序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計環(huán)境論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

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隨著環(huán)境問題的日益突出，實現(xiàn)經濟的可持續(xù)發(fā)展日漸成為各國政府和社會各界的共識，強化環(huán)境管理已經成為各國發(fā)展經濟進程中必不可少的工作。作為環(huán)境管理體系的重要組成部分的環(huán)境審計也被提上日程，而環(huán)境績效審計作為環(huán)境審計的重要組成部分，其重要性也越來越受到關注。但目前我國大部分審計力量集中在了環(huán)境財務審計和環(huán)境合規(guī)性審計上，而環(huán)境績效審計開展的比較少，忽視了對環(huán)保項目的效率性和效果性的評價。為了今后更好的開展環(huán)境績效審計，必須不斷總結環(huán)境績效審計一實踐經驗，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計技術與方法。

一、環(huán)境績效審計的定義和必要性

環(huán)境績效審計方法是指為了達到環(huán)境績效審計的目的所采取的一切措施和手段。它是由相互聯(lián)系的一系列方法組成的，包括常規(guī)環(huán)境績效審計方法和特有環(huán)境績效審計方法。環(huán)境績效審計方法與環(huán)境績效審計質量密切相關，是決定環(huán)境績效審計質量的關鍵。因此，全面正確掌握運用環(huán)境績效審計方法，對于保證環(huán)境績效審計質量，搞好環(huán)境績效審計工作，具有重要意義，因此研究環(huán)境績效審計方法有其必要性。

1.開展環(huán)境績效審計是環(huán)境管理的需要

進入20世紀后，環(huán)境問題成為人類生存和發(fā)展的重大問題，環(huán)境管理構成了政府公共受托責任的一個重要組成部分，保護和改善環(huán)境成為政府義不容辭的責任。審計工作者理應把握機會，順應民意，總結各國審計實踐經驗，廣泛開展環(huán)境審計(包括環(huán)境績效審計)，拓寬審計領域，完善審計職能，豐富審計手段，增強審計技能，促進現(xiàn)代審計向更廣闊領域和更高層次發(fā)展，為完善環(huán)境管理做著自己的貢獻。

2.開展環(huán)境績效審計是提高環(huán)保工作效率的需要

現(xiàn)在，用于環(huán)保力一面的資金逐年增加，而環(huán)境問題卻末隨人們的重視及越來越大的投入而得到顯著改善。面對仍然嚴峻的環(huán)境形勢，增大環(huán)保投入只是一力一面，提高投入的使用效率和環(huán)境政策的適當性更是我們必須考慮的重要問題，而開展環(huán)境績效審計則是我們解決這一問題的重要途徑。然而，由于環(huán)境審計發(fā)展時間不長，人們對這一領域的認識還很模糊，對于作為環(huán)境審計重要內容和發(fā)展力一向的環(huán)境績效審計更是缺乏了解，因此，開展對環(huán)境績效審計的研究工作很有必要。

3.開展環(huán)境績效審計有利于企業(yè)實現(xiàn)高效與創(chuàng)新

隨著各國環(huán)境保護運動的發(fā)展與綠色消費潮的興起，環(huán)境績效與經濟績效間的相關性越來越明顯。陳勁、劉景江、楊發(fā)明(2002)在《綠色技術創(chuàng)新審計實證研究》一文中，對企業(yè)環(huán)境績效與經濟績效、創(chuàng)新績效間的關系做了統(tǒng)計相關分析，說明二者有較高的相關關系，并且反映發(fā)展能力的企業(yè)銷售額增長率指數與環(huán)境績效的相關系數較反映企業(yè)凈資產報酬率指數與環(huán)境績效的相關系數更高，這是因為發(fā)展能力反映了企業(yè)長期的發(fā)展?jié)摿?，它與環(huán)境績效的相關性更高。

4.開展環(huán)境績效審計研究是發(fā)展審計理論的需要

隨著環(huán)境問題的出現(xiàn)，特別是環(huán)境管理的需要，受托經濟責任迅速擴展到環(huán)境領域，形成受托環(huán)境責任，而其中一個重要力一面就是受托環(huán)境績效責任。為了確保受托環(huán)境績效責任的有效運行，開展環(huán)境績效審計是必不可少的措施?？梢姡h(huán)境績效審計是隨著受托經濟責任的擴展而形成的審計新領域。而該領域，人們的探索才剛開始，遠不夠系統(tǒng)和深入，因此，加強該領域的研究工作，是完善現(xiàn)有審計理論，發(fā)展新審計理論的一個重要思路。

二、我國環(huán)境績效審計面臨的問題

1.環(huán)境審計基礎理論和實踐不完善

我國環(huán)境審計開展較晚，研究的學者較少，沒有形成一致、權威的環(huán)境審計理論觀點，而實踐方面，由于我國環(huán)境績效審計開展的比較少，因此從實踐中借鑒的比較少，環(huán)境審計理論和實踐都不很成熟。

2.環(huán)境會計的不完善制約著環(huán)境績效審計方法的發(fā)展

環(huán)境績效審計的進行需要搜集充分的環(huán)境效益與環(huán)境成本等方面的會計數據資料，然而由于我國對環(huán)境會計的研究剛剛起步，環(huán)境資產、環(huán)境負債、環(huán)境成本、環(huán)境效益等的內容還在討論之中，企業(yè)缺乏確認和計量環(huán)境效益與環(huán)境成本的系統(tǒng)。我國大多數企業(yè)的環(huán)境會計的確認、計量方面的混亂，對公布環(huán)境會計資料持低調姿態(tài)，很少進行定量分析;公布的環(huán)境資料不全面而且可比性差，看不出花費的資金、取得的成果和規(guī)定的指標之間的關系。這給環(huán)境績效審計方法的研究帶來了實踐上的困難。3.缺少評價環(huán)境成本效益的指標體系

環(huán)境績效審計是一項很復雜的工作，其不確定性和風險因素很多，環(huán)境績效審計工作的全面實施和審計質量的保證難度都比較大，且目前環(huán)境績效審計較多的采用環(huán)境成本效益的分析方法，這必然對環(huán)境成本效益進行分析，然而反映環(huán)境成本和環(huán)境效益應采用的指標，及其計量方法，卻沒有一個統(tǒng)一的標準。

4.缺乏復合型研究人員

由于目前我國環(huán)境績效審計開展的比較晚，環(huán)境績效審計的理論和實務研究人員都比較缺乏。據調查，我國缺乏環(huán)境學、工程學等相關知識的研究人員，同時缺少實務研究者，這樣導致研究的結果缺乏實用性、可操作性等。

三、我國環(huán)境績效審計問題的解決策略

1.正確借鑒國外經驗，建立完善的環(huán)境績效審計理論體系

我們的理論和實務工作者應運用辯證唯物論、系統(tǒng)論、信息論等知識，借鑒西方環(huán)境績效審計的科學成果，努力研究環(huán)境績效審計方法理論，建立和完善環(huán)境績效審計理論體系。但借鑒國外的環(huán)境績效審計方法，并不意味著照搬，必須領會其實質并結合我國國情和環(huán)境績效審計的具體內容，找出自己的特色，達到為我所用的目的。因為國外尤其美國和我國環(huán)境績效審計的起因不同。美國環(huán)境績效審計起源于企業(yè)內部動力，企業(yè)為了改善自身形象和降低經營風險，從內部首先開展環(huán)境審計。而我國環(huán)境績效審計起源于外部壓力，從而對其強制性進行監(jiān)督和評價。因此出發(fā)點不同，目的不同，由此導致的環(huán)境績效審計內容也不同，因此借鑒國外環(huán)境績效審計方法的時候，要與我國的實際情況結合起來。

2.盡快建立起我國的環(huán)境會計體系，為環(huán)境績效審計提供操作平臺

環(huán)境會計信息披露是連接環(huán)境會計工作和環(huán)境審計工作的關鍵點，信息披露的完整性和公允性除受到環(huán)境會計理論發(fā)展的影響外，主要受國家法規(guī)的影響。環(huán)境會計信息披露制度的建立是實施環(huán)境保護審計的前提條件。但我國現(xiàn)行的企業(yè)會計制度、準則中沒有要求企業(yè)必須披露環(huán)保信息的規(guī)定，更沒有對與環(huán)保有關的經濟活動進行記錄、計量的具體標準，使真正意義上的環(huán)境績效審計難以開展。為此，加強環(huán)境會計理論與方法的研究，借助適當的理論指導，才可望突破實務操作的障礙，并為環(huán)境績效審計方法的研究提供一個廣闊的平臺。

3.研究要與實證研究相結合

環(huán)境績效審計力法的研究屬于應用理論的研究，只有更好地與我國的環(huán)境績效審計實踐結合起來，進行實證研究，才能在環(huán)境績效審計力法的研究上有重大突破，才能更好地指導我國的環(huán)境績效審計。因此筆者建議，在今后進行關十環(huán)境績效審計力法的研究時，應更多地傾向于實證研究，積極采用案例研究和調查研究。.

4.研究環(huán)境成本效益指標體系

要想建立良好的環(huán)境績效審計方法，研究一套比較完善的成本效益指標體系是比較重要的。筆者認為我們可以借鑒發(fā)達國家的經驗來研究適合中國特點的環(huán)境績效審計標準，可以臨時選派各專業(yè)的專家組成課題小組來專門研究這一問題，如會計專家、審計專家、環(huán)境經濟學專家、環(huán)境工程學專家等。

5.培養(yǎng)復合型人才

一方面可鼓勵有志從事環(huán)境績效審計研究的財經專業(yè)人員學習環(huán)境經濟學、環(huán)境工程學等相關學科知識，或鼓勵環(huán)境科學專業(yè)的人員學習審計學、會計學等知識，以便更好的將審計學與環(huán)境科學有機的結合起來，培養(yǎng)復合型人才，將環(huán)境科學與審計學更好的融合在一起，努力創(chuàng)新環(huán)境績效審計的新方法。

另一方面，也可鼓勵環(huán)境績效審計的實務工作者多參與理論研究，因為理論指導實踐又來源于實踐。理論研究者和實務研究者結合起來才能更好更快地推動環(huán)境績效審計方法的研究。再者，環(huán)境績效審計可以開展聯(lián)合審計，即聯(lián)合會計主管部門、環(huán)境保護部門，聘請環(huán)境工程技術專家、律師等加入審計工作。利用他們的專業(yè)知識和技術，提高環(huán)境績效審計的效率和效果。

參考文獻：

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1、審閱法審閱的書面資料

一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調查法

調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。

5、網絡信息檢索法

網絡信息檢索法是指通過互聯(lián)網、圖書館網絡、專業(yè)數據庫等平臺查閱相關信息的一種方法。采用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析

法統(tǒng)計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析

法比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發(fā)生數據與計劃數據進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析

法因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數據分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調整區(qū)域環(huán)保設施服務，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質監(jiān)測與數據共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經濟性分析

經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節(jié)約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監(jiān)測與數據共享子項中的“通風、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數總數的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數總數的61.36%）的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當地政府增加配套資金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。

（3）效果性分析

效果性分析主要從建設目標實現(xiàn)效果和社會效果兩方面（二級指標）開展，反映效果與目標的關系。其中，以三級指標“珠江流域環(huán)境治理水質改善程度”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、實地調研、聘請專家測評、問卷調查以及比較分析等方法，來評價珠江流域環(huán)境治理水質改善的效果。首先，通過案卷調查得知，通過該項目的實施，新建和擴建的三個污水廠總共增加了每天47.5萬立方米的處理能力。污水處理比例從立項前的50%上升至項目結束時的97%。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質狀況和周邊環(huán)境，作出書面記錄并拍照取證。關于水質，肉眼未發(fā)現(xiàn)污染較嚴重的情況，也未發(fā)現(xiàn)明顯臭味。對周邊環(huán)境的了解發(fā)現(xiàn)，其中一個污水處理廠所在流域上游有幾間印刷、制衣和電子企業(yè)。第三，到污水處理廠調閱污水處理監(jiān)測設備的數據，獲得前三年化學耗氧量（CODcr）、五日生化需氧量（BOD5）、水質中懸浮物（SS）等污水處理主要監(jiān)測指標情況，然后查閱實時監(jiān)測設備的數據，一方面了解歷年數據的變化趨勢，另一方面也對比和核實數據變化的合理性，以判斷是否存在歷史數據造假的可能性。經審計確認，收集回來的污水經過處理后，全部達到環(huán)保指標，污水處理效果較好。第四，審計組聘請環(huán)境監(jiān)測專員，抽查了30個斷面的水質監(jiān)測數據進行分析和統(tǒng)計。根據環(huán)境監(jiān)測專員提供的監(jiān)測報告，其中一類至三類水質占91%，四類至五類水質占5%，劣五類占4%，總體水質評價為優(yōu)。其中，污染較嚴重的是SZ河GS段，其他河段的水質較為良好。審計組將這些數據與項目可行性研究報告中項目實施前的水質監(jiān)測數據進行對比分析，認為比起5年至8年前有了稍微改善。最后，對流域周邊群眾進行問卷調查，收回調查問卷153份，55%的群眾認為水質沒有明顯改善，8%的群眾認為有所改善，37%的群眾認為水質比以前差了。其中一名群眾還表示曾在某污水處理廠上游的一家企業(yè)工作，知道企業(yè)存在偷排情況，影響水質。

篇（3）

審閱的書面資料一般包括單位管理制度、重要事項會議紀要、項目實施計劃、采購招投標材料、合同、各重大事項的申請與批復、財務報表賬冊等，審計人員需要對其中相關、有用的部分進行取證。

2、實地調研法

通過實地察看建設現(xiàn)場，審計人員可以判斷建設進度、財產物資的真實性、相關管理的有效性；與當地工作人員或周邊群眾交談，可以獲得最感性、真實的答案，有時還能從他們口中獲得線索或靈感。實地調研過程中，審計人員可以采取錄音、錄像、拍照、索取筆錄和簽名等方式來取得審計證據。

3、訪談法

訪談法包括召開座談會和進行個別訪談兩種方式。訪談對象包括被審計單位相關管理人員和技術人員、上級主管部門或有關監(jiān)督單位的人員、受益群眾或周邊企業(yè)等項目利益相關者等。應注意訪談內容須形成書面記錄才能作為審計證據，最好還能夠有當事人簽名確認。運用訪談法時，可以采取一些技巧。如，審計人員對需要了解的問題先設想好幾個可能的答案，然后在談話中根據對方回答的符合程度去評估可靠性和疑點；使用恰當的談話語氣以降低對方的心理防御，獲得對方的信任感，從而獲得更多真實、有用的信息；審計人員也可以互相配合采用黑白臉的戰(zhàn)術，給對方施加一定壓力，又避免讓對方有對抗情緒。

4、問卷調查法

調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統(tǒng)一，才能有效統(tǒng)計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇。發(fā)放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。

5、網絡信息檢索法

網絡信息檢索法是指通過互聯(lián)網、圖書館網絡、專業(yè)數據庫等平臺查閱相關信息的一種方法。采用此方法時，應注意網絡信息來源的可靠性，選取權威平臺檢索信息。

6、專家咨詢法

針對審計人員知識面所不能覆蓋的某一領域，需要聘請專家利用其專業(yè)知識、實踐經驗和分析判斷能力對指定事項進行檢測、分析、判斷并作出結論。環(huán)境項目通常都涉及一些專業(yè)性較強的評價，例如，水質檢測、空氣檢測、廢氣檢測等等都需要專業(yè)的檢測設備和分析技術，不是普通審計人員可以掌握的。實際工作中，可靈活多樣的采用各種技術方法，組合應用、相輔相成，以求達到審計目標。

二、環(huán)境績效審計的分析方法

1、統(tǒng)計分析法

統(tǒng)計分析法是指運用數學方式將收集的各種數據和資料進行整理統(tǒng)計和分析，最后形成定量結論的方法。常用的有：簡單線性回歸、多重線性回歸、聚類分析等。尤其是環(huán)境績效審計中問卷調查的結果，必須通過統(tǒng)計和分析才能得出定性、定量的結論。

2、比較分析法

比較分析法是指相互聯(lián)系的兩個指標數據進行比較，從而認識事物的本質和發(fā)展規(guī)律的一種方法。在實際應用時，可以將實際發(fā)生數據與計劃數據進行比較得出目前實現(xiàn)程度，將同一主體不同時期或不同空間的指標數據進行比較得出發(fā)展規(guī)律和趨勢，將同類型的不同主體的指標數據進行比較得出被審計主體所處的水平，將實際實施情況與政策法規(guī)要求進行比較得出規(guī)范程度等。

3、因果分析法

因果分析法是指分析問題的根本原因和其他原因，并通過因果圖直觀、條理分明地表現(xiàn)出來的方法。先將有可能影響結果的因素都列出來，然后通過審計證實哪些因素確實導致了問題的產生，并分析這些因素中，哪些是根本原因、直接原因和其他原因等，最后用因果圖清晰表現(xiàn)出來。除了上述三種方法，還可以根據審計實際情況需要，適當運用一些管理學、經濟學上的方法，例如投入產出模型法、杜邦分析法、凈現(xiàn)值法、量本利分析法、數據分布分析法等。

三、實務應用案例

本文選取一個政府投資的環(huán)境項目———廣東某城市環(huán)境項目作為案例（案例數據經過技術處理），綜合闡述績效審計證據收集方法和分析方法的應用。

1、項目背景

該項目立項的宗旨是改進和調整區(qū)域環(huán)保設施服務，從而協(xié)助解決廣東省珠江三角洲地區(qū)和南中國海的環(huán)境問題。項目總投資估算為人民幣30.8億元，建設期為6年，主要建設內容包括：污水處理廠和污水處理系統(tǒng)建設、有害廢棄物管理中心建設及有害廢棄物管理政策研究、城市間環(huán)境治理區(qū)域合作、水質監(jiān)測與數據共享等。

2、績效評價過程

在完成調查準備、構建三級評價指標體系、設定各項指標的評分權重、設定評分標準等環(huán)節(jié)后，審計組進入績效評價過程。該項目的一級評價指標包括相關性、經濟性、效率性、效果性、可持續(xù)性、安全性等六大方面。本文分別從評價指標體系中，選取經濟性、效率性、效果性指標中的一個三級指標來舉例說明。

（1）經濟性分析

經濟性分析主要從資金經濟性和管理經濟性兩方面（二級指標）開展，反映資源的節(jié)約程度。其中，以三級指標“招標采購合同預算節(jié)約率”為例。對該項指標的分析主要采取審閱法和分類統(tǒng)計分析的方法。首先，查閱項目評估文件、年度實施計劃、歷年審計檔案、招標采購合同等資料，分類統(tǒng)計出所有進行招標采購的合同信息。其次，對不同類別的合同分別對其預算成本與實際成本作出比較。其中有一些設備采購是項目評估文件和項目實施計劃中均有詳細的資金預算的，例如水質監(jiān)測與數據共享子項中的“通風、溫度控制系統(tǒng)”，在項目實施計劃中的成本預算為140萬元人民幣，實際簽訂一個合同，合同金額為129萬元人民幣，比成本預算節(jié)約了7.86%的資金。還有一些項目內容的預算沒這么具體，例如有害廢棄物管理子項中的“現(xiàn)場作業(yè)、進場公路土建工程”預算成本為7970萬元，實際建設過程中通過招標簽訂了5個此類合同，金額合計7990萬元，比預算成本高了20萬元，沒有實現(xiàn)節(jié)約。按照此方法，對所有招標采購合同進行比較、統(tǒng)計后，得出，264個招標采購合同中，有102個合同（占合同個數總數的38.64%）實現(xiàn)了節(jié)約，預算節(jié)約率為7.32%，但是其余162個合同（占合同個數總數的61.36%）的實際結算都等于或超過了原計劃金額，超出預算8.48%。審計組對該項評價指標的評價等級為中，評分為該指標的滿分分值的70%。

（2）效率性分析

效率性分析主要從項目建設執(zhí)行效率和項目運營效率兩方面（二級指標）開展，反映產出與資源的關系。其中，以三級指標“項目征用土地效率”評價指標為例。對該項指標的分析主要采取審閱法、訪談法以及因果分析法。首先，通過查閱歷年審計報告，得知污水處理子項和有害廢棄物管理子項均遇到征地困難的問題。然后采取面訪負責項目征地相關人員、查閱征地過程形成的文件（如會議紀要、問題匯報、協(xié)議）等方法，詳細了解征地困難的原因、征地拖延的時長、征地困難造成的后果等。經審計得知，其中污水處理子項在2006年開始征地，正值土地與房屋價格上漲之時，其中一個村莊的居民集體要求更高的補償金額才愿意搬離。賠償問題的商議嚴重拖延了該子項的進度，原本預計4個月內完成，但實際上花了超過1年半的時間。另外，有害廢棄物管理子項中，前期對安全填埋場的可行性研究不夠充分，未能準確判斷所選建造地點的地形特征，而后在項目具體設計階段經過更為詳細的測算，土地需求從原來的20公頃增加為33公頃，增加了65%。由于征地規(guī)模的增加，一方面增加了征地審批和賠償商議的難度和時間，另一方面需要當地政府增加配套資金，而這部分資金又未能及時到位，致使此填埋場的征地效率非常低，也是導致有害廢棄物管理子項延遲了1年才開工以及項目最終延期2年才完成的原因之一。可見，項目征用土地效率不理想。審計組對該項評價指標的評價等級為差，評分為該指標的滿分分值的40%。

篇（4）

1.2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用：揭示相關風險，保障生態(tài)安全，促進實現(xiàn)生態(tài)文明生態(tài)文明建設的核心是正確處理人類活動、資源、環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)之間的關系。以人類活動為起點，他們之間的關系如圖1所示。首先，人類活動可能耗費資源，破壞生態(tài)系統(tǒng)，污染環(huán)境；其次，資源趨緊、環(huán)境污染和生態(tài)失衡帶來生態(tài)危機，進而危害人類健康和安全，損害人類的可持續(xù)發(fā)展。人類活動帶來經濟發(fā)展的同時，會帶來一系列風險如圖2所示。首先，人類生產和消費活動在某種程度上破壞了大自然原有的面貌和運行規(guī)律，對其中的各個要素都帶來了影響，影響最廣泛、最直接的便是土地、空氣和水。這三個方面的威脅形成環(huán)境風險。其次，環(huán)境問題和人民生活息息相關，人類不當行為發(fā)生的同時，人類自己也成為受害者，幾乎每一類環(huán)境風險都直接或間接威脅著公眾健康，形成健康風險。另外，人類活動帶來的環(huán)境風險、健康風險以及資源濫采亂伐和不當利用還會導致經濟社會文化風險。生態(tài)文明建設就是要不斷地解決人類活動帶來的上述問題及相關風險，實現(xiàn)資源可持續(xù)利用，保障生態(tài)平衡，實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。國家審計是國家治理這個大系統(tǒng)中的一個內生的具有預防、揭示和抵御功能的“免疫系統(tǒng)”，是維護國家安全的重要手段[8]。國家安全包括財政安全、金融安全、權力運行安全、信息安全、民生安全、國有資產安全和資源環(huán)境生態(tài)安全。“有風則險，無風則安”，維護資源環(huán)境生態(tài)安全，首先要揭示風險，其次是管理風險。維護資源環(huán)境生態(tài)安全的終極目標就是實現(xiàn)生態(tài)文明。因此資源環(huán)境審計的目標和生態(tài)文明建設的目標是一致的。風險一方面來自外部環(huán)境的非人為因素，另一方面來自利益相關人的機會主義行為，國家審計可以鑒證機會主義行為[5]，揭示生態(tài)文明建設中的相關風險，促進制度建設和政策執(zhí)行，保障生態(tài)平衡，最終實現(xiàn)生態(tài)文明。

2資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中的作用機制

2.1揭示機制揭示機制要求審計人員能夠發(fā)現(xiàn)和報告生態(tài)文明建設的問題和潛在風險，揭示生態(tài)文明建設中的違法違規(guī)行為、政策執(zhí)行和專項資金的使用效益等問題，能否揭示這些問題和風險與審計人員的業(yè)務能力、職業(yè)道德有關。高超的業(yè)務能力能提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的概率，良好的職業(yè)道德能夠保證審計人員客觀地報告審計結果。如果發(fā)現(xiàn)了問題不報告或不能客觀地報告，是審計人員的職業(yè)道德問題。審計人員的業(yè)務能力與審計準則的先進程度有關，先進的審計準則蘊含的審計模式能夠提高審計人員發(fā)現(xiàn)問題的能力。揭示機制主要來源于審計機關的檢查權、調查取證權和結果公布權。因此，發(fā)揮揭示機制要求審計人員有良好的職業(yè)道德和業(yè)務水平。為保證揭示機制的實現(xiàn)，審計機關應該建立科學的資源環(huán)境相關人才培訓和引進制度，提高審計人員的職業(yè)道德，建立先進的資源環(huán)境審計相關準則或指南。

2.2威懾機制威懾機制要求審計機關能夠使得被審計對象對審計有足夠的敬畏，這種敬畏除來源于審計機關的權威信任外，還來源于審計法授予審計機關的賬戶查詢權、違規(guī)行為制止權、違規(guī)資料資產的封存權、處理處罰權、暫停撥付使用權、建議糾正權、提請協(xié)助權等，威懾機制會帶來被審計對象成本的提升，能夠達到查處一個、震懾一片、“免疫”一方的目的。國家審計是高層次的監(jiān)督，根據審計法及其實施條例的規(guī)定，審計機關具有行政執(zhí)法權，可以對被審單位的違法違規(guī)行為直接作出處理處罰決定，也可以建議主管部門、監(jiān)察部門給予被審計單位處理處罰或者對相關直接責任人進行處分，相關部門應將處理處罰決定、建議執(zhí)行結果書面通知審計機關。這些規(guī)定提高了國家審計的權威性，強化了審計威懾機制。通過審計威懾機制可以強化生態(tài)文明建設的源頭保護制度、損害賠償制度、責任追究制度的執(zhí)行，提高制度的執(zhí)行力，降低生態(tài)文明建設中的尋租動機。

2.3預警機制預警機制要求審計機關能及時準確地發(fā)現(xiàn)生態(tài)文明建設的苗頭性問題，及時切斷風險源。一般來說，預警機制由審計方式決定[5]。能較好實現(xiàn)預警作用的審計方式有三種：一是跟蹤審計，二是持續(xù)審計，三是專項審計調查。跟蹤審計是指對審計事項運行全過程分階段、有重點的持續(xù)性、過程性審計。與非跟蹤審計相比，跟蹤審計強調過程性、時效性和預防性，能夠切實提高審計效率和效果。生態(tài)文明建設中的跟蹤審計應重點關注資源環(huán)境政策跟蹤審計、重大環(huán)境治理項目跟蹤審計。持續(xù)審計通過實時在線審計實現(xiàn)動態(tài)跟蹤，具有審計過程的連續(xù)性、審計信息的及時性和審計程序的自動化等特征，可以對生態(tài)文明建設中的機會主義行為進行及時跟蹤，從而為預警機制奠定基礎。專項審計調查是開展資源環(huán)境績效審計的重要方式，針對生態(tài)文明建設中屢審屢犯的問題，審計機關可以通過開展跨部門、跨行業(yè)的專項審計調查，提出體制、機制性建議。

2.4抵御機制抵御機制要求審計人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題，分析問題發(fā)生的原因、結合資源環(huán)境治理提出針對性建議，以防止同類問題的再度發(fā)生，完善治理機制，“強身壯體”，增加其抵御“病毒”的能力，最終實現(xiàn)善治[5]。審計建議及其實施是抵御機制的核心內容，具體包括：一是審計建議，也就是如何以恰當的方式提出高質量的審計建議；二是審計建議實現(xiàn)機制，也就是委托人人和審計方如何聯(lián)動以采納和實施審計建議（例如審計整改聯(lián)席會議制度）；三是后續(xù)審計制度，也就是在審計建議提出之后，審計方自己要驗證審計建議是如何被實施的。上述三個方面的制度安排是密切相關的，沒有高質量的審計建議，找不出生態(tài)治理機制的缺陷，當然無法改進治理機制，進而也就無法抑制問題再度發(fā)生。另外，按照審計法的規(guī)定，政府應當將審計工作報告中指出的問題的糾正情況和處理結果向本級人大常委會報告，也一定程度上強化了抵御機制。十八屆三中全會提出，要建立系統(tǒng)完善的生態(tài)文明制度體系，用制度保護生態(tài)環(huán)境。目前，很多舊的制度不能適應生態(tài)文明建設，新的制度尚未完全建立。一方面，可以通過開展資源環(huán)境績效審計提供制度建設和相關改革（如資源稅改革）需要的信息，避免制度建設中的“信息孤島”問題；另一方面，待新的制度建設完成后，開展資源環(huán)境政策制度執(zhí)行審計，可以提高制度的執(zhí)行力。

3資源環(huán)境審計在生態(tài)文明建設中發(fā)揮作用的路徑

結合INTOSAI環(huán)境審計小組的環(huán)境審計相關指南，我們認為，審計機關可以通過開展資源管理審計、環(huán)境治理審計、生態(tài)系統(tǒng)審計促進人與自然的和諧，服務生態(tài)文明建設。

3.1資源管理審計

資源管理審計的目標是促進資源節(jié)約和循環(huán)利用，緩解資源趨緊狀況；終極目標是幫助實現(xiàn)資源的可持續(xù)利用。開展資源管理審計應借鑒“循環(huán)經濟”的理念。資源管理審計具體包括礦產資源審計、國土資源審計、漁業(yè)資源審計、林業(yè)資源審計、能源審計等領域。重點關注亂采（挖）濫伐、無序開發(fā)及侵占、圍墾河湖等導致資源損失浪費和生態(tài)環(huán)境破壞的問題，以及非法出讓、轉讓等導致國有資產流失和損害農民利益的問題。從生態(tài)文明建設的角度還需關注：節(jié)約環(huán)保與調整產業(yè)結構、污染防治與企業(yè)節(jié)約增效、發(fā)展節(jié)能環(huán)保產業(yè)與擴大內需、生態(tài)保護與優(yōu)化生產力空間布局的結合情況；清潔生產的推行情況；傳統(tǒng)產業(yè)的生態(tài)化改造情況；“兩高一資（高能耗、高污染和資源性）”企業(yè)、低水平重復建設和產能過剩項目，關注節(jié)能、節(jié)水、節(jié)電等應用工程項目的專項投入、專項收費，揭示和制止擠占、挪用專項資金的問題，規(guī)范專項收費征繳、管理和使用情況等。

3.1.1礦產資源審計礦產資源的采掘一般包括勘探、開發(fā)、采掘、加工、關閉和復墾幾個階段，每個階段都會影響環(huán)境和生態(tài)系統(tǒng)，同時對經濟和社會產生影響。礦產資源審計的目標是幫助實現(xiàn)礦產資源的可持續(xù)開采和利用。礦產資源審計主要關注資金的使用和管理、協(xié)議法規(guī)和政策的遵守情況及其效果、相關部門的管理績效是否可計量、職責權限是否明晰。從“循環(huán)經濟”的視角來看，不同環(huán)節(jié)審計的關注點也不同：資源開采環(huán)節(jié)，應重點關注資源綜合開發(fā)和回收利用效率；資源消耗環(huán)節(jié)，應重點關注資源利用效率；廢棄物產生環(huán)節(jié)應重點關注資源的綜合利用和循環(huán)利用；在資源的社會消費環(huán)節(jié)應關注綠色消費情況。從生態(tài)文明建設的角度，還應關注資源產權制度、有償使用制度、生態(tài)補償制度、責任追究制度的建立完善情況，資源稅改革情況等。

3.1.2國土資源審計國土資源審計具體包括土地資源審計和海洋資源審計，其中海洋資源審計具體表現(xiàn)為漁業(yè)資源審計。土地資源審計的目的是幫助實現(xiàn)土地資源的集約和可持續(xù)經營。土地資源審計應重點關注土地政策的貫徹落實情況，土地管理的職責履行情況、土地整治情況、土地出讓金和土地整治相關資金管理情況。其中土地政策重點關注耕地和基本農田保護政策、耕地占補平衡政策、保障性住房和產業(yè)性供地政策、城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤試點政策等，土地管理職責應圍繞土地的征收、儲備、供應、使用等管理職責；土地整治情況應關注項目的立項、建設資金使用管理、耕地補充的數量和質量等；土地出讓金和土地整治相關資金管理情況應關注土地出讓金、新增建設用地土地有償使用費、耕地開墾費、土地復墾費等。從生態(tài)文明建設的角度來看，國土資源審計還需[6]：審查國土空間開發(fā)格局頂層設計的科學性，關注人口資源環(huán)境相均衡、經濟社會生態(tài)效益相統(tǒng)一原則的執(zhí)行情況，重點關注城鄉(xiāng)建設用地增減掛鉤、低丘緩坡荒灘開發(fā)、工礦廢棄地復墾等機制的運行效果，主體功能區(qū)戰(zhàn)略的實施進度；關注推動各地區(qū)嚴格按照主體功能定位發(fā)展，推進構建科學合理的城市化格局、農業(yè)發(fā)展格局、生態(tài)安全格局。

3.1.3漁業(yè)資源審計漁業(yè)資源審計的目的是促進實現(xiàn)漁業(yè)資源的可持續(xù)捕撈。審計人員應重點關注漁業(yè)工程項目中公共財政資金的使用，如資金是否違規(guī)？是否得到了恰當的管理？是否能滿足漁業(yè)管理要求?協(xié)定、法律的遵循,如政府部門是否遵循了國際公約和國內法規(guī)？相關法規(guī)公約是否存在沖突?是否得到有效實施和遵循？相關政策執(zhí)行效果，如政策是否能應對漁業(yè)的主要威脅？相關政策目標和措施是否清晰明確？執(zhí)行效果如何衡量?政府處理漁業(yè)威脅的績效，如是否設定了績效目標？績效結果是否可靠？管理和監(jiān)督漁業(yè)的制度是否完善和有效？數據和信息能否公開透明？漁業(yè)的研究與監(jiān)督包括關于漁業(yè)保護的公眾教育，如是否劃撥了專項教育資金？使用效果如何？向其他機構和公眾的報告，如報告需求是否滿足？是否準確并經過第三方確認等等[9]。

3.1.4林業(yè)資源審計林業(yè)資源審計的目標是促進森林保護、環(huán)境改善和實現(xiàn)生物多樣性。審計人員應該重點關注以下方面：相關法規(guī)是否有效地促進森林保護活動的開展？是否存在妨礙森林保護活動的風險因素？森林保護活動是否產生了預期效果？是否存在土地重疊覆蓋和林地使用不合理的現(xiàn)象？林業(yè)部門開展工作是否有具體清晰的目標？生物多樣性保護的管理體制是否合理？森林保護的效率效果性如何？森林火災防御是否合規(guī)？在降低火災發(fā)生頻率上是否有效？國家公園、保護區(qū)、野生動物園、森林保護區(qū)以及其他保護地區(qū)是否存在非法砍伐樹木的現(xiàn)象？在森林區(qū)域是否有植樹計劃？生態(tài)林建設對于改善周邊氣候環(huán)境和下游水環(huán)境是否有效？生態(tài)林對于護林部門收入的影響程度如何？審計人員還要評價政府、企業(yè)和護林部門對森林保護的職責履行情況、資金使用情況；評價林業(yè)部門的伐木計劃及其是否能有效地管理森林，使之具備多種經濟價值。

3.1.5可持續(xù)能源審計可持續(xù)能源審計旨在審查能源部門對有關法律法規(guī)和能源政策的執(zhí)行情況，相關資金使用情況，對其在使用可持續(xù)能源過程中的經濟性、效率性和效果性進行監(jiān)督和評價，并提出有關發(fā)展和使用可持續(xù)能源的建議，推動可持續(xù)能源的健康發(fā)展。在進行可持續(xù)能源審計過程中，可以重點審計以下能源管理工具[10]：直接財務支持，如對研發(fā)活動的支持、投資激勵、節(jié)能獎勵等；間接支持，如稅收減免、政府采購等；對能源部門的監(jiān)管，如制定保護性分類電價制度、嚴格市場準入等。

3.2環(huán)境治理審計

環(huán)境治理審計的目標是促進保護環(huán)境、實現(xiàn)人與自然的和諧，終極目標是促進實現(xiàn)天藍、地綠、水凈的人居環(huán)境。環(huán)境治理審計具體包括水環(huán)境審計、大氣污染治理審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計等領域。審計將重點關注城鄉(xiāng)居民飲用水源不達標、污水處理廠和垃圾處理場管理運營不善、重點流域斷面水質不達標、城鄉(xiāng)土壤嚴重污染、規(guī)劃環(huán)評不到位、工業(yè)企業(yè)廢氣、廢水、固廢違法排污等影響人民群眾身體健康的環(huán)境污染問題。

3.2.1水環(huán)境審計水是生命之源，水環(huán)境審計是審計機關最早關注的領域。水環(huán)境審計的目標是促進水環(huán)境的改善。水環(huán)境審計主要關注水環(huán)境資金、水環(huán)境法規(guī)政策、水環(huán)境管理、水環(huán)境項目等四個方面。其中：水環(huán)境資金要關注水污染防治專項資金、減排專項資金、排污費、污水處理費等的征收、分配和管理的真實性、合規(guī)性和效益性；水環(huán)境法規(guī)政策落實情況要關注相關法規(guī)政策執(zhí)行情況及效果，廢水環(huán)境政策的環(huán)境影響；水環(huán)境管理要關注各級政府及相關部門在水污染物排放控制、排污許可等方面的責任履行情況；水環(huán)境建設項目運行情況要關注工業(yè)污染防治項目、生活污染防治項目、農村面源污染防治項目、污水處理等項目的建設管理和運營績效方面。另外，水環(huán)境審計還包括海洋傾廢審計和海域使用情況審計。廣義的水環(huán)境審計除上述內容外還應該包括水資源審計，水資源審計關注淡水資源的節(jié)約和有效使用，屬于前述資源管理審計范疇。

3.2.2大氣污染治理審計和氣候變化應對審計近年來，我國大范圍的霧霾和極端氣候時有發(fā)生，嚴重危害公民健康，并造成巨額經濟損失。大氣污染治理審計主要包括大氣污染防治審計和大氣環(huán)境審計，前者主要是看治理資金投入后，是否建設大氣污染治理設施，設施是否正常運轉，排放能否達標，其審計目標是促進大氣排放達標；后者主要是審查污染防治資金的投入是否使影響區(qū)域的大氣環(huán)境得到改善，其目標是促進大氣環(huán)境質量好轉。氣候變化應對審計包括氣候變化減緩審計和氣候變化適應審計[11]。氣候變化減緩審計主要是指對溫室氣體減排目標的完成情況的審計；氣候變化減緩審計主要針對為減少氣候變化造成的災害損失而制定的政策的執(zhí)行情況的審計。

3.2.3廢物管理審計廢物一般包括危險廢物、固體廢物和放射性廢物。不恰當的廢物處理或排放會造成水、土壤和空氣的污染，進而影響公眾健康（如中毒、傳染病、致癌等）。廢物管理審計的目標是幫助實現(xiàn)廢物的合理處置和有效利用，降低公眾健康風險。不同類型廢物的管理模式不一樣，審計人員在立項時應優(yōu)先關注危險廢物和放射性廢物。廢物管理審計應重點關注：廢物管理相關政策是否存在？這些政策的遵循情況，廢物風險管理情況、廢物管理系統(tǒng)運行和效果，政府履行廢物管理國際責任情況，廢物管理的監(jiān)督情況等等。在廢物管理審計中應考慮廢物的產生、收集、運輸、處理、回收等環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)廢物發(fā)生危害的可能性和嚴重性，進而確定審計重點。審計人員應熟知各行業(yè)企業(yè)可能產生的廢物及其管理流程，采用行業(yè)為導向的廢物管理審計模式。

3.2.4土壤污染防治審計開展土壤污染防治審計既是保護土地資源的重要舉措，更是環(huán)境治理審計的重要內容。土壤污染屬于隱性污染，具有隱蔽性、滯后性、潛伏性和不可逆轉性等特點。土壤污染一般源于工礦業(yè)的高危廢物、農業(yè)生產中的化肥、農藥、地膜、畜牧養(yǎng)殖等，另外，城鎮(zhèn)居民生活垃圾、核工業(yè)的放射性物質等也是土壤污染的重要源頭。土壤污染防治審計的目標是促進改善土壤質量，提高土壤修復效果。土壤污染防治審計的重點應結合相關行業(yè)、區(qū)域產業(yè)規(guī)劃，關注高危土壤污染源的防治，如鋼鐵行業(yè)中的酸洗污泥污染，有色冶金行業(yè)的重金屬污染、農業(yè)生產中的農藥污染和城鎮(zhèn)生活垃圾處理廠建設的效果性等。

3.3生態(tài)系統(tǒng)審計

生態(tài)系統(tǒng)審計將重點關注水土流失嚴重、土地荒漠化和沙化擴展嚴重、生物多樣性減少以及工程建設中存在的破壞生態(tài)環(huán)境等較為嚴重的問題。生態(tài)系統(tǒng)審計的目標是保障生態(tài)安全。生態(tài)系統(tǒng)審計主要關注森林、濕地和海洋三大生態(tài)系統(tǒng)。生物多樣性是生態(tài)系統(tǒng)穩(wěn)定的保證，可以給人類提供海鮮、野味等食物，提供木材、草藥，凈化空氣和水，降解固體廢物，減緩極端氣候帶來的影響。生物多樣性審計是開展生態(tài)系統(tǒng)審計的主要表現(xiàn)形式。生物多樣性審計的目標是促進生物多樣性，保護生態(tài)平衡。審計人員開展生物多樣性審計時應充分識別威脅生物多樣性的各種因素如棲息地的退化、外來物種的入侵、資源（包括森林、生物、漁業(yè)、能源等）的過度采伐和捕撈、水污染、氣候變化、非法交易、生物技術等，了解政府的應對措施如建立公園、保護區(qū)，制定相關政策、利用財政工具、進行環(huán)境影響評估等。生物多樣性審計的重點一般包括國家生物多樣性策略，保護區(qū)，瀕危和入侵物種，生物棲息地，基因資源，國際合約履行情況等方面。生物多樣性審計可以單獨開展，也可以與水資源審計、森林資源審計、漁業(yè)資源審計等結合進行。上述審計業(yè)務是相互聯(lián)系的，譬如，開展礦產資源采掘活動時可能會帶來森林的退化、生物多樣性的缺失、溫室氣體和重金屬的排放、同時帶來廢棄物處理和土壤污染等問題，因此，開展礦產資源審計時可以同時開展生物多樣性審計、廢物管理審計、土壤污染防治審計和大氣污染治理審計等業(yè)務。

4生態(tài)文明建設中的資源環(huán)境審計模式：風險導向資源環(huán)境審計

4.1明確審計目標審計目標是審計之后所要達到的一種狀態(tài)。資源審計的目標不外乎資源節(jié)約、資源的可持續(xù)發(fā)展；環(huán)境審計的目標就是天藍、地綠、水凈；生態(tài)系統(tǒng)審計的目標就是生態(tài)平衡。影響目標實現(xiàn)的各種因素構成各種威脅，這些威脅形成相關環(huán)境風險，進而產生公眾健康風險，還會進一步發(fā)展為經濟風險和社會風險。

4.2識別和評估人類行為帶來的資源環(huán)境問題及相關風險首先，審計人員應充分了解被審計領域相關背景知識和現(xiàn)狀，并從中識別潛在的威脅。其次，分析這些威脅對短期、長期的環(huán)境、經濟、社會、文化產生的影響。一般情況下，人類活動會帶來資源約束趨緊、環(huán)境污染加劇、生態(tài)系統(tǒng)退化等問題，這些問題的影響構成相關風險。針對上述問題，審計人員要評估風險的嚴重程度，確定風險發(fā)生后損害的可恢復性，還要考慮風險發(fā)生的可能性。這是風險導向審計模式的最重要的一步。相關風險的識別和評估對于整個資源環(huán)境審計具有導向作用，也是審計工作的切入口。

4.3了解政府對風險的應對措施、主要參與者的角色和責任資源環(huán)境審計的實質不是對資源環(huán)境本身進行審計，而是對政府的環(huán)境風險管理進行審計。因此，在識別和評估風險的基礎上，審計人員要了解政府緩解、預防和控制上述風險的機理；了解政府應對威脅的法規(guī)、政策和財政工具有哪些？關于資源環(huán)境問題的利益相關者有哪些？他們的角色和責任是怎樣的？相應的公共開支的情況如何?以幫助審計人員識別、選擇審計評價標準，初步確定相關審計范圍。

篇（5）

環(huán)境保護是人類永恒的主題。如果對自然環(huán)境的破壞以及自然資源的枯竭這些問題認識不足，重視不夠，不去認真地加以研究和解決，那么人類就會受到自然界的懲罰，最終必然會威脅人類自身的生存和發(fā)展。在現(xiàn)代化建設中，必須把實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展作為一項重大戰(zhàn)略，把保護環(huán)境放到重要位置。審計作為一項綜合的經濟監(jiān)督行為，必須在經濟、社會與環(huán)境的協(xié)調和可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮積極作用。但現(xiàn)實中看到，由于缺乏正確的理論指導和對環(huán)保資金收支不能進行經常性的審計監(jiān)督，沒有健全的環(huán)境審計準則和評價標準體系，導致環(huán)保資金大量流失，使亟待解決的一些環(huán)保問題難以處理等現(xiàn)象。因此，結合我國國情，借鑒國外環(huán)境審計的先進理論和實踐，研究和探索我國環(huán)境審計的基本理論，規(guī)范環(huán)境審計的內容，探討其未來的發(fā)展，具有重要的理論意義和實踐意義。

環(huán)境審計是由有關審計組織依據環(huán)境法規(guī)政策和標準，遵循審計準則，系統(tǒng)地、定期地對被審單位的環(huán)境活動、環(huán)境財務信息和環(huán)境管理系統(tǒng)的真實性、合規(guī)性和有效性進行監(jiān)督、評價和鑒證，并將審計結果報告委托方。環(huán)境審計要審查各級政府制定的環(huán)境政策和措施是否符合經濟的可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略；審查企業(yè)是否建立了符合國家相關法律、法規(guī)、政策，適合本企業(yè)生產經營特點的環(huán)境管理體系并付諸于實踐；審查環(huán)保資金籌集和使用的真實性、合理性和效益性等，糾正錯誤、查出弊端，以促使被審單位在追求經濟效益的同時，兼顧環(huán)境效益和社會效益，監(jiān)督被審單位切實履行其環(huán)境責任和社會責任。因此，開展環(huán)境審計可以為環(huán)境利益相關者提供服務，是環(huán)境經濟管理的要求，也是實現(xiàn)社會和經濟可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的客觀要求。因此，筆者結合我國國情和環(huán)境審計中存在的問題，認為完善和規(guī)范我國環(huán)境審計理論和實踐應主要從以下幾方面進行。

一、建立、健全環(huán)境審計的技術標準和環(huán)境經濟評價指標體系

審計機構進行環(huán)境審計，需要建立、健全應遵循的技術標準。主要是指應建立相應的具體準則，并使其具備實踐上的可操作性，因為它是衡量環(huán)境審計質量的標準。最高審計機關國際組織環(huán)境審計委員會的《從環(huán)境視角進行審計活動的指南》提出最好的辦法，是建立一套框架性的理論基礎，指導審計機關如何充分考慮審計的類型、審計標準的目的和來源，建立技術標準。環(huán)境審計涉及的專業(yè)知識較廣，我國環(huán)境審計起步又較晚，缺乏環(huán)境審計規(guī)范、環(huán)境審計方法和環(huán)境審計實務等理論研究和實踐經驗。建立健全和完善的環(huán)境審計準則目前尚有難度，而在實際工作中，如何確定環(huán)境審計的內容和范圍、應采取何種審計類型、選用什么樣的取證程序和方法、審計結果怎樣評價等，只能憑審計人員的職業(yè)經驗來做出結論，尚缺乏權威性。

由于與環(huán)境審計相關的許多問題很難直接用經濟指標進行評價，環(huán)境審計面臨的一大難題就是如何建立合理的評價指標。要做好這項工作，應針對不同的審計類型和不同的審計目標，分別建立水污染、大氣污染、噪聲污染、固體廢棄物污染及其防治的審計評價指標體系，同時，綠化效益的評價標準也應重視。浙江省審計學會課題組提出環(huán)境審計要用環(huán)境成本效益分析方法和環(huán)境費用效果分析方法，將環(huán)境成本和環(huán)境效益納入傳統(tǒng)的成本效益分析法中，并對此加以確認和計量，建立一套適用的環(huán)境經濟評價體系，是一個重要的課題。

二、要結合我國實際，以對環(huán)境保護的財務審計為突破口，發(fā)展環(huán)境審計

以對環(huán)境保護的財務審計為突破口，開展環(huán)保管理和環(huán)保資金使用的合規(guī)性、合理性、效益性審計是發(fā)展我國環(huán)境審計的正確道路。這是由于，從以往審計發(fā)現(xiàn)的問題來看，對環(huán)保資金的籌集和使用都存在許多問題。如挪用和無效使用等，具體表現(xiàn)為：一是排污費征收執(zhí)行不力。有的地方年排污費的征收率僅為41.68%，有近六成的排污費不能征收到位；二是虛列排污費收支，有的將排污費列支為環(huán)保貸款或其他；三是環(huán)保貸款不規(guī)范，有的環(huán)保局拔出環(huán)保貸款資金，不按規(guī)定委托銀行辦理，甚至有的企業(yè)收到環(huán)保貸款也不做環(huán)保貸款賬務處理；四是擠占排污專項資金。審計發(fā)現(xiàn)某縣環(huán)保局將宿舍樓基建預付賬款轉列為專款支出——環(huán)保補助費支出。另外，還有的環(huán)保執(zhí)法人員“靠山吃山”，造成排污費大量流失。這些問題的發(fā)生，大大降低了投入巨額環(huán)保資金的實際效果，非常有必要通過對環(huán)保資金的財務審計進行嚴格的審計監(jiān)督，使有限的環(huán)保資金發(fā)揮最大的環(huán)境效益。

自我國恢復審計監(jiān)督制度以來，已經在財務審計方面積累了豐富的經驗，形成了較為規(guī)范的制度和方法。我國已經開展了對國務院所屬的環(huán)境保護部門、有關部門和地方政府管理的環(huán)境保護專項資金的審計，并取得了明顯成效，更應加以堅持并總結提高。

以財務審計作為環(huán)境審計的突破口，并在此基礎上發(fā)展環(huán)境合規(guī)性審計和績效審計，符合環(huán)境審計自身的特點及其發(fā)展規(guī)律。就其本質而言，環(huán)境審計除了要更多依靠環(huán)境專家進行專業(yè)性更強的環(huán)境審查之外，與其他已經開展的一般審計相比，無重大差別。因此它的發(fā)展規(guī)律也只能體現(xiàn)出以財務審計為基礎并逐步擴展到績效審計。三、提高審計人員素質，加強與相關部門的協(xié)調

環(huán)境審計的難度和廣度，對審計人員的素質是一個極大的挑戰(zhàn)。審計人員必須熟悉審計理論與實務、財會理論與實務、環(huán)境管理原理和環(huán)境管理方法。因為環(huán)境審計是環(huán)境管理學和審計學的一個分支，或在該領域中的應用。另外，環(huán)境審計離不開相關的法律、法規(guī)，需要對環(huán)境質量、環(huán)境成本和環(huán)境效益進行評價。因此，審計人員還要具備環(huán)境經濟學、環(huán)境法學、社會學、統(tǒng)計學和工程學等方面的知識。由于我國開展環(huán)境審計時間不長，實踐中審計人員多是以財務、工程審計知識見長，對于環(huán)境審計缺乏必要的專業(yè)技術和手段等，離全面開展環(huán)境審計的要求尚有距離。因此，需要通過對審計人員進行專門培訓、組織學術研討會、實踐經驗交流會等方式，以改變我國環(huán)境審計人力不足、范圍不廣、質量不高、收效不大等現(xiàn)狀。

環(huán)境保護是一個系統(tǒng)工程，環(huán)境審計要涉及多個被審單位和部門，必須要加強與相關管理部門的協(xié)調，尤其是環(huán)保部門。環(huán)保部門由于從事專業(yè)規(guī)劃、管理、組織、協(xié)調及監(jiān)控，具備專業(yè)技術能力，同時又是制定環(huán)保制度、標準、準則的主體，代表政府對社會的環(huán)保工作進行管理、監(jiān)督，審計作為環(huán)境經濟監(jiān)督部門應與環(huán)保專業(yè)部門加強協(xié)調和溝通，在環(huán)境經濟效益的評價方面做到資源共享、資源整合，從而使環(huán)境審計機構能夠擔負起獨立于環(huán)保部門之外的審計監(jiān)督行為，對被審單位的環(huán)境管理責任進行監(jiān)督、評價和檢查。

四、借鑒國外經驗，積極探索具有中國特色的環(huán)境審計理論和實踐

篇（6）

隨著我國經濟的飛速發(fā)展，人民的生活水平有了質的飛越，人們對于生活品質的要求也越來越高，刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，成為了時下最為流行的養(yǎng)生滋補佳品，而隨著海水的污染以及全球氣候的變化，自然環(huán)境下生長的刺參已經非常罕見，對于目前日益增長的市場需求根本無法滿足，這也為刺參養(yǎng)殖事業(yè)的發(fā)展提供了一個難得的契機。

2基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖目前所面臨的問題總結

面臨著前所未有的發(fā)展契機，作為刺參養(yǎng)殖行業(yè)來說，抓住機遇，擴大發(fā)展的第一步是要認識自身所存在的問題，找出問題的關鍵，解決問題才能擴大發(fā)展。目前我國刺參養(yǎng)殖產業(yè)存在的首要問題就是刺參種植的問題，市場需求的擴大化大大的刺激了養(yǎng)殖產業(yè)，但是也留下了嚴重的隱患，由于為了搶占市場份額，很多海參育苗廠家未經選育就大量投放到生產階段，導致優(yōu)良品種越來越少，這樣下去必然會給整個行業(yè)的發(fā)展造成極大的障礙。其次是養(yǎng)殖環(huán)境和池塘建設的問題，同樣是由于市場需求激增，很多養(yǎng)殖者為了謀求暴力而認為破壞海參生長規(guī)律，養(yǎng)殖密度過大，根據報道很多地區(qū)的標準池塘參苗放養(yǎng)量竟然達到了4萬頭，如此的密度必然影響刺身的生長質量，另外還有很多不良養(yǎng)殖者為了節(jié)約成本，對于養(yǎng)殖環(huán)境不甚重視，在養(yǎng)殖池建設或者改造的過程中沒有進行池底的凈化，有的換水系統(tǒng)設計不當，或者選址不佳，淡水時常灌入，不僅嚴重影響了刺參的生長和產量，同時也會導致刺參病害發(fā)生概率大大增加，給刺參的質量造成了不良的影響。

3基于海參生存環(huán)境下刺參養(yǎng)殖技術探討

3.1海水溫度的控制

刺參作為海參家族中營養(yǎng)價值最高的參類，其對于生長環(huán)境有著很高的要求，對于這點的發(fā)現(xiàn)和控制也是提高刺參產量的根本途徑。經過我國海產養(yǎng)殖技術人員的長期實踐研究表明，刺參生長最為適宜的溫度是10～27℃，但是不同階段的刺參其需要的環(huán)境溫度也存在著很大的不同。例如幼體海參也就是俗稱的稚參，其在20～27℃的海水中會有很快的生長速度，一旦海水溫度超過27℃，稚參生長就會出現(xiàn)停滯，溫度繼續(xù)升高至30℃時，稚參就會出現(xiàn)大量死亡的現(xiàn)象。而隨著稚參的不斷生長，其對于海水溫度的需求也會發(fā)生很大的變化，例如刺參生長至20mm左右的時候，海水的溫度就要調整至20℃以下，以保證刺參能夠繼續(xù)保持較高的生長速度。當刺參生長之50～150mm時，這時最為適宜的溫度是10～17℃，當刺參進入繁殖期的時候，要將海水溫度調整至17～20℃，以促進刺參產卵。

3.2海水鹽度的控制

刺參的生長對于海水鹽度也有著較高的要求，其對于鹽度較低的海水適應能力不是很強，是比較典型的狹鹽性海洋動物，對于海水鹽度的變化非常敏感。因此在養(yǎng)殖的過程中，需要對海水的鹽度給予嚴格的控制，實踐表明，養(yǎng)殖海水鹽度的降幅與刺參的死亡率呈正比，但是隨著刺參的生長，其耐低鹽的能力也會有所增強，當刺參進入成熟期和繁殖期之后，海水溫度調整至20℃以下時，這個時候刺參對于低鹽海水耐受能力會隨著溫度的降低而降低，這時需要保證海水維持在一個相對穩(wěn)定的鹽度范圍之內，確保海參能夠順利產卵。

篇（7）

當前出現(xiàn)企業(yè)會計審計誠信這種問題的基本原因就在于信息不具備對稱性。信息不對稱實際上是指就掌握會計信息來說，經營者在當前的信息環(huán)境下處在一種比較有利的位置，然而所有者則在信息環(huán)境中處于相對劣勢的地位。不斷發(fā)展和成熟的市場經濟導致企業(yè)內部的所有權和經營權基本上都呈現(xiàn)出分離的狀態(tài)，所以，若在進行會計審計的過程中，難以提供具有對稱性的信息，那么就極易造成強企業(yè)經營者出現(xiàn)逆向選擇現(xiàn)象。

2.沒有具備完善的會計制度

當前的市場經濟已經獲得了迅猛的發(fā)展，同時信息技術也變得越來越成熟，所以，會計運作方式也相應的做出了很大的改變，很多新的經濟事項也因此在其運行的過程中相繼的涌現(xiàn)出來，然而因為我國當前還實施著相對較為落后的會計制度，所以，在實施的過程中往往會出現(xiàn)較多的問題

3.安全防范工作沒有做到完全到位

在當代社會中，計算機網絡應用技術已經得到了普及，所以企業(yè)在其運營的過程中，已經更為頻繁的利用計算機網絡設備來完成更多的會計工作，這種做法雖然有效提高了會計工作的效率，然而，也帶來了一些問題。在這種信息時代中，企業(yè)內部的一部分財務數據都將會在無保護的情況下被暴露在網絡中，此外，一部分企業(yè)沒有形成強烈的防范意識，所以，在處理會計信息的過程中，一些不法分子能夠輕易的竊取企業(yè)的會計信息。

4.工作人員的不當操作造成數據失真現(xiàn)象

因為會計信息化的普及，所以企業(yè)對財務操作人員的專業(yè)能力以及自身素質都做出了更高的要求，相關的會計從業(yè)者不僅要更好地將會計理論知識加以掌握，還要具備對一些專業(yè)會計處理軟件進行熟練運用的能力。但是因為當前有一部分企業(yè)沒有意識到這一點，所以沒有為企業(yè)內部的財務人員提供培訓和進修的機會，導致相關的財務人員在進行實際操作的過程中，時常會因為自身的不當操作而導致失誤現(xiàn)象，進而還會引起會計數據失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

二、解決信息環(huán)境下會計審計問題的相關措施

1.為解決會計信息不對稱問題

應推行相應的會計委派制度。會計委派制度具有其自身的優(yōu)越性，主要表現(xiàn)為工作的自主性和身份的獨立性。如今會計審計工作迫切需要實現(xiàn)的目標就是建立和完善會計委派制度，這種制度能夠有效的針對信息不對稱問題，可以有效避免會計工作人員因為難以承受外部壓力而進行信息作假，有利于在企業(yè)內部將會計審計工作的新秩序有效的建立起來。在實施會計委派制度的過程中，要明確重點內容即執(zhí)行內部控制制度，促使內部監(jiān)督的成本得以降低，促使企業(yè)內部的治理結構得到完善，確保會計審計可以將企業(yè)的實際經濟狀況真實的反映出來，從而是會計審計的誠信度得以提高。

2.會計審計制度的完善

立足于現(xiàn)行的會計審計法律體系有效的將會計審計工作的行為準則建立起來并將其完善，利用一整套科學、規(guī)范、合理的制度不斷完善內部治理結構，以達到會計審計效益和質量提高的目的。此外還需要加大對會計審計信息造假的打擊力度，持續(xù)增加會計審計違法的成本。只有不斷完善會計審計制度和系統(tǒng)，才能夠讓其對新情況和新發(fā)展的需求形成更好的適應性，才能夠真正實現(xiàn)會計審計工作的目標和其真正價值。

3.進一步優(yōu)化會計誠信環(huán)境

企業(yè)之所以會在運營的過程中出現(xiàn)會計審計誠信問題，其中最為根本也是最為直接的一個原因就是利益的驅動，所以，我國應該根據企業(yè)當前發(fā)展呈現(xiàn)的現(xiàn)狀，采取的相應的手段和措施促使企業(yè)的經濟環(huán)境不斷獲得完善和優(yōu)化，將相對完善和健全的法規(guī)體系構建起來，同時還需要定期對相關的會計從業(yè)者實施相關的誠信教育。

4.加大力度研究和開發(fā)相關的審計軟件

促使審計人員的整體素質得以提高。在信息環(huán)境下，我國企業(yè)的會計審計信息化獲得了較大的發(fā)展，然而因為各種原因，其側重點長期以來都難以跳出理論階段，并且與其相對應的研究在實際應用和開發(fā)等方面依然還達不到規(guī)定的標準和要求。因此，必須要以會計信息化為立足點，合理、科學的審計并檢查一些電子數據，加大力度研究和開發(fā)相關的審計軟件。此外，還需要為審計人員提供培訓和教育的機會，從而促使他們的整體素質和專業(yè)技能都得到有效提高。

篇（8）

人們對審計行業(yè)的看法和態(tài)度以及通過審計結論所作出的投資決策等就是電子商務的社會環(huán)境。隨著越來越多的企業(yè)不斷使用電子商務進行交易，企業(yè)的經營風險與電子商務活動的有著非常緊密的聯(lián)系。投資者對被投資企業(yè)的電子商務業(yè)務的關注度提升，由于這些投資者自身對這些電子商務的了解程度不夠，因此特別關注注冊會計師提供的企業(yè)關于電子商務業(yè)務的審計意見。電子商務對審計對象、審計方法和審計技術產生的影響。此外，電子商務對法律環(huán)境和網絡環(huán)境也會產生影響，因為審計人員進行審計的過程是受到法律的保護和限制的，所有的審計程序和審計范圍都要在法律規(guī)定的范圍內開展。電子商務活動主要是通過互聯(lián)網技術進行交易，因此對網絡環(huán)境會產生一定的影響，可能會出現(xiàn)網絡病毒或者網絡黑客，可見注冊會計師在對被審計單位電子商務的網絡安全控制進行審計也是很必要的。

2.電子商務對審計風險產生的影響

審計風險主要包括重大錯報風險和檢查風險，在電子商務環(huán)境下主要是電子商務重大錯報風險和檢查風險，具體體現(xiàn)在固有風險、控制風險和檢查風險這三個方面。首先，在電子商務環(huán)境下，因為交易活動都是在互聯(lián)網上發(fā)生的，審計的線索會減少，也就是注冊會計師尋找審計證據的突破點就減少，從而加大了審計的風險。加上電子商務環(huán)境下電子支付手段比較多樣化，電子貨幣的使用給審計可以說是新的挑戰(zhàn)，這些因素就加大了審計的固有風險；其次，電子商務對控制風險也會產生影響，控制風險主要是指對某類交易、賬戶余額或者披露的某一認定會發(fā)生錯報的現(xiàn)象，這種錯報可能是由于內部控制沒有及時防止或者沒有及時糾正錯誤而導致可能發(fā)生重大錯報，主要風險包括對網絡安全性風險、交易的完備性風險和系統(tǒng)流程的整合風險這三個方面；最后是對檢查風險產生的重大影響，在電子商務環(huán)境下審計的線索、內部控制內容等都發(fā)生很大變化，因此需要更高專業(yè)勝任能力的會計師，往往對電子商務了解很多的注冊會計師比較缺乏，這樣在進行檢查時就會收到相關限制，使檢查的風險較之前有所增加，不利于企業(yè)的長遠發(fā)展。

3.電子商務對審計對象、審計方法和審計技術產生的影響

審計對象也叫審計客體，是指審計行為直接或間接涉及的客觀實務或者是經濟行為。電子商務廣泛使用審計對象首先是對電子商務環(huán)境下的電子單據進行審計，在進行審計時注冊會計師要主要檢查被審計單位業(yè)務流程中主要環(huán)境的結算是否準確，相關憑證是否真實可靠，進行的記錄是否與憑證上的金額一致等；其次是對網絡的安全性進行審計，注冊會計師要對電子商務能夠正常運行是否有安全隱患進行審計，具體來說要看網絡所用的加密技術、所使用的殺毒軟件、進行電子商務平臺能否正常運行的控制系統(tǒng)和控制環(huán)境的構建進行審計，這樣才能更好進行電子商務交易；最后是對商務環(huán)境下的電子支付進行嚴格的審計，注冊會計師在進行審計時，應當確定被審計單位電子支付的類型和具體審計程序，保證電子支付的金額和憑證上記載的金額的真實、完整。可見，電子商務的發(fā)展對審計的客體、審計方法和審計技術產生重大影響。

二、電子商務環(huán)境下審計風險產生的原因和防范措施

1.電子商務環(huán)境下審計風險產生的原因

電子商務環(huán)境下審計風險產生的原因如下：首先，我國的電子商務運營環(huán)境存在很多弊端和不足，因為在電子商務處于快速發(fā)展時期電子商務的一些輔助業(yè)務沒有跟上，給審計帶來了很大風險，比如我國的物流系統(tǒng)發(fā)展比較慢不能滿足電子商務高速發(fā)展的要求，給電子商務活動能否正常進行帶來極大不便，從而制約著電子商務的發(fā)展，還有就是電子商務的競爭越來越激烈，這些競爭甚至是全球性的，而且競爭方式各種各樣，我們國家與歐美等發(fā)達國家在電子商務方面存在一定的差距；其次，我國有關電子商務的相關法律法規(guī)和審計準則不夠完善，一方面我國有關電子商務的基礎性法律很少，2004年出臺的《中華人民共和國電子簽名法》可以說是對電子商務發(fā)展環(huán)境的進一步完善，但是整個電子商務的法律體系并沒有建立，這樣在進行電子商務交易時很多細節(jié)就沒有統(tǒng)一的標準從而導致各部門的法規(guī)不統(tǒng)一，給企業(yè)的管理進行不便，另一方面我國現(xiàn)行的審計準則對注冊會計師進行審計時的具體程序和標準沒有明確規(guī)定，導致注冊會計師的審計方法無法滿足商務環(huán)境下的要求，帶來審計風險；再次，我國的網絡安全存在隱患和社會信用體系缺失，電子商務的安全問題主要有信息的造價、信息篡改和信息的盜?。畔⒃旒僦饕ㄟ^病毒來對網絡系統(tǒng)進行攻擊，從而導致用戶的重要信息進行泄露，然后可能會使用戶收到欺騙而造成利益損失，信息篡改是指通過電腦的病毒來修改用戶的信息，這樣就使用戶的信息泄露和失真而產生風險，信息竊取是指通過攻擊用戶和賣家的網站來得到對他們有利的信息。如果電子商務的這些風險不能降低，那么可能會使商務交易的相關記錄和信息失真，給用戶或者被審計單位都會帶來很大的損失。此外，審計人員的專業(yè)勝任能力、對電子商務審計人才的確實也是導致電子商務環(huán)境審計風險產生的重要因素。

篇（9）

觀察組及對照組均采用精神疾病的常規(guī)臨床護理方式，包括醫(yī)院常規(guī)護理、遵醫(yī)囑用藥護理、健康指導等。在此基礎上觀察組還給予預見性護理措施，具體方法如下。

1.1.1給予良好的病房環(huán)境：周圍環(huán)境是誘發(fā)精神病患者發(fā)病的重要外界因素，因此提供舒適、安全的病房條件是預見性護理干預過程中必不可少的環(huán)節(jié)。護理人員要以極高的洞察力隨時觀察周圍環(huán)境，消除一切會引發(fā)暴力的不確定因素。首先，根據患者教育背景及病情輕重安排房間，對于病情不易控制、暴力傾向嚴重的患者要給予單人病房；其次，要定期對病房進行衛(wèi)生清理，保證房內安靜、無其他無關人員，走廊內無吵鬧、喧嘩聲；同時，還要嚴格實行危險物品管理制度，清除病房內能作為暴力攻擊的物品，若發(fā)現(xiàn)室內物品、門窗有損壞要及時維修，并做好防護。

1.1.2提高有關暴力行為的心理護理：在患者入院后護理人員要仔細查閱患者病例，詳細評估患者病情，并掌握其易誘發(fā)暴力行為的自然因素，嚴密監(jiān)控患者行為以及心理變化，這有利于預見性護理的實施。日常接觸時，要以友善、和藹的態(tài)度，真誠、耐心的行為感化患者，使患者消除戒備心理，自愿接觸護理人員實行進一步溝通；同時，護理人員要及時準確的預測患者需要，滿足其合理要求，讓患者體會到舒適的生活條件，減少不良情緒及暴力行為的滋生。通過觀察患者，護理人員還要快速掌握患者出現(xiàn)暴力行為的先兆，如突然擊打物體、握拳不放等，并隨時記錄其行為變化，為預防各種暴力行為的發(fā)生做好充足準備和緊急預案。

1.1.3適當豐富患者住院生活：長時間獨處及單調的生活不利于精神疾病患者病情的控制，甚至可加重病情。所以，護理人員可為患者提供適當的娛樂活動，并全程陪伴、給予相應獎勵，用以分散患者注意力，提高患者生活樂趣，減少紊亂行為和暴力行為。但要注意活動的量及度，若發(fā)現(xiàn)異常情況要及時停止，并針對其行為采取有效的疏導措施。

1.1.4掌握控制患者情緒的護理技巧：給予沖動早期有效的安慰護理，可誘使患者離開發(fā)病環(huán)境、增強自我控制能力。因此護理人員要熟練掌握控制患者情緒的技巧，根據先兆癥狀給予預見性的護理干預。在察覺發(fā)病先兆時，首先要給患者營造一個放松、安靜的環(huán)境，同時面帶微笑并平視其雙眼，使患者感覺自己處于一個平等、祥和的社會，用以消除其緊張情緒；然后，用和藹、平實的語氣同患者溝通，鼓勵其吐露心聲，并持有同情態(tài)度，使患者不良情緒得以發(fā)泄，同時找到傾訴的對象，有利于減輕其激動程度，降低暴力行為的發(fā)生率；還要授予患者自我控制情緒的能力，對于控制良好者可給與適當物質獎勵，提高其戰(zhàn)勝病魔的信息。

1.1.5加力行為發(fā)生過程中的護理：若實施有效治療及護理后，患者仍有暴力行為，護理人員還要給予針對暴力的護理措施。因此，要預見性的掌握控制及約束患者暴力行為的措施，同時學會自我保護?；颊呷绨l(fā)病出現(xiàn)暴力行為，在確保人員安全的情況下，護理人員要以大膽冷靜的態(tài)度處理現(xiàn)場，時刻同患者溝通，制止其暴力行為。對于口頭勸說無效，仍在實施暴力行為的患者，要注意轉移其注意力，在必要時對患者實行約束，并隔離到安靜房間，將其造成的損害降到最低。

1.2護理效果評定標準

將護理效果分為顯效、有效及無效。其中顯效：患者精神疾病癥狀得到改善，護理期內未見暴力行為或出現(xiàn)暴力行為后得到顯著控制，生活質量明顯提高；有效：患者出現(xiàn)暴力行為的頻率減少，出現(xiàn)后得到明顯改善，生活質量較護理前有所提高，但不及顯效；無效：患者精神疾病未好轉，再刺激情況下依舊出現(xiàn)暴力行為，生活質量較低?？傆行蕿轱@效率及有效率的總和。

1.3統(tǒng)計學處理

評價觀察組及對照組的護理效果，并記錄相關數據。應用SPSS19.0完成數據的統(tǒng)計學分析，計量數據采取t檢驗，計數數據應用卡方檢驗（χ2），求出P值。若有P<0.05，說明兩組數據存在顯著性差異，有統(tǒng)計學意義。

2結果

觀察組：顯效37例（60.66%），有效18例（29.51%），無效6例（9.83%），總有效率90.17%；對照組：顯效25例（40.98%），有效19例（31.15%），無效17例（27.87%），總有效率72.13%。對兩組數據卡方檢驗后，得χ2=7.610，P=0.022。表明P<0.05，說明觀察組與對照組的數據間存在顯著性差異，具有統(tǒng)計學意義

3討論

男性暴力行為對社會的危害性極大，好繼發(fā)于精神方面的疾病，如不加以控制，將嚴重威脅患者家屬及社會人員的生命安全。臨床上除強調有效的治療方式外，高效的護理措施也必不可少，一般的護理措施包括醫(yī)院常規(guī)護理、遵醫(yī)囑用藥護理、健康指導等，但這些方式對于有暴力行為的男性精神疾病患者來講并不足夠，因此要采取具有針對性的預見性護理干預，用以最大限度的降低患者暴力行為的發(fā)生率及對社會的危害程度。預見性護理干預包括：

①為患者提供安靜、舒適的病房條件，消除誘發(fā)患者發(fā)病的外界因素；

②積極地與患者溝通，掌握患者的生活習性及心理、行為變化，并適當提供文娛活動，轉移其注意力，使其感受到社會生活的溫暖和樂趣；

篇（10）

我國環(huán)境治理起步較晚，發(fā)展又不平衡，一些環(huán)境污染事件已經成為影響我國經濟可持續(xù)發(fā)展的重要因素，也引起了國際上的關注。同樣，我國的環(huán)境審計工作起步較晚，大部分還處在探索階段。以政府環(huán)境審計為例，在審計對象上，以環(huán)境保護資金為主；在審計類型上，以財務收支審計為主。受上述審計對象和審計類型的影響，目前我國政府環(huán)境審計在審計內容上主要是對環(huán)境保護資金籌集、使用和管理的審計，而對環(huán)境保護制度的合理、有效性的審計也是以環(huán)境保護資金為載體展開的，環(huán)境效益審計工作還處于探索嘗試階段，而社會審計和內部審計對環(huán)境審計更是空白，我國的環(huán)境保護及環(huán)境審計工作不容樂觀。目前我國環(huán)境審計的主要狀況是：

（一）環(huán)境審計的主要依據內容：有關環(huán)境方面的法律、法規(guī)和規(guī)章；有關提高環(huán)境質量的環(huán)境標準，包括環(huán)境質量標準、污染物排放標準以及國際上適用的環(huán)境管理系統(tǒng)的標準等；國家環(huán)保政策、方針、戰(zhàn)略。

（二）政府環(huán)境審計進展。我國目前環(huán)境審計關注的重點領域主要是國家環(huán)境保護投資的重點地域，如“三河三湖”、“兩控區(qū)”、重點防護林建設工程等，主要包括生態(tài)（生活）建設審計和環(huán)境污染治理審計兩個方面。審計的內容主要包括對環(huán)境專項資金的審計、對環(huán)境建設項目的審計、對環(huán)境保護部門（含生態(tài)環(huán)境建設主管部門）的審計、對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行情況的審計等。

（三）環(huán)境審計的主要方法。除常規(guī)審計方法外，環(huán)境審計可以采取結果導向分析和問題導向分析、定性分析與定量分析相結合、調查問卷、詢問座談、延伸跟蹤等審計方法。目前我國的環(huán)境審計主要是以環(huán)境保護專項資金為主線，以財務審計為基礎，檢查環(huán)境保護資金的籌集、使用及管理情況，主要運用的還是一般財務收支審計的審計思路和審計方法，對于環(huán)境效益審計方法應用不多。

實施環(huán)境審計，是基于被審計單位的環(huán)境管理以及有關經濟活動真實性、合法性進行的后續(xù)審計評價和鑒證工作。由于我國環(huán)境審計工作開展較晚，目前實施環(huán)境審計還存在很多制約因素，主要是：

（一）公民（特別是政府管理者）的環(huán)境意識比較薄弱，對建設環(huán)境友好型社會缺乏實質認識。主要體現(xiàn)為目前人們對賴以存在的環(huán)境的社會責任感不強，對經濟可持續(xù)發(fā)展和建設環(huán)境友好型社會缺乏深刻的、實質的認識，一些政府管理者對經濟發(fā)展和環(huán)境保護的和諧發(fā)展不能全面和諧處理。長遠的看，經濟的快速增長仍是我國很長一段時期追求的目標，本來嚴峻的環(huán)境形勢與經濟發(fā)展的矛盾將持續(xù)，片面追求經濟發(fā)展成為一些地方政府對抗環(huán)境保護的借口和理由，我國環(huán)境審計面臨嚴峻考驗。

（二）對環(huán)境審計工作的重要性認識不足。由于我國環(huán)境治理起步較晚，環(huán)境審計開展較遲，因此，組織開展的環(huán)境審計項目不多，也缺少系統(tǒng)的環(huán)境審計理論闡述。這種狀況導致審計機關內部相當數量的審計管理者以及社會有關方面對環(huán)境審計工作的重要性認識不夠，沒有把環(huán)境審計工作提高到建設和諧社會的高度，這一定程度上延遲了環(huán)境審計的推廣與深化。

（三）環(huán)境審計的依據不足。盡管我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護法律，13部與環(huán)境相關的資源保護法律以及395項環(huán)境標準，基本形成了審計及環(huán)境法規(guī)法律監(jiān)督體系，但缺乏具體實施的指導，也缺乏環(huán)境審計的具體實施辦法和評估標準。環(huán)境審計依據既是環(huán)境保護和環(huán)境管理的重要手段，又是審計組織開展環(huán)境審計的前提，由于缺乏相關的審計依據或評價標準，審計人員在對環(huán)境效益進行評價時有難度，審計風險較大。如對環(huán)保資金的界限欠缺具體規(guī)定，影響環(huán)保資產、負債、成本的核算；有些環(huán)保的效果和成本難于計量，目前按照推算產生的數據很難作為審計依據；有些環(huán)保事項為非貨幣計量，其成果或損失在會計信息中披露存在缺陷。

（四）沒有開展全面的環(huán)境效益審計，涉及的領域較少。近幾年開展的環(huán)境審計項目一般都是以環(huán)境保護專項資金為審計主線，以財務審計為基礎，主要集中在資金的籌集、使用及管理方面，而對環(huán)境保護專項資金使用效益的評價、對履行國際公約和政府環(huán)境政策審計監(jiān)督等內容，基本上是空白。環(huán)境審計限于事后審計的消極的防范，與整合和重新配置有限的環(huán)境資源，調整經濟結構，提高經濟運行質量提供決策依據的目標相差甚遠。

（五）缺乏一支由復合型專業(yè)人員組成的環(huán)境審計隊伍。環(huán)境審計需要涉及環(huán)境經濟學、環(huán)境法學、環(huán)境管理學、社會學、統(tǒng)計學、工程學等方面的知識，環(huán)境審計的難度和廣度對審計人員的素質提出了挑戰(zhàn)。目前現(xiàn)有審計人員絕大部分是財會、審計專業(yè)或經濟類專業(yè)畢業(yè)的人員，也未全面涉及過環(huán)境審計，而環(huán)境審計的專業(yè)性、技術性很強，不同于一般的財務收支審計和經濟效益審計，缺乏專業(yè)環(huán)境審計人員是當前環(huán)境審計亟需解決的問題。

二、建立和諧社會環(huán)境審計的主要工作

和諧社會環(huán)境審計的內容就是以科學發(fā)展觀為指導，樹立以人為本思想，以社會經濟可持續(xù)發(fā)展為中心，以關注建設環(huán)境友好型社會、關注人的生活質量、發(fā)展?jié)撃芎蜕钪笖禐槟繕耍罱K推動實現(xiàn)人的全面發(fā)展。這是一個全新的概念，也是環(huán)境審計工作需要認真思考的問題。

（一）從戰(zhàn)略的前瞻性上認識審視環(huán)境審計工作。環(huán)保審計是公共支出效益審計的重要內容之一，審計重點應當集中在對重大決策環(huán)境影響評價制度和效果上，同時要建立環(huán)境與發(fā)展科學咨詢制度、部門聯(lián)合會審制度、環(huán)境與發(fā)展綜合決策公眾參與制度、有關環(huán)保的重大決策監(jiān)督與責任追究制度、環(huán)境審計結果通報制度等，定期向公眾通報審計結果。

（二）盡快制定環(huán)境審計指南，完善環(huán)境審計依據。一是要建立可操作的環(huán)境審計工作細則，避免環(huán)境審計的片面性和局限性，使環(huán)境審計的范圍、內容、程序和方法等制度化、規(guī)范化。環(huán)境審計是協(xié)調環(huán)境、經濟和社會三者效益相統(tǒng)一的紐帶。二是應盡快建立相應機構，研究和制定一套統(tǒng)一的環(huán)境會計的會計準則和基本核算體系，為環(huán)境審計建立基礎，促進環(huán)境審計工作的深入發(fā)展。三是要嚴格環(huán)境標準管理制度。一方面要積極采用國際環(huán)境標準，進一步制定和完善相關的環(huán)境標準，另一方面，要合理制定環(huán)境標準實施計劃，充分運用環(huán)境監(jiān)測手段，監(jiān)督檢查環(huán)境標準的執(zhí)行。