郵儲(chǔ)業(yè)務(wù)良性發(fā)展。如要明確金庫(kù)管理、現(xiàn)金押運(yùn)、安全保衛(wèi)等方面的責(zé)任、義務(wù)、收益等細(xì)則，協(xié)商解決現(xiàn)金管理中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題；堅(jiān)持誰(shuí)的機(jī)構(gòu)誰(shuí)負(fù)責(zé)的原則，仍然由郵政部門負(fù)責(zé)管理的郵政網(wǎng)點(diǎn)，儲(chǔ)蓄銀行要與郵政部門簽訂業(yè)務(wù)協(xié)議，明確雙方責(zé)任。一旦出現(xiàn)問(wèn)題，能夠做到責(zé)任清楚，查處追究到位等。

3.2通過(guò)各種形式大量招納和充實(shí)人才，提高員工隊(duì)伍素質(zhì)。

銀行發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，很大程度上取決于人才的開發(fā)和使用。郵儲(chǔ)銀行基層分支機(jī)構(gòu)分設(shè)后，面臨著員工業(yè)務(wù)技能和金融知識(shí)匱乏，能力相對(duì)低下等現(xiàn)實(shí)情況，因此著力提高員工業(yè)務(wù)素質(zhì)和各基層銀行領(lǐng)導(dǎo)班子知識(shí)結(jié)構(gòu)建設(shè)是迫在眉捷的。首先，要有重點(diǎn)、有計(jì)劃、有步驟地組織、培養(yǎng)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的現(xiàn)代金融人才，改善金融員工的知識(shí)結(jié)構(gòu)組成。如建立固定的學(xué)習(xí)時(shí)間，集體學(xué)習(xí)新知識(shí)，選拔重點(diǎn)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)等。其次，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要，通過(guò)招聘應(yīng)屆優(yōu)秀大學(xué)生等方式增加專業(yè)人才，提高員工隊(duì)伍整體素質(zhì)。

第三，招聘其它專業(yè)銀行具有豐富管理經(jīng)驗(yàn)的高級(jí)管理者。這部分人員有豐富的工作閱歷，能在最短時(shí)間內(nèi)進(jìn)入工作角色，可為郵儲(chǔ)銀行有序發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。第四，聘用金融機(jī)構(gòu)精簡(jiǎn)下來(lái)的優(yōu)秀人員。這部分人員基層經(jīng)驗(yàn)豐富，年齡約四五十歲左右，可以通過(guò)傳幫帶等方式，帶動(dòng)和培養(yǎng)郵儲(chǔ)銀行員工盡快熟悉和掌握銀行業(yè)務(wù)技能和相關(guān)法律規(guī)定，提高郵儲(chǔ)銀行員工的綜合素質(zhì)，及時(shí)適應(yīng)郵儲(chǔ)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。

3.3著力強(qiáng)化稽核監(jiān)督工作建設(shè)，建立有效的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和化解機(jī)制。

當(dāng)我們強(qiáng)調(diào)要將單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑啊⑹轮?、事后全方位監(jiān)督控制時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制是必不可少的。因此，建議在郵儲(chǔ)銀行組建初期，首先要致力于稽核監(jiān)督機(jī)構(gòu)建設(shè)和稽查隊(duì)伍建設(shè)，并以電子稽查系統(tǒng)為依托，以常規(guī)檢查為基礎(chǔ)，以專項(xiàng)檢查為重點(diǎn)，以突擊檢查為輔助，加大業(yè)務(wù)檢查、稽核檢查的深度和廣度。在常規(guī)檢查中，要注重點(diǎn)面結(jié)合，檢查內(nèi)容和頻次不得少于上級(jí)行的統(tǒng)一要求；在專項(xiàng)檢查中，要突出重點(diǎn)，緊緊抓住制度建設(shè)和落實(shí)、資金管理業(yè)務(wù)等關(guān)鍵環(huán)節(jié)，進(jìn)行深入的檢查，并進(jìn)行跟蹤，促進(jìn)整改；在突擊檢查中，要結(jié)合實(shí)際問(wèn)題，進(jìn)行有針對(duì)性的現(xiàn)場(chǎng)稽查?！坝蟹ū匾馈?zhí)法必嚴(yán)、違法必究”，通過(guò)檢查和思想教育改變從業(yè)人員思想麻痹、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，提高其對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和防控能力。其次，要健全風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)制，培養(yǎng)從業(yè)員工良好的操守。銀行業(yè)機(jī)構(gòu)操作風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)案件，都是由機(jī)構(gòu)內(nèi)部人員的不當(dāng)行為，甚至是不良行為造成的。因此，郵儲(chǔ)銀行在成立之初，一定要賦予分支行風(fēng)險(xiǎn)管理部門一定的管理權(quán)限，從組織上保證風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)管與控制的暢通與高效性。要確立最高標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)操守和價(jià)值準(zhǔn)則，按照“一項(xiàng)業(yè)務(wù)一本手冊(cè)、一個(gè)流程一項(xiàng)制度、一個(gè)崗位一套規(guī)定”的要求，完善各專業(yè)內(nèi)控管理辦法和規(guī)則，規(guī)范各項(xiàng)業(yè)務(wù)操作程序。要明確員工行為準(zhǔn)則等合規(guī)指南，明確哪些行為是允許、鼓勵(lì)的；哪些行為是絕對(duì)不能接受、不能容忍的，是機(jī)構(gòu)所禁止的，促使銀行員工養(yǎng)成良好的行為習(xí)慣，實(shí)現(xiàn)全員主動(dòng)合規(guī)，形成良好的合規(guī)文化氛圍。第三，要嚴(yán)格落實(shí)案件防范工作責(zé)任制，從事后檢查向過(guò)程監(jiān)督延伸，努力從制度和操作源頭遏制案件的發(fā)生。要按照銀監(jiān)會(huì)操作風(fēng)險(xiǎn)“十三條”的要求，加強(qiáng)對(duì)柜員、基層支局、網(wǎng)點(diǎn)等重點(diǎn)部位、重點(diǎn)人員的監(jiān)督管理；深入開展員工行為評(píng)價(jià)，嚴(yán)密監(jiān)控排查出的高風(fēng)險(xiǎn)人員，嚴(yán)厲打擊各類職業(yè)犯罪；抓好支行專職檢查員、分行專業(yè)管理部門、監(jiān)督中心以及稽核部的日常檢查監(jiān)督和重點(diǎn)稽核，規(guī)范員工行為，努力把每一項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程、每一個(gè)業(yè)務(wù)操作環(huán)節(jié)、每一名員工的經(jīng)營(yíng)行為都置于嚴(yán)格的制度約束和監(jiān)督之下，將各種違規(guī)行為和案件隱患都消滅在萌芽狀態(tài)。第四，要建立基層機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的輪崗、強(qiáng)制休假和離崗審計(jì)制度，嚴(yán)格規(guī)范客戶經(jīng)理和基層負(fù)責(zé)人日常操作程序。建立科學(xué)的干部考評(píng)機(jī)制，通過(guò)考評(píng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人在業(yè)務(wù)發(fā)展和管理行為上的偏差，讓“能者上、庸者下”的激勵(lì)約束機(jī)制發(fā)揮作用；加強(qiáng)對(duì)基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人離任、責(zé)任審計(jì)工作，提高基層營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制效果和營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制盡職能力，促進(jìn)營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)規(guī)范內(nèi)部控制和依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，及時(shí)消除內(nèi)部監(jiān)守自盜、重大違規(guī)和外部欺詐隱患。超級(jí)秘書網(wǎng)