序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇審計證據(jù)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

自20世紀(jì)90年代以來,注冊會計師面臨的執(zhí)業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化,企業(yè)組織結(jié)構(gòu)及其經(jīng)營活動方式日益復(fù)雜、全球化和科學(xué)技術(shù)的影響日益加深、會計準(zhǔn)則要求的判斷和估計日益增加,企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行財務(wù)舞弊的動機日益增強。為了實現(xiàn)審計目標(biāo),注冊會計師需要隨著審計環(huán)境的變化調(diào)整審計方法,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)運而生。2006年2月,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂碚摫患{入我國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系,自2007年1月1日起全面推廣應(yīng)用。在新的審計模式下,如何判斷審計失敗與注冊會計師及社會公眾的利益密切相關(guān),成為關(guān)注的焦點。

一、過程失敗論與結(jié)果失敗論

在獨立審計市場中,注冊會計師審計失敗的鑒定,歷來存在兩種觀點:一是過程失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)是審計過程的規(guī)范性。即在審計過程中是否遵守審計準(zhǔn)則,如果在審計過程中注冊會計師沒有按照審計準(zhǔn)則的要求執(zhí)行審計程序而簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?那么就認(rèn)為發(fā)生審計失敗。二是結(jié)果失敗論,認(rèn)為審計失敗的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該是審計的結(jié)果。即無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的會計報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),那么就認(rèn)為是審計失敗。

二、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ脚c傳統(tǒng)審計模式的區(qū)別

隨著《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》的頒布與實施,風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕讶〈藗鹘y(tǒng)的賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街阅苋〈@兩種傳統(tǒng)的審計模式必有其先進(jìn)之處,較之兩者有顯著的區(qū)別。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N理論驅(qū)動型的審計模式,注冊會計師根據(jù)對被審計單位固有風(fēng)險、控制風(fēng)險(二者綜合評估即重大錯報風(fēng)險)的評估,結(jié)合預(yù)期的審計風(fēng)險水平,來確定可接受的檢查風(fēng)險水平,并以此為基礎(chǔ)設(shè)計審計程序、分配審計資源。其最顯著的特點是:立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿整個審計過程,不僅有效控制了審計風(fēng)險,而且合理分配了審計資源。

賬項導(dǎo)向?qū)徲嫾皟?nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫿y(tǒng)稱為程序驅(qū)動審計,明顯的缺陷是資源分配上缺乏理論指導(dǎo),導(dǎo)致有限的審計資源沒有得到合理分配,高風(fēng)險領(lǐng)域資源分配不足,而低風(fēng)險領(lǐng)域資源分配過多,影響審計的效率和效果。盡管內(nèi)部控制理論對審計取證模式的發(fā)展產(chǎn)生了巨大影響,尤其是對建立在內(nèi)部控制測試基礎(chǔ)上的抽樣結(jié)論正確性提供了重要理論支撐,大大提高了審計工作的效率和質(zhì)量,但內(nèi)部控制導(dǎo)向?qū)徲嫷睦碚摷僭O(shè)是完善的內(nèi)部控制可以減少舞弊機會,反之,舞弊的機會就增多,財務(wù)報表的可靠性降低。依據(jù)該假設(shè),審計實質(zhì)性測試是以內(nèi)部控制測試評價為基礎(chǔ),重點對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的相關(guān)業(yè)務(wù)確定測試的性質(zhì)、時間和范圍,實施實質(zhì)性測試。但是,該假設(shè)很可能由于內(nèi)部控制本身的局限性及管理層極有可能逾越內(nèi)部控制而不成立。

三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聦徲嬍〉呐袛鄻?biāo)準(zhǔn)

1.以審計證據(jù)為主要判斷標(biāo)準(zhǔn)。

(1)從審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)分析。審計屬于鑒證業(yè)務(wù),而審計證據(jù)在鑒證業(yè)務(wù)中有著舉足輕重的作用。審計證據(jù)是對被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度編制,是否在重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行判斷的依據(jù)。審計憑證據(jù)“說話”,收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見的基礎(chǔ)。那么,對審計失敗的判斷也不能脫離審計證據(jù)進(jìn)行。根據(jù)審計業(yè)務(wù)的性質(zhì),筆者認(rèn)為,審計失敗概念的界定應(yīng)是:注冊會計師收集的審計證據(jù)不能支持其得出的審計結(jié)論。所以,審計失敗的判斷也應(yīng)以審計證據(jù)是否充分、恰當(dāng)為主要標(biāo)準(zhǔn),如果收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,發(fā)表了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?就可以認(rèn)為審計沒有到位,注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。

(2)從審計證據(jù)本身的性質(zhì)分析。審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。注冊會計師將在審計過程中獲得的各種審計證據(jù)完整地記錄于審計工作底稿,審計工作底稿是審計證據(jù)的載體。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1131號———審計工作底稿》規(guī)定:會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起,對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù),會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起,對審計工作底稿至少保存十年。因而,審計證據(jù)以審計工作底稿為載體,具有客觀性,并且各種信息一旦作為審計證據(jù)記錄于審計工作底稿就具有相應(yīng)的法律效力。以審計證據(jù)作為審計失敗的主要判斷標(biāo)準(zhǔn),說服力強。

2.以審計過程為輔助判斷標(biāo)準(zhǔn)。審計過程也是審計工作的一部分,不能因為將審計過程作為判斷標(biāo)準(zhǔn)存在一定的局限而將其全盤否定。審計工作是由人來完成的,審計人員在工作中需運用大量的職業(yè)判斷,判斷的準(zhǔn)確程度受審計人員專業(yè)水平、經(jīng)驗及審計過程中是否保持了應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎等多種因素的影響。審計過程具有一定的靈活性,但它畢竟反映了注冊會計師的工作過程,因此我們不能完全拋開審計過程,而應(yīng)以審計過程為輔進(jìn)行審計判斷。如果注冊會計師收集的審計證據(jù)不能合理排除財務(wù)報表存在重大失實的嫌疑,

而對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?注冊會計師就應(yīng)對信息使用者的損失承擔(dān)責(zé)任。那么具體應(yīng)該承擔(dān)何種程度的責(zé)任,在以審計證據(jù)進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)上,可結(jié)合審計過程是否嚴(yán)格遵守審計準(zhǔn)則,注冊會計師在審計工作中是否保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑與謹(jǐn)慎,來確定注冊會計師應(yīng)就信息使用者的損失承擔(dān)多大的民事賠償責(zé)任。如果注冊會計師存在違法違規(guī)行為,還應(yīng)受到監(jiān)管部門的處罰,承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

然而,結(jié)果失敗論認(rèn)為,無論注冊會計師在審計過程中是否遵守了審計準(zhǔn)則,只要最后對存在“重大”錯報和漏報的財務(wù)報表簽發(fā)了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報),就認(rèn)為是審計失敗。該觀點過于極端,該觀點的提出沒有正確理解鑒證業(yè)務(wù)中“保證”的概念,沒有與“絕對保證”區(qū)分開。審計業(yè)務(wù)是“合理保證”的鑒證業(yè)務(wù),并不提供絕對保證服務(wù)?！敖^對保證”是指注冊會計師對鑒證對象的信息整體不存在重大錯報,提供百分之百的保證。而“合理保證”是一個與積累必要證據(jù)相關(guān)的概念,它要求注冊會計師通過不斷修正、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程,獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),對鑒證對象信息整體提出結(jié)論,提供一種高水平但非百分之百的保證。由于審計本身存在著局限性,作為合理保證的鑒證業(yè)務(wù),若被審計單位存在隱蔽的高層舞弊,在注冊會計師收集的審計證據(jù)充分、適當(dāng)?shù)那闆r下,沒有查出財務(wù)報表中的“重大”錯報和漏報,就應(yīng)酌情考慮,不應(yīng)判斷為審計失敗。

對于依靠證據(jù)得出結(jié)論的審計工作來講,對審計失敗的判斷離不開審計證據(jù);而審計工作是由人來完成的,審計過程中注冊會計師的表現(xiàn)也是一個不容忽視的因素。

篇（2）

審計證據(jù)是審計人員對被審計單位產(chǎn)生的會計信息經(jīng)過收集、評價、使用，得到的可以作為出審計意見的依據(jù)。在獨立審計中，審計證據(jù)是開展審計工作的必要支持，在審計工作中具有重要地位，是獨立審計的核心內(nèi)容。對審計證據(jù)的總體要求是規(guī)范審計人員獲取審計證據(jù)的需要，提供審計人員收集和判斷審計證據(jù)工作是否合理、有效的標(biāo)準(zhǔn)，為審計人員獲取審計證據(jù)，發(fā)表合理審計意見提供指導(dǎo)。

一、確立審計證據(jù)總體要求的意義

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的定義是，“注冊會計師為了得出審計結(jié)論，形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息?！睆倪@一定義中可以看出，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見，而這一目標(biāo)是與整個財務(wù)報表審計工作的目標(biāo)相一致，而且不但會計信息是形成審計意見的依據(jù)，會計信息以外的信息，如被審計單位會議記錄，內(nèi)部控制手冊等也是佐證審計意見的依據(jù)，本文將這兩類信息稱為審計信息。發(fā)表審計意見是依照一系列的審計工作程序來完成的，審計人員接觸審計工作最先面對的是被審計單位繁多的審計信息，最終得到的是依據(jù)原始的審計信息出具的審計意見。從審計信息到審計意見實際上是一個信息的再加工過程。在這個過程中，審計信息成為審計證據(jù)是一種質(zhì)的飛躍，這凝聚了審計工作的大量努力，包括對審計信息的收集、評價、使用。最初的審計信息是大量零散的，缺乏完整性和系統(tǒng)性，不便于存儲、查找和利用。而形成的審計證據(jù)是要進(jìn)行綜合歸納的。因此，存在一種統(tǒng)一的審計證據(jù)總體要求，有助于提高獨立審計工作的工作效率，為實現(xiàn)審計信息轉(zhuǎn)化為審計證據(jù)提供一致的標(biāo)準(zhǔn)。

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，獨立審計的結(jié)果——審計報告越來越受到需求者的關(guān)注，對審計工作的要求也越來越高，審計訴訟大量出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這就為審計報告的供給方——審計人員帶來了審計風(fēng)險。在此種情況下，審計證據(jù)的獲取就不得不充分考慮風(fēng)險的影響。在實際審計工作的程序中，實施風(fēng)險評估程序，實施控制測試以及實質(zhì)性程序艘是為了避免風(fēng)險給審計工作帶來的損失，然而實際上風(fēng)險是無法被消除的，只能在一定程度上被降低。為了使審計風(fēng)險降低到一個可以接受的水平，獲取的審計證據(jù)就應(yīng)當(dāng)符合特定的標(biāo)準(zhǔn)，這一標(biāo)準(zhǔn)就是對審計證據(jù)的總體要求。明確了審計證據(jù)的總體要求，就為審計人員在評估審計風(fēng)險，獲取審計證據(jù)提供了引導(dǎo)，為降低審計風(fēng)險提供了參照標(biāo)準(zhǔn)。

二、審計證據(jù)的總體要求

在明確了審計證據(jù)總體要求產(chǎn)生的必要意義后，本部分主要探討審計證據(jù)總體要求的含義及其作用。關(guān)于審計證據(jù)的總體要求，國內(nèi)外審計理論界、審計準(zhǔn)則都提出了相應(yīng)的解釋，被廣泛接受的內(nèi)容是審計證據(jù)總體要求或稱為審計證據(jù)特征，包括審計證據(jù)的充分性和審計證據(jù)的適當(dāng)性。

（一）對于審計證據(jù)充分性的考慮

審計證據(jù)的充分性是描述審計證據(jù)的數(shù)量特征，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，使審計證據(jù)在數(shù)量上能夠滿足形成審計意見的需要。審計過程中對于審計證據(jù)數(shù)量的要求是獲取審計證據(jù)的首要條件，只有取得充分?jǐn)?shù)量的審計數(shù)據(jù)，審計工作才能正常開展，才能形成有佐證的審計意見。當(dāng)然，審計證據(jù)的充分性決不是對審計證據(jù)無限量的要求，還應(yīng)當(dāng)考慮以下因素的影響：

1.審計風(fēng)險。

審計風(fēng)險對審計證據(jù)充分性的影響表現(xiàn)在：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量可能越多。從一般意義上講，風(fēng)險與證據(jù)數(shù)量呈正相關(guān)關(guān)系，風(fēng)險大的審計項目其存在風(fēng)險的審計信息分布較散，涉及較多的審計信息，為獲取如實反映企業(yè)經(jīng)營狀況的信息必然要增加審計證據(jù)的數(shù)量。另一方面，審計證據(jù)數(shù)量的增多有助于發(fā)現(xiàn)被審計單位不易發(fā)現(xiàn)的舞弊行為，規(guī)避審計風(fēng)險。

2.審計項目。

審計證據(jù)的數(shù)量，還與審計項目的特征有關(guān)。通常，重要的審計項目要求的審計證據(jù)越多。例如：對建設(shè)項目的審計，其本身就是一個包含復(fù)雜數(shù)據(jù)信息的工程，而且建設(shè)項目在整個企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展中具有重要地位，是占有企業(yè)大量人力、物力的項目，也是整個審計工作的重點，顯然要對這樣的審計對象實施審計獲取相當(dāng)數(shù)量的審計證據(jù)是不可缺少的環(huán)節(jié)。

3.成本效益。

對審計證據(jù)充分性的要求并不意味著審計證據(jù)可以無限制的多。在獲取審計證據(jù)的同時，審計人員需要耗用大量精力甚至財力，在有限的審計時間內(nèi)將企業(yè)長時間積累的審計信息全部用于輔助審計證據(jù)是不現(xiàn)實的，況且某些審計證據(jù)的取得并非是免費的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。成本效益因素的另一層含義是審計成本的耗費并不是越少越好。對于一些必須要重點審查的項目，如數(shù)巨大的應(yīng)收賬款，盡管取得該審計證據(jù)存在一定難度，需要一定的成本，但該項目的重要性決定了耗用成本的必要性。

（二）對于審計證據(jù)適當(dāng)性的考慮

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)的適當(dāng)性定義為，“是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性?！睂徲嬜C據(jù)對于質(zhì)量的考慮是從相關(guān)性和可靠性的角度來看的，這似乎是與會計信息質(zhì)量的要求相吻合，但實際上并非如此，會計信息的相關(guān)性和可靠性是服務(wù)于會計目標(biāo)決策有用性的，而審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性是要符合審計目標(biāo)即作為出具審計意見的依據(jù)，“不相關(guān)”、“不可靠”的會計信息并不意味著審計證據(jù)的“不相關(guān)”、“不可靠”，正是這樣的會計信息揭示了被審計單位存在的可能舞弊的行為，是值得審計人員高度重視的。

1.審計證據(jù)的相關(guān)性。

審計證據(jù)的相關(guān)性是與審計目標(biāo)密切聯(lián)系的，是指審計證據(jù)的獲取應(yīng)能為做出審計意見提供佐證，也就是對被審計單位會計報表的認(rèn)定。對于符合性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性的決定因素包括：內(nèi)部控制的存在性、內(nèi)部控制的有效性、內(nèi)部控制的遵守情況。對于實質(zhì)性測試獲取的審計證據(jù)，其相關(guān)性在于對會計報表的認(rèn)定及認(rèn)定報表中列示項目的存在，權(quán)責(zé)關(guān)系，業(yè)務(wù)發(fā)生，完整性，計量，信息披露等?！吨袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則》對審計證據(jù)相關(guān)性的原則要求是：“特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)；只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)”。按照相關(guān)性的要求對審計信息加工形成有證明力的審計證據(jù)是對審計證據(jù)質(zhì)量要求的體現(xiàn)。

2.審計證據(jù)的可靠性。

可靠性是指審計證據(jù)的可信程度，即審計證據(jù)能否如實地反映客觀事實。這是從審計證據(jù)質(zhì)量的另一個方面來考慮的。符合相關(guān)性的審計證據(jù)是對會計報表事項的認(rèn)定，這種認(rèn)定的前提是審計證據(jù)的真實可靠。如果獲取的審計證據(jù)不可靠，那么對于證據(jù)內(nèi)容的認(rèn)定就是無意義的。《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則》對審計證據(jù)可靠性的原則要求是：“從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠?！?/p>

篇（3）

2審計風(fēng)險模型構(gòu)成要素分析

2.1審計風(fēng)險構(gòu)成要素的關(guān)系

審計風(fēng)險構(gòu)成要素包括重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中重大錯報風(fēng)險是指被審計單位的財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性，這是被審計單位所承擔(dān)的風(fēng)險；檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在重大錯報，但審計人員未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性，這是審計人員所承擔(dān)的風(fēng)險。在既定的審計風(fēng)險水平下，認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險成反向變動關(guān)系。即評估的重大錯報風(fēng)險越高，可接受的檢查風(fēng)險越低；評估的重大錯報風(fēng)險越低，可接受的檢查風(fēng)險越高。即當(dāng)公式表達(dá)為：AR=RMM×DR的總值一定時,其中，RMM（重大錯報風(fēng)險）越高，DR（可接受的檢查風(fēng)險）越低。

2.2為什么會是這樣的反向變動關(guān)系

首先，從兩個構(gòu)成要素的定義來看，在審計前被審計單位存在重大錯報的可能性越大，就說明被審計單位錯報得越嚴(yán)重，即重大錯報風(fēng)險越高，所以對審計人員測試的要求就越高，即要充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的各種重大錯報，以使自身承擔(dān)的風(fēng)險，即可接受的檢查風(fēng)險盡量降低。所以二者存在反向變動關(guān)系。反之，如果重大錯報風(fēng)險越低，就意味著被審計單位存在重大錯報的可能性不大，或錯報得不是很嚴(yán)重，那么就不會對審計人員的測試提出過高要求，或是可以適當(dāng)忽略一些非重大的錯報，那么審計人員自身所承擔(dān)的風(fēng)險即可接受的檢查風(fēng)險就可以適當(dāng)提高。所以二者仍存在反向變動關(guān)系。其次，從審計風(fēng)險模型要素與相關(guān)概念的關(guān)系來看

2.2.1重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系

一方面，重大錯報發(fā)生的可能性越大，錯報造成的影響就越大，因為是重大錯報，已經(jīng)以重要性水平高為前提，所以有些人不免認(rèn)為重大錯報風(fēng)險與審計重要性是同向的；但是另一方面，正因為發(fā)生的是重大錯報，審計人員認(rèn)為被審計單位的問題嚴(yán)重，所以本著謹(jǐn)慎性原則，審計人員要把審計重要性水平設(shè)定為低值，這樣的話才能擴大審計測試的范圍，更多地查找問題，以使更多的錯報都被測試出來。按照前面對審計重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系分析，表面上是使審計風(fēng)險加大了。但實際上潛在的更多的審計風(fēng)險則會被避免。所以我們更加認(rèn)定的是后者，即重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系。

2.2.2重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是同向變動關(guān)系

重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)的關(guān)系可以借助審計重要性和審計證據(jù)的關(guān)系，如前所述，審計重要性與審計證據(jù)之間是反向變動關(guān)系，因為重要性水平設(shè)定為低值時就要加大審計測試的范圍和程度，所以就需要通過更多的審計程序獲取更多的審計證據(jù)支持。而審計重要性與重大錯報風(fēng)險我們認(rèn)定也是反向變動關(guān)系，從而推導(dǎo)出重大錯報風(fēng)險與審計證據(jù)是同向變動關(guān)系，即重大錯報風(fēng)險越大，就需要更多的審計證據(jù)支持。綜上可以結(jié)合審計風(fēng)險與審計重要性及與審計證據(jù)的關(guān)系可以推斷出審計風(fēng)險與重大錯報風(fēng)險是同向變動的。

2.2.3檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系

關(guān)于檢查風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系，可以通過審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系進(jìn)行探討。因為審計重要性與審計風(fēng)險是反向變動關(guān)系，即審計重要性水平設(shè)定為低值時，就會加大審計人員測試的范圍和難度，所以審計人員出具不恰當(dāng)審計意見的可能性就越大，進(jìn)而承擔(dān)的審計風(fēng)險也大。但是不能以此就判定檢查風(fēng)險與審計重要性也是反向變動的。因為在審計模型里，檢查風(fēng)險是指可接受的檢查風(fēng)險，而不是表面呈現(xiàn)的檢查風(fēng)險。那就意味著審計重要性水平設(shè)為低值時，就要求審計人員進(jìn)行更全面詳細(xì)的檢查，以使其能充分發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯報。所以在此前提下，容許審計人員疏漏的情況是很少的，那么可接受的檢查風(fēng)險也應(yīng)該是低值，即檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系。

2.2.4檢查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向變動關(guān)系

因為一方面，審計重要性與審計證據(jù)之間是反向變動的關(guān)系，即審計重要性水平設(shè)置為低值時，就會擴大審計范圍，也就需要更多的收集審計證據(jù)；另一方面，檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系，重要性水平越低，可接受的檢查風(fēng)險也應(yīng)該是低值。所以可以推導(dǎo)出檢查風(fēng)險與審計證據(jù)是反向變動關(guān)系，也就是當(dāng)可接受的檢查風(fēng)險較低時，就需要更全面深入地測試出被審計單位的錯報漏報，也就需要更多地收集審計證據(jù)予以支持。綜上可以結(jié)合審計風(fēng)險與審計重要性及與審計證據(jù)的關(guān)系，可以推斷出審計風(fēng)險與可接受的檢查風(fēng)險是反向變動關(guān)系。

2.2.5分要素認(rèn)定審計風(fēng)險與審計重要性的關(guān)系

通過以上對審計風(fēng)險構(gòu)成要素的分析，可以判定審計風(fēng)險中的重大錯報風(fēng)險與審計重要性是反向變動的關(guān)系，而其中的檢查風(fēng)險與審計重要性是同向變動關(guān)系，所以通過審計風(fēng)險模型的構(gòu)成：審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險，可以判斷乘積關(guān)系得出的審計風(fēng)險與審計重要性是反向變動關(guān)系。這也是與前面對兩個概念的關(guān)系表述一致的。

篇（4）

一、審計證據(jù)的概念及其意義 

審計證據(jù)（audit evidence）是審計人員在執(zhí)行某項審計業(yè)務(wù)的過程中，為形成審計意見而獲取的各種憑據(jù)。審計證據(jù)對整個審計工作是十分重要的，審計意見和審計結(jié)論必須以審計證據(jù)為基礎(chǔ)，離開審計證據(jù)而得出的任何審計意見和審計結(jié)論都是不切實際的、不能令人信賴的。同時，審計證據(jù)也是控制審計工作質(zhì)量的重要工具，審計業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人可以通過查閱審計證據(jù)判斷審計人員的業(yè)務(wù)能力和工作效率。 

從審計證據(jù)的概念中可以看出，審計證據(jù)是審計意見形成的重要基礎(chǔ)，審計證據(jù)的最終目的是形成審計意見。通常審計證據(jù)的獲得，都是相對應(yīng)于管理當(dāng)局對會計報表的認(rèn)定。不同的會計報表認(rèn)定，需要不同的審計證據(jù)來證實。審計證據(jù)貫穿于審計工作的全過程，整個審計程序可以看成是有目的、有計劃的收集審計證據(jù)、鑒定審計證據(jù)并作初判斷的過程。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴大，業(yè)務(wù)量急劇增加，大量金融工具的出現(xiàn)，審計報告越來越受到需求者的關(guān)注。同時，大量的審計訴訟不斷出現(xiàn)，審計責(zé)任越來越重大，這使得審訓(xùn)工作的要求也越來越高，審計風(fēng)險越來越大。為了降低審計風(fēng)險，提高審計報告的質(zhì)量，審計人員必須獲取符合特定標(biāo)準(zhǔn)的審計證據(jù)，這種標(biāo)準(zhǔn)就是指審計證據(jù)的特征。確定了審計證據(jù)的特征，能夠更好的引導(dǎo)審計人員獲取審計證據(jù)、評估審計風(fēng)險并且降低審計風(fēng)險提供參照標(biāo)準(zhǔn)。 

 

二、審計證據(jù)的特征 

審計證據(jù)的特征也稱之為審計證據(jù)的總體要求，包括審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。 

(一)關(guān)于審計證據(jù)的充分性 

審計證據(jù)的充分性是針對于審計證據(jù)的數(shù)量而言的，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量?？陀^公正的審計意見必須建立在足夠數(shù)量的審計證據(jù)的基礎(chǔ)之上。審計證據(jù)的數(shù)量實際上是指審計人員能夠形成客觀公正的審計意見所需審計證據(jù)的“最低數(shù)量”。審計證據(jù)是否充分，主要受以下幾個因素的影響： 

1．審計風(fēng)險。審計風(fēng)險與審計證據(jù)的充分性成正向變動關(guān)系：審計風(fēng)險越大，對充分性要求高，即需要審計證據(jù)的數(shù)量就越多。同時，審計證據(jù)數(shù)量的增多，能夠降低檢查風(fēng)險，最終達(dá)到降低審計風(fēng)險的目的。 

2．審計項目的重要性。通常重要的審計項目要求的審計證據(jù)就越多，因為一旦這些項目上出現(xiàn)判斷錯誤，就會容易導(dǎo)致審計結(jié)論的失誤。 

3．審計經(jīng)驗。對于一項審計業(yè)務(wù)而言，除了要求審計人員要有專業(yè)審計知識以外，還要求審計人員有豐富的審計經(jīng)驗，經(jīng)驗可以減少審計人員對審計的證據(jù)的以來程度，也就是說，經(jīng)驗豐富的審計人員所需要的證據(jù)相對就能夠減少。 

4．審計證據(jù)的質(zhì)量。通常審計證據(jù)的質(zhì)量是指審計證據(jù)的證明力。不同類型的審計證據(jù)證明力各不相同，不同途徑獲取的審計證據(jù)證明力也各不相同。但不論是何種類型、何種途徑獲得的審計證據(jù)，只要審計證明力強，審計人員所需要獲得的這類審計證據(jù)就可以減少；反之，審計證據(jù)就需要增多。

5．成本效益原則。根據(jù)成本效益原則，審計證據(jù)的收集，一定要考慮到審計成本，過多的審計證據(jù)會造成審計成本的增加；另一方面，審計成本的耗費也并不是越少越好。對于重要的審計項目，則需要一定的審計成本的投入，以保證審計質(zhì)量。 

 (二)關(guān)于審計證據(jù)的適當(dāng)性 

審計證據(jù)的適當(dāng)性是針對于審計證據(jù)的質(zhì)量而言的，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持管理當(dāng)局的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報、漏報方面具有相關(guān)性和可靠性。 

1．相關(guān)性。審計證據(jù)的相關(guān)性指審計人員所收集的審計證據(jù)要與審計目標(biāo)密切相關(guān)。嚴(yán)格來說，每一個審計證據(jù)都與審計目標(biāo)相關(guān)，只是相關(guān)性強弱不一樣。當(dāng)然，審計人員需要收集相關(guān)性強的審計證據(jù)，因為這種證據(jù)說服力較強。另外，審計證據(jù)的相關(guān)性主要是針對具體項目的審計目標(biāo)而言的，例如：存貨監(jiān)盤的結(jié)果與存貨的存在性相關(guān)，而與存貨的計價和所有權(quán)顯得相關(guān)性很弱。 

2．可靠性?？煽啃允侵笇徲嬜C據(jù)能否如實反映客觀事實，即審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可靠性有賴于它的真實性、合法性和客觀性。具體來說：第一，真實性是指審計證據(jù)必須能夠反映其所擬反映或理當(dāng)反映的交易或其他事項。要想審計證據(jù)達(dá)到這一目標(biāo)，就必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟現(xiàn)實來取得證據(jù)。同時，審計證據(jù)的真實性也要求審計證據(jù)不帶有任何偏向，即具有中立性。這要求審計人員在審計過程中，不能將個人的情緒或偏向帶入決策或判斷中。第二，合法性指審計證據(jù)是在充分考慮審計人員獨立性的前提下，依照審計準(zhǔn)則和審計程序而取得的。只有這樣，取得的審計證據(jù)才具有法律的效力，才能夠作為可靠的審計證據(jù)。第三，客觀性指審計證據(jù)的存在是不以人的意志為轉(zhuǎn)移、獨立存在的客觀事物，同時審計證據(jù)還能夠證明客觀存在的事實?？陀^性表現(xiàn)在兩個方面。一方面，審計證據(jù)本身必須是客觀的，無論是實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)或者環(huán)境證據(jù)，都具備一定的客觀的外在載體。另一方面，審計證據(jù)反映的內(nèi)容必須是客觀的，即反映的情況是真實存在的，而不是臆想、猜測的。 

 

三、審計證據(jù)的經(jīng)濟性原則 

在不考慮收集審計證據(jù)的成本以及客觀條件限制的情況下，審計人員應(yīng)該取得足夠的審計證據(jù)來支持審計結(jié)論，也就是說，從理論的角度分析，可靠的審計證據(jù)是越多越好。但從現(xiàn)實的角度分析，審計人員很難不考慮收集審計證據(jù)的成本，并且基于各方面條件，審計證據(jù)并不總是可靠的，因此審計證據(jù)還要充分考慮到經(jīng)濟性。 

經(jīng)濟性原則主要有兩層含義：一方面審計證據(jù)不是越多越好，審計人員在有限的審計時間內(nèi)將被審單位的全部信息收集起來是不現(xiàn)實的，過多的審計證據(jù)會成為審計負(fù)擔(dān)。比如：全部盤點總是比部分盤點得到更加可靠的審計證據(jù)，但是考慮到經(jīng)濟性，審計人員大多選擇重要的項目進(jìn)行部分盤點。另一方面審計成本不是越少越好，對于一些必須要重點審查的項目，為了獲得更加充分可靠的審計證據(jù)，則應(yīng)該投入一定的成本，如數(shù)額巨大的應(yīng)收賬款，盡管獲取審計證據(jù)需要一定的成本，但基于該項目的重要性，則一定的成本耗費是必要的。 

總之，充分性和適當(dāng)性是對審計證據(jù)的總體要求，但同時我們也要考慮到審計證據(jù)的經(jīng)濟性。充分性和適當(dāng)性在獲取審計證據(jù)的過程中同樣重要，缺一不可，相關(guān)性和可靠性較強的審計證據(jù)，所需的審計證據(jù)就會較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量就會較多。同樣，只有數(shù)量充足的審計證據(jù)才能夠全面反映被審計對象的情況，有助于甄別、提高審計證據(jù)的質(zhì)量，保證其適當(dāng)性。審計質(zhì)量是否充分和適當(dāng)，決定了審計結(jié)論是否正確。審計人員在獲取審計證據(jù)時不能一味的只關(guān)注總體要求的某一方面，偏廢另一方面，兩者應(yīng)當(dāng)兼顧。 

 

參考文獻(xiàn) 

[1][美]羅伯特.k.莫茨，[埃及]侯賽因，a.夏拉夫，審計理論結(jié)構(gòu)[m].文碩譯，北京：中國商業(yè)出版社，1990 

[2]蒙哥馬利審計學(xué)翻譯組，蒙哥馬利審計學(xué)（上）[m].北京：中國商業(yè)出版社，1989 

篇（5）

二、地勘單位應(yīng)制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》，建立考核指標(biāo)體系

當(dāng)前地勘單位內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不強，受單位負(fù)責(zé)人的個人意愿指揮。內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，基本處于“無風(fēng)險狀態(tài)”，僅靠內(nèi)審人員的道德自律軟指標(biāo)來約束，沒有建立審計責(zé)任倒查追究制度，上升到制度硬指標(biāo)層次，使得內(nèi)審工作質(zhì)量大打折扣。為改變這種狀況，筆者建議地勘單位制定《內(nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》。該辦法從工作態(tài)度、工作業(yè)績、創(chuàng)新管理方面出發(fā)，設(shè)立一級指標(biāo)，予以量化考核。在一級指標(biāo)下，再細(xì)化出各項二級質(zhì)量性指標(biāo)，每個質(zhì)量性指標(biāo)2-5分，總分值100分。三個部分分別占總分值的30%、40%、30%。按照考核得分排名，確定考核等級：優(yōu)秀（占20%）、良好（占40%），一般（占30%）和較差（占10%）?？己私Y(jié)果與獎懲掛鉤，優(yōu)秀人員予以獎勵，一般人員進(jìn)行再培訓(xùn)教育，較差人員考慮轉(zhuǎn)崗，不再從事內(nèi)審工作?！秲?nèi)部審計質(zhì)量考核辦法》可由考核指導(dǎo)思想與原則、考核內(nèi)容與計分辦法、考核依據(jù)、組織領(lǐng)導(dǎo)、獎懲規(guī)定等五章組成,后附設(shè)計的百分考核表。工作態(tài)度考核內(nèi)容主要包括：是否按照審計設(shè)計要求，認(rèn)真參與并及時報送審計項目成果資料，報送資料滿足規(guī)定要求；是否按時報送審計工作計劃、總結(jié)、報表；是否主動參與審計理論、審計課題研究，完成分工任務(wù)，是否在省級以上期刊登載發(fā)表審計專業(yè)論文、課題成果，積累經(jīng)驗；是否積極參加審計培訓(xùn)；是否對上級部門下達(dá)的審計任務(wù)提供積極配合，及時、準(zhǔn)確提供審計組需要的資料、數(shù)據(jù)，保證審計工作順利開展；是否重視審計人員隊伍建設(shè)；對審計任務(wù)開展組織是否得力。工作業(yè)績考核的內(nèi)容主要包括審計目標(biāo)、審計工作方案、審計程序、審計方法、審計成果和審計責(zé)任追究六個方面。具體考核通過審計工作程序?qū)嵤徲媽嵤┓桨?，獲得的審計成果是否使審計目標(biāo)得以實現(xiàn)；審計成果是否產(chǎn)生良好的審計效果，審計建議采納情況；審計程序是否規(guī)范；審計技術(shù)方法是否得當(dāng)；是否有審計差錯造成重大審計風(fēng)險的情況發(fā)生；是否重視審計成果運用，建立審計成果運用機制；審計整改率是否達(dá)到100%。創(chuàng)新管理考核的內(nèi)容主要包括審計工作標(biāo)準(zhǔn)化、信息化、集約化方面。審計制度建設(shè)是否完善，執(zhí)行是否有力；是否在日常管理中全面貫徹落實審計制度相關(guān)規(guī)定和要求；是否積極利用現(xiàn)代信息手段，為提高審計工作質(zhì)量提供技術(shù)支持、資源支持，完善本單位的審計信息系統(tǒng)建設(shè)；優(yōu)秀審計人才在本單位使用情況，是否發(fā)揮作用；審計工作合理化建議利用情況。地勘單位可由隊領(lǐng)導(dǎo)、各部門負(fù)責(zé)人、職工代表組成考核小組，采取打分的辦法，對審計項目質(zhì)量進(jìn)行考核。部門領(lǐng)導(dǎo)打分結(jié)果占60%，其他人員占40%，加權(quán)平均計算出考核結(jié)果，并對外予以公布。

篇（6）



1 審計重要程度的加強及風(fēng)險的增大

網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)以和網(wǎng)絡(luò)為基礎(chǔ)，它對計算機系統(tǒng)強烈的依賴性潛伏著巨大的威脅，控制不靈、使用不當(dāng)就可能造成災(zāi)難性的后果，并且存在計算機病毒和“黑客”的肆意侵襲、計算機犯罪等等都導(dǎo)致會計信息失真的風(fēng)險。因此，審計人員不僅要對業(yè)務(wù)活動產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是否真實、正確、合法進(jìn)行審計，而且還要對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的硬件和軟件，進(jìn)而對整個會計信息系統(tǒng)的安全性、可靠性、內(nèi)部控制的健全性與有效性等方面進(jìn)行審計，從而指出被審單位會計信息系統(tǒng)內(nèi)部和控制上的薄弱環(huán)節(jié)，提高會計信息的可靠性和真實性，有效地利用計算機隨意篡改會計數(shù)據(jù)或破壞磁性介質(zhì)上的數(shù)據(jù)等舞弊行為的發(fā)生。因此，這網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)中，審計工作的重要性遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過以望。同時，電子商務(wù)和經(jīng)貿(mào)活動的網(wǎng)絡(luò)化使企業(yè)與外部的信息交換更為頻繁、快捷，經(jīng)營周期大大縮短，交易活動呈現(xiàn)很強的實時性。是指會計報表存在重大錯報、漏報而審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。理論上講，審計風(fēng)險由固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險組成。電子商務(wù)下，審計風(fēng)險日益復(fù)雜：

(1)過渡依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。電子商務(wù)環(huán)境下，主要審計證據(jù)來自于網(wǎng)絡(luò)，其可靠性高度依賴網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的可靠性和安全性，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的開放性導(dǎo)致審計控制風(fēng)險更加難以確定。

(2)病毒與黑客風(fēng)險。計算機病毒和黑客可以從地球任何一個角落攻擊會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，給系統(tǒng)造成破壞，導(dǎo)致固有風(fēng)險增大。

(3)審計線索模糊。電子商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計可能使一個完整的交易軌跡只保留一段時間或設(shè)計成計算機可讀性，可以人為修改數(shù)據(jù)而不留任何痕跡。因此，私人違規(guī)接觸會計數(shù)據(jù)或修改數(shù)據(jù)以及接觸資產(chǎn)而又不留下顯見證據(jù)的可能性增大。審計線索的不可見性，使檢查風(fēng)險增大。

2 審計線索和審計方式的改變

審計線索對審計來說是極為重要的。審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)的。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)商務(wù)活動過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)受人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進(jìn)行追蹤，一直到報表為止，也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，代之的是粗有數(shù)據(jù)處理資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性介質(zhì)上的信息是機器可讀的，它們不再是肉眼所能直接識別的了。審計所需的線索和證據(jù)完全可能由審計人員通過網(wǎng)絡(luò)從其他有關(guān)方面獲得。從而實現(xiàn)了審計線索、審計證據(jù)來源的多樣化。

在網(wǎng)絡(luò)世界里，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營的組織形式將處于多樣化，并隨著不同交易事項自由合成新的經(jīng)營主體-虛擬企業(yè)（Virtual Firms）。虛擬企業(yè)存在于之中，它是一種臨時組成的，沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結(jié)合體。它可以隨業(yè)務(wù)活動的需要，由若干相互獨立的公司經(jīng)過整合、重組而成，也可以隨交易業(yè)務(wù)的完成而隨時中指。電子商務(wù)使得虛擬企業(yè)的交易可以在瞬間完成，虛擬企業(yè)也就可能在交易完成后立即解散。網(wǎng)絡(luò)的虛擬企業(yè)，其存續(xù)的時間可以很廠，長達(dá)幾年或幾十年，也可以很短，只存在幾秒鐘。故虛擬企業(yè)的快速結(jié)合與解散，要求審計工作必須隨時、隨地進(jìn)行，實時、即時提供審計信息，而不能按照傳統(tǒng)的審計工作要求，定期提供審計信息。 

3 內(nèi)容的拓寬

在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計的監(jiān)督職能并沒有改變，使審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。首先，網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的特點及其固有的風(fēng)險決定了審計內(nèi)容必須包括對網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)處理和控制功能的審查，以證實其對交易事項的處理是否真實、合法及安全可靠，這是傳統(tǒng)審計所沒有的；其次，由于網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)已經(jīng)開發(fā)完成并投入使用后再對它進(jìn)行修改優(yōu)化，要比在系統(tǒng)設(shè)計階段對它改過困難得多，代價也昂貴得多。因此網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)的設(shè)計應(yīng)有審計人員（一般是內(nèi)審人員）的參加。在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)階段，審計人員要提醒開發(fā)人員注意并監(jiān)督審查下列問題：

（1）系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備，能否滿足用戶商務(wù)活動的需要；

（2）系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合有關(guān)貿(mào)易法規(guī)；

（3）系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊。

4 審計方法與技術(shù)的改進(jìn)

在網(wǎng)絡(luò)會計系統(tǒng)中，審計的對象發(fā)生了變化，大量的證據(jù)都存儲在肉眼不可見的磁性介質(zhì)上，對這些證據(jù)，審計人員只能利用技術(shù)進(jìn)行審查、核對、分析、比較等各項審計工作，從而提高審計的效率與質(zhì)量。在對會計活動進(jìn)行審計時，單機系統(tǒng)下的審計方法有的已不使用。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展為網(wǎng)絡(luò)審計軟件的開發(fā)提供了技術(shù)支持，為審計提供了更為便捷的審計方法與技術(shù)。具體來講，審計方法應(yīng)具有以下特點:

（1）從審計數(shù)據(jù)獲取來看，審計人員可以利用審計接口軟件直接獲取數(shù)據(jù)，同時可以通過文件傳輸、遠(yuǎn)程登錄、網(wǎng)絡(luò)瀏覽、公告或組等網(wǎng)絡(luò)工具遠(yuǎn)程獲取信息；

（2）從審計信息的加工處理來看，可以借助各種審計軟件對獲取的信息進(jìn)行快速、準(zhǔn)確地加工和處理；

（3）從審計報告階段來講，可以利用網(wǎng)絡(luò)發(fā)表審計報告，提高報告的時效性，同時擴大審計報告的適用范圍。

5 對審計主體的相關(guān)要求

篇（7）

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。

(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

二、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健Ｙ~項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點,將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤?。為?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進(jìn)行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

主要參考文獻(xiàn):

[1]陳毓圭.關(guān)于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ㄓ蓙砼c發(fā)展的認(rèn)識.會計研究,2004.

[2]劉佳.風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵跆絒J].財會月刊(會計版),2006.4.

篇（8）

一、審計模式的發(fā)展歷程

(一)賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞亲畛跏嫉膶徲嫹椒?主要功能在于查錯防弊,其技術(shù)方法主要是從審計期間會計事項所依據(jù)的相關(guān)會計原始憑證入手,追查到記賬憑證、賬簿、會計報表等會計文件的形成,驗算其記賬金額、核對賬證、賬賬、賬表。賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ絻H適用于經(jīng)濟業(yè)務(wù)不很復(fù)雜的小規(guī)模企業(yè)。隨著生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的擴大,融資、投資渠道和方式的多樣化、特別是資本市場的發(fā)展,賬項導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降木窒扌跃腿找嫱癸@,至20世紀(jì)初,這種模式就逐漸退出其主導(dǎo)地位,而代之以制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ健?/p>

(二)制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴大,業(yè)主或企業(yè)管理層勢必改變“事必躬親”的管理方式,建立系統(tǒng)的分層、分工的科學(xué)管理制度,企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中建立起內(nèi)部控制系統(tǒng),這就促使審計人員把注意力轉(zhuǎn)移到與會計相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的控制功能上來。制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綄徲嫷闹攸c放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上,這種審計模式,是建立在對被審計單位內(nèi)部控制系統(tǒng)認(rèn)識基礎(chǔ)上的重點審查。以大數(shù)定律和正態(tài)分布為基礎(chǔ)的統(tǒng)計抽樣也逐漸取代了單純判斷性和任意性的抽樣。同時,這一模式由于著眼于對內(nèi)部控制制度整體的了解與分析,還可以發(fā)現(xiàn)與某些內(nèi)部控制相關(guān)的會計信息的系統(tǒng)性錯誤,從而提高了審計效率。正因為如此,制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ綇?0世紀(jì)四十年代起就成為注冊會計師審計的主要方法。

(三)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?。風(fēng)險導(dǎo)向型審計的產(chǎn)生,主要源自美國,風(fēng)險導(dǎo)向型審計的內(nèi)在思想是,任何審計業(yè)務(wù)都必須將審計風(fēng)險控制在可接受的風(fēng)險水平內(nèi)。

其顯著的特點是:它立足于對審計風(fēng)險進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價,并以此作為出發(fā)點,制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃,將風(fēng)險考慮貫穿于整個審計過程。因為它著眼于全面的控制測試,而不是著眼于測試內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果(即符合性測試)。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ胶侠淼負(fù)P棄了作為制度導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ交A(chǔ)的“無利害關(guān)系假設(shè)”,把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”基礎(chǔ)上。不只依賴對被審計單位管理層所設(shè)計和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的檢查與評價,而是實事求是地對公司管理層是否誠信,是否有舞弊造假的驅(qū)動,始終保持一種合理的職業(yè)警覺,將審計的視野擴大到被審計單位所處的經(jīng)營環(huán)境,捕捉潛在的風(fēng)險點,將風(fēng)險評估貫穿于審計工作的全過程。

二、風(fēng)險審計的特點

(一)審計重心前移。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜畲蟮奶攸c是將審計重心放在事前的風(fēng)險評估上,從以審計測試為中心到以風(fēng)險評估為中心,審計程序主要包括風(fēng)險評估程序、分析性測試程序、審計測試程序(包括控制測試和實質(zhì)性測試)。傳統(tǒng)審計不能適應(yīng)現(xiàn)代報表審計需要就在于其原有的風(fēng)險評估不到位,未能有效發(fā)現(xiàn)高風(fēng)險審計領(lǐng)域,造成審計過量或?qū)徲嫴蛔?現(xiàn)在大大加強了風(fēng)險評估程序,真正體現(xiàn)了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟睢?/p>

(二)更加注重外部審計證據(jù)。審計重心向風(fēng)險評估轉(zhuǎn)移導(dǎo)致風(fēng)險評估程序顯得至關(guān)重要,風(fēng)險評估準(zhǔn)確與否將直接影響到審計效果和審計效率。風(fēng)險評估在一定程度上帶有一定的主觀性,但必要的是審計證據(jù)是必不可少的,尤其是更加客觀、真實的外部證據(jù)。僅僅依靠被審計單位提供的內(nèi)部證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估,所得出來的結(jié)論是不可靠的。所以,審計人員在搜集審計證據(jù)時不應(yīng)只采用內(nèi)部證據(jù),而應(yīng)更努力地獲得相關(guān)的外部審計證據(jù)來對風(fēng)險進(jìn)行評估。

(三)在各個階段都利用審計風(fēng)險模型作出決策。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛?審計人員在各個審計階段,都分別以審計風(fēng)險模型為主,分析評價各自的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險,并在此基礎(chǔ)上作出各項決策,從而能夠全面控制審計風(fēng)險。制度基礎(chǔ)審計模式中的審計風(fēng)險模型是一維的,它只有一個決策目標(biāo)——確定實質(zhì)性測試所需的證據(jù)量,所涉及的風(fēng)險層次和范圍比較狹窄;而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ街械膶徲嬶L(fēng)險模型是二維的,它既包含了不同的風(fēng)險要素,而且在不同審計階段給各風(fēng)險要素賦予了不同的內(nèi)涵。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫅?yīng)用中的問題

從理論上講,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軌驈浹a傳統(tǒng)風(fēng)險基礎(chǔ)審計的不足,縮小審計期望差距。但是,無論是在國際上還是在國內(nèi),還沒有一套嚴(yán)密的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬻w系。從目前看,運用現(xiàn)代風(fēng)險基礎(chǔ)審計可能存在以下問題:

(一)信息庫的建設(shè)。注冊會計師執(zhí)行風(fēng)險評估程序,充分了解被審單位整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險不同的客戶,客戶不同的風(fēng)險領(lǐng)域,設(shè)計個性化的審計程序。為此,會計師事務(wù)所必須建立功能強大的信息庫,按照行業(yè)發(fā)展特點、客戶經(jīng)營環(huán)境、客戶所處市場環(huán)境以及客戶高層管理者的品行,由專業(yè)高層人員組織實施評價,定期把客戶風(fēng)險評價的結(jié)果向相關(guān)業(yè)務(wù)承接和實施部門通報,以便注冊會計師在風(fēng)險評估時了解企業(yè)的戰(zhàn)略、流程、風(fēng)險管理、業(yè)績衡量。目前,國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險缺乏了解,數(shù)據(jù)積累不足,信息庫的建設(shè)達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷囊蟆?/p>

(二)注冊會計師的綜合素質(zhì)存在較大差距。在風(fēng)險評估程序中,注冊會計師花大量的時間和精力去了解客戶及其環(huán)境,評估經(jīng)營風(fēng)險,這就要求注冊會計師具有判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營計劃的能力。注冊會計師不僅要熟練掌握會計、審計知識,也要掌握管理知識、行業(yè)知識和法律知識等,還要熟練運用各種分析工具對各種財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行分析。目前,我國事務(wù)所90%以上的業(yè)務(wù)是審計業(yè)務(wù)和會計業(yè)務(wù),沒有經(jīng)濟方面、法律方面等多元的背景。注冊會計師不了解企業(yè)的經(jīng)營狀況、相關(guān)行業(yè),不懂得管理、行業(yè)等方面的知識,不具備運用數(shù)理統(tǒng)計方法的能力,這些都不利于現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤榇?主管部門需要做大量的培訓(xùn)工作。事務(wù)所也可以一方面引進(jìn)高層次人才,同時根據(jù)自己的客戶情況、事務(wù)所的定位,有針對性地進(jìn)行員工培訓(xùn)。

四、我國應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶Σ?/p>

(一)提高審計人員的專業(yè)判斷能力?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笞詴嫀燀毷紫葟钠髽I(yè)內(nèi)外環(huán)境和經(jīng)營戰(zhàn)略入手,來分析其對財務(wù)報表的影響,這就對注冊會計師的分析能力和專業(yè)判斷能力提出了更高的要求;同時,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤^程實質(zhì)上就是專業(yè)判斷的過程,它提升了審計的技術(shù)含量。因此,注冊會計師只有很好的運用專業(yè)判斷能力才能有效提高審計質(zhì)量,避免形式審計。超級秘書網(wǎng)

(二)處理好會計師事務(wù)所審計成本與效益問題。從理論上說,現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ绞紫葘χ卮箦e報風(fēng)險進(jìn)行評估,確定重點關(guān)注領(lǐng)域,從而可以合理地分配審計資源、提高審計效率。但是在實務(wù)中,執(zhí)行風(fēng)險評估程序主要依賴于外部審計證據(jù),而搜集外部證據(jù)又沒有專門的、固定的途徑,使得搜集外部證據(jù)的成本較大,有時甚至要高于因減少進(jìn)一步審計測試所降低的成本而使得總成本增加。在市場競爭日益激烈的環(huán)境中,成本的增加很難通過審計收費對其進(jìn)行彌補,所以如何降低審計成本使審計效益大于審計成本仍是一個值得關(guān)注的問題。

(三)健全法律法規(guī)制度。所謂健全法律法規(guī)制度,就是針對現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男滦蝿?適時修改相應(yīng)的一些不合時宜的法律法規(guī),以適應(yīng)新形勢的需要?，F(xiàn)行的各種法規(guī)關(guān)于民事賠償責(zé)任的規(guī)定最為薄弱,因此應(yīng)健全法律法規(guī)制度,加大對注冊會計師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度,以強化注冊會計師的法律風(fēng)險意識。

主要參考文獻(xiàn):

篇（9）

傳統(tǒng)會計工作即手工會計，主要借助于紙、算盤或計算器、筆等工具進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理。隨著電子計算機的產(chǎn)生與廣泛普及，傳統(tǒng)會計工作使用的工具逐漸為計算機所取代，會計電算化成為現(xiàn)代及未來會計工作的主導(dǎo)方式。而審計是從會計工作中逐漸獨立出來的，同時又以會計工作為對象，它們所面臨的巨變環(huán)境又具有一致性，這就決定了審計在會計數(shù)據(jù)處理工具的演變中，必然存在著由傳統(tǒng)審計過渡到電算化審計的變革。

一、傳統(tǒng)審計的主體特征

傳統(tǒng)審計即手工審計。由于傳統(tǒng)審計環(huán)境下，會計資料的載體是紙介質(zhì)，所以傳統(tǒng)審計的審計對象是載有會計資料的紙性介質(zhì)。傳統(tǒng)審計的審計手段，無論是審計抽樣還是撰寫審計報告，都是由手工操作完成的。審計證據(jù)包括實物證據(jù)、書面證據(jù)、口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)四大類。傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們都有自己的作用。在傳統(tǒng)審計中，審計方法主要包括制定審計計劃的方法、收集審計證據(jù)的方法和提出審計報告的方法。從狹義上說，就是指與取得審計證據(jù)相關(guān)的各種方法。按不同的標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；再具體一些，包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。在手工會計處理的條件下，所有審計方法的執(zhí)行都是由人工完成的。從審計線索上來看，由于傳統(tǒng)會計中，由原始憑證到記賬憑證，記賬憑證到登記賬簿，最后到編制報表，每一步都有文字記錄和經(jīng)手人簽章，因而審計線索十分清晰。審計人員能夠利用書面資料從原始業(yè)務(wù)開始，一路追查到報表中的各項指標(biāo)，并通過這些審計線索來檢查和確定這些指標(biāo)是否能夠正確反映被審計單位的經(jīng)濟活動情況，檢查其財務(wù)活動的合法性、合規(guī)性和有效性。在傳統(tǒng)審計中，企業(yè)一般是通過職責(zé)分割、職權(quán)分工、規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)處理程序以及憑證、賬簿、報表之間的勾稽關(guān)系等而形成的一個內(nèi)部控制體系，這一體系能夠較好地保證會計數(shù)據(jù)處理的真實、可靠和安全。

二、電算化審計的演進(jìn)

（一）審計對象

在傳統(tǒng)審計環(huán)境下，審計對象是紙性介質(zhì)。而在電算化審計環(huán)境下，會計資料存儲在硬盤、軟盤、光盤等磁性介質(zhì)上，審計對象包括了整個電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。相對于紙性介質(zhì)來說，磁性介質(zhì)具有數(shù)據(jù)存儲量大、易查詢、體積輕等特點，但也有易被改寫的安全性問題。審計過程中判斷會計資料合法性與正確性的一項重要證據(jù)就是看它是否出現(xiàn)被涂改的情況，傳統(tǒng)會計環(huán)境中一旦發(fā)生涂改會計資料的情況，審計人員一眼就能看出。但是在電算化會計環(huán)境中，被涂改的會計數(shù)據(jù)可能未留下任何痕跡，因此審計人員很難立即察覺。另外一些因素如計算機病毒等容易造成磁盤上會計數(shù)據(jù)的丟失，直接影響到會計資料的完整性。

（二）審計手段

在傳統(tǒng)審計中，整個審計過程都是由手工操作完成的。而在電算化審計中，許多工作可以由計算機來完成，免去審計人員許多繁瑣的手工計算與復(fù)核之苦。例如審計調(diào)查，可利用計算機程序語言設(shè)計出審計抽樣程序，實現(xiàn)電算化抽樣調(diào)查。

（三）審計證據(jù)

傳統(tǒng)審計中的書面證據(jù)包括各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細(xì)表等，它們之間可以實現(xiàn)相互核對。而在電算化環(huán)境中，當(dāng)輸入原始憑證的數(shù)據(jù)生成記賬憑證后，記賬工作由計算機自動進(jìn)行批處理，各種賬簿記錄數(shù)出一源，都是依據(jù)記賬憑證同時成賬，相對來說作為審計證據(jù)的作用就減弱了。在環(huán)境證據(jù)如內(nèi)部控制的重點和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)方面，傳統(tǒng)審計和電算化審計有著不同的內(nèi)容，從而導(dǎo)致了環(huán)境證據(jù)的差別。

（四）審計方法

在傳統(tǒng)審計中，審計人員可根據(jù)具體情況對會計資料進(jìn)行人工審查工作，一般采用順查法、逆查法、詳查法、抽查法等審計方法，更為具體的審計方法還有核對法、查詢法、函證法等。在會計電算化條件下，人工審計的技術(shù)方法仍然是重要的，但是由于會計信息以磁性介質(zhì)作為主要存儲方式，因此計算機審計已成為必不可少的審計方法。同時，審查電算化系統(tǒng)的處理和控制功能，也需要借助于計算機系統(tǒng)來施行。在電算化審計中，傳統(tǒng)審計方法發(fā)生了較大改變，被劃分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統(tǒng)的審計方法。而后者又可以細(xì)分為電算化會計信息系統(tǒng)程序的審計方法、數(shù)據(jù)文件的審計方法和內(nèi)部控制的審計方法。具體包括測試數(shù)據(jù)法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

（五）審計線索

在傳統(tǒng)會計中，審計線索非常直觀、清楚，審計人員可以根據(jù)需要進(jìn)行順查、逆查或抽查，通過這些審計線索來檢查和確定被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否真實，檢查其財務(wù)活動是否合法、合規(guī)和有效。而在電算化會計系統(tǒng)中，從記賬憑證數(shù)據(jù)的輸入到會計報表的輸出，全部業(yè)務(wù)處理都是借助計算機程序自動完成的，加之會計信息主要存儲在磁性介質(zhì)上，即使有所改動也不易令人察覺，使得審計線索缺乏直觀性和真實性。例如：各種賬簿和報表數(shù)出一源、自動產(chǎn)生，使得證、賬、表之間的關(guān)系缺乏相互的驗證性；再如，反記賬、反結(jié)賬功能的使用使得憑證修改后不會留下任何痕跡，審計人員無法辨別數(shù)據(jù)修改前的情況以及數(shù)據(jù)是否被修改。

（六）內(nèi)部控制

進(jìn)行審計時，對內(nèi)部控制的了解是一項非常重要的工作，審計人員據(jù)此估計審計風(fēng)險、確定審計范圍、制定審計程序。在傳統(tǒng)審計中，內(nèi)部控制主要包括授權(quán)控制、責(zé)任分工、管理控制、審批和核對控制、內(nèi)部審計、業(yè)務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)化等內(nèi)容，以工作人員之間的相互牽制為基本特征，審計人員利用直觀性很強的紙介質(zhì)進(jìn)行手工核對和檢查，明確相關(guān)職責(zé)。而在電算化審計中，數(shù)據(jù)的處理權(quán)限高度集中，由計算機自動完成，傳統(tǒng)會計中的內(nèi)部控制失去作用。例如，在電算化會計條件下，一旦輸入記賬憑證數(shù)據(jù)，各種賬簿都能同時產(chǎn)生，原有手工條件下的賬證核對、賬賬核對等內(nèi)部控制措施不再生效。因此，電算化會計系統(tǒng)中的內(nèi)部控制產(chǎn)生了新的意義，如操作控制中的輸入控制、數(shù)據(jù)處理過程控制、輸出控制等；組織控制的內(nèi)容也發(fā)生了較大變化。這就要求審計人員在了解審計對象的內(nèi)部控制時應(yīng)該采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應(yīng)電算化會計環(huán)境下企業(yè)內(nèi)部控制的新變化。

（七）審計環(huán)境

內(nèi)部控制、被審計單位管理人員和業(yè)務(wù)人員的組成及素質(zhì)、各種管理條件與管理水平都構(gòu)成了傳統(tǒng)審計環(huán)境的內(nèi)容。在電算化審計條件下，上述內(nèi)容發(fā)生了變化：1.電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制與手工會計內(nèi)部控制有著不同的內(nèi)容；2.信息化數(shù)據(jù)系統(tǒng)的應(yīng)用導(dǎo)致會計人員無論是組成上還是知識素質(zhì)上都有差別；3.管理內(nèi)容、管理條件的變化。這些變化要求審計人員提高自身的能力，適應(yīng)新的審計環(huán)境。

（八）審計檔案

傳統(tǒng)審計檔案分為永久性檔案和當(dāng)期檔案，均為紙性介質(zhì)。而電算化審計檔案具有以下特點：1.查詢方便。電算化審計檔案資料可以實現(xiàn)電子檢索的功能，查詢方便、快捷。2.保存有難度。因為在電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下，大量數(shù)據(jù)存儲在磁性介質(zhì)上，而磁介質(zhì)容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞及使用等原因而受到損害。3.成本較高。硬性存儲器的價格較高，審計檔案保存年限也較長，在此期間，物理性損耗等原因使得這些硬盤上的數(shù)據(jù)必須不斷地備份到新的硬盤上，昂貴的檔案保存成本也就在所難免。

三、信息化時代審計的未來發(fā)展謀略

（一）將現(xiàn)代信息技術(shù)全面運用在審計領(lǐng)域

將運用現(xiàn)代化信息技術(shù)運用在審計的理論研究、實務(wù)工作、知識結(jié)構(gòu)等領(lǐng)域，是當(dāng)代電子計算機信息技術(shù)與審計工作內(nèi)容緊密結(jié)合、提高審計工作質(zhì)量和效率的關(guān)鍵一步。在理論研究方面，應(yīng)逐步建立適應(yīng)現(xiàn)代化信息技術(shù)發(fā)展的新型的審計理論。在實務(wù)工作方面，力求使傳統(tǒng)審計工作向“計算機審計”和“使用計算機審計”方向轉(zhuǎn)變，如審計人員既以紙性會計數(shù)據(jù)又以磁性介質(zhì)數(shù)據(jù)為對象；審計底稿和審計證據(jù)及其有關(guān)審計檔案應(yīng)逐步實現(xiàn)無紙化等。知識結(jié)構(gòu)上，審計人員除了應(yīng)掌握傳統(tǒng)審計的基本知識外，還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用技術(shù)，掌握數(shù)據(jù)處理和管理技術(shù)，掌握現(xiàn)代化信息技術(shù)的應(yīng)用及網(wǎng)絡(luò)知識等；既能夠熟練操作審計軟件，又能夠適時編寫各種應(yīng)用性審查程序。

（二）事后靜態(tài)審計向事中和事前動態(tài)、實時審計轉(zhuǎn)變

在過去的手工會計條件下，審計工作往往更重視事后審計。隨著會計電算化工作的廣泛開展，為了保證電算化會計條件下審計工作的真實可靠性，審計工作應(yīng)從事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲嫼褪轮袑徲?。?dāng)單位實施會計電算化工作之前，首先應(yīng)對單位采用的會計系統(tǒng)軟件的適用性進(jìn)行審計，軟件中提供的各項核算與管理功能是否滿足了信息使用者的要求。通過事前審計，保證單位使用的會計軟件系統(tǒng)的合法、安全、可靠。當(dāng)會計電算化軟件應(yīng)用于會計工作以后，應(yīng)該重視對會計信息系統(tǒng)軟件的數(shù)據(jù)處理程序、自動轉(zhuǎn)賬公式的設(shè)置和會計報表公式的定義進(jìn)行事中審計，防止核算單位惡意篡改系統(tǒng)程序。另外，還要做好事后審計，將會計電算化系統(tǒng)的運算結(jié)果與軟件提供的核算功能進(jìn)行符合性和實質(zhì)性測試，保證會計數(shù)據(jù)的真實可靠性，進(jìn)一步保證審計工作的正確性。

（三）未來審計的重點將側(cè)重會計明細(xì)信息的數(shù)據(jù)安全性、可靠性

會計電算化的發(fā)展，促使企業(yè)提供更多的明細(xì)信息，因此，審計的工作重點在于檢驗企業(yè)會計明細(xì)信息的真實可靠性以及審核進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息的安全性。企業(yè)內(nèi)部形成的明細(xì)信息的真實可靠性往往取決于企業(yè)會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的有效程度，而審計人員的主要工作將是證實從數(shù)據(jù)庫存取信息的可靠性。對于進(jìn)入外部網(wǎng)絡(luò)的明細(xì)信息，必須通過對整個系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行安全控制，以保證此信息的安全性。

（四）審計軟件應(yīng)能實現(xiàn)諸多功能

未來審計軟件應(yīng)具有以下功能：能夠與會計電算化系統(tǒng)鏈接，實現(xiàn)直接通過會計電算化系統(tǒng)中的接口程序取數(shù)；能夠減少審計人員的工作量，盡可能讓計算機代替人工的大量抄抄寫寫和計算，使審計人員的工作精力集中到職業(yè)性強的事務(wù)處理上去，如抽樣檢查底稿中的部分項目（憑證號、科目、金額等）交由計算機審計軟件自動取數(shù)生成；審計軟件應(yīng)能自動完成某些審計工作底稿的整理功能；審計軟件應(yīng)有擴充功能，應(yīng)能對審計事務(wù)進(jìn)行管理，如審計日程的安排、工時的計算、底稿管理、審計收費管理等?？傊?，未來審計軟件如果具有了上述功能，全面實現(xiàn)審計無紙化將不再只是一個夢想。

【主要參考文獻(xiàn)】

[1] 財政部注冊會計師考試委員會.審計.東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.

[2] 趙祖印.計算機信息系統(tǒng)環(huán)境下的注師審計.財務(wù)會計，2006.

篇（10）

存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。由于存貨種類繁多且流動性強、計價方法多樣，因而存貨高估構(gòu)成了資產(chǎn)計價舞弊的主要部分。在會計核算上，存貨對應(yīng)的會計賬項很多，存貨項目的真實和正確與否，直接影響到其他會計賬項，因此存貨審計在整個審計中占有非常重要的地位。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度，要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注，相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識，運用多種有針對性的審計程序。

一、評價和測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度

了解企業(yè)對存貨的內(nèi)部控制制度，這是確定企業(yè)存貨真實存在和準(zhǔn)確計價的基礎(chǔ)。存貨的內(nèi)部控制制度貫穿于企業(yè)的采購、運輸、驗收、出庫、儲存、付款、入賬各個環(huán)節(jié)，是事先經(jīng)過制定的一套相互牽制、稽核、驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。通過對存貨內(nèi)部控制制度的評價和測試，一方面可以了解被審單位存貨內(nèi)部控制制度是否健全有效，另一方面能確定存貨審計的重點，一般而言，內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)，問題較多，應(yīng)列作審計的重點。應(yīng)注意的是評價內(nèi)部控制制度，一定要與企業(yè)實際情況相結(jié)合，特別是對于工業(yè)企業(yè)，要熟悉企業(yè)的生產(chǎn)過程和工藝流程，要了解產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)流程。

為了確定被審計單位存貨內(nèi)部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史資料等多種方式來加以了解和調(diào)查，其范圍包括企業(yè)的購貨、驗收、存儲、領(lǐng)料、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)。經(jīng)過了解，結(jié)合自己的專業(yè)判斷，對企業(yè)存貨的內(nèi)部控制進(jìn)行分析，初步評價存貨的控制風(fēng)險，實際上就是評價企業(yè)存貨的內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重要錯報或漏報中的有效性。

二、審查存貨計價的正確性

存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨審計風(fēng)險的防范至關(guān)重要。對于存貨計價的審查應(yīng)側(cè)重與存貨的發(fā)出、攤銷及結(jié)轉(zhuǎn)等環(huán)節(jié)，并在審計抽樣的基礎(chǔ)上進(jìn)行，由于存貨存在于生產(chǎn)循環(huán)過程的各環(huán)節(jié)，審計人員不可能對所有存貨進(jìn)行詳查，抽查核對成了存貨計價測試的主要方法。抽查的關(guān)鍵是選擇樣本，對存貨余額較大、價格變動較為頻繁的存貨作為測試重點，測算期末存貨價值是否等于存貨的結(jié)存單價與結(jié)存數(shù)量的積，測試期末單價是否與采購成本、生產(chǎn)成本相符。特別注意的是審計工作并不是對被審企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算的重復(fù)，審計人員不應(yīng)受企業(yè)的會計處理方法的干擾，獨立按照適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行。(1)應(yīng)審查存貨采用的計價方法是否合理、適當(dāng)，年度內(nèi)有無任意改變計價方法的現(xiàn)象。(2)在加權(quán)平均法下，審查客戶是否在同一品種、同一規(guī)格型號的存貨范圍內(nèi)進(jìn)行計價，有無異類存貨混淆計價的現(xiàn)象。(3)對存貨采用計劃成本核算的客戶，應(yīng)重點審查成本差異率的計算和成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，有無不按期結(jié)轉(zhuǎn)成本差異，或者利用成本差異調(diào)節(jié)利潤的情況。

三、重視對存貨的監(jiān)盤程序

監(jiān)盤是注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中常用的審計策略和手段，通過對存貨的監(jiān)盤能夠獲取監(jiān)盤對象的存在性、完整性、權(quán)力性、估價與分?jǐn)?、分類與披露的認(rèn)定是否恰當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，存貨監(jiān)盤是證明實物資產(chǎn)是否存在的非常有說服力的證據(jù)，也是判斷上述其他認(rèn)定的輔助證據(jù)，因此，審計人員在審計過程中，應(yīng)當(dāng)按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求實施對存貨的監(jiān)盤，以獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。(1)盤點時間最好選擇在會計期末。實際上多數(shù)情況的監(jiān)盤是在會計期末以后進(jìn)行的，這就需要我們編制從盤點日到期末的存貨余額調(diào)節(jié)表來證實期末存貨余額的正確性。(2)盤點參與人員的選擇要有代表性。供應(yīng)、保管、財務(wù)、生產(chǎn)等部門的有關(guān)人員都應(yīng)參與；(3)如果不是每一個地點均列入監(jiān)盤范圍，不應(yīng)事先透露監(jiān)盤地點；(4)應(yīng)特別注意存貨的質(zhì)量，注意觀察是否存在冷背殘次的存貨，對這一問題發(fā)現(xiàn)途徑一是通過實地盤點，二是在審閱企業(yè)存貨會計賬薄時存貨數(shù)量余額沒有變動的賬戶，其多為冷背殘次的積壓貨物。

采取恰當(dāng)?shù)谋P點方法。①盤點前準(zhǔn)備盤點表，同倉庫保管明細(xì)賬進(jìn)行核對，由于倉庫實行保管負(fù)責(zé)制，一般情況這種核對是相符的。②抽點樣本量。企業(yè)盤點人員盤點后，審計人員應(yīng)進(jìn)行抽點，抽點的樣本一般不得低于存貨總量的10％。③審計人員應(yīng)向被審單位索取存貨盤點前的最后一張驗收報告單(或入庫單)、最后一張貨運文件(或出庫單)，作為截止測試時的依據(jù)。④異地庫存貨的盤點。如為外單位代為保管，不能親自盤點時，一定要采取適當(dāng)?shù)奶娲绦?，如發(fā)詢證函、查看原始單據(jù)等；如為本單位保管，則一定要親自監(jiān)督盤點。⑤對一種存貨有幾個存放地點的，我們應(yīng)盡量對其一次、連續(xù)不斷的盤完，防止有關(guān)人員利用空隙，串通作弊。

在被審計單位存貨盤點結(jié)束前，注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點，取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否已收回，并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。

結(jié)束語

存貨審計是注冊會計師審計中比較復(fù)雜和耗時的一項工作，面臨的難點也比較多，因此，我們要根據(jù)企業(yè)實際情況，制定并執(zhí)行嚴(yán)格的審計程序，就能獲取存貨實物資產(chǎn)確實存在、計價正確的審計證據(jù)。

參考文獻(xiàn)：