序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇環(huán)境會計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

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2.符合新的會計發(fā)展思想。新環(huán)境會計核算轉(zhuǎn)型的進行在本質(zhì)上是符合新的會計發(fā)展思想的。由于我國現(xiàn)代諸多企業(yè)的財會工作的指導思想就是如果更好的實現(xiàn)企業(yè)財會工作的“轉(zhuǎn)型”，因此這意味其應當注重著眼于會計工作的指導思想持續(xù)的創(chuàng)新，例如更好的樹立效益觀念和市場觀念以及法制觀念。除此之外，在樹立效益觀念的過程中企業(yè)會計人員應當明確效益是企業(yè)在市場經(jīng)濟中生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，因此這意味著與此相適應的財會工作的立足點和歸宿點都必須圍繞效益這個中心而展開。因此新時期的企業(yè)會計核算工作都應當注重更加積極探索提高經(jīng)濟效益的新途徑、新方法，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進其更加符合新的會計發(fā)展思想。

二、核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型要點

核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型有著相應的要點，其主要內(nèi)容包括了革新核算觀念、轉(zhuǎn)移工作重點、改變預測模式、努力創(chuàng)新突破等內(nèi)容。以下從幾個方面出發(fā)，對核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型要點進行了分析。

1.革新核算觀念。革新核算觀念是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)和前提。在革新核算觀念的過程中企業(yè)會計核算人員應當注重樹立市場觀念，并且還應當在具備效益觀念和更市場觀念的同時能夠根據(jù)市場信息和要求來開展各項理財活動，從而可以更好地達到提高企業(yè)產(chǎn)品競爭能力和企業(yè)經(jīng)濟效益的目的。除此之外，在革新核算觀念的過程中企業(yè)會計人員還應當注重樹立法制觀念，即由于市場經(jīng)濟又是法制經(jīng)濟。因此企業(yè)的財務會計人員還應當牢固地樹立法制觀念。即企業(yè)的會計人員財不僅僅應當注重熟悉和掌握財稅法規(guī)、制度，更要熟悉和運用其它經(jīng)濟法規(guī)，從而更好地指導工作，并且確保企業(yè)的各項經(jīng)營活動在法制的軌道上有序、健康地運行。最終能夠在此基礎(chǔ)上促進核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型水平的有效提升。

2.轉(zhuǎn)移工作重點。轉(zhuǎn)移工作重點對于核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重要性是不言而喻的。在轉(zhuǎn)移工作重點的過程中，企業(yè)會計核算人員應當注重從單純的核算向全面參與企業(yè)經(jīng)營決策轉(zhuǎn)移。根據(jù)我國多年的企業(yè)發(fā)展和會計轉(zhuǎn)型的實踐證明了經(jīng)營決策的正確與否往往會對于企業(yè)的發(fā)展起著決定性的影響。因此這意味著企業(yè)的會計人員應當注重作為企業(yè)的經(jīng)濟信息中心和重要的管理部門應當更加積極、更加全面的參與企業(yè)的各項決策中。另外，在轉(zhuǎn)移工作重點的過程中企業(yè)會計人員應當注重合理的分析各產(chǎn)品的邊際貢獻并且為企業(yè)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整服務與此同時合理的參與企業(yè)的營銷決策，從而能夠在此基礎(chǔ)上促進核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型效率的持續(xù)提升。

3.改變預測模式。改變預測模式是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的核心內(nèi)容。在改變預測模式的過程中企業(yè)會計人員應當注重從事后算賬來向事前預測和事中控制進行轉(zhuǎn)型，從而能夠更加及時的分析不同的會計內(nèi)容。除此之外，在改變預測模式的過程中企業(yè)會計人員應當注重配合市場信息反饋機制來合理的完善市場預測工作，例如可以做好市場信息的收集、篩選、反饋等工作與此同時還能夠根據(jù)市場預測情況來利用現(xiàn)代管理方法來做好財務預算的編制工作。另外，在改變預測模式的過程中企業(yè)的會計人員應當注重利用財會工作滲透力強這個特點來以市場為導向?qū)τ谄髽I(yè)自身的財務預測模式進行合理的完善與革新，最終能夠在此基礎(chǔ)上促進核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型可靠性的不斷進步。

4.努力創(chuàng)新突破。努力創(chuàng)新突破是核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型的重中之重。在努力創(chuàng)新突破的過程中企業(yè)會計人員應當注重在市場經(jīng)濟條件下的財會管理方法進行了積極有益的探索，從而能夠在此基礎(chǔ)上更好地擺脫部分企業(yè)中依舊存在的傳統(tǒng)計劃管理模式。除此之外，在努力突破創(chuàng)新的國產(chǎn)車中企業(yè)會計人員應當注重實現(xiàn)財會工作手段的現(xiàn)代化。即只有實現(xiàn)財會電算化，才有可能更好地將財會人員從繁重、重復、機械的記賬算賬中解放出來同時還能夠更好地加速會計信息的傳遞速度，與此同時提高會計信息質(zhì)量，最終能夠在此基礎(chǔ)上促進核算會計向管理會計轉(zhuǎn)型精確性的不斷提升。

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2傳統(tǒng)環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理存在的缺陷

2.1企業(yè)會計信息的滯后效果

在傳統(tǒng)環(huán)境下，煤炭企業(yè)管理信息的交換載體大部分是移動光盤、電磁波以及存盤等，這樣不僅可以降低施工人員的工作量，還有助于為以后的信息環(huán)境發(fā)展奠定夯實的基礎(chǔ)。然而，在會計信息管理方面由于往往是在業(yè)務處理之后進行的，因此相關(guān)的會計數(shù)據(jù)無法第一時間傳遞出去，舉例而言，會計報表以及會計賬單所展示的數(shù)據(jù)信息不能與物流傳遞保持一致，這種滯后性的信息便無法為企業(yè)的管理提供幫助。由此不難發(fā)現(xiàn)，傳統(tǒng)環(huán)境下的煤炭企業(yè)會計管理缺乏數(shù)據(jù)與物流的同步運輸，不能實現(xiàn)資金的高速運轉(zhuǎn)。

2.2會計管理方面的局限性

人工會計管理已經(jīng)逐漸被計算機自主運行所取代，雖然人工會計管理可以有效處理煤炭企業(yè)內(nèi)部眾多體系模板的數(shù)據(jù)信息，為企業(yè)實現(xiàn)系統(tǒng)化會計管理提供了極大幫助，但是煤炭企業(yè)的會計信息體系不僅僅包含內(nèi)部環(huán)境，還包括供應商接口、物流體系以及客戶系統(tǒng)等等，沒有環(huán)節(jié)都需要整個數(shù)據(jù)庫進行統(tǒng)一的會計項目管理，從而為將來煤炭企業(yè)的管理提供數(shù)據(jù)上的必要支持，這一點正是傳統(tǒng)會計管理所不具備的，傳統(tǒng)環(huán)境下的企業(yè)管理無法實現(xiàn)信息數(shù)據(jù)的集成運行，對商務電子領(lǐng)域也缺乏發(fā)揮空間。

3信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的原則及功能

3.1信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的原則

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理需要遵守以下基本原則，第一，系統(tǒng)化處理問題，眾所周知，企業(yè)會計管理的對象需要在會計模式中相互反映，并且可以進行必要的分類流程，從而達到信息數(shù)據(jù)之間緊密關(guān)聯(lián)的效果。所以要想實現(xiàn)煤炭企業(yè)會計信息管理的有效性和高效性，必須遵守系統(tǒng)化處理問題的原則。第二，發(fā)展原則，企業(yè)的會計信息管理是為了更好的實現(xiàn)數(shù)據(jù)集成和交換功能，在此基礎(chǔ)上系統(tǒng)的研發(fā)必須滿足煤炭企業(yè)自身的基本需求，根據(jù)實際情況進行功能的取舍，從而達到管理最大效益的目標。

3.2信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理的功能

在信息環(huán)境下煤炭企業(yè)會計管理體系具有以下幾方面的功能：第一，會計審核功能，會計審核功能主要是對企業(yè)財務進行歸納、整理的過程，通過對成本的計算以及實際花銷的對比，來完成固定資產(chǎn)審核、成本核算以及投入資金的處理。第二，信息數(shù)據(jù)收集功能，收集的信息數(shù)據(jù)主要集中在煤炭企業(yè)內(nèi)部機構(gòu)、關(guān)聯(lián)客戶以及供應商等等，該流程主要是為了實現(xiàn)會計的統(tǒng)一性管理，達到信息流、物流、資金流高速運轉(zhuǎn)的目的。第三，分析與查詢功能，該功能主要體現(xiàn)在對會計信息查詢以及遠程操控方面，通過對數(shù)據(jù)信息的全面分析來為煤炭企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展買下伏筆。

4信息環(huán)境下煤炭企業(yè)存在的會計管理問題

4.1煤炭企業(yè)信息管理的失真問題

煤炭企業(yè)信息管理失真問題主要指的是會計信息形成了違反實際要求、真實可信的原則，通過對數(shù)據(jù)信息的分析，無法科學有效的評判企業(yè)的真實財政情況和運營效果。在信息環(huán)境下企業(yè)的信息管理失真問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：第一，會計賬本的混亂無序，在進行會計管理過程時沒有按照國家規(guī)定去執(zhí)行，會計審核較為凌亂，賬單與實際情況不相符。第二，傳統(tǒng)憑證缺乏可信度，不少煤炭企業(yè)存在憑證填寫過程中不規(guī)范等問題，甚至通過做假證的方式來使非法資金變?yōu)楹戏?。第三，煤炭企業(yè)在進行會計管理內(nèi)容時對基金與成本之間的關(guān)聯(lián)出現(xiàn)混淆等情況。

4.2煤炭企業(yè)信息披露內(nèi)容存在的問題

隨著經(jīng)濟的高速發(fā)展，煤炭企業(yè)在會計信息管理方面已經(jīng)取得了不小的成果，然而在信息披露內(nèi)容方面還存在以下幾點問題。第一，財會部門所設(shè)定的標準未達到基本要求，比如說一些企業(yè)往往在設(shè)定標準流程時只注重關(guān)鍵部門的利益，未考慮部門相互之間關(guān)聯(lián)，久而久之便會削弱其中部門的積極性，這樣不僅很難吸引到高水平人才，也無法提高會計信息管理的效率。第二，對會計信息管理的思想沒有充足的了解，一方面體現(xiàn)在缺乏先進的會計審核方式，另一方面則是體現(xiàn)在缺少對信息評價有效機制的內(nèi)容上。

5針對目前煤炭企業(yè)信息管理問題應采取的措施

針對目前煤炭企業(yè)信息失真問題，可以通過以下途徑來避免問題的發(fā)生，首先，增加會計信息審核人員的綜合素質(zhì)，使得工作人員在執(zhí)行任務時可以確保管理的規(guī)范性，避免意外情況的出現(xiàn)。其次，增加正確會計管理意識培訓課程，讓員工樹立起基本的財會思想，從而實現(xiàn)科學監(jiān)管、合理審核的要求。針對目前存在的信息披露問題，可以通過轉(zhuǎn)變運營理念以及合理設(shè)置部門職能等方式來實現(xiàn)，轉(zhuǎn)變運營理念指的是將煤炭企業(yè)制定成以快速獲益為主的經(jīng)營體系，注重企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。合理設(shè)置部門職能可以有效的保證日常會計管理工作的順利開展。

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二、數(shù)據(jù)標準困境的解決方法

要解決云會計中的數(shù)據(jù)標準困境，必須厘清數(shù)據(jù)標準的制定原則和制定思路，才能推動云會計的健康發(fā)展。

（一）數(shù)據(jù)標準的制定原則

云會計的最大特點是數(shù)據(jù)海量、數(shù)據(jù)互通、數(shù)據(jù)復雜等不同于以往會計信息系統(tǒng)中的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)格式，是一種大數(shù)據(jù)的表現(xiàn)形式。標準化的云會計數(shù)據(jù)不但有助于解決“信息孤島”問題，更可以大大降低數(shù)據(jù)的使用成本、軟件的兼容成本等。在制定標準化數(shù)據(jù)過程中，要樹立高效性、可用性、經(jīng)濟性三者互相協(xié)調(diào)的觀念，既要反對簡單沿用他國標準的做法，也要摒棄完全定制化的觀念，要堅持可持續(xù)、可協(xié)同的標準化思路。高效性是指云會計的數(shù)據(jù)標準要使得產(chǎn)出投入比最大化，如系統(tǒng)方面的投入與系統(tǒng)運算能力是否協(xié)調(diào)，存儲空間的效率是否高效，數(shù)據(jù)中心的能源消耗是否最小化，設(shè)備的維護成本是否最低等；云會計的高效性直接影響到云會計服務商與企業(yè)用戶的可持續(xù)發(fā)展，否則許多投入成本可能會演化為沉沒成本?？捎眯允侵冈茣嫷臄?shù)據(jù)標準不僅使云會計服務商能夠滿足用戶當前的需求，而且能夠不斷升級，滿足用戶的未來需求?？捎眯栽胶?，那么在發(fā)生業(yè)務變動時，系統(tǒng)的遷移性越好，即使在發(fā)生系統(tǒng)故障時，恢復時間也能最短化。經(jīng)濟性要考慮全周期的成本，如標準建設(shè)的成本、標準應用的成本等，另外一個值得注意的是用戶的學習成本，雖然它不一定直接與用戶的經(jīng)濟成本掛鉤，但會影響到用戶使用系統(tǒng)的積極性，一個難以掌握、難以使用的標準終究會遭到用戶的拋棄，沒有長久的生命力。

（二）數(shù)據(jù)標準的制定思路

鑒于以上所闡述的數(shù)據(jù)標準的制定原則，建議按照“官方引導，協(xié)同制定，繼承擴展”的思路來制定數(shù)據(jù)標準。云會計的數(shù)據(jù)標準不僅是個別企業(yè)的標準，而且關(guān)系到所有企業(yè)能否相互交換、相互溝通的基礎(chǔ)性工作。單純由官方（協(xié)會或政府）統(tǒng)一進行設(shè)計，再把標準無償?shù)亻_放給社會使用，其優(yōu)點是工作效率高、設(shè)計成本低，但標準并非直接來源于會計工作的實際情況，標準的客觀性略差，可行性較低。單純由民間設(shè)計，企業(yè)按照實際會計工作需要自主制定，再以某種收費或免費的方式向其他企業(yè)開放，其優(yōu)點是標準相對客觀，可行性較高，但整體的社會成本較高，推進速度慢、公信力差。這兩種方式均難以克服固有的缺點，因此最好的方式是將官方的公信力和民間的積極性相結(jié)合，協(xié)調(diào)各方資源，協(xié)同制定數(shù)據(jù)標準，以公共產(chǎn)品的形式免費供給各企業(yè)使用。為了推動我國會計信息化的蓬勃發(fā)展，我國早在2004年就制定并了《信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T19581－2004）國家標準。于2010年6月又了更新版的《財經(jīng)信息技術(shù)會計核算軟件數(shù)據(jù)接口》（GB/T24589-2010）系列國家標準。隨著國際上以XBRL（可擴展商業(yè)報告語言，eXtensibleBusinessReportingLanguage）為基礎(chǔ)的會計數(shù)據(jù)標準的誕生，我國于2010年10月了《可擴展商業(yè)報告語言（XBRL）技術(shù)規(guī)范》（GB/T25500.1-2010）系列國家標準和《企業(yè)會計準則通用分類標準》。由此可見，我國在會計數(shù)據(jù)標準的制定和應用方面始終走在國際的前沿，尤其是GB/T24589-2010系列標準，不僅包括了會計科目、會計賬簿、記賬憑證、會計報表，還涵蓋了應收應付、固定資產(chǎn)等內(nèi)容，填補了國內(nèi)標準化方面的空白，即使在國際上也處于領(lǐng)先的地位。因此此類標準既具有社會意義，也具有經(jīng)濟意義；既推動國內(nèi)會計事業(yè)的發(fā)展，也能助力國際會計事業(yè)的發(fā)展。因此，建議對該標準的實際應用情況進行跟蹤研究，確切了解標準的應用效果和應用質(zhì)量等，收集企業(yè)的反饋意見，發(fā)展并完善，結(jié)合云會計的特點，制定新版的標準，在國內(nèi)推廣的同時，也將其貢獻給世界標準化組織，為其他國家或世界性組織提供參考。

（三）制定數(shù)據(jù)標準的具體建議

大數(shù)據(jù)環(huán)境下，為了使云會計真正高效、廉價地為企業(yè)服務，使云會計的有關(guān)應用早日落到實處，本文嘗試提出制定數(shù)據(jù)標準的若干建議?；A(chǔ)性標準?；A(chǔ)性標準是原則性的、指導性的，為整體的標準體系提供總則規(guī)范、專用術(shù)語及參考架構(gòu)等，目的是為建立龐大的標準體系打下基礎(chǔ)，起到統(tǒng)一、規(guī)范的作用，并為將來的標準建設(shè)提出原則性指導意見。數(shù)據(jù)的處理標準。數(shù)據(jù)的處理包含了數(shù)據(jù)整理、數(shù)據(jù)分析和數(shù)據(jù)訪問三個部分，相應地就要制定數(shù)據(jù)整理標準、數(shù)據(jù)分析標準、數(shù)據(jù)訪問標準。數(shù)據(jù)整理標準是指在數(shù)據(jù)采集匯聚后，初步的處理方式和方法，細分后又包含數(shù)據(jù)表示、數(shù)據(jù)注冊和數(shù)據(jù)清理三類標準。數(shù)據(jù)分析標準主要針對大數(shù)據(jù)環(huán)境下數(shù)據(jù)分析的性能、功能等提出具體指標，并進行規(guī)范。數(shù)據(jù)訪問標準則要求制定標準化的接口及共享方式，最大化地擴大數(shù)據(jù)的應用范圍。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標準。數(shù)據(jù)的質(zhì)量標準針對數(shù)據(jù)質(zhì)量提出具體的管理要求和指標要求，確保數(shù)據(jù)的質(zhì)量，使其在產(chǎn)生、存儲、交換和使用等各個環(huán)節(jié)中保持一致，并對數(shù)據(jù)全生命周期進行規(guī)范化管理，一般應該包括元數(shù)據(jù)質(zhì)量標準、質(zhì)量評價標準和數(shù)據(jù)溯源標準三類。應用及服務標準。應用及服務標準主要是針對大數(shù)據(jù)提供的應用和服務，在技術(shù)、功能、開發(fā)、維護和管理等方面進行規(guī)范，主要包括開放數(shù)據(jù)集和數(shù)據(jù)服務平臺兩類標準。其中開放數(shù)據(jù)集標準是為了向第三方開放數(shù)據(jù)而制定的規(guī)范標準，數(shù)據(jù)服務平臺標準是對大數(shù)據(jù)服務平臺所提出的功能性、維護性和管理性標準。

三、安全困境的解決方法

云會計的應用使得用戶與會計信息的物理存儲位置產(chǎn)生空間上的分離，在通過互聯(lián)網(wǎng)傳輸、儲存和使用數(shù)據(jù)、信息的過程中，安全問題成為企業(yè)關(guān)注的一個重點，云會計服務商必須構(gòu)建完善的安全管理機制，并隨著技術(shù)的發(fā)展不斷改善，才能保證企業(yè)獲得安全的云會計服務。云會計的安全問題首先體現(xiàn)在會計信息的傳輸階段。在企業(yè)內(nèi)部傳輸時，在適當?shù)奈锢泶胧┖椭贫缺ＷC基礎(chǔ)上，通過簡單的加密就可以保證信息的安全。但會計信息一旦要傳輸至云中時，那么會計信息的安全性就受制于云會計服務商。由于云會計的信息傳輸載體是互聯(lián)網(wǎng)，傳輸過程中信息可能被非法截留，甚至被篡改。第二個問題體現(xiàn)在會計信息的存儲方面。云會計的應用可以使企業(yè)便捷地獲得并處理會計信息，但云會計采用了虛擬化的分布式方法，用戶并不清楚會計信息的存儲位置，不法分子可能會對云端的會計信息發(fā)起攻擊，盜取或篡改其中的信息。第三個問題體現(xiàn)在會計信息的使用階段。作為商業(yè)機密，會計信息的使用對象一般是與財務密切相關(guān)的工作人員或企業(yè)管理人員，在日常工作中，保密不周、人機分離、密碼過于簡單、角色劃分錯亂、權(quán)限錯配等都會使會計信息泄露出去。建議從以下包含技術(shù)手段及管理手段的七個方面展開工作，解決云會計的安全問題。

（一）研發(fā)云會計的大數(shù)據(jù)水印技術(shù)

以往為了加強對多媒體數(shù)據(jù)的版權(quán)保護，數(shù)字水印曾經(jīng)是一種主要的加密手段，在不影響使用的前提下，將標識信息以隱蔽的方式插入到多媒體數(shù)據(jù)載體的內(nèi)部。但云會計中的大數(shù)據(jù)具有無序性、動態(tài)性等特點，在其中插入水印要非常謹慎，其前提是會計大數(shù)據(jù)中存在冗余信息?？梢詫⑸倭克⌒畔⑶度氲綍嫶髷?shù)據(jù)的冗余信息位置上，既可以識別出大數(shù)據(jù)的所有者及使用對象，也有利于追蹤分布式環(huán)境下的泄密者。

（二）研發(fā)會計大數(shù)據(jù)的溯源技術(shù)

由于云會計數(shù)據(jù)的來源繁雜多樣，有必要記錄這些數(shù)據(jù)的來源以及傳播和計算過程，可以采用數(shù)據(jù)庫領(lǐng)域的數(shù)據(jù)溯源技術(shù)，通過標記法對數(shù)據(jù)進行標記，記錄數(shù)據(jù)在云端的查詢與傳播歷史。數(shù)據(jù)溯源技術(shù)應用于云會計中還需要解決以下兩個問題：（1）數(shù)據(jù)溯源是否危及隱私保護。數(shù)據(jù)溯源要分析會計大數(shù)據(jù)的來源，而數(shù)據(jù)來源本身就是非常敏感的隱私數(shù)據(jù)，這樣的溯源可能無法獲得用戶的諒解。（2）數(shù)據(jù)溯源的自身安全保護，當前大多數(shù)大數(shù)據(jù)溯源技術(shù)并未充分考慮安全問題，如標記本身是否正確、標記與數(shù)據(jù)之間是否綁定等，而大數(shù)據(jù)的高速性、大規(guī)模、多樣性等特點使之更難解決。

（三）加強用戶身份及會計云身份的認證

在云會計的應用中，除了對用戶身份的認證外，還必須設(shè)置對會計云的身份認證，只有這種雙向認證得到有效落實，云中的數(shù)據(jù)才能被安全地合法訪問。首先，會計云是一個海量的分布式系統(tǒng)，擁有龐大的用戶群體，具有動態(tài)性和跨區(qū)域的特點，很難對違法數(shù)據(jù)進行跟蹤和管制。如果云會計服務商不能對用戶進行嚴格的認證，就會給惡意攻擊者留下可乘之機。因此無論用戶在何處登錄，云會計服務商和應用程序都要驗證用戶的合法身份。其次，為達到欺詐目的而在互聯(lián)網(wǎng)上駐留的“黑會計云”也將不斷涌現(xiàn)，用戶可能遭到惡意軟件的攻擊，也可能會被網(wǎng)絡(luò)釣魚。因此用戶在使用會計云之前，必須對會計云的身份進行驗證。為了達到用戶與會計云的雙向認證，必須建立跨云認證模型，實現(xiàn)用戶與會計云之間安全且高效的互相認證，確保雙方的數(shù)據(jù)安全。

（四）制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案

用戶把自身的數(shù)據(jù)存儲在云中，就必須依賴云會計服務商確保數(shù)據(jù)的安全性，但在外包服務的商業(yè)模式下，云會計服務商的可信度難以評估，很難讓用戶相信自己的數(shù)據(jù)被云會計服務商正確地存儲、處理，為此云會計服務商必須制定用戶可驗證的數(shù)據(jù)存儲方案。云會計服務商可以建立一種動態(tài)化更新及開放式驗證的數(shù)據(jù)完整性核查方案，確保數(shù)據(jù)的完整性及可恢復性，使用戶隨時可以知曉存儲在云中的數(shù)據(jù)的正確性，即使在數(shù)據(jù)遭到一定程度的損壞時，也能從會計云中取回全部數(shù)據(jù)。在此基礎(chǔ)上，擬訂數(shù)據(jù)泄露的問責方案，使用戶在懷疑數(shù)據(jù)遭到泄露時，可以核查甚至追究云會計服務商的相應責任。

（五）設(shè)置動態(tài)數(shù)據(jù)的安全保護機制

在功能日益復雜的情況下，云會計的應用程序也不斷大型化，云會計服務商的安全保護經(jīng)驗和技術(shù)水平也參差不齊，為用戶提供的應用程序肯定會存在各種安全漏洞。在云會計為多個用戶提供服務的環(huán)境下，一個相同的服務進程要處理多個用戶的數(shù)據(jù)，如果應用程序存在安全漏洞，那么個別的惡意用戶就有機會盜用其他用戶的權(quán)限，竊取數(shù)據(jù)和商業(yè)機密，所以應該設(shè)置防止非法用戶惡意操作的動態(tài)化數(shù)據(jù)安全保護機制?？梢詫?shù)據(jù)流進行分散控制，一方面對數(shù)據(jù)進行細粒度標記；另一方面基于數(shù)據(jù)流策略對數(shù)據(jù)的流向進行約束，從而實現(xiàn)在相同的服務進程中對不同的用戶數(shù)據(jù)進行隔離，達到保護數(shù)據(jù)的目的。

（六）建設(shè)可信的會計云計算平臺

在云會計環(huán)境下，用戶將數(shù)據(jù)及計算全部托管到云端，不僅無法對自身的數(shù)據(jù)進行控制，更無法對云會計服務商的計算過程進行監(jiān)督，為了達到用戶對云會計信任的目的，云會計服務商必須通過一整套安全技術(shù)手段，建設(shè)用戶可以遠程監(jiān)督的云會計計算平臺，從而提高用戶的信任度?？梢酝ㄟ^建設(shè)虛擬的可信云會計計算平臺，為數(shù)據(jù)存儲及會計核算中的所有數(shù)據(jù)提供可信的運行環(huán)境。

（七）建設(shè)管理、心理、法律三個安全軟屏障

除了上述各種技術(shù)手段保障云會計的安全外，還應該從管理、心理、法律三個方面建設(shè)安全軟屏障，從而達到“軟硬結(jié)合”的境界，全方位保障云會計的健康運行。

1.管理軟屏障。

作為高端的會計信息化系統(tǒng)，云會計的安全保障離不開“三分技術(shù)，七分管理”，對物理設(shè)備和從業(yè)人員進行嚴格管理。對物理設(shè)備既要做好隔離工作，也要在移動和更換過程中嚴格控制。對從業(yè)人員建立嚴格的身份控制和權(quán)限劃分，不同級別的從業(yè)人員只能訪問權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。經(jīng)常更換用戶名和密碼，對數(shù)據(jù)訪問行為進行嚴格記錄。云會計服務商不能獲取用戶的會計數(shù)據(jù)，只能操作工作權(quán)限內(nèi)的數(shù)據(jù)。

2.心理軟屏障。

利用各種宣傳手段對用戶和管理人員進行軟約束，使其了解云會計的安全特點和自身應該嚴守的工作規(guī)范，避免由于誤操作和惡意操作給云會計帶來各種威脅。

篇（4）

（一）加深企業(yè)全局化的客戶需求導向流程思想控制通過對企業(yè)系統(tǒng)的整合，將企業(yè)相關(guān)任務進行系統(tǒng)的劃分和整合，將輸入的各類資源，經(jīng)過相關(guān)的增值處理，輸出適合客戶的相關(guān)數(shù)據(jù)，確定認可的合理化和滿意化的產(chǎn)品處理，經(jīng)過合理的設(shè)計企業(yè)的相關(guān)生產(chǎn)和經(jīng)營管理流程，最大程度地滿足客戶的多變化的需求，從而提高客戶的品質(zhì)和數(shù)量，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的合理化指標控制，為企業(yè)提供較為合理的增值服務，按照企業(yè)的價值管理原則完成企業(yè)的業(yè)務水平增值，設(shè)計合理的企業(yè)價值優(yōu)化控制，實現(xiàn)ERP系統(tǒng)管理工作的順利開展，以一個全局的業(yè)務流程輸出開始完成企業(yè)的業(yè)務輸入處理，構(gòu)建合理的客戶需求和企業(yè)提供業(yè)務對接平臺，完成市場客戶需求的導向原則。

（二）規(guī)范、細致、信息化的管理模式ERP系統(tǒng)管理通過對數(shù)據(jù)進行系統(tǒng)的集成化控制，對企業(yè)的歷史類信息、現(xiàn)行的數(shù)據(jù)信息和未來可能發(fā)生的數(shù)據(jù)信息進行相關(guān)的數(shù)據(jù)統(tǒng)計管理，建立合理的統(tǒng)一化的、共享形式的、安全化的企業(yè)數(shù)據(jù)管理模式平臺，建立合理的業(yè)務處理規(guī)劃方案，提高企業(yè)的系統(tǒng)集成管理控制，加深企業(yè)的信息系統(tǒng)集成和企業(yè)數(shù)據(jù)信息實時共享管理，信息化的集成管理可以將企業(yè)相關(guān)的所有數(shù)據(jù)信息進行整合處理，保證任何一條數(shù)據(jù)信息、任何一個管理人員在任何時間完成系統(tǒng)的調(diào)控和處理，根據(jù)相關(guān)的數(shù)據(jù)信息業(yè)務進行分析按照合理的數(shù)據(jù)運算方式和方法，降低了企業(yè)管理的工作時間和管理人員的數(shù)量，保證數(shù)據(jù)信息責任化分明，從而企業(yè)的整體信息掌控能力，有效的控制企業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的變化，從而提高企業(yè)及時處理相關(guān)問題的應變能力，保證企業(yè)信息集成化管理和信息共享水平的有效提高。

二、ERP環(huán)境信息化的會計實時控制管理

ERP企業(yè)的資源管理是對于企業(yè)的實施管理控制，從而實現(xiàn)企業(yè)對會計實際的控制管理，保證企業(yè)ERP環(huán)境下的管理控制有效化運行，構(gòu)建良好的企業(yè)ERP管理控制系統(tǒng)，實現(xiàn)企業(yè)會計實時的管控，保證實際企業(yè)會計管理的運維。

（一）構(gòu)建合理的內(nèi)部企業(yè)環(huán)境企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)的管理控制基礎(chǔ)問題，對于企業(yè)員工的管理控制有重要的影響作用。企業(yè)的管理者以企業(yè)的活動內(nèi)容為中心，加深企業(yè)管理層對于企業(yè)的控制，加快企業(yè)工作人員的素質(zhì)培養(yǎng)。培養(yǎng)員工的價值觀念和誠信態(tài)度，企業(yè)發(fā)展的核心是保證企業(yè)內(nèi)部工作的順利進行，建立合理的企業(yè)環(huán)境維護和員工道德品質(zhì)的建立，保證企業(yè)內(nèi)部的會計運行效率。企業(yè)通過ERP系統(tǒng)轉(zhuǎn)換會計的相關(guān)信息，對企業(yè)的各個部門進行資金業(yè)務網(wǎng)絡(luò)化子項目控制，通過ERP系統(tǒng)中的記賬程序，完成成本會計的準確性，按要求完成不同會計數(shù)據(jù)的分析。加強ERP系統(tǒng)會計人員的經(jīng)營管理能力的培養(yǎng)，對ERP系統(tǒng)中會計進行信息控制，完成對于會計數(shù)據(jù)的整體信息轉(zhuǎn)變，加深企業(yè)的控制管理機制，實行ERP系統(tǒng)企業(yè)會計人員的財務的會計管理作用。

（二）根據(jù)企業(yè)實際發(fā)展完善會計過程根據(jù)實際的會計業(yè)務對各類經(jīng)濟事務進行有效的處理，在ERP環(huán)境系統(tǒng)中，對會計業(yè)務流程進行有效的處理，加深會計信息處理的順序流程，在資金業(yè)務過程中，對企業(yè)內(nèi)部的程序數(shù)據(jù)業(yè)務進行有效存儲，以業(yè)務數(shù)據(jù)庫中的信息為數(shù)據(jù)源信息，經(jīng)過業(yè)務部門的加工處理，提高信息系統(tǒng)的選擇能力。在ERP系統(tǒng)中會對信息進行代碼設(shè)計，在ERP環(huán)境下，統(tǒng)一設(shè)置系統(tǒng)輸入和管理的相關(guān)數(shù)據(jù)，保證實際結(jié)構(gòu)的有效性處理，加工數(shù)據(jù)庫的信息收集和整體。雖然，ERP環(huán)境系統(tǒng)的數(shù)據(jù)巨大、詳細，這造成數(shù)據(jù)的管理的繁瑣，但是通過財務會計和業(yè)務相關(guān)部分的統(tǒng)一化管理后，就實現(xiàn)了ERP系統(tǒng)的同步效果。ERP環(huán)境運維下的會計管理是對業(yè)務的流程管理，對經(jīng)濟業(yè)務中的各類數(shù)據(jù)進行子系統(tǒng)控制，將數(shù)據(jù)信息存儲于ERP環(huán)境下的數(shù)據(jù)庫中；對企業(yè)數(shù)據(jù)的資金管理的審查，由系統(tǒng)記賬處理數(shù)據(jù)庫的相關(guān)存儲，保證信息可以被ERP環(huán)境有效的存儲起來；按照企業(yè)規(guī)定的業(yè)務數(shù)據(jù)進行有效的業(yè)務管理，方便企業(yè)使用者對于隨時數(shù)據(jù)更新和輸入管理；利用ERP系統(tǒng)中的會計模式，建立企業(yè)的資金統(tǒng)計和清查，實現(xiàn)企業(yè)會計資金成本和利潤的有效財務統(tǒng)計。

三、ERP環(huán)境下，企業(yè)會計的實時控制方法

結(jié)合企業(yè)會計系統(tǒng)控制的管理方法，對企業(yè)的會計預算進行分析，對企業(yè)的會計實際運行的內(nèi)部資金進行監(jiān)控和修正，對企業(yè)的會計后期的會計信息進行效率管理和實時抽檢，完成企業(yè)ERP環(huán)境下的信息系統(tǒng)的有效監(jiān)管，保證會計成本的控制和企業(yè)會計工作的有效實施。在企業(yè)的ERP環(huán)境控制中，在原有企業(yè)會計管理控制的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的新型會計數(shù)據(jù)進行分析，確保成本會計的控制，企業(yè)預算會計的控制，保證企業(yè)大量數(shù)據(jù)的使用。

（一）ERP環(huán)境下的企業(yè)成本化管理控制通過對企業(yè)成本實際會計的精準控制，加強企業(yè)的生產(chǎn)成本管理，完成企業(yè)的有效運行，實現(xiàn)企業(yè)的成本控制方法，在企業(yè)的生產(chǎn)中，定期對企業(yè)的實際發(fā)生成本與標準化成本進行分析，確定成本間的相互差異，采取有效的控制管理措施，完成企業(yè)成本的各項控制管理。在ERP系統(tǒng)業(yè)務管理中，實行企業(yè)成本化組織相互之間的關(guān)系，準確的完成企業(yè)的成本核算。

篇（5）

加強內(nèi)部控制，減少各種設(shè)備與系統(tǒng)接觸的機會

增強系統(tǒng)安全，建立安全的用戶名和密碼，將密碼的位數(shù)設(shè)定在16位以上，由數(shù)字、字符、特殊符號等組成，配發(fā)相應的加密U盾，有條件的企業(yè)可以建立專業(yè)的機房，對人員的出入進行限制和安全識別，禁止外部移動存儲設(shè)備直接插入服務器，盡可能地減少染上病毒的可能。

提高信息、網(wǎng)絡(luò)的安全級別

進行網(wǎng)絡(luò)建設(shè)的時候，網(wǎng)絡(luò)的安全應該是首選考慮，規(guī)劃應該更加長遠一點，盡可能地考慮各種不利的因素，評估可能給信息和數(shù)據(jù)帶來的危害情況，如果可以盡量將系統(tǒng)和外網(wǎng)隔離，建立專業(yè)防護網(wǎng)，切斷與外網(wǎng)的連接，為系統(tǒng)選購正版殺毒軟件，定期進行更新、殺毒，保證操作系統(tǒng)的安全。配備入侵檢測系統(tǒng)、安全掃描系統(tǒng)，建立預警機制和操作記錄備案，對日常的操作進行跟進，查找原因，關(guān)注信息、網(wǎng)絡(luò)的安全和系統(tǒng)最新情況，及時有效地針對不安全的因素，采取措施，將風險盡可能地降到最低。

完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度

設(shè)置操作人員的用戶名和密碼，應該更加嚴謹、規(guī)范，授權(quán)時注意相互監(jiān)督，相互制約，對于一個不適合擔任多個角色的，應解除不適合配備的權(quán)限，為每個操作員配備一個加密文件或數(shù)字證書，進行業(yè)務操作時，必須驗證加密文件，對于連續(xù)三次輸入信息錯誤的，應對加密設(shè)備進行鎖定，由專門的負責人員才能解鎖，人員的口令不能相互告知，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將作嚴肅處理，嚴格按照操作的程序進行，防止業(yè)務的交叉出現(xiàn)的混亂，影響業(yè)務的真實性。

提高人員的操作水平和業(yè)務處理能力，加強安全教育及技術(shù)培訓

在會計信息處理中，很多情況是由于操作人員的操作不當，使得業(yè)務信息不真實，造成了不利于內(nèi)部控制的因素，所以要加強和提高操作人員的操作水平，定期或不定期進行業(yè)務學習和系統(tǒng)安全培訓，提高安全意識，樹立良好的職業(yè)道德，自覺遵守各種操作規(guī)范和程序，落實安全責任，同時企業(yè)業(yè)務人員的電腦最好不要接入外網(wǎng)，減少不必要的攻擊，而且進行IP地址登錄鎖定，規(guī)定哪些計算機能夠插入U盤或移動存儲設(shè)備，這樣有利于防止數(shù)據(jù)的泄露，企業(yè)也應對各用戶進行安全檢查，口令要經(jīng)常更換，及時對已離職人員的操作權(quán)限封存。

監(jiān)控措施、控制手段更加多樣

篇（6）

面對企業(yè)實施環(huán)境管理戰(zhàn)略和環(huán)境管理體系的要求，傳統(tǒng)管理會計的缺陷逐漸凸現(xiàn)出來，主要表現(xiàn)在：會計信息系統(tǒng)過于注重財務信息，而環(huán)境戰(zhàn)略所關(guān)注的環(huán)境績效，有許多是不能表現(xiàn)為財務信息的，一般只適宜表現(xiàn)為非財務的定量信息，有的甚至無法量化，而只能作定性說明。即使是那些能夠以財務信息表現(xiàn)的績效，也可能由于種種原因而沒有得到全面的反映，同時會計的控制職能也無法得到充分的發(fā)揮。環(huán)境管理的需求和會計系統(tǒng)的局限迫使人們尋求管理會計系統(tǒng)的改進，以使其能夠反映和控制環(huán)境績效，為企業(yè)管理的新要求服務。

1.2環(huán)境管理會計的產(chǎn)生

對環(huán)境問題的關(guān)注，首先引發(fā)的是人們關(guān)注環(huán)境負債及其在財務報告的披露。Peace（1990）首次提出環(huán)境核算的概念，Gray（1990）研究了環(huán)境問題對會計的啟示和會計界可能對環(huán)境保護所作的貢獻，從而掀起了人們對企業(yè)環(huán)境會計問題的重視。環(huán)境會計研究，也因此從社會會計研究中以單獨的名稱獨立出來。20世紀90年代開始，環(huán)境會計研究迅猛發(fā)展，出現(xiàn)了與各個相關(guān)學科和研究領(lǐng)域交叉互補的趨勢，形成了不同的研究視角。在宏觀層面上，聯(lián)合國1992年提出了建立環(huán)境與經(jīng)濟綜合核算系統(tǒng)（SystemofIntegratedEnvironmentalandEconomicAccounting，SEEA）的研究，中國也開展了如何建立中國的資源經(jīng)濟環(huán)境綜合核算體系研究。在微觀層面上，環(huán)境會計的研究，主要包括對環(huán)境信息披露、環(huán)境審計和管理會計等方面的研究。1999年，聯(lián)合國成立了“改進政府在推動環(huán)境管理會計中的作用”專家工作組，并召開了第一會議，統(tǒng)一了各國實踐的名稱，首次提出了環(huán)境管理會計的概念，同時號召各國政府積極促進推行環(huán)境管理會計。

2環(huán)境管理會計的研究現(xiàn)狀

Schahegger等（1996）首先提出了環(huán)境會計的框架，認為環(huán)境會計主要涉及記錄、分析和報告由環(huán)境問題導致的財務影響和既定經(jīng)濟系統(tǒng)（如企業(yè)、工廠、地區(qū)、國家等）所產(chǎn)生的生態(tài)影響的各種作業(yè)、方法和體系，并將其細分為環(huán)境差別會計和生態(tài)會計兩大類。Schaltegger和Burrit（t2000）在上述專著基礎(chǔ)上發(fā)表了新作，正式使用了環(huán)境管理會計的名稱。加拿大管理會計師協(xié)會（SMA，1996）指出環(huán)境會計是“對環(huán)境成本進行確認、計量和分配，將環(huán)境成本融入企業(yè)的經(jīng)營決策，并在嗣后將有關(guān)信息傳遞給企業(yè)的利益相關(guān)者的過程”。該定義基本上從傳統(tǒng)管理會計衍生出來，突出其信息加工的本質(zhì)，并側(cè)重于為決策者服務。國際會計師聯(lián)合會（IFAC，1998）認為，環(huán)境管理會計是“通過設(shè)計和實施適當?shù)呐c環(huán)境相關(guān)的會計系統(tǒng)，對環(huán)境績效和經(jīng)濟績效進行管理”。該定義將環(huán)境管理會計的本質(zhì)定位于管理，這與其對管理會計的定義是一致的。Bennet（t2001）認為與環(huán)境有關(guān)的管理會計利用會計和相關(guān)信息為內(nèi)部管理提供支持，是“生成、分析并利用財務和非財務信息以優(yōu)化企業(yè)環(huán)境和經(jīng)濟績效，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)”。該定義將環(huán)境績效置于經(jīng)濟績效之前，是為了突出其環(huán)境傾向，并表明社會目標和企業(yè)目標同等重要。1999年聯(lián)合國統(tǒng)一定名環(huán)境管理會計，認為環(huán)境會計可以是國家會計，也可以是企業(yè)會計，涉及財務與非財務信息，包括內(nèi)部和能夠貨幣化的外部成本。聯(lián)合國采納了ECOMAC定義：“環(huán)境管理會計是對財務和相關(guān)的非財務信息進行采集、分析和使用，從而將環(huán)境和經(jīng)濟政策綜合起來，以建立可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)。”（ECOMAC，1996）同時指出，環(huán)境管理會計可以幫助企業(yè)經(jīng)理作出資本投資決策、確定成本、進行產(chǎn)品或流程的設(shè)計決策、績效評價以及一系列的面向未來的決策。環(huán)境管理會計可以看作是決策支持工具，同時也是信息系統(tǒng)，為企業(yè)管理者用來將生命周期內(nèi)的環(huán)境和經(jīng)濟信息綜合起來以便作出更好的經(jīng)營和環(huán)境決策。在聯(lián)合國2001年的報告中，又將環(huán)境管理會計廣義地定義為“為滿足組織內(nèi)部進行傳統(tǒng)和環(huán)境決策的需要，而對實物流信息（如材料、水和能源流量等）、環(huán)境成本信息和其他貨幣信息進行的確認、收集、估計，編制內(nèi)部報告以利用”。（UN，2001）盡管提法不盡相同，但環(huán)境管理會計要為企業(yè)的管理決策提供面向未來的信息（包括財像信息和非財務信息）則是共同的。綜上所述，環(huán)境管理會計的定義基本上在管理會計的基礎(chǔ)上加以擴展，都是為了區(qū)別以服務于外部使用者為主的財務會計而提出的。多數(shù)定義仍在會計信息系統(tǒng)的基礎(chǔ)上認識環(huán)境管理會計，但對信息處理類型，有的則只強調(diào)成本信息，或內(nèi)部化的財務信息，有的則同時強調(diào)了財務信息與非財務信息，而內(nèi)涵最廣的當屬聯(lián)合國的提法，要求包括外部成本和外部性的信息。

篇（7）

企業(yè)的會計環(huán)境會受到來自政治、經(jīng)濟、文化等諸多客觀環(huán)境的影響。我們要從以下兩個方面來分析：①內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)由縱向管理模式轉(zhuǎn)化為橫向管理模式，這一改變能快速提高信息的傳遞質(zhì)量，因為在縱向管理模式中存在復雜的、不同層面的管理模式，導致信息延誤狀況出現(xiàn)。通過管理模式改變提高組織結(jié)構(gòu)的創(chuàng)新性，信息傳播的流暢性等特點；②生產(chǎn)模式的改變，在以往的產(chǎn)品生產(chǎn)中企業(yè)都是按照統(tǒng)一規(guī)模，以產(chǎn)品為核心進行標準化、常規(guī)化生產(chǎn)。而隨著計算機技術(shù)的應用和網(wǎng)絡(luò)時代的到來，生產(chǎn)模式由單一產(chǎn)品大批量生產(chǎn)向特色化服務的層面邁進，通過信息化網(wǎng)絡(luò)平臺了解顧客的需求，為顧客提供相應的特色化生產(chǎn)和售后服務，從產(chǎn)品的設(shè)計、調(diào)試到生產(chǎn)全過程都由顧客參與完成。

1.2網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)財務會計理論的影響分析

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境影響著傳統(tǒng)會計的各個方面，其中就包括會計四大假設(shè)，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)、會計主體假設(shè)、會計分期假設(shè)以及貨幣計量假設(shè)受其影響最大。然而，隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)不斷提高，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對企業(yè)財務會計起到了潛移默化的作用，這將是對傳統(tǒng)會計一次重大的考驗。以持續(xù)經(jīng)營為例，在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，我們能夠預見的會計主體是否能夠持續(xù)的發(fā)展，帶有太多不確定性，企業(yè)經(jīng)營風險也隨之增加。網(wǎng)上企業(yè)、虛擬企業(yè)等眾多沒有固定組織模式、沒有確定產(chǎn)品實物的網(wǎng)絡(luò)虛擬公司的存在同樣帶有太多不確定性，嚴重影響了傳統(tǒng)會計理論。在企業(yè)信息多元化的今天，互聯(lián)網(wǎng)把企業(yè)帶到了一個靈活多變的空間范圍，知識、信息、資本、人力、技術(shù)等作為核心資產(chǎn)組成部分也變得異常的重要。

1.3網(wǎng)絡(luò)環(huán)境對傳統(tǒng)財務會計實務的影響分析

會計實務與會計理論有著極為相似的地方，他們一樣依賴于存在和發(fā)展的多種客觀社會環(huán)境，包括社會環(huán)境、法律環(huán)境、教育環(huán)境、文化環(huán)境等等。通過互聯(lián)網(wǎng)傳播，會計信息的提供方法變得更加便捷，會計信息更加面向社會，信息的使用者和傳播者獲得信息的途徑更加方便。同時我們也看到動態(tài)的經(jīng)濟環(huán)境迫使企業(yè)要適時調(diào)整發(fā)展戰(zhàn)略，然而在強大的網(wǎng)絡(luò)空間里傳統(tǒng)歷史成本計價方法不具優(yōu)勢，不僅如此，比如歷史成本、權(quán)責發(fā)生制等一些傳統(tǒng)財務會計實務一樣受到不同程度的沖擊。基于此，我們應結(jié)合網(wǎng)絡(luò)會計模式運用多種計量手段來開展會計工作。

2、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財務會計存在的問題

2.1網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全性

網(wǎng)絡(luò)帶給我們方便、快捷的同時，也存在著極大的風險。由于互聯(lián)網(wǎng)、內(nèi)聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)具有分布式、開放性等特點，企業(yè)通常會直接通過互聯(lián)網(wǎng)與銀行、審計、稅務等部門直接進行信息交流，還可以通過內(nèi)聯(lián)網(wǎng)與員工或者客戶之間進行信息傳遞與共享。但是，財務會計管理過程中經(jīng)常會產(chǎn)生網(wǎng)絡(luò)病毒，據(jù)IT界業(yè)內(nèi)人士介紹，近年來有些“間諜軟件”能夠在用戶不知情的情況下偷偷進行安裝，在計算機上存放的財務會計報表等信息很可能會被竊取，從而使企業(yè)財物被侵吞或商業(yè)機密被出賣。造成的后果不可想象。

2.2會計信息的可靠性

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，會計信息傳播速度是在傳統(tǒng)會計中無法遇到的，對于信息的真實性與可靠性也提出了挑戰(zhàn)。因此，我們應該加強對企業(yè)內(nèi)部控制，不僅要提前預防，還要在會計活動過程中進行控制。雖然信息傳遞的無紙化可以有效避免一些人為因素造成會計失真，但仍然不能排除在不留痕跡的情況下，電子記賬憑證、電子賬簿被惡意篡改或者截取的可能。病毒的入侵，也會對會計信息的真實性和有效性造成影響。

2.3計算機硬件的安全性

網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的形成主要是通過計算機完成，所以計算機硬件設(shè)施的安全性也非常重要。威脅到計算機硬件安全性問題主要有兩種：一是管理因素，這種因素主要是人為造成，通常盜取者通過U盤、移動硬盤或光盤等磁介質(zhì)載體，盜取計算機中重要數(shù)據(jù)，造成信息丟失或泄露等；二是自然因素，如火災、水災、灰塵、老鼠、地震等都會對計算機硬件造成損壞，從而使得系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)損壞或流失。

3、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財務會計的發(fā)展對策研究

3.1完善企業(yè)財務會計理論

傳統(tǒng)會計在不斷被網(wǎng)絡(luò)環(huán)境和計算機技術(shù)的沖擊下，科學、完善的企業(yè)財務會計理論可以更好地指導我國的財務會計工作，不僅可以帶來更多的發(fā)展契機，還為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。在實踐中，我們通過對國外先進財務會計理論觀點的研究和借鑒，不斷完善我國財務會計理論，建立符合我國特點的財務會計理論。最重要的是基于我國國情建立接軌國際慣例的財務會計管理體系。形成科學、完整的企業(yè)財務會計理論，為以后的財務會計工作中出現(xiàn)的新問題、新情況提供有效的指導。

3.2提高網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平

在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，信息的傳播給我們帶來方便、快捷的同時，如何準確無誤的高速傳遞也是需要討論的話題。由此可見，提高網(wǎng)絡(luò)技術(shù)水平變得尤為重要，主要從兩個方面進行：一是加強硬件建設(shè)，主要是加強對數(shù)據(jù)傳輸管理，數(shù)據(jù)的輸入、處理、輸出的環(huán)節(jié)對網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下企業(yè)財務會計處理是十分重要的，加強內(nèi)部控制，處理好每一個環(huán)節(jié)，對工作建立責任制，以防止給企業(yè)帶來損失；二是重視軟件技術(shù)，企業(yè)應根據(jù)自身情況與軟件開發(fā)商進行溝通，開發(fā)出符合本企業(yè)實際財務工作需求的管理型財務會計軟件。并對軟件進行定期升級和檢查，防止出現(xiàn)任何軟件上的漏洞，為企業(yè)長期發(fā)展奠定堅實的基礎(chǔ)。

3.3加強會計人才的培養(yǎng)

在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，會計人員培養(yǎng)變得尤為重要。加強會計人才培養(yǎng)應通過結(jié)合多種教育手段和教育方式，專業(yè)知識和職業(yè)道德是每一位財務會計人員不可缺少的。一方面，在專業(yè)知識上要與時俱進，學習最新會計理論知識，并結(jié)合實際工作中遇到的問題，提高實際操作技巧，另一方面，在職業(yè)道德培養(yǎng)上，企業(yè)要從自身做起建立良好的企業(yè)文化，給員工一個健康向上的工作氛圍，通過進修培訓等方式從思想深處感召員工為企業(yè)發(fā)展做出貢獻，從而獲得企業(yè)利益最大化。

篇（8）

（2）工業(yè)企業(yè)對自然資源消耗占用成本尚未進行核算。由此可見，傳統(tǒng)的成本核算系統(tǒng)已不能適應工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算的要求，有建立科學合理的工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算系統(tǒng)的必要性。

2.工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本確認的條件

環(huán)境成本的確認是環(huán)境會計的基礎(chǔ)，有助于環(huán)境會計的核算。一項支出是否能確認為工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本，有如下重要的條件：一是企業(yè)的交易或事項是否與環(huán)境保護活動有關(guān)；二是與環(huán)境保護有關(guān)的交易或事項能否引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流出；三是環(huán)境成本金額能否可靠計量或估計

3.工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本核算的會計處理

為了強化工業(yè)企業(yè)的環(huán)境保護意識并使環(huán)境成本的核算具體可行，應當設(shè)置相應的會計科目反映環(huán)境成本信息。本文認為，為了方便應用，可以在現(xiàn)有的會計核算制度的基礎(chǔ)上設(shè)置“環(huán)境成本”一級會計科目，根據(jù)工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本的分類設(shè)置“環(huán)境預防成本”、“環(huán)境維護成本”和“環(huán)境損失成本”三個二級子科目，同時還可以根據(jù)具體的發(fā)生項目設(shè)置三級子科目，以充分反映企業(yè)環(huán)境成本的發(fā)生、分配、結(jié)轉(zhuǎn)及留存，便于企業(yè)進行管理控制，使信息使用者能更加清晰地了解企業(yè)的環(huán)境支出。下面將從每個二級科目入手，對具體的處理方法做進一步的說明。

4.工業(yè)企業(yè)環(huán)境成本常用科目的核算

（1）“環(huán)境成本——環(huán)境預防成本”科目的核算。該科目借方表示環(huán)境預防成本的增加，貸方表示環(huán)境預防成本的減少和轉(zhuǎn)出。例如，當工業(yè)企業(yè)因舉辦一次環(huán)境保護知識圖片展而發(fā)生一筆支出時，其會計處理如下：借：環(huán)境成本——環(huán)境預防成本（職工環(huán)境保護教育成本）貸：銀行存款等工業(yè)企業(yè)購買用于降塵等環(huán)保型固定資產(chǎn)后，固定資產(chǎn)發(fā)生的折舊應計入該科目，其具體的賬務處理如下：當購買環(huán)保設(shè)備時：借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款等當計提折舊時：借：環(huán)境成本——環(huán)境預防成本（環(huán)保設(shè)備折舊）貸：累計折舊.

（2）“環(huán)境成本——環(huán)境維護成本”科目的核算。該科目借方表示環(huán)境維護成本的增加，貸方表示環(huán)境維護成本的減少或轉(zhuǎn)出。例如，當工業(yè)企業(yè)為專門從事檢測廢水是否達標的工作人員計提工資時其會計處理如下：借：環(huán)境成本——環(huán)境維護成本（廢水檢測人員工資）貸：應付職工薪酬.

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二、低碳經(jīng)濟下環(huán)境會計的研究現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)不健全，法律作用不明確

目前，用于規(guī)范和指導我國會計的主要依據(jù)是會計法、會計準則、制度等，但關(guān)于環(huán)境會計方面的內(nèi)容卻極少涉及。而且關(guān)于建立與推行環(huán)境會計的相關(guān)法律法規(guī)及政策不健全，配套的規(guī)章制度不完善，法律作用不明確，在一定程度上制約著我國、我區(qū)環(huán)境會計的發(fā)展。

（二）環(huán)境會計理論與實務不成熟，缺乏健全的環(huán)境會計體系

由于我國開展環(huán)境會計的理論研究起步較晚，在環(huán)境會計的概念、目標、原則、基本假設(shè)及對相關(guān)會計要素的確認、計量、記錄與報告等方面的研究還不太成熟，缺乏一個科學、完整的理論基礎(chǔ)，也尚未形成系統(tǒng)的環(huán)境會計體系，這都將直接影響著實務中環(huán)境會計的核算與信息披露。

（三）環(huán)境會計專業(yè)人才相對缺乏，技術(shù)支撐體系不完善

環(huán)境會計是多學科交叉滲透形成的一門新興學科，這就對環(huán)境會計隊伍及相關(guān)的工作人員提出了更高的要求。但在我區(qū)，環(huán)境會計的專業(yè)人才相對缺乏，而且傳統(tǒng)的會計知識結(jié)構(gòu)更新不足、環(huán)境會計技術(shù)支撐體系不完善，嚴重阻礙著我區(qū)實施環(huán)境會計的進程。

（四）社會和政府的監(jiān)督力度不夠，缺乏環(huán)境會計體系的保障機制

隨著低碳經(jīng)濟、生態(tài)文明和可持續(xù)發(fā)展理念的不斷發(fā)展，公眾、社會及政府對環(huán)境會計信息的關(guān)注度也在不斷提升。但是由于目前廣西相關(guān)的法律法規(guī)并不強制要求企業(yè)對環(huán)境會計信息進行全面、系統(tǒng)的披露，而且沒有相應的政府大力監(jiān)管，也沒有專門的審計組織進行獨立的環(huán)境會計審計，使得我區(qū)環(huán)境會計的監(jiān)督力度不大，缺乏環(huán)境會計體系的保障機制。

三、低碳經(jīng)濟下環(huán)境會計的發(fā)展與改進對策

（一）建立健全相關(guān)法律法規(guī)

完善環(huán)境會計相關(guān)準則、制度應建立和完善環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)，明確各項準則制度，不斷提高環(huán)境會計相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的可操作性，為環(huán)境會計體系的建立與完善提供法律保障和制度保障。通過法律法規(guī)的形式明確環(huán)境會計的地位與作用，建立和完善符合廣西區(qū)情的環(huán)境會計核算方法、環(huán)境會計信息披露辦法等，使我區(qū)環(huán)境會計的核算、信息披露等方面更加統(tǒng)一和規(guī)范，使環(huán)境會計信息更具可靠性與可比性，不斷提高環(huán)境會計信息質(zhì)量，為相關(guān)信息使用者提供客觀、真實、有用的會計信息。

（二）加強環(huán)境會計理論與實務研究

建立科學合理的環(huán)境會計體系應在深入研究會計學理論與實務的基礎(chǔ)上，結(jié)合廣西低碳經(jīng)濟與環(huán)境會計發(fā)展的特點與趨勢，構(gòu)建全面、系統(tǒng)的環(huán)境會計理論框架，并形成科學、合理的環(huán)境會計體系。我國環(huán)境會計無論是在理論研究或是實務操作上都起步較晚，因此我們應加強國際交流與合作，在廣泛吸收、借鑒國外環(huán)境會計的先進理論和實務經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國具體國情、我區(qū)區(qū)情及低碳經(jīng)濟發(fā)展的實際，積極構(gòu)建中國特色、廣西特色的環(huán)境會計體系，并促進我區(qū)企業(yè)實現(xiàn)綠色生產(chǎn)、經(jīng)營、管理等方面的低碳、可持續(xù)發(fā)展。

（三）加強環(huán)境會計人員的培養(yǎng)

提高會計工作人員的素質(zhì)環(huán)境會計的有效實施，不僅要求會計人員具有扎實的財務會計專業(yè)知識與技能，更需要不斷更新與掌握環(huán)境會計的相關(guān)知識。一方面，要使會計人員充分掌握環(huán)境會計的基本理論與核算方法，并按相關(guān)規(guī)定進行實務操作；另一方面，要提高會計人員的環(huán)保意識及責任觀念，客觀、真實地對環(huán)境會計信息進行處理。同時，還應加強環(huán)境會計新知識的培訓與教育，不斷更新知識結(jié)構(gòu)，適應環(huán)境會計的發(fā)展要求。

（四）強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用

提高全社會的低碳、環(huán)保意識在此，為了更好地闡述政府、公眾及社會監(jiān)督的重要性，筆者基于博弈論的視角進行分析與研究：首先，假設(shè)在市場中僅存在著企業(yè)與公眾，雙方都是理性人，都將追求自身利益的最大化，且參與博弈的雙方都知道對方的策略以及各種策略的成本或收益。然后，通過以下案例進行博弈分析：企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營過程中需排放大量工業(yè)廢氣，若企業(yè)環(huán)保意識、社會責任觀念強，其將選擇安裝廢氣處理器（即治理環(huán)境污染，對廢氣進行處理，減少大氣污染），則需付出相應的環(huán)境成本A；若企業(yè)僅追求自身經(jīng)濟效益，罔顧環(huán)境、社會利益，即不安裝廢氣處理器（排放廢氣，并不治理環(huán)境污染），則其無需付出任何成本。那么，對于公眾而言，對企業(yè)排放大量工業(yè)廢氣這一行為也將會有兩種選擇，抗爭和妥協(xié)：若選擇抗爭，公眾將會為與企業(yè)交涉的費用、購買游行的設(shè)備等付出代價B。此時，企業(yè)也會采取回應，同樣付出代價B；若公眾選擇妥協(xié)，也就是由公眾自己解決污染問題，即公眾為企業(yè)安裝廢氣處理器（付出代價A），則企業(yè)也無需花費任何費用。這樣就出現(xiàn)以下幾種結(jié)果：當A<B時，企業(yè)會選擇治理（安裝廢氣處理器），此時，公眾與企業(yè)都達到滿意的狀態(tài)，也使社會福利帕累托最優(yōu)。當A>B時，企業(yè)會選擇排放（不安裝廢氣處理器），此時，公眾的最優(yōu)戰(zhàn)略也就只能選擇抗爭。這就得出了一個納什均衡（排放，抗爭），但社會福利帕累托最優(yōu)狀態(tài)還是無法達到。因為在這種情況下，企業(yè)將不會進行環(huán)境的治理，污染問題繼續(xù)存在。那么，在A>B的情況下，要解決環(huán)境污染問題，還有另一種選擇（排放，妥協(xié)）。但是，對于公眾來說，廢氣處理器（治理環(huán)境污染）是一個公共品。即對于每一個個體而言，只要別人安裝，自己就不需要付出任何代價，若人人都有“搭便車”的想法，最終的結(jié)果就不會有人真正付諸行動，環(huán)境污染也將繼續(xù)存在。此時，應該有一個強有力的機構(gòu)對這樣的現(xiàn)象進行控制，強制并引導這些企業(yè)進行環(huán)境污染的防治、資源的合理開發(fā)利用等，而這個機構(gòu)就是政府。因此，政府應明確其在經(jīng)濟、環(huán)境及社會等方面的監(jiān)管責任，建立起一套科學、合理、全面、切實可行的監(jiān)管機制。一方面，應加強法治。加快建立健全相關(guān)法律法規(guī)，對企業(yè)的經(jīng)濟活動依法進行監(jiān)管；另一方面，應加強引導。通過多種方式和途徑對企業(yè)應積極履行環(huán)境、社會責任的引導，并提高企業(yè)、公眾及社會的環(huán)境、社會責任意識。通過強化政府、公眾、社會的監(jiān)督作用，提高全社會的低碳、環(huán)保意識，使得企業(yè)環(huán)境會計信息披露更具客觀性、準確性以及完整性，也使得我區(qū)環(huán)境會計能夠有效實施，從而又進一步推動廣西低碳經(jīng)濟的持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益的“三贏”。

篇（10）

目前，理論界對于環(huán)境成本概念的理解還很不一致（CICA,1993;Bouma,1998），從而導致環(huán)境成本的計量方法和口徑存在較大的差異。這不僅是一個純粹的理論問題，也是關(guān)系到環(huán)境管理實踐的重要問題（UNCSD,2001）。對此一些學者進行了相關(guān)的討論，但往往不能基于環(huán)境管理會計（EMA）去思考。

一、環(huán)境管理會計的內(nèi)部決策職能

從環(huán)境管理會計的視角識別環(huán)境成本，首先需要了解環(huán)境管理會計的內(nèi)部使用目的。為了進行內(nèi)部決策的制定，環(huán)境管理會計的計量既包括對材料與能源的消耗、流動、最終處理的非貨幣計量，也包括對有關(guān)潛在環(huán)境影響所產(chǎn)生的成本、節(jié)約與收入的貨幣計量。所提供的數(shù)據(jù)主要用于：

·評估年度的環(huán)境成本/支出；

·產(chǎn)品定價；

·編制預算；

·投資評價，為做出投資上的選擇進行計算；

·計算環(huán)境項目發(fā)生的成本以及帶來節(jié)約；

·設(shè)計及執(zhí)行環(huán)境管理體系；

·環(huán)境業(yè)績的指導、評價和監(jiān)督；

·設(shè)置量化業(yè)績的目標；

·開展清潔生產(chǎn)和環(huán)保設(shè)計的項目；

·對外揭示環(huán)境方面的支出、投資與負債；

·提供對外的環(huán)境報告或可持續(xù)性報告；

·向統(tǒng)計組織和其它地方機構(gòu)上報環(huán)境數(shù)據(jù)。

實際操作中，上述職能所需的成本核算工作可以依據(jù)企業(yè)自身的情況靈活執(zhí)行。但許多企業(yè)并沒有獨立的成本會計系統(tǒng)，只是基于賬簿記錄中財務會計的數(shù)據(jù)進行計算。企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的不完善一定程度上給環(huán)境成本的確認帶來了困難。

二、基于環(huán)境管理會計的環(huán)境成本及其分類

環(huán)境管理會計必須確保企業(yè)經(jīng)營決策時將考慮所有相關(guān)和重要的成本，因此企業(yè)內(nèi)部計算環(huán)境成本不僅需要包括各種環(huán)境保護支出，而且必然會涉及到相關(guān)的廢物。這里的廢物是一種廣義的含義，包括所有的非產(chǎn)品輸出，如固體廢物、廢水和氣體排放。由于已經(jīng)購買和支付但未能轉(zhuǎn)換為產(chǎn)品的原料（包括水和能源）所形成的廢物也是一種無效產(chǎn)出的表現(xiàn)，因此廢棄物和排放物的成本不僅包括預防污染和處理設(shè)備的花費、被浪費的材料、資金和人工的成本也應該被納入企業(yè)環(huán)境成本的范疇。于是企業(yè)環(huán)境支出的總和可表示為：

環(huán)境保護支出（廢物處理、排放物的處置、環(huán)境管理、污染預防）

+浪費的原料的成本+浪費的人工與資金＝企業(yè)環(huán)境成本總和

將非材料輸出（廢物、廢水）購買價值加總到環(huán)境成本之中，使得環(huán)境成本與其它成本相比，所占的份額將顯得偏高。然而并沒有必要單獨評價環(huán)境保護的花費是否過于高昂，或是對于不同的企業(yè)嚴格界定哪些成本或者部分與環(huán)境相關(guān)或者無關(guān)。因為環(huán)境管理會計只是為了更好地、更全面地運用管理會計，“戴著環(huán)境的帽子”去發(fā)現(xiàn)隱匿的成本；環(huán)境成本也并非單獨的一類成本，只是為了正確制定決策所需的更大的成本集合里的一個子集，是貫穿企業(yè)的物流與資金流的整體系統(tǒng)中的一部分。著眼于材料流動成本的管理會計不再是評估總體的環(huán)境成本，而是在材料流動的基礎(chǔ)上對產(chǎn)品的成本進行計算上的修正。

與之對應，環(huán)境成本主要由以下幾部分構(gòu)成。（1）常規(guī)的廢棄物的處置和排放物的處理成本，包括相應的人工和進行維護的物料成本（如果是依靠相關(guān)成本中心進行記錄就只有材料的部分）。保險和環(huán)境負債準備同樣反映的是用于處置而非進行預防的成本實質(zhì)。這部分的內(nèi)容符合環(huán)境成本定義的慣例。（2）進行預防和環(huán)境管理的成本，包括人力成本、良好的外部家政服務成本(externalservicesforgoodhousekeeping)。如果明顯的話，還包括一體化技術(shù)中環(huán)境因素所占份額(the“environmental”shareofintegratedtechnologies)，以及經(jīng)營型設(shè)備中效率損失部分(the“scrap”shareofoperationalplants)。第二部分的成本主要集中于防止廢棄物和排放的年度成本，但沒有計算節(jié)約的成本。同時這部分還主要關(guān)注了低排放處理技術(shù)所導致的更高的先期成本，確定了環(huán)境管理體系的相關(guān)成本。（3）廢棄物材料的購買價值。從材料流動平衡的角度，需要評估所有投入材料的非生產(chǎn)性產(chǎn)出（廢棄物的比例、效率的損失）。在進行存貨管理的前提下，以材料的購買價值或材料的耗費價值來估算廢棄物材料的價值。（4）非產(chǎn)品性產(chǎn)出的制造成本(productioncostsofnon-productoutput)，即各自的生產(chǎn)成本費用的總和，包括勞動工時、機器折舊和加工材料?；谏a(chǎn)行為進行的成本計算和流動成本的計量，將能更加準確地確認剩余材料的流動，并且分配給成本中心或者成本的負擔者。當然，需要注意避免重復計算已經(jīng)計入其他分類中的成本。這取決于數(shù)據(jù)的有效性以及信息系統(tǒng)的質(zhì)量。環(huán)境成本中，由于第三、第四類型環(huán)境成本考慮了無效產(chǎn)出所導致的廢棄物材料、資本與人力成本，成為材料流動成本計量中精練的核心信息。

需要注意的是，環(huán)境管理會計的環(huán)境成本并不包括企業(yè)導致的各種外部性或者發(fā)生的社會成本。環(huán)境管理會計著力改善企業(yè)的信息系統(tǒng)與決策的基礎(chǔ)，目前的環(huán)境管理會計方法往往注重追蹤既定年份實際的環(huán)境支出和材料效率損失費用，并不關(guān)注企業(yè)對普通公眾發(fā)生的外部成本，或是與供應商、消費者相關(guān)的生命周期成本以及其他涉及各種“軟”因素的社會成本。從會計人員的角度看，賬簿記錄中除工資、社保、稅收以及其他自主獲利以外所花費的成本都發(fā)生在企業(yè)外部，不會反映在企業(yè)當前的賬目中，需要采用另外完全獨立的評估方法。雖然這些成本的效應或許遲早會反映到企業(yè)的年度賬戶中，但并不能因此就扭曲以前年度的成本計算基礎(chǔ)。

環(huán)境成本的具體評估方案可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署環(huán)境成本會計工作組的相關(guān)資料。環(huán)境成本的評估將首先用于評估企業(yè)每年包括以前年度已經(jīng)浪費原料的環(huán)境支出。年度成本是環(huán)境成本管理從上至下方法（Top–downapproach）中的首要的一步，也最容易獲取數(shù)據(jù)的來源。隨著信息系統(tǒng)的逐步完善，再進而逐步分配至成本中心、生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品。而相關(guān)節(jié)約額的計算、進行投資的選擇和預計未來價格的變化，需要考慮未來的成本，單獨進行處理。

三、環(huán)境成本評估的材料流動平衡分析

基于環(huán)境成本的內(nèi)涵及其類型，在此假定企業(yè)所購買的全部原料在物質(zhì)形態(tài)上都將全部留存于企業(yè)，形成產(chǎn)品和廢物，或?qū)ν膺M行排放?；谶@種“投入必定伴隨著產(chǎn)出，或是被存儲”的理念，將形成材料流動平衡的恒等關(guān)系。因而企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)運作的核心是在一個有限的系統(tǒng)范圍內(nèi)，以物質(zhì)單位表示的材料、水和能源等的材料流動平衡(materialflowbalances)。

企業(yè)在最初回溯環(huán)境事項的時候，往往并不先深入到細節(jié)，而首先關(guān)注材料流動的平衡。通過編制材料流動平衡表進行投入產(chǎn)出分析，以物理單位記錄材料的流動，成為提高企業(yè)環(huán)境業(yè)績、評估非生產(chǎn)性產(chǎn)出的數(shù)量與成本的基礎(chǔ)。材料流動平衡表的常規(guī)形式可參考聯(lián)合國可持續(xù)發(fā)展署提供的材料投入產(chǎn)出平衡賬戶。其編制的對象可以是某一機構(gòu)的選定的幾種原料或者幾個步驟，也可以是全部的材料和廢物。表中應表述所用的材料及其帶來的產(chǎn)品、廢物和排放物的數(shù)量等相關(guān)信息，都將以質(zhì)量（公斤，噸）和能量（千焦，千瓦）等物理單位來衡量。環(huán)境管理會計將材料處理中的平衡關(guān)系進行量化，其目的在于從頭至尾追蹤材料流經(jīng)企業(yè)的路徑。同時基于損失比重、功效轉(zhuǎn)換等方法，用生產(chǎn)銷售以及帶來的廢物和排污的數(shù)量來反向核對采購的投入部分，從經(jīng)濟和環(huán)保的角度提高材料管理的效率。

進行材料流動平衡分析的起點通常是企業(yè)層面（不同的部門編制該表可能需要進行特定的再次細分，但為了便于相互比較，要求必須能夠以標準的方式進行整合）。企業(yè)層面的投入產(chǎn)出平衡應當按月或年編制，并實現(xiàn)與賬簿記錄、成本會計以及存儲與購銷系統(tǒng)的鏈接。由于許多信息是以企業(yè)為系統(tǒng)邊界提供的，環(huán)境報告中也將按照相同的層次予以披露。所有材料的流動將按照每年的價值和數(shù)量加以列示。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)就能夠提煉出業(yè)績和信息收集中應加以改善的地方。通過提高可利用信息的質(zhì)量和信息系統(tǒng)的連貫性，建立一個常規(guī)的監(jiān)控系統(tǒng)。該監(jiān)控系統(tǒng)將以月為基礎(chǔ)，顯示資源的輸入、加工以及廢物的產(chǎn)生。

對于材料投入產(chǎn)出流動平衡進行評估，其評估方案將以物理單位表示的數(shù)量、價值以及相應的計算進行記錄。表中需要表明材料是否經(jīng)過了材料庫存號碼登記，是否有存貨管理。同時還需要依據(jù)成本中心說明材料耗費時是否出現(xiàn)過存貨退回，如表1所示。表中的“√”符號表示數(shù)據(jù)的來源或所需的記錄易于獲得。企業(yè)層面第一步建立的投入產(chǎn)出平衡分析將從會計系統(tǒng)和存貨保管系統(tǒng)收集定量數(shù)據(jù)。

材料投入產(chǎn)出流動平衡的評估方案的目標是在存貨管理、成本中心和生產(chǎn)計劃中，盡可能持續(xù)徹底地追蹤材料的流動，循序漸進地改善材料流動平衡的記錄狀況，而并不一定就要在第一年取得充分的、全部的信息。評估操作工作的起點是原料，然后是輔助材料和包裝物，最后是加工材料。遵循這一思路，企業(yè)所能夠具體加以改進的方面，不僅與材料的存貨記數(shù)系統(tǒng)和過程控制相關(guān)，也與對損失部分的估計與控制，以及企業(yè)中其他計量方法的標準相關(guān)。

四、環(huán)境成本評估的流程分析

在企業(yè)層面進行環(huán)境成本評估、編制材料流動平衡表之后，下一步將把數(shù)據(jù)分析的系統(tǒng)邊界從企業(yè)的范圍再分配到具體的內(nèi)部程序上。程序流程圖是在技術(shù)處理層面追蹤材料流動的投入產(chǎn)出，深入分析企業(yè)特有的加工程序，從源頭上識別企業(yè)的損失、泄漏和廢水等非生產(chǎn)性產(chǎn)出，如圖1所示。這里需要再次以投入產(chǎn)出的分析形式，更加詳細地檢查生產(chǎn)中個別的步驟，有時還需要技術(shù)上的相關(guān)支持。程序流程圖結(jié)合了成本會計數(shù)據(jù)中的技術(shù)信息，針對特定的生產(chǎn)單位、設(shè)備和成本中心操作，在總量上把每年的數(shù)量加以匯總。

將企業(yè)的材料流動分解到成本中心，甚至是具體的設(shè)備，不僅需要對技術(shù)改良方面進行更加深入的調(diào)研，而且需要追蹤成本的源頭。尤其應當重視前后都是以公斤為單位的材料定量記錄。基于行為的成本計算和價值流動計量的方法可以解答以下問題：1)哪個成本中心處理了多少材料；2)材料投入能否被更進一步分配到生產(chǎn)線或者具體的設(shè)備上；3)導致的排放、損耗、廢物到底有多少，是按成本中心、生產(chǎn)線還是設(shè)備進行記錄更為適宜；4)有多少成本被正確地分配至產(chǎn)品，從而減少了隱匿在諸如管理費用這樣一類成本中的數(shù)量。

該層次的材料流動分析由技術(shù)人員負責，所收集的數(shù)據(jù)應當反向復核，以確保與成本會計系統(tǒng)保持一致。不過由于內(nèi)部各部門間缺乏溝通，技術(shù)上的數(shù)據(jù)和財務賬簿記錄的數(shù)據(jù)常常無法協(xié)調(diào)一致。經(jīng)驗表明，二者核對的一致性將帶來極大的最優(yōu)化優(yōu)勢，并且成為環(huán)境會計的主要工具。因此，技術(shù)上的處理與財務上的記賬相互兼容是最為理想的操作方式。

五、結(jié)束語

一直以來，許多國家和組織都積極鼓勵企業(yè)主動披露為保護環(huán)境所付出的努力。企業(yè)的環(huán)境保護支出是否是因為污染的罰款、環(huán)境管理系統(tǒng)人員的培訓，或是為了發(fā)起對于自然的保護，是否包括了非生產(chǎn)性產(chǎn)出的成本，對此進行相關(guān)的報告具有非常重要的意義。這也是界定環(huán)境成本概念、區(qū)分相應的類型，以及從材料流動平衡的視角進行披露的原因。

另外，在同一企業(yè)組織內(nèi)部，貫穿企業(yè)的材料流動是統(tǒng)一的。就理論而言，二者的信息系統(tǒng)應該是相同或至少是一致的。而當前在環(huán)境報告領(lǐng)域，也有趨勢將財務報告和環(huán)境報告合并成為可持續(xù)發(fā)展報告。然而目前企業(yè)往往單純依賴財務會計系統(tǒng)，或是為財務和成本會計以及加工技術(shù)分別設(shè)置兩套的信息機制，這從長期來看顯然是弊多利少。本文從環(huán)境管理會計的視角，界定了環(huán)境成本的概念及其相應的類型，提出材料流動平衡的思路，引入相關(guān)的評估處理方法，將在一定程度有助于企業(yè)環(huán)境信息系統(tǒng)的整合與完善。

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