序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇基建審計論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

2.施工準備的審計沒有受到重視當(dāng)前我國的基建項目審計工作的重點往往在于施工單位的選擇、監(jiān)理工作、項目法人質(zhì)量控制等方面。而施工準備階段卻沒有得到審計人員的重視。作為基建項目審計中的一項關(guān)鍵內(nèi)容，施工準備階段的審計非常重要。施工準備階段要查看各種合同、勘察監(jiān)理、設(shè)計、施工等單位的資質(zhì)證書等等，這也是基建項目審計過程中一個容易被忽略的部分，很容易造成審計質(zhì)量的下降。

二、提高基建項目審計質(zhì)量的措施

1.建立一支高素質(zhì)的審計工作團隊基建項目審計質(zhì)量的高低與審計組人員的素質(zhì)有著重要的關(guān)系，要提高基建項目審計質(zhì)量就要從提高審計組人員的素質(zhì)開始。審計組包括法律人員、工程人員、財會人員等等，要選派經(jīng)驗豐富、富有責(zé)任心的人員來參與審計工作。切實提高審計組人員的專業(yè)水平和敬業(yè)精神，使審計組人員的綜合素質(zhì)提高。避免發(fā)生由于專業(yè)水準不足、審計程序失誤而造成審計證據(jù)不足的現(xiàn)象，與此同時，必須要嚴抓審計組內(nèi)部的腐敗現(xiàn)象。

2.對基建項目審計實施的過程進行嚴格的控制要建立科學(xué)、規(guī)范、嚴密的基建項目審計實施過程。第一，建立審計復(fù)核制度，對審計人員的審計責(zé)任進行明確規(guī)范。第二，確保審計程序的執(zhí)行，在審計的過程中要嚴格按照國家的法律法規(guī)和政策要求，取得確鑿有力的審計證據(jù)。要確保審計證據(jù)的真實有效，能夠作為審計處理處罰的依據(jù)。以審計證據(jù)為基礎(chǔ)進行審計工作底稿和審計日記的編制和記錄，審計工作底稿必須格式規(guī)范、條理清晰，能夠真實的反映審計過程。審計人員要做好審計日記的記錄工作。

3.實施全過程的、動態(tài)化的審計審計工作應(yīng)該貫穿于整個基建項目之中，因此必須要實施全過程的、動態(tài)化的審計工作。要結(jié)合事后審計、事中審計和事前審計，確保審計工作能夠囊括基建項目的每一個環(huán)節(jié)和內(nèi)容。事后審計主要針對的是基建項目施工過程中的一些問題，對其進行審計并采取措施；事中審計主要針對基建項目施工管理過程中管理人員的責(zé)任履行情況，并對每個階段的效益進行審計。事前審計主要是風(fēng)險審計，審計資金來源、合同評審和簽訂中可能存在的風(fēng)險[3]。

4.提高審計人員的職業(yè)敏感度審計人員在對基建項目進行審計的過程中絕不能帶有任何主觀情緒和個人情感色彩，只有這樣才能夠確保審計工作的公正性和科學(xué)性。要提高審計組人員的職業(yè)敏感度，在每個審計環(huán)節(jié)中都要保持客觀公正的立場。每一個審計環(huán)節(jié)都要有相應(yīng)的法律依據(jù)或者經(jīng)過全審計組討論，審計人員絕不能憑空臆測、貿(mào)然行事。審計人員要注意審計工作底稿的保存工作，審計工作底稿是重要的法庭證據(jù)，絕不能因為人為疏漏而出現(xiàn)遺失、錯漏的情況。審計人員要能夠識別審計過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，保持高度的政治敏感性，及時發(fā)現(xiàn)并拒絕不規(guī)范的行為，嚴格杜絕審計過程中的賄賂行為。在審計工作結(jié)束后，審計組人員要對審計工作進行及時的總結(jié)，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，不斷降低審計風(fēng)險，促進審計質(zhì)量的提高。

篇（2）

我國很多企業(yè)基建工程的崗位職責(zé)和流程制度不完善，各部門之間缺少溝通和交流，導(dǎo)致重復(fù)工作或接不上檔的情況時常發(fā)生。此外，在基建工程中，還存在財務(wù)審計力度不足、參與度不強，無法全方位、全過程跟蹤審計的問題，無法高效完成工作。

1.2工程概算精細化不足

我國大部分基建工程的工程概算由施工單位包干。財務(wù)部門工作人員按照合同、工程部門和監(jiān)督部門核定的工程進度表撥款。但由于工程概算的精細化程度不高，概算細項的控制流程和標準也不明確，所以，財務(wù)部門容易與審計部門、工程部門產(chǎn)生分歧，從而影響了基建工程工作的正常開展，進而影響工程款的結(jié)算進度。

1.3信息化水平比較低

基建工程財務(wù)審計管理的信息量較大，內(nèi)容覆蓋面積較廣，數(shù)據(jù)較多，環(huán)節(jié)煩瑣。因此，財務(wù)審計對信息化的管理水平要求較高。但目前，我國基建工程財務(wù)部門信息化的管理水平普遍較低，工程管理、資金管理與結(jié)算管理的銜接性較差，無法實現(xiàn)項目的全過程、全方位跟蹤。這些問題不利于基建工程項目成本的監(jiān)督和控制，不利于高效展開工作，也不利于提高基建工程的投資效益。

2完善基建工程財務(wù)審計的措施

基建工程財務(wù)審計大多為事后審計，在財務(wù)審計過程中可能會出現(xiàn)一些問題，為了減少這些問題的出現(xiàn)，就要明確各項費用的情況。大致可從以下5方面入手：①明確基建工程的資金來源?；üこ痰捻椖抠Y金除了本金外，還有各個銀行的貸款。基建工程財務(wù)審計要明確各項資金的來源，審核清楚各項資金的來源是否正當(dāng)，在使用過程中是否出現(xiàn)資金漏洞，是否能切實保證在后續(xù)過程中資金可及時到位，審計工程后期的投資情況。②資金的使用狀況。財務(wù)審計要將資金的使用情況落實清楚，實行資金統(tǒng)一管理，避免多頭采購，使每一項資金都用到實處；審計資金的使用是否嚴格按照預(yù)算進行，與預(yù)算有哪些出入，能否在預(yù)算范圍內(nèi)使用。③明確債權(quán)、債務(wù)關(guān)系。在施工過程中，要做好對財務(wù)往來的審計工作。只有對每個環(huán)節(jié)的各種資金都做好審計工作，才能減少甚至避免差錯的產(chǎn)生。④打好基建工程財務(wù)管理的基礎(chǔ)。具體而言，要建立健全基建工程財務(wù)管理制度，財務(wù)管理部門的相關(guān)負責(zé)人在遵循我國政策法規(guī)的前提下，適當(dāng)完善和改進現(xiàn)有的財務(wù)管理制度，對所有模糊的問題進行明確說明，以保證基建工程建設(shè)所需的項目資金都可用在實處，做到有據(jù)可依，從而保證資金安全。⑤培養(yǎng)工作人員按照規(guī)章制度工作的意識。

2.1做好財務(wù)審計

項目的成本審計對基建工程的投資效益有著很大的影響。做好基建工程的項目成本審計工作，可以制止施工單位隨意抬高造價、變更建設(shè)內(nèi)容，也可以檢測施工單位有無虛報款項，落實工程進度表，按照進度表結(jié)算，從而提高投資效益。通過審計基建工程的成本，還可以檢測基建工程的項目成本是否符合會計制度中的規(guī)定，同時，還可以審核基建工程的成本是否真實、有效、合法，從而使基建工程的項目成本控制在預(yù)算中。

2.2提高基建財務(wù)管理人員的專業(yè)素養(yǎng)

基建工程財務(wù)管理工作具有環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務(wù)特點，需要工作人員保持銜接性，不能發(fā)生中間斷層，否則就會影響其他人員的工作。因此，基建工程的財務(wù)部門應(yīng)專門培養(yǎng)一些人作為儲備人才，以備不時之需。但就我國目前的狀況而言，基建工程財務(wù)管理人員儲備不足，很可能會出現(xiàn)人才中間斷層的情況。此外，我國基建工程財務(wù)管理的系統(tǒng)性不強，工作人員僅是每日按部就班地進行各種審計核驗，團隊意識較差，沒有樹立基建工程項目全方位、全過程的管理理念；財務(wù)部門、工程部門和審計部門在工程造價、工程管理和結(jié)算等方面的專業(yè)知識和能力相對缺乏，因此，時常發(fā)生分歧，這不利于控制基建工程建設(shè)中的成本、合理使用資金和提高投資效益。

2.3增強基建工程物資管理

應(yīng)提高物資會計核算的管理水平，及時跟蹤物資情況，系統(tǒng)分類基建工程物資。物資管理部門應(yīng)定期進行實物盤點，并組織不定期的抽查活動，從而確?；üこ涛镔Y不丟失。應(yīng)增強物資采購和出入庫管理，保證基建工程物資的購買數(shù)量、領(lǐng)用數(shù)量與預(yù)算數(shù)量相同。在采買時，應(yīng)與商家簽訂好采購合同，準確記錄購買物品的種類、數(shù)量和單價，以便核對時一目了然、真實有效，并及時與財務(wù)部門溝通，辦理物資結(jié)算；出入庫時，應(yīng)嚴格依照規(guī)章制度進行，憑證領(lǐng)取，避免工程物資丟失。此外，還應(yīng)加強對包工頭的監(jiān)管，施工單位應(yīng)嚴格按照工程的實際用料辦理領(lǐng)、退料。應(yīng)遵循“零庫存”的原則，做好工程物資的采購計劃。工程物資的采購計劃通常由設(shè)計單位提出、計劃和核驗。當(dāng)出現(xiàn)施工單位以次充好、高估冒算造成物資剩余或工程殘次的情況時，應(yīng)由施工單位承擔(dān)責(zé)任。當(dāng)施工單位與設(shè)計單位發(fā)生沖突時，雙方應(yīng)通過協(xié)商達成共識，從而確保工程物資及時到位，保證施工進度。

篇（3）

基建投資審計是國家審計的一個重要領(lǐng)域，而基建工程決算審計又是基建投資審計的關(guān)鍵。如何采取行之有效的技術(shù)方法，對于提高基建投資審計的質(zhì)量和效率極為重要。根據(jù)本人20多年的工程審計的工作實踐，對基建工程決算審計的程序和方法總結(jié)如下：

一、做好審前的準備工作

1.對該工程項目進行詳細的審前調(diào)查，要收集與該工程造價有關(guān)的文件資料和建設(shè)程序。招投標文件、標底、施工合同，設(shè)計、施工、竣工圖紙，變更設(shè)計通知書，監(jiān)理簽證資料、設(shè)備、材料的招標采購合同，隱蔽工程簽證單及各種材料單價的簽證單等工程相關(guān)資料，施工單位工程結(jié)算書，在進行工程結(jié)算審計工作之前，必須對其進行整理、歸集和分析。

2.要熟悉設(shè)計施工和竣工圖紙?？⒐D是審計結(jié)算分項數(shù)量的重要依據(jù)，必須全面熟悉了解，核對所有圖紙，清點無誤后依次識讀?？⒐D紙必須由設(shè)計、建設(shè)或者施工單位加蓋公章。

3.了解工程結(jié)算包括的范圍。根據(jù)結(jié)算編制說明，了解工程結(jié)算包括的工程內(nèi)容。

4.要弄清楚采用的單位估價表。任何單位估價表或預(yù)算定額都有一定的適用范圍，應(yīng)根據(jù)工程性質(zhì)，收集熟悉相應(yīng)的單價及定額資料。

二、建設(shè)程序的審核

審查工程項目的審批手續(xù)是否真實完備。尤其是在建設(shè)項目前期工作階段，必須嚴格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行。現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計及批復(fù)、水土、環(huán)境保護及批復(fù)、開工報告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)。除國家特別批準外，各地方、部門和企業(yè)不得簡化項目建設(shè)程序。

三、招投標情況的審查

根據(jù)有關(guān)要求，對50萬元以上的工程勘察、設(shè)計、施工、采購、監(jiān)理必須進行招投標。并依法審查施工單位有沒有中標通知書。進一步審查專家組成員組成是否合理，有無串標、漏標情況。同時對該招標的工程建設(shè)項目，是否具備下列條件進行招標：

1.招標人已經(jīng)依法成立；

2.按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)履行項目審批、核準或者備案手續(xù)的，已經(jīng)審批、核準或者備案；

3.有相應(yīng)資金或者資金來源已經(jīng)落實；

4.能夠提出貨物的使用與技術(shù)要求。依法必須對招標的工程建設(shè)項目，按國家有關(guān)投資項目審批管理規(guī)定，凡應(yīng)報送項目審批部門審批的，招標人應(yīng)當(dāng)在報送的可行性研究報告中將貨物招標范圍、招標方式（公開招標或邀請招標）、招標組織形式（自行招標或委托招標）等有關(guān)招標內(nèi)容報項目審批部門核準。項目審批部門應(yīng)當(dāng)將核準招標內(nèi)容的意見抄送有關(guān)行政監(jiān)督部門。

四、合同情況的審查

認真做好施工合同審查，是工程項目竣工決算（結(jié)算）的必要前期工作。施工單位為獲取高額利潤，不按合同規(guī)定的內(nèi)容施工，少做或不做工程量。施工合同包括協(xié)議書、通用條款、專用條款三個主要部分組成。由于每個工程項目的特殊性，所以在協(xié)議書和專用條款中的內(nèi)容不盡相同。審計中要對協(xié)議書中的重點條款重點把關(guān)。主要了解施工企業(yè)的資質(zhì)等級，工程類別、承包方式、結(jié)算方式、工期狀況、優(yōu)惠讓利、獎罰協(xié)議、相互責(zé)任等，在審閱施工合同時，應(yīng)注意施工條款的合法性；其次應(yīng)熟悉建設(shè)項目經(jīng)批準的施工組織設(shè)計。在審計合同價中要搞清楚其價格是中標價，還是中標后的讓利價。

五、工程結(jié)算的審查

1.工程量審核。計算工程量耗用時間長、工作量大，是確定工程造價的重要環(huán)節(jié)。對工程量的復(fù)核，主要包括下列內(nèi)容：(1)工程內(nèi)容是否與圖紙、設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證相符；(2)工程量計算是否符合定額及工程量計算規(guī)則；(3)工程量單位是否與定額單位一致；(4)工程量計算公式是否清晰明了，是否注明了工程部位（層次、軸線、標高）；(5)工程量計算精確度是否符合規(guī)定；(6)工程量計算順序是否按施工順序或定額上的順序。2.定額套用和費用計取審核。套項是確定工程造價的另一重要環(huán)節(jié)，定額的使用是否存在高套、錯套情況。主要應(yīng)對下列幾項進行復(fù)核：(1)分步分項工程的施工工序、材料耗用與所選定額子目一致的，復(fù)核其單價、人工、材料用量是否正確；(2)不能完全套用定額子目，定額調(diào)整換算是否符合規(guī)定；(3)項目工程內(nèi)容與定額規(guī)定工程內(nèi)容完全不一致的，補充定額編制是否合理；(4)人工、材料、機械單價是否按合同約定或市場價格；(5)材料采購發(fā)票、構(gòu)配件購銷合同是否真實。

費用計取程序和標準是否合規(guī),是否存在高套取費系數(shù)。在不同地區(qū)、不同類別的工程取費標準都有所不同，對項目費率的復(fù)核主要是檢查是否符合政策規(guī)定，具體內(nèi)容如下：（1）工程類別確定是否與工程實際相符；（2）工程費用項目組成是否符合規(guī)定，沒有發(fā)生的費用項目是否已剔除；（3）取費基數(shù)是否正確；（4）各項費率是否符合規(guī)定或協(xié)議；（5）計價程序是否符合規(guī)定；（6）甲方供材料、設(shè)備是否在稅后扣除。同時要了解建筑物結(jié)構(gòu)、施工方法、施工條件、機械選用的型號和臺數(shù)；最后應(yīng)仔細研究費用定額及相關(guān)取費文件。明確各項費用的計取條件、適用范圍、計算基數(shù)并結(jié)合實際情況加以審查，對適用不同費用政策的同一工程，通常情況下應(yīng)按工程量劃分分別計取相應(yīng)的費用。

3.單價套用審核。單位造價與同類工程平均單價是否存在重大差異；定額單價確定了定額子項工程的單位價值，這是合理耗用人力、物力的指令性指標。開展這項工作通常會遇到兩種情況：直接套用和換算套用。對直接套用一般通過對比實際工作內(nèi)容與定額工作內(nèi)容是否相符加以審查，著重對比主要材料、主要機械、工藝及工作深度；對換算套用除完成對直接套用的審查工作外，還要審查換算是否定額允許的以及換算方法是否正確，盡量做到切合實際。

4.材料、機械用量審核。掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。嚴格控制材料價格，防止施工中偷工減料、以次沖好。依據(jù)掌握的材料市場價格信息,準確地核定材料價差的調(diào)增或調(diào)減金額。機械數(shù)量、規(guī)格、臺班的正確性，其主要復(fù)核內(nèi)容如下：（1）各分步分項工程量計算是否正確；（2）各分步分項工程量與相應(yīng)單價乘積計算是否正確；（3）各分步分項直接費、人工費豎向加總是否正確；（4）計算程序中直接費、人工費是否與各分步分項工程直接費、人工費合計數(shù)一致；（5）計算程序中各費用項目計算是否正確；（6）工程總造價計算是否正確。

5.變更設(shè)計簽證單審核。首先查看變更聯(lián)系單手續(xù)是否完備，是否都有簽字承認，嚴禁先施工后補簽工程設(shè)計變更聯(lián)系單現(xiàn)象。其次要審核工程數(shù)量的真實性，防止四位一體（建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位、中介機構(gòu)）合伙共同造假欺騙審計，再次查看變更聯(lián)系單簽字的時間和工程施工時間是否一致。嚴格區(qū)分設(shè)計變更和工程簽證。根據(jù)我國的現(xiàn)行規(guī)定，設(shè)計變更和工程簽證費用都屬于預(yù)備費的范疇，但是設(shè)計變更與工程簽證是有嚴格的區(qū)別和劃分的。屬于設(shè)計變更范疇的就應(yīng)該設(shè)計單位下發(fā)設(shè)計變更通知單，所發(fā)生的費用按設(shè)計變更處理。屬于工程簽證的由現(xiàn)場施工人員簽發(fā)，所發(fā)生費用按發(fā)生原因處理。

開展基建工程決算審計,是貫徹治理、整頓、全面深化改革的重要內(nèi)容，它既是一項較艱巨的審計查證工作，也是社會審計較有前景的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。

參考文獻：

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2基建工程審計中存在的問題

基建工程審計人員整體素質(zhì)差?；üこ痰膶徲嫻ぷ魇且豁椉夹g(shù)性很強的工作，涉及面廣，專業(yè)性強，對審計人員的要求非常高。當(dāng)前企業(yè)缺乏綜合性的審計工作人才，人員素質(zhì)和職業(yè)技能良莠不齊，工作人員的工作知識單一，缺乏專業(yè)的工程技術(shù)知識和審計能力，無法深入的了解工程建設(shè)過程中的問題，嚴重影響了工程的建設(shè)和審計工作的質(zhì)量?；üこ虒徲嫻ぷ髯霾坏轿?。目前很多建設(shè)單位的審計工作人員配給不到位，對于一些小的工程項目，經(jīng)常性的不配給審計人員。而一些較為重要的項目則是直接由領(lǐng)導(dǎo)或者領(lǐng)導(dǎo)指定人員負責(zé)的。審計工作人員不足，常常顧此失彼，無法把審計工作的監(jiān)督做到位，給審計工作帶來了很大困難?；üこ痰膶徲嫻ぷ鞅O(jiān)督力度不足?；üこ桃话憬ㄔO(shè)項目都比較大，涉及面廣，若審計工作人員不足便容易顧此失彼，無法對項目的審計工作覆蓋到位。這樣的現(xiàn)狀下，一些人員便膽大妄為的，損害企業(yè)的利益。最近幾年基建項目的增多，導(dǎo)致審計人員的工作忙不過來，無暇顧及小項目的工作，更是導(dǎo)致了這種情況愈演愈烈，給企業(yè)和國家?guī)砹朔浅Ｖ卮蟮膿p失。

3當(dāng)前基建工程審計中問題的解決策略

發(fā)揮政府在投資方面的作用?；üこ痰闹饕顿Y方是政府，政府應(yīng)該發(fā)揮出在投資方面地宏觀調(diào)控作用?；üこ痰膶徲嫻ぷ鞑块T加強對公共項目、高新技術(shù)、農(nóng)業(yè)和支柱產(chǎn)業(yè)的審查力度，組織好對基建工程的建設(shè)設(shè)計工作，克服困難，充分的提高資金使用率。建立完善的政府資金投資管理模式，明確各項資金的使用調(diào)度[4]。建立健全、嚴格的基建工程審計制度。建立健全、嚴格的審查制度可以有效地控制建筑工程的成本造價，有計劃地進行物資采購、資金管理。明確的劃分出各部分的責(zé)任人，促使其積極的參與到基建工程的建設(shè)中去，和各部門相互合作，對出現(xiàn)的問題及時、有效的進行處理和解決，若是出現(xiàn)了嚴重的問題便要對相關(guān)負責(zé)人進行責(zé)任追究，督促其緊抓工作[5]。加強基建工程審計工作和財務(wù)工作之間的聯(lián)系?；üこ痰膶徲嫻ぷ骱拓攧?wù)之間是有密切聯(lián)系的，加強兩者之間的聯(lián)系，在工作中互相合作，對基建工程的財務(wù)支出進行核對檢查，減少失誤的產(chǎn)生。對工程所需的設(shè)備和材料的采購，要事無巨細的仔細核對配件、設(shè)備安裝得費用支出，明確資金的使用和投資單位。

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二、高校基建工程審計的風(fēng)險識別

1．高校內(nèi)部審計人員技能缺乏

審計過程涉及到的部門、信息十分廣泛，業(yè)務(wù)量非常大。在審計人員配備上，首先要做到按照工程規(guī)模進行匹配，如總投資在8000萬以上的基建工程，審計人員要在兩人以上。一些大規(guī)模的基建工程只憑借原來的內(nèi)部審計部門，而沒有增派審計人員，使繁重的工作與實際需求不匹配。同時，內(nèi)部審計人員存在專業(yè)知識缺乏、知識結(jié)構(gòu)不全面、工作方法落后以及跨專業(yè)審計等現(xiàn)象。目前有的高校還存在由財務(wù)人員從事工程審計工作的情況，嚴重影響了工程審計的效率和質(zhì)量。此外，內(nèi)部審計人員不僅要具備一定的審計知識和經(jīng)驗，熟悉工程造價方面的業(yè)務(wù)，還要對建筑物結(jié)構(gòu)、建筑材料性能、施工方案、施工特點等都有一定的了解，要熟悉基本建設(shè)項目的整個流程，以上任何一方面的知識和能力的缺失，都會對工程審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。

2．審計外包單位選擇不當(dāng)

目前因為高校內(nèi)部工程審計人員力量不足，將超過一定額度以上的基建工程結(jié)算審計業(yè)務(wù)委托給有實力的造價咨詢機構(gòu)，已成為一種趨勢。由于外審單位派出的審計人員與高校只有短期的合約關(guān)系，其在組織上、經(jīng)濟上、精神上均獨立于高校，不受高校的行政約束，不用擔(dān)心與施工單位串通舞弊行為會給自己造成長期影響。在個人收受好處后，做出損害學(xué)校利益的事情。在審計過程中，外部審計人員責(zé)任心缺失，對施工單位無原則讓步，抱著“多一事不如少一事”的態(tài)度，得過且過，沒有嚴格按照相關(guān)的審計程序進行，這就嚴重影響了工程審計的效果。同時，我國《工程造價咨詢單位管理辦法》(建設(shè)部令第74號)第三十三條規(guī)定:因工程造價咨詢單位的過失，給委托方造成經(jīng)濟損失的，工程造價咨詢單位應(yīng)當(dāng)依法賠償。但由于該規(guī)定缺乏具體措施和衡量標準而實際難以實施。這些都造成了外委審計風(fēng)險的大大增加。

3．工程審計信息不準確

信息資料在工程審計中占據(jù)十分重要的地位，掌握并充分利用信息資料，可以減少工程審計中的盲目性，提高工程審計水平。工程監(jiān)理制度是建設(shè)項目的重要管理制度。由于監(jiān)理機構(gòu)的獨立性和專業(yè)性，基建管理人員和審計人員會過分信任和依賴監(jiān)理機構(gòu)，從而忽略對監(jiān)理數(shù)據(jù)的審核。監(jiān)理單位缺乏專業(yè)知識和責(zé)任心，對現(xiàn)場簽證不實、材料不符的現(xiàn)象就無法真正監(jiān)管。如某學(xué)生宿舍樓的消防工程，施工單位報審單上標明閥門品牌為上海冠龍，材質(zhì)為銅質(zhì)閥門，直徑DN100，監(jiān)理人員在報審單上籠統(tǒng)簽上“情況屬實”。而實際施工現(xiàn)場采用的品牌是上海滬龍，鋼質(zhì)閥門，直徑僅為DN50，如果基建管理人員或?qū)徲嬋藛T不現(xiàn)場復(fù)核，就可能花較高的價格買到相對較低品質(zhì)的產(chǎn)品。工程造價中主要材料費用占總造價的60%～80%。目前市場上的建筑工程材料品種繁多，優(yōu)劣混雜，主要材料價格往往存在巨大的差異。面對建筑材料品牌價格差異大、價格浮動明顯等不利因素，處于辦公室內(nèi)的審計人員若無豐富的工程用料知識和對材料市場價格的準確了解，只憑借以往的資料和網(wǎng)絡(luò)詢價拼湊出的數(shù)據(jù)，就有可能造成工程價格不實，使工程材料的審核無法達到最大化節(jié)約的效果。

4．工程審計范圍片面

在基建工程審計中，很多高校采用事后審計的辦法，對于事前招投標過程、合同簽訂過程以及工程施工過程中的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證等沒有引起足夠的重視。高?；üこ躺婕暗降膬?nèi)容非常復(fù)雜，在工程準備期與施工期環(huán)節(jié)非常多，每一個環(huán)節(jié)都需要重視，一旦出現(xiàn)疏忽，都將會造成嚴重的經(jīng)濟損失。比如招標階段。目前高校大型國有資金投資建設(shè)的基建工程招標工作，往往委托有資質(zhì)的招標實施。招標文件中工程量清單、招標控制價以及合同專用條款等重要內(nèi)容一般由招標擬定初稿，如果基建管理部門對以上內(nèi)容不進行認真審核，就會造成工程量清單數(shù)量不準、項目缺漏、招標控制價偏高、合同條款表述不清等問題，為以后的工程結(jié)算審計工作埋下隱患。比如施工階段，若內(nèi)部審計人員不深入現(xiàn)場，對簽證、變更尤其對隱蔽工程資料的真實性就會缺乏準確把握。例如某個教學(xué)樓新建工程，基礎(chǔ)施工時施工單位按照規(guī)范要求邀請專家對深基坑支護方案進行了論證及確認。實際施工時，施工單位并沒有按照施工方案進行錨桿支護，僅在四周壁簡單進行噴漿掛網(wǎng)。監(jiān)理人員和基建管理人員對這現(xiàn)象也沒及時拍照存檔或書面?zhèn)渥?。工程竣工結(jié)算時，施工單位按照經(jīng)專家評審的施工方案進入結(jié)算，從而引起了造價爭議。

5．外部人為干預(yù)存在

部分高?；üこ虒徲嬤^程中，經(jīng)常受到外部因素的干擾。大型基建工程往往歷時2至3年，施工單位不擇手段利用機會與相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)套近乎、攀人情?？⒐Q算時，“領(lǐng)導(dǎo)打招呼”、“遞條子”等不合理現(xiàn)象就時有發(fā)生。工程結(jié)算審計時，高校內(nèi)部審計部門需要與工程相關(guān)的其他部門配合，為了保持密切的聯(lián)系，對于發(fā)現(xiàn)的問題打折扣處理，或一些部門的不協(xié)助、不配合，都導(dǎo)致了工程審計結(jié)果受到影響。外部各種關(guān)系的干擾，造成了審計機構(gòu)的公正性和獨立性難以保證。

三、高?；üこ虒徲嫷娘L(fēng)險管控

1．完善基建工程審計的制度建設(shè)

高?；üこ虒徲嫻ぷ鞯恼咝苑浅?，一定要通過相關(guān)的管理制度進行約束與規(guī)范。完善的造價審計制度的建立是現(xiàn)代審計管理中必不可少的基礎(chǔ)保障，高校組織與專業(yè)人員都需要學(xué)習(xí)制度內(nèi)容，按照規(guī)定執(zhí)行。造價審計制度的完善不僅應(yīng)對操作流程進行明確，而且對于違反規(guī)定內(nèi)容的行為應(yīng)進行明確的處罰規(guī)定。高校通過制度把監(jiān)督權(quán)充分下放到內(nèi)部的審計部門，使基建審計工作有序、規(guī)范化進行，使所有的審計工作都能夠做到有法可依。

2．加強內(nèi)部審計人員的能力培養(yǎng)

高校內(nèi)部審計部門在工程結(jié)算審計外委的同時，應(yīng)注意對內(nèi)部審計人員的能力培養(yǎng)。通過外審項目的全程參與，學(xué)習(xí)外審人員先進的審計技術(shù)手段和審計方法，不斷提高自身的業(yè)務(wù)水平。內(nèi)審人員在熟悉各種工程造價計價方法的同時，也應(yīng)熟練掌握合同法及其它相關(guān)法律法規(guī)。另一方面，內(nèi)審部門也要鼓勵內(nèi)審人員積極參與注冊造價師、注冊建造師之類的專業(yè)資格考試，有效提高內(nèi)在專業(yè)的勝任能力。

3．合理選擇外審單位，加強監(jiān)督控制

高校應(yīng)該通過公開招標的方式確定工程結(jié)算的外審單位，評標標準應(yīng)該客觀公正、科學(xué)合理，這不僅有利于選擇業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德俱佳的外審單位，還可以防止一些人為因素的干擾，確保外審單位獨立客觀地展開工作，從而使工程結(jié)算獲得高水準的審計服務(wù)質(zhì)量保證。高校與外審單位簽訂的合同，應(yīng)該詳細約定外審業(yè)務(wù)的服務(wù)范圍、控制措施、審計條款、報告制度、爭議解決、違約責(zé)任及其處罰措施等主要內(nèi)容，只有明確約定雙方的責(zé)權(quán)利，才能有效避免合同糾紛，確保外委審計合同的順利履行。外委審計過程中，高校內(nèi)部審計部門應(yīng)對外審項目實行監(jiān)督和控制。例如陪同外審人員到施工現(xiàn)場查證，參與外審單位與施工單位之間結(jié)算差異問題的討論。但也應(yīng)該注意方式方法，程度適當(dāng)，充分尊重外審單位在實質(zhì)上和形式上的獨立性。高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該建立審計復(fù)核制度。審計復(fù)核是在外審單位和施工單位就外審項目基本意見一致后，在對審計報告最終定案前，邀請第三方造價咨詢機構(gòu)對擬定的審計報告進行復(fù)核和檢查。前提是與外審單位的合同中首先明確高校內(nèi)部審計部門有進行復(fù)核的權(quán)利，并約定外審單位的結(jié)算結(jié)果允許一定額度的審計誤差率存在。復(fù)核時為了提高工作效率，可采用重點抽查審計法、分析對比審計法等。復(fù)核制度可以及時發(fā)現(xiàn)擬定的審計報告中可能存在的錯誤，同時也是對外審單位的一種監(jiān)督。

4．拓寬審計范圍，實行全過程審計

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)該從基本建設(shè)項目的建設(shè)初期，即投資決策階段開始介入，到項目竣工并辦理完結(jié)算為止。自始至終地對基建工程的造價審計進行管理。具體分為事前審計、事中審計、事后審計。只有內(nèi)審單位全程參與，才能形成科學(xué)合理的造價審計控制體系。事前審計主要在基本建設(shè)項目的立項階段、設(shè)計階段、招標階段，對有關(guān)造價進行把控。其中包括工程量清單、招標控制價、合同專用條款等重要內(nèi)容的復(fù)核;事中審計要通過簽證制度的完善進行合理審計。內(nèi)審人員要經(jīng)常深入到施工現(xiàn)場，對施工技術(shù)工藝、方法等進行察看，了解最新的工程進度與質(zhì)量。只有掌握好現(xiàn)場第一手資料，才能為工程結(jié)算審計打下堅實的基礎(chǔ);事后審計主要是對合同履行、工程結(jié)算等各個環(huán)節(jié)的真實性、合法性和效益性進行審查。具體包括工程結(jié)算的計算方法與合同約定是否一致，工程量是否超算，定額是否高套、錯套，設(shè)計變更和工程簽證的結(jié)算單價是否準確，材料與現(xiàn)場是否一致，材料價格是否不實等。

5．加強廉政建設(shè)，確保審計機構(gòu)的獨立性

高校需積極開展廉政建設(shè)，優(yōu)化審計機制，只有充分展現(xiàn)出內(nèi)部審計部門的獨立性，才能真正發(fā)揮其審計作用與效果。高校內(nèi)審工作應(yīng)獨立于其他的工程管理部門，在工作中不斷創(chuàng)新，敢于監(jiān)督揭發(fā)違規(guī)問題。獨立的內(nèi)審團隊更能夠發(fā)現(xiàn)審計過程中存在的問題，能夠為工程決策管理者提供有效的依據(jù)與參考，更能夠進一步實現(xiàn)高校基建工程的健康發(fā)展。充分獨立的內(nèi)審部門可以有效降低目前在監(jiān)督過程中面臨的風(fēng)險，促進審計工作有序、持續(xù)、良好地發(fā)展。

篇（6）

1、機構(gòu)。IMF審計局現(xiàn)有16名職員，包括審計師、經(jīng)濟學(xué)家、人力資源方面的專家和工作流程檢查設(shè)計方面的專家。這些職員都擁有專業(yè)資格的認證，其中注冊內(nèi)部審計師7名；注冊信息審計師3名；注冊會計師4名。每個審計師平均審計的IMF財產(chǎn)約為180億美元。

2、定位。IMF審計局的審計工作定位與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審準則相一致。其審計定位為：“是為增加價值和提高組織機構(gòu)運作水平，獨立的、客觀的保證活動和顧問咨詢活動。它采用系統(tǒng)的、專業(yè)的方法進行評估、改進風(fēng)險管理控制和管理過程的有效性，從而幫助組織機構(gòu)完成其目標。”

3、職責(zé)。IMF審計局職責(zé)主要分為三方面：一是獨立檢查和評估IMF業(yè)務(wù)運行的控制過程和運作的效果和效率，為決策者進一步改進工作提供分析和建議；二是幫助確認IMF的工作流程以有效和高效的方式構(gòu)建和運作，能夠很好地完成IMF的目標；三是幫助董事會和管理層對項目建議、運轉(zhuǎn)、執(zhí)行等情況進行評估，確保該項目按照董事會的意志進行。

二、IMF內(nèi)審主要業(yè)務(wù)

1、業(yè)務(wù)審計。業(yè)務(wù)審計是評估組織機構(gòu)在管理控制下業(yè)務(wù)運作的效果、效率和經(jīng)濟性，并將評估結(jié)果和改進建議提交給適合對象的系統(tǒng)化過程。業(yè)務(wù)審計目標：一是進行評估，二是提出改進建議。業(yè)務(wù)審計是現(xiàn)代審計中具有代表性的3E（Effectiveness有效性、效果；Efficiency效率；Economy經(jīng)濟性）審計。

業(yè)務(wù)審計著重于管理計劃和控制系統(tǒng)，要求衡量實際的工作和標準之間是否達成一致，達到一致的程度；對管理計劃和控制系統(tǒng)的充足性以及既定政策和程序的遵循情況進行評估。

IMF審計局的業(yè)務(wù)審計主要涵蓋以下八方面：人力資源；安全；技術(shù)支持；信息管理；基建；服務(wù)體系；差旅預(yù)算過程；退休計劃投資管理。

IMF審計局進行的業(yè)務(wù)審計具有四個特征：一是審計目標導(dǎo)向的未來性。業(yè)務(wù)審計關(guān)心的是提高未來的工作績效，著眼于管理政策、計劃和控制系統(tǒng)以及決策形成過程，通過對管理系統(tǒng)的各個方面加以確認，提出改進的建議，幫助各個層次的管理者改進計劃和控制；二是審計方面的系統(tǒng)性。包括對審計環(huán)境的深刻理解、建立目標、決定哪些事實來滿足這些目標、收集和評估事實、作出結(jié)論、向管理層匯報、審計報告、后續(xù)審計等一系列的方法和步驟；三是審計標準的主客觀雙重性。業(yè)務(wù)審計標準開始通常是管理層建立的工作標準或一些外部類似機構(gòu)的標準，但主觀判斷不能絕對避免；四是審計報告和建議的創(chuàng)造性。成功的業(yè)務(wù)審計不僅在于確切地發(fā)現(xiàn)問題，找出原因，而且更在于針對問題提出有效的建議。

2、信息技術(shù)審計。信息技術(shù)審計是對計算機化的系統(tǒng)進行的審計，它不僅包括現(xiàn)有信息系統(tǒng)的控制和程序，而且包括對系統(tǒng)建立過程、計算機設(shè)備管理的控制、安全等方面。信息技術(shù)審計要求信息技術(shù)審計師能夠在信息系統(tǒng)仍然安全運行的時候，發(fā)現(xiàn)信息系統(tǒng)中潛在的風(fēng)險。

3、工作流程檢查設(shè)計。工作流程檢查設(shè)計是從根本上重新思考和重新設(shè)計業(yè)務(wù)流程以期在成本、質(zhì)量、服務(wù)、速度等方面采用當(dāng)代的工作方法，取得根本性的改進。工作流程檢查設(shè)計，是一個新興起的、管理咨詢范疇內(nèi)的工作。工作流程檢查設(shè)計已經(jīng)被國際內(nèi)部審計師協(xié)會接受、吸收，成為不少大型組織機構(gòu)內(nèi)部審計的一項工作，具有管理咨詢的性質(zhì)。

流程設(shè)計圍繞四個基本問題進行：做什么；為什么做；能否做得更有效率；能否做得更有效。流程檢查設(shè)計主要包括四個方面的核心內(nèi)容：一是“現(xiàn)在的流程”；二是“設(shè)計的流程”；三是“效益分析”；四是“怎么實行”。涉及到：流程、人員、技術(shù)、組織體系等四方面的資源。IMF認為，流程檢查設(shè)計就是要使：合適的人用合適的工具，在合適的地點，合適的時間做合適的工作。

4、風(fēng)險導(dǎo)向的審計。審計師要對風(fēng)險進行評估，以便在審計過程中，將審計資源最大限度地用在最重要的領(lǐng)域。審計不僅對組織機構(gòu)內(nèi)部的業(yè)務(wù)進行風(fēng)險分類，而且在每一個具體的審計項目中，同樣要進行風(fēng)險評估。

審計局結(jié)合IMF的具體情況，對風(fēng)險因素進行綜合考慮，設(shè)立了標準，對IMF涉及業(yè)務(wù)的風(fēng)險進行衡量和排序。將業(yè)務(wù)分為高風(fēng)險業(yè)務(wù)、中風(fēng)險業(yè)務(wù)和低風(fēng)險業(yè)務(wù)。對于處于高、中風(fēng)險的業(yè)務(wù)流程或項目，進一步劃分為更具體的業(yè)務(wù)流程或業(yè)務(wù)活動，進一步采取附加的標準，找出風(fēng)險點，將其包含進審計計劃中，作為審計重點。

審計局參考風(fēng)險評估的結(jié)果，制定長期審計計劃和年度審計計劃。IMF審計局的長期審計計劃是3年一個周期，每3年基本對所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險因素進行一次徹底的審計。年度審計計

劃是長期審計計劃的一個組成部分，代表當(dāng)年審計局的資源在特定的目標、特定的審計意向、審計項目上的分配。年度審計計劃確保80%的工作根據(jù)對審計領(lǐng)域的風(fēng)險評估來確定。

三、借鑒IMF審計經(jīng)驗，加強審計監(jiān)督

1、管理層高度重視審計工作，審計工作為管理服務(wù)。IMF審計局的工作受到管理層的高度重視，審計局是總裁直管的三個部門之一（其他兩個為：投資辦公室，職員退休計劃、預(yù)算和計劃辦公室）。IMF審計局的職能現(xiàn)經(jīng)歷了三次大的調(diào)整，職能逐步加強。IMF管理層制定的目標是否達到，IMF如何管理組織，效率如何，員工是否滿意，管理層必須透過審計來了解。審計是管理層特別是最高管理者了解IMF運行情況的“窗口”。

2、IMF審計工作有一部分具有管理咨詢的性質(zhì)。這一點在業(yè)務(wù)審計中和工作流程檢查設(shè)計方面體現(xiàn)更多。如：對IMF人事管理的審計，總的來看，并不是一個檢查，更類似于一個調(diào)研、分析。再如：對IMF歐洲部、非洲部的審計，包括：管理和組織、員工情況、工作負擔(dān)、管理等方面的情況，是對一個部門全面的審計，在取得事實、資料的基礎(chǔ)上進行分析、對比、評估。IMF審計開展此項業(yè)務(wù)，對IMF加強管理、提高工作效率、節(jié)約資源起到了積極的作用。

3、審計工作高度專業(yè)化。IMF審計沒有自己獨立的審計標準，審計標準與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的界定完全接軌，內(nèi)審業(yè)務(wù)全部遵循國際內(nèi)部審計師協(xié)會的內(nèi)審操作規(guī)程，因此IMF審計工作及結(jié)果能夠得到外部的認可。IMF的審計師既高度專業(yè)化，又一專多能。每個審計師都有自己最擅長和主要從事的審計業(yè)務(wù)，有的側(cè)重財務(wù)審計，有的側(cè)重業(yè)務(wù)審計，有的是人事管理方面的專家。但每個審計師同時還具備其他技能，可以從事其他方面的審計。這使得審計局容易進行業(yè)務(wù)安排，審計師的業(yè)務(wù)能力也可以得到全面發(fā)展，并減少審計師工作的枯燥性。

篇（7）

（一）獨立性原則

這是設(shè)立內(nèi)部審計組織機構(gòu)最重要的原則。在這個原則指導(dǎo)下，內(nèi)審組織機構(gòu)在組織人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受股東、總經(jīng)理、其他職能部門和個人的干預(yù)，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性。如果將內(nèi)審機構(gòu)隸屬或合并于本單位的其他部門，就會使內(nèi)部審計失去其應(yīng)有的獨立性。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務(wù)準則》開始就強調(diào)：內(nèi)部審計師“必須獨立于他們所審核的活動”，“獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的建議和評價，這對于正確的審計工作實施是必不可少的”，而這一點要通過“組織狀況和客觀性來獲得”。

（二）權(quán)威性原則

這是內(nèi)審工作充分發(fā)揮作用的另一個關(guān)鍵因素，主要體現(xiàn)在內(nèi)審組織機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上。內(nèi)審組織機構(gòu)的組織地位和設(shè)置層次越高，權(quán)威性越大，內(nèi)審的作用就發(fā)揮得越充分。美國的內(nèi)部審計實踐也表明，內(nèi)審的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的。一方面，內(nèi)審作用的擴大為內(nèi)部審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會；另一方面，組織地位的提高，獨立性增強，又為內(nèi)部審計人員卓有成效地履行其職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用提供了條件。另外，內(nèi)部審計要有一定的處罰權(quán)，這樣才能充分體現(xiàn)內(nèi)部審計的權(quán)威性。

從內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置的原則上看，科學(xué)、有效的內(nèi)部審計組織機構(gòu)應(yīng)是：在董事會下設(shè)審計委員會，在行政系統(tǒng)——經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)，作為審計業(yè)務(wù)，要向?qū)徲嬑瘑T會負責(zé)并報告工作；作為行政內(nèi)容，要向總經(jīng)理負責(zé)并報告工作；審計委員會成員由董事長、非執(zhí)行董事、總審計師和非公司董事(外聘)等組成。這種組織模式是現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審組織機構(gòu)的最佳模式，其理由如下：

1.能夠最大限度地體現(xiàn)內(nèi)審的獨立性和權(quán)威性?，F(xiàn)代企業(yè)制度強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，而獨立性和權(quán)威性的強弱取決于內(nèi)審機構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。領(lǐng)導(dǎo)層次越高，獨立性和權(quán)威性越高，反之越弱。董事會和經(jīng)營管理機構(gòu)是企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，故在其領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)審機構(gòu)能夠較好體現(xiàn)它的相對獨立性和權(quán)威性，從而為內(nèi)審工作順利開展奠定良好的基礎(chǔ)。

2.這種雙向負責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)準則》的要求相一致。該準則在緒言部分指出，“內(nèi)部審計的目的是協(xié)助該組織的管理成員有效地履行他們的職責(zé)”，而內(nèi)審所要協(xié)助本組織的“管理成員”，是“包括管理人員和董事會成員”兩方面的成員的；內(nèi)審機構(gòu)是“根據(jù)高級管理層和董事會所規(guī)定的政策來執(zhí)行其職能”的，其宗旨、權(quán)力和責(zé)任的說明(章程)是“由高級管理層批準并得到董事會認可的”。

3.這種內(nèi)審組織機構(gòu)模式有利于保證現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)審職能的發(fā)揮。傳統(tǒng)審計多強調(diào)和偏重于內(nèi)審的監(jiān)督職能，忽視了內(nèi)審的評價、鑒證和服務(wù)職能。從西方現(xiàn)代內(nèi)部審計工作的發(fā)展來看，其重心已轉(zhuǎn)移到評價、鑒證和建設(shè)的發(fā)揮上，這同樣也是我國內(nèi)審的發(fā)展趨勢。在這種組織模式下，內(nèi)審機構(gòu)作為審計業(yè)務(wù)，主要發(fā)揮監(jiān)督職能；作為行政內(nèi)容，則承擔(dān)評價、服務(wù)等職能，更好地實現(xiàn)內(nèi)部審計促進“改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益”職能的發(fā)揮。

二、內(nèi)審人員的配備

素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。在西方發(fā)達國家，公司內(nèi)部審計工作成功的一條最重要的經(jīng)驗就是：要使內(nèi)部審計工作順利開展并卓有成效，需任用能勝任的人員。為此在歐美國家，為了物色一個合格的內(nèi)部審計人員，公司之間經(jīng)常開展挖人才的競爭活動，通過優(yōu)厚的聘用條件來吸引優(yōu)秀的人才。

建立高效的內(nèi)部審計部門，首先要物色一名出色的內(nèi)部審計主管，在招聘內(nèi)部審計主管的過程中，公司的財務(wù)主管、人力資源部門和董事會都要參與進來。一名出色的內(nèi)部審計主管應(yīng)具備以下素質(zhì)：會計、審計或相關(guān)專業(yè)(MBA更好)學(xué)士學(xué)位；有審計工作經(jīng)驗、財務(wù)和會計背景的注冊會計師；5年以上的內(nèi)部審計工作經(jīng)驗；擁有注冊內(nèi)部審計師(CIA)，注冊會計師(CPA)，注冊稅務(wù)師(CTA)、注冊資產(chǎn)評估師(CPV)等專業(yè)資格；過硬的計算機技能，精通會計和審計計算機軟件；與上層管理者、董事會及其審計委員會相互溝通的經(jīng)驗；較高的個人和職業(yè)道德水平；管理和激勵審計專業(yè)人員的能力；可靠的分析和解決問題的技能；強有力的文字和口頭表達能力；較強的社交能力。候選人可能不具備所有這些素質(zhì)，但應(yīng)該具備盡可能多的素質(zhì)。在招聘普通工作人員時，不僅需要通曉財務(wù)會計知識的人才，而且需要經(jīng)濟、法律、金融、稅收、統(tǒng)計及計算機等專業(yè)人才，應(yīng)選擇那些具有高等學(xué)歷的、有工作經(jīng)驗的、年富力強的專業(yè)人才，這樣才能使內(nèi)部審計部門勝任所有的審計工作，更有效地保護所有者利益。對已有的內(nèi)部審計人員，要不斷提高他們的素質(zhì)，教育培訓(xùn)是十分必要的，應(yīng)該規(guī)定一段時期進行集中培訓(xùn)，讓內(nèi)部審計人員充分提高、更新知識，培訓(xùn)的內(nèi)容不應(yīng)僅限于傳統(tǒng)的財務(wù)知識和財務(wù)收支審計技術(shù)，還要有統(tǒng)計、經(jīng)濟、法律、工程技術(shù)、計算機等方面的知識。三、工作的開展

為順利開展工作，內(nèi)部審計部門要摸清每個部門的經(jīng)營和財務(wù)狀況，了解生產(chǎn)過程的各個環(huán)節(jié)，并為每個部門建立審計檔案，做到對審計對象了如指掌。內(nèi)部審計機構(gòu)的負責(zé)人應(yīng)當(dāng)列席股東大會，了解股東的各項決議與意志。平時內(nèi)部審計人員不應(yīng)坐在辦公室里評價外面的一切，而是要深入到每個部門、每個生產(chǎn)環(huán)節(jié)中去，了解他們平時的工作情況，參加每個部門的全體人員會議，與他們進行交流。溝通技巧對內(nèi)部審計人員很重要，通過有效的溝通，使他們切身感受到內(nèi)部審計的積極作用，把內(nèi)部審計人員看成他們的合作伙伴，使內(nèi)部審計成為受歡迎的事。

內(nèi)審工作應(yīng)以經(jīng)營風(fēng)險為導(dǎo)向，以內(nèi)部控制和風(fēng)險評估作為內(nèi)審工作的重點，以確保審計資源重點用于存在重大經(jīng)營風(fēng)險的地方，這比傳統(tǒng)的全面審計更符合成本效益原則。從成本效益原則出發(fā)，內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)首先關(guān)注高風(fēng)險的領(lǐng)域。良好的控制可以降低損失的可能性，從而降低風(fēng)險。因此，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)通過檢查、評價高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制系統(tǒng)，識別高風(fēng)險點，并提出富有建設(shè)性的、符合成本效益原則的改進措施和方案，將風(fēng)險控制在企業(yè)可以接受的、與設(shè)定目標相當(dāng)?shù)乃?。關(guān)于內(nèi)部審計的方法，可以采用風(fēng)險審計法和風(fēng)險控制自我評價法，這兩種方法審計面廣，有重點，節(jié)省時間、人員和費用，審計效果可以達到甚至超過最高管理層的期望。

內(nèi)部審計機構(gòu)的日常工作要圍繞董事會、審計委員會以及員工關(guān)注的重點和熱點問題展開。當(dāng)董事會的決策體現(xiàn)了股東會意志時，內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)作為董事會的執(zhí)行機構(gòu)，為保障所有者權(quán)益，在董事會領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)下開展工作。事實上，在所有者制定出合理的激勵約束機制，加強對董事會和高層經(jīng)理控制環(huán)境完善的條件下，內(nèi)部審計更側(cè)重于對高層經(jīng)理及其下屬各職能部門工作的監(jiān)督的評價，并提出建設(shè)性建議?？?/p>

以預(yù)見，在一個高效運營的公司中，所有者和管理者目標一致，內(nèi)部審計監(jiān)督評價職能的發(fā)揮逐漸寓于其對管理者的服務(wù)職能中，這種認識的不斷升華，將大大提高內(nèi)審部門在企業(yè)中的地位，并促進其發(fā)揮更大的作用。

四、對內(nèi)部審計機構(gòu)的評價

內(nèi)部審計機構(gòu)，首先要符合成本效益原則，內(nèi)部審計作為一項價值審計，不在于產(chǎn)生的總收益的最大化，而應(yīng)是總收益扣除總成本后的差額最大化。一方面，在保證正常工作的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)將規(guī)?？刂圃谶m當(dāng)?shù)姆秶鷥?nèi)；另一方面，內(nèi)審部門對每個審計項目都要進行單獨評價，在制定每個審計項目的審計計劃時要確保其收益大于成本；否則，在耗費了一定的人力、財務(wù)、物力后，收效卻不是很大，審計工作就失去了意義。

其次，是對內(nèi)部審計人員的評價。主要看內(nèi)部審計人員是否熟悉業(yè)務(wù)及其風(fēng)險控制；是否了解和掌握機構(gòu)的整體運作情況；是否熟悉會計業(yè)務(wù)；是否了解和掌握新技術(shù)的運用；是否具備與各部門不同層次人員交流和溝通的能力等。

篇（8）

2013年的22份審計報告中有10份是由于注冊會計師無法采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛞垣@取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)而出具了保留意見報告，2012年的15份保留意見中有10家、2011年有19份中有12家。由此可見，注冊會計師無法實施函證或其他審計程序以獲取充分的審計證據(jù)是造成上市公司被出具保留意見的主要原因。除了這個原因，注冊會計師未收到證監(jiān)會或其他監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果導(dǎo)致無法確定影響、無法確定交易事項的合理性，注冊會計師對公司的持續(xù)經(jīng)營能力存在重大疑慮，訴訟結(jié)果存在重大不確定性等原因都可能導(dǎo)致注冊會計師出具保留意見。另外，我們應(yīng)該注意到，在出具的保留意見的審計報告中，有部分公司并不是只存在上述問題中的一個，而是同時存在兩個及更多的問題。

2．無法表示意見報告

相比帶強調(diào)事項的無保留意見和保留意見來說，出具無法表示意見意味著公司出現(xiàn)的問題已經(jīng)相當(dāng)嚴重。2011年有5家企業(yè)被出具無法表示意見，分別是中科健、*ST中華、*ST廣夏、石峴紙業(yè)、陽煤化工，有兩家是*ST企業(yè);2012年只有3家被出具無法表示意見審計報告，*ST中華A、*ST賢成和九龍山，兩家是*ST企業(yè);而2013年有5家被出具無法表示審計報告，*ST新都、*ST霞客、*ST超日、*ST長油、*ST國創(chuàng)，全部為*ST企業(yè)。其中*ST長油最引起人們注意，它是第一家退市的國企。從這三年出具的無法表示審計意見的上市公司來看，大部分出具無法表示審計意見的都是*ST企業(yè)，ST類的企業(yè)都意味著公司的經(jīng)營狀況已經(jīng)出現(xiàn)了很嚴重的狀況，出現(xiàn)了連續(xù)幾年虧損的狀況，公司的持續(xù)經(jīng)營能力也存在著重大的不確定性，此外，大量的負債、借款金額、關(guān)聯(lián)交易、對外擔(dān)保等事項的披露不合理以及破產(chǎn)重整方案還未實施等也是無法表示意見的原因。

篇（9）

審計文化要在“免疫系統(tǒng)”的審計核心價值觀的指導(dǎo)下進行研究、規(guī)劃、培育、建設(shè)。

以思想建設(shè)為起點，以能力建設(shè)為基礎(chǔ)，以廉政建設(shè)為動力，努力造就一支政治過硬、業(yè)務(wù)精湛的高素質(zhì)審計人才隊伍，實現(xiàn)由傳統(tǒng)審計向現(xiàn)代審計、文明審計的轉(zhuǎn)變。

文明審計是審計文化建設(shè)的核心，促進和諧是文明審計的根本追求，要大力推進文明審計，要強化以“責(zé)任、忠誠、清廉、依法、獨立、奉獻”為核心的審計理念教育，積極開展思想品德、職業(yè)道德、社會公德的“三德”教育，不斷增強審計人員黨員意識、公務(wù)員意識和審計人員意識；始終堅持“權(quán)為民所用、情為民所系、利為民所謀”，用先進的文化凈化心靈，以良好的精神狀態(tài)和飽滿的工作熱情做好本職工作；引導(dǎo)審計干部牢固樹立崇高的事業(yè)心和強烈的使命感、責(zé)任感，依法文明廉潔審計，在勤奮奉獻中享受“為民而審、為國而計”的愉悅。

審計機關(guān)要解放思想、轉(zhuǎn)變觀念，從內(nèi)斂走向開放，積極主動地宣傳審計職能作用、工作開展情況和先進典型，將審計機關(guān)“依法審計，科學(xué)審計，文明審計，廉潔審計”的實績，審計干部“創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)”的風(fēng)采，充分展現(xiàn)在各級領(lǐng)導(dǎo)和社會公眾面前，使審計影響力和權(quán)威進一步得到社會認可，又調(diào)動審計人員的積極性主動性，營造一種專業(yè)、文明、廉潔、和諧、嚴格、奉獻、奮進和包容的文化氛圍，為推動審計事業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好外部環(huán)境。

篇（10）

二、監(jiān)理履職的審計

我國在實行監(jiān)理制度之前，監(jiān)理的職能是由建設(shè)單位行使的，監(jiān)理制度的實施改變了單純由建設(shè)單位對工程項目進行監(jiān)督管理的狀況，它是通過引入獨立的第三方“監(jiān)理”來對工程項目進行專業(yè)的監(jiān)督管理，監(jiān)理的職責(zé)則通過合同及相關(guān)法律法規(guī)予以明確。但在現(xiàn)實中，由于對監(jiān)理的不信任以及舊有模式的慣性等各種原因，建設(shè)單位往往不會““放權(quán)”，這時，監(jiān)理通常也會順手推舟，“睜只眼閉只眼”，做個老好人，成為建設(shè)單位的附庸，而不會去獨立履行第三方監(jiān)督管理的職責(zé)，但是監(jiān)理的不積極作為往往又是致命的，他不僅可能會造成權(quán)利的失控、監(jiān)督的真空，更是容易滋生腐敗，從而引發(fā)各種工程事故，給國家、社會和人民帶來不可挽回的損失。更有甚者，有的監(jiān)理單位和人員為了能從相關(guān)利益中分一杯羹，就會利用建設(shè)單位在專業(yè)管理上的不足和漏洞，伙同施工單位一起欺瞞建設(shè)單位，從而獲取非法利益。除此之外，監(jiān)理在履職上的公平公開公正也是十分重要的，在實踐中，監(jiān)理是需要對施工單位的違規(guī)操作進行處理處罰的，而此時，監(jiān)理就往往會利用自己的職權(quán)隨意處罰乃至不處罰，或者對不同施工單位出現(xiàn)的同樣問題處罰標準不統(tǒng)一，等等。

審計時應(yīng)區(qū)分監(jiān)理“不作為”和“濫作為”這兩種情況有重點的進行審計。“不作為”的審計重點是監(jiān)理是否按照合同及相關(guān)法律法規(guī)履職，是否主動履職而不是被動簽字，審計時可以通過查閱合同及相關(guān)法律法規(guī)中的有關(guān)條款，結(jié)合監(jiān)理行為，審查監(jiān)理是否“不作為”?！盀E作為”的審計重點是監(jiān)理是否、處理處罰是否公平，審計時可以分析比對同一問題在不同施工單位處理處罰的標準和處理處罰的幅度，重點關(guān)注應(yīng)處理處罰未應(yīng)處理處罰或減輕處理處罰的情形。