序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇所得稅改革經(jīng)驗(yàn)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

我國目前調(diào)節(jié)財(cái)富存量的稅種（如遺產(chǎn)贈(zèng)與稅、物業(yè)稅、社會(huì)保障稅）等是缺失的，在當(dāng)前居民收入差距逐年擴(kuò)大，高收入人群收入超高速增長，并呈現(xiàn)繼續(xù)擴(kuò)大趨勢的情況下，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入分配差距中擔(dān)負(fù)著更為艱巨的任務(wù)。然而目前個(gè)人所得稅制調(diào)節(jié)收入分配差距的功能非但沒有充分發(fā)揮，甚至造成“逆向”調(diào)節(jié)。究其原因，現(xiàn)行稅制存在諸多需要完善的地方。

1.我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類課征模式，列入征稅范圍的所得有11類，分別采取不同的計(jì)征辦法，適用不同稅率。這即不符合全面性要求，也不符合綜合性要求。

目前我國大部分高收入者并不是以薪酬形式獲取收入的群體，私營廠主、企業(yè)老板可以只給自己象征性地開一點(diǎn)薪酬，甚至有完全不開薪酬的情況（逃避工薪超額累進(jìn)納稅），尤其是在股票市場和房地產(chǎn)市場異?；鸨慕?，高薪酬者與高收入者偏離狀況愈發(fā)明顯。從我國個(gè)人所得稅的運(yùn)行來看，近年來工薪所得項(xiàng)目個(gè)人所得稅收入占個(gè)人所得稅總收入的比重約為50%左右①，個(gè)人所得稅收入多來源于工薪收入階層。個(gè)人所得稅在實(shí)際調(diào)節(jié)運(yùn)用中將高薪酬者和高收入者混同了，完全背離了高收入者多納稅這一制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)。因?yàn)楣べY薪酬所得是兩類實(shí)行超額累進(jìn)稅率中的一種，且其最高邊際稅率高達(dá)45%，稅率檔次也最多。從征管上看，工資薪酬所得稅最易控管，代扣代繳成本低效率高，因而也是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際征收力度最大的形式。制度上的不平等疊加征管上的此緊彼松，加劇了個(gè)人所得稅的“逆向”調(diào)節(jié)，使個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的功能被大打折扣。

2.工薪所得征稅存在稅率設(shè)計(jì)檔次過多，最高邊際稅率過高。簡并稅率，降低最高邊際稅率，是世界各國個(gè)人所得稅改革的趨勢。而我國目前工薪所得9檔稅率以及高達(dá)45%的最高邊際稅率顯然不符合此趨勢，且從現(xiàn)實(shí)運(yùn)行情況看適用30%以上稅率的納稅人少之又少，稅率設(shè)計(jì)的實(shí)際效果不佳。2009年初，全國申報(bào)繳納2008年個(gè)人所得稅的年收入12萬元以上者僅有240萬人，僅占全國個(gè)人所得稅納稅人的3%，2010年初，廣州市申報(bào)繳納2009年個(gè)人所得稅的年收入12萬元以上者也僅有14萬人。這部分高收入納稅人適用的最高邊際稅率平均為25%，適用30%及以上稅率的納稅人寥寥無幾。高邊際稅率和多檔次稅率，導(dǎo)致稅制復(fù)雜，增加征管難度，誘致納稅人偷逃稅。而國外大多數(shù)國家超額累進(jìn)稅率檔次一般為3-6級(jí)不等，最高邊際稅率一般為40%以下。如美國、日本和新加坡為6級(jí)，德國和英國為3級(jí)。從最高邊際稅率看，多數(shù)不超過40%，如美國為35%，日本為40%，新加坡為25%，英國為40%（2010年調(diào)整為50%），德國為45%，盡管英國、德國兩個(gè)國家的最高邊際稅率較高，但稅率檔次少，僅為3級(jí)。同時(shí)最高與最低邊際稅率的差距都在30%以內(nèi)，如美國25%，英國30%，新加坡16.5%，日本30%，德國31%，而我國為40%。

一、世界各國個(gè)人所得稅改革的經(jīng)驗(yàn)借鑒與啟示

1.從各國征收實(shí)踐看，個(gè)人所得稅大都實(shí)行綜合或綜合與分類相結(jié)合的計(jì)征方式。

就征管模式看，個(gè)人所得稅課稅模式大致可分為分類計(jì)征，綜合計(jì)征和二元計(jì)征（即綜合與分類相結(jié)合的混合模式）三種方式。分類計(jì)征即按照所得類型不同，分別使用不同的計(jì)征方式，如不同的扣除額、稅率等，其優(yōu)點(diǎn)是區(qū)別對待不同來源所得，適用不同稅負(fù)，弊端在于不能全面真實(shí)地反映納稅人的實(shí)際納稅能力，容易造成偷逃稅；綜合計(jì)征即將全部所得看作一個(gè)整體，按照統(tǒng)一方式，如統(tǒng)一的扣除額，統(tǒng)一的稅率計(jì)征，優(yōu)點(diǎn)在于更好地貫徹公平原則，調(diào)節(jié)收入分配，但受征管條件約束，對征管要求比較高；二元計(jì)征是指將大部分收入納入綜合計(jì)征范圍，僅對特定項(xiàng)目所得實(shí)行分類計(jì)征辦法，該方法吸收了前兩種模式的優(yōu)點(diǎn)，既能總體上體現(xiàn)按支付能力課稅原則，一定程度上又能體現(xiàn)區(qū)別對待原則。

從各國實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)來看，實(shí)行綜合稅制的國家占絕大多數(shù)，其中既包括美國、英國等發(fā)達(dá)國家，也包括墨西哥、印度等發(fā)展中國家，還包括新加坡、臺(tái)灣等新興國家和地區(qū)。美國個(gè)人所得稅的基本原則是：納稅人從所有來源得到的收入都必須歸為單一的即“綜合的”收入進(jìn)行納稅。盡管英國將個(gè)人所得進(jìn)行分門別類作出各種必要扣除，但還是要再統(tǒng)一扣除基本生計(jì)費(fèi)用后適用一套稅率計(jì)征，因此，英國看似分類，實(shí)際也為綜合。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，在征收個(gè)人所得稅的81個(gè)國家和地區(qū)，有62個(gè)國家（地區(qū)）先后采用了綜合課稅制，所占比例高達(dá)76.5%，采用混合模式的有13個(gè)國家（地區(qū)），占比為16%，僅有幾個(gè)亞洲國家采用分類模式②。從以上情況可知，綜合計(jì)征為各國普遍采用的模式。而且是否實(shí)行綜合模式與經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平并沒有顯著的相關(guān)性。

2.充分考慮納稅人的具體情況和通貨膨脹影響，在凈所得基礎(chǔ)上，都進(jìn)行某些生計(jì)扣除和寬免。如美國稅法規(guī)定，在AGI（Adjusted Gross Income，即“調(diào)整后毛所得”）基礎(chǔ)上，根據(jù)納稅人的具體家庭情況，如家庭人口、撫養(yǎng)情況等，給予每個(gè)人一定的寬免額，2009年單身個(gè)人的寬免額為3650美元，填寫聯(lián)合申報(bào)表的一對配偶為7300美元，一個(gè)四口之家為14600美元，依次類推，撫養(yǎng)人越多，寬免額越高。并且從1989年開始，寬免額每年根據(jù)通貨膨脹的情況進(jìn)行調(diào)整，如1989年的人均寬免額為2000美元，到2008年人均寬免額已上升到3500美元。然后，美國再對剩余所得部分即AGI扣減寬免額后的余額，給予一定的免稅額，即所謂的標(biāo)準(zhǔn)扣除額，該扣除標(biāo)準(zhǔn)每年也隨通貨膨脹情況進(jìn)行調(diào)整，如2009年夫妻聯(lián)合申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)扣除額為11400美元，單身個(gè)人和已婚單獨(dú)申報(bào)的個(gè)人標(biāo)準(zhǔn)扣除額為5700美元，2008年為10900美元，單身個(gè)人和已婚單獨(dú)申報(bào)為5450美元。

二、我國個(gè)人所得稅制改革設(shè)計(jì)及建議

1.盡快實(shí)行“綜合與分類”相結(jié)合的課稅模式，以平衡不同納稅人、不同所得和不同支付方式的稅負(fù)，并加大對高收入的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅發(fā)揮調(diào)節(jié)功能的重要前提是按納稅人的納稅能力征稅，其中綜合模式最能對應(yīng)于納稅人的負(fù)擔(dān)能力，但其管理難度大，成本高。因此“綜合與分類”相結(jié)合的稅制模式比較符合我國人口多，社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展極不平衡，在一個(gè)歷史時(shí)期中有必要適當(dāng)鼓勵(lì)資本形成與創(chuàng)業(yè)行為的國情，同時(shí)也能滿足其調(diào)節(jié)功能，因而是我國今后比較可行的個(gè)人所得稅制模式。

事實(shí)上，個(gè)人所得稅“綜合與分類”相結(jié)合的改革方向早在2003年中央文件中即已明確。經(jīng)過近十年征管實(shí)踐發(fā)展，盡管目前我國征管水平不能完全達(dá)到個(gè)人所得稅改革的理想要求，但畢竟已經(jīng)有了較堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，如：我國實(shí)行年收入12萬元以上者按年申報(bào)個(gè)人所得稅的制度為實(shí)行綜合征收制度積累了初步經(jīng)驗(yàn)；十幾年來在以防范利用增值稅專用發(fā)票騙稅等為切入點(diǎn)的“金稅工程”帶動(dòng)下，稅收信息化有了長足的發(fā)展，稅務(wù)部門與相關(guān)部門間信息共享程度已大大提高；人民銀行于2005年建立的個(gè)人征信系統(tǒng)，也收集了8億自然人（包括個(gè)人基本信息、信用交易信息、公共記錄信息和公用事業(yè)信息等內(nèi)容）的相關(guān)信用記錄，為稅務(wù)機(jī)構(gòu)利用第三方信息監(jiān)管個(gè)人所得稅提供強(qiáng)大支持；財(cái)產(chǎn)實(shí)名制度的推行和完善也為個(gè)人所得稅實(shí)行“綜合與分類”相結(jié)合的改革提供強(qiáng)大的技術(shù)支撐。同時(shí)社會(huì)環(huán)境也正在改善之中，經(jīng)過認(rèn)真準(zhǔn)備，積極創(chuàng)造條件循序漸進(jìn)，是可以支撐我國個(gè)人所得稅改革的。具體設(shè)計(jì)上可考慮，除資本利得外，將其它所有收入均納入綜合范圍，統(tǒng)一計(jì)征，以體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則。

2.寬稅基，低稅負(fù)，超額累進(jìn)，實(shí)行有差別的個(gè)人寬免制度。

“寬稅基”旨在將較多居民納入征稅范圍，以培養(yǎng)其納稅意識(shí)，納稅人應(yīng)包括中國居民或有來源于中國境內(nèi)所得的外國人，征稅范圍應(yīng)包括中國居民所有境內(nèi)、外貨幣和非貨幣所得以及外國人來源于境內(nèi)的貨幣和非貨幣性所得。

考慮居民的承受能力，順應(yīng)擴(kuò)大消費(fèi)，促進(jìn)中等收入階層形成以及提高稅率有效性，減少偷逃稅風(fēng)險(xiǎn)等幾方面因素，應(yīng)設(shè)計(jì)為平均稅率不太高，稅率檔次不太多的超額累進(jìn)模式，在此模式下，最低邊際稅率可以考慮設(shè)為相當(dāng)?shù)偷乃角覒?yīng)覆蓋所有低收入者延伸至中等收入階層的下沿，第二檔稅率可考慮覆蓋所有中等收入者，即延伸至中等收入階層的上沿，也不宜過高，全部稅率檔次以不超過五檔為宜，最高邊際稅率應(yīng)控制在35%以內(nèi)。有差別的寬免額制度，是指在基本寬免額基礎(chǔ)上，按照個(gè)人具體支出情況，實(shí)行常規(guī)化調(diào)整，在實(shí)行初期，可設(shè)想在標(biāo)準(zhǔn)寬免額的基礎(chǔ)上，考慮將個(gè)人的家庭贍養(yǎng)系數(shù)、大病醫(yī)療支出負(fù)擔(dān)情況以及消費(fèi)信貸利息支出情況，適當(dāng)疊加在標(biāo)準(zhǔn)扣除額上。根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局對我國城鎮(zhèn)居民收入情況統(tǒng)計(jì)分析結(jié)果，基本寬免額可以設(shè)定為每人每年扣除30000元，以后根據(jù)CPI情況定期調(diào)整，以保證低收入者的上線或中等偏下收入者的下線以下社會(huì)成員免交個(gè)人所得稅，而其它人員均納稅。

注釋：

①資料來源:財(cái)政部網(wǎng)站“財(cái)政部公布我國個(gè)稅基本情況:工薪階層貢獻(xiàn)最大”.

②[比]西爾文?R?F.普拉斯切特.對所得的分類綜合及二元課稅模式[M].中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,1993.

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篇（2）

②2012年《中國統(tǒng)計(jì)年鑒》相關(guān)數(shù)據(jù)計(jì)算得來。個(gè)人所得稅為6 054.11億元（按當(dāng)年價(jià)格計(jì)算），總稅收收入為89 738.39億元。

③根據(jù)中國統(tǒng)計(jì)年鑒（2012年）相關(guān)數(shù)據(jù)整理得來。

④http：///economic/archive/tax_history.shtml。

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篇（3）

一、個(gè)人所得稅管理中存在的幾個(gè)問題

長期過低的個(gè)稅起征點(diǎn)讓廣大工薪階層成為個(gè)稅繳納的主力軍,幾乎成了“人頭稅”,加重了并不富裕的中低收入群體的負(fù)擔(dān);個(gè)稅征收的代扣代繳手段加強(qiáng)了對收入來源單一的低收入工薪階層的管理,放松了對收入來源多元化的高收入階層納稅的管理,高收入強(qiáng)勢群體的財(cái)產(chǎn)收入不透明、管理漏洞多,使得這些人可以有效避稅和逃稅,個(gè)稅調(diào)節(jié)收入差距的功能大大削弱;以個(gè)人而不是家庭為單位征收,不能區(qū)別負(fù)擔(dān)的不同情況,顯失公平。

(一)個(gè)稅起征點(diǎn)低的問題

比較低的個(gè)人所得稅起征點(diǎn)使得個(gè)稅收入來源結(jié)構(gòu)不盡合理,工薪階層成為了個(gè)人所得稅納稅的主體,有違公平收入分配這一政策設(shè)計(jì)的初衷。政策的修訂和出臺(tái)本身需要一個(gè)過程,在目前物價(jià)上漲情形下,有可能調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)的步伐還趕不上物價(jià)上漲的步伐。而短時(shí)間內(nèi)頻繁調(diào)整起征點(diǎn),其變革成本也是驚人的。由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度的不均衡,某個(gè)起征點(diǎn)在貴州可能是合理的,但在上海就變成了“人頭稅”。因此,最需要反思的是“一刀切”的征管方式本身,這個(gè)總體性問題應(yīng)該優(yōu)先于具體性問題。

(二)個(gè)稅管理漏洞問題

個(gè)人所得稅主要是向所在單位依靠代扣代繳的手段進(jìn)行征收,稅務(wù)機(jī)關(guān)對單位的控制力較強(qiáng),對個(gè)人幾乎沒有控制能力。據(jù)統(tǒng)計(jì),個(gè)人所得稅來源于工薪所得占42.86%,來源于個(gè)體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得占20.12%,來源于勞務(wù)報(bào)酬所得占2.09%,來源于承包承租經(jīng)營所得占3.19%。勞務(wù)報(bào)酬所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等一些高收入項(xiàng)目所占比例一直偏低而且增長緩慢,高收入者偷逃稅問題一直解決不了。因此,目前的個(gè)人所得稅制度有待進(jìn)一步改革和完善,并在實(shí)際操作過程中解決過去出現(xiàn)的“管得住工薪階層、管不住新生貴族”的現(xiàn)象。

(三)個(gè)稅征收模式的問題

比提高個(gè)稅起征點(diǎn)更迫切的,就是建立以家庭為單位的綜合征稅體制。如兩對夫婦,總收入都是3600元。一對夫婦,妻子失業(yè),丈夫月收入3600元,如果扣除2000元的免征額,另外1600元要繳個(gè)稅;而另一對夫婦各收入1800元,兩人的收入都達(dá)不到個(gè)稅起征點(diǎn),他們則不需要繳稅。同樣收入的納稅人家庭,交納的所得稅數(shù)額卻不相同,這樣一來,以稅收調(diào)節(jié)社會(huì)分配,縮小貧富差距,體現(xiàn)社會(huì)公平的作用很難充分體現(xiàn)。

二、個(gè)人所得稅改革的幾項(xiàng)基本原則

(一)調(diào)節(jié)收入分配,促進(jìn)公平的原則

調(diào)節(jié)收入分配、促進(jìn)公平是個(gè)人所得稅改革的首要原則。現(xiàn)階段,我國社會(huì)收入分配不公的問題已經(jīng)很突出。種種情況表明,我國政府目前確有必要盡快制定相關(guān)政策并采取各種措施,加大對收入再分配的調(diào)節(jié)力度。個(gè)人所得稅在收入再分配方面有著突出的作用,所以理當(dāng)成為調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)公平的主要手段。

(二)考慮國情,適當(dāng)借鑒的原則

個(gè)人所得稅改革必須按照與國際接軌的要求,改變現(xiàn)行稅法中不符合國際慣例的做法,通過與其他國家稅法的國際比較及參考各國的成功經(jīng)驗(yàn)等,全面與國際慣例接軌。改革也必須適當(dāng)考慮我國國情,要與我國現(xiàn)階段的一定的超前性,使改革的先進(jìn)性和稅法的穩(wěn)定性有機(jī)地結(jié)合起來,建立既向各國普遍做法靠攏,又具有中國特色的個(gè)人所得稅制。

(三)稅率設(shè)計(jì)上的普及性原則

目前,我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制,征稅項(xiàng)目主要有十余項(xiàng),其稅率的設(shè)計(jì)既有超額累進(jìn)稅率,又有比例稅率。個(gè)人所得稅是一個(gè)大眾化的稅種,稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)該盡量簡單明了,便于征收和繳納雙方理解操作,使納稅人在獲取勞動(dòng)所得時(shí)對于應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅心中有數(shù),為此,應(yīng)將現(xiàn)行稅率的設(shè)計(jì)進(jìn)行簡化和改進(jìn):對于綜合課稅部分,宜采用統(tǒng)一的超額累進(jìn)稅率,不宜再細(xì)分為工薪所得和個(gè)體工商戶所得,稅率檔次不宜超過五級(jí),稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)該充分考慮各收入水平相對應(yīng)階層的負(fù)擔(dān)能力和水平。對于一次勞務(wù)收入奇高者,再實(shí)行加成征收。

三、完善個(gè)人所得稅的基本思路

完善個(gè)人所得稅的基本思路是借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),結(jié)合我國現(xiàn)有的征管條件和稅收法制環(huán)境現(xiàn)狀,建立綜合所得稅制與分類所得稅制相結(jié)合的征收模式,即對工資薪金所得、經(jīng)營所得等所得項(xiàng)目,采取綜合征收;對其他所得分類征收。在稅制要素的設(shè)計(jì)上,要擴(kuò)大課稅所得范圍、改過扣除辦法、適當(dāng)調(diào)整稅率、清理稅收優(yōu)惠。在征收管理上,要全面引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)管理手段,建立納稅人個(gè)人登記制度、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,完善納稅申報(bào)制度、源泉扣繳制度,明確征納雙方的各項(xiàng)權(quán)利、義務(wù)和法律責(zé)任。

四、結(jié)束語

由于我國個(gè)人所得稅實(shí)施時(shí)間不長,經(jīng)驗(yàn)欠缺,這就需要有關(guān)部門遵循國際慣例,從國情出發(fā),盡快完善個(gè)人所得稅改革工作,以順應(yīng)時(shí)代潮流,推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步,體現(xiàn)百姓利益,促進(jìn)社會(huì)公平。我們要迎難而上,攻堅(jiān)克難,積極、穩(wěn)妥、全面、徹底地做好個(gè)人所得稅改革工作,最大限度地體現(xiàn)公平公正、惠及廣大民眾、促進(jìn)社會(huì)和諧、實(shí)現(xiàn)科學(xué)發(fā)展。

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篇（4）

[DOI]1013939/jcnkizgsc201705051

1引言

在國家治理現(xiàn)代化建設(shè)過程中，全面進(jìn)行并深化財(cái)稅制度改革是突破口和主要線索，而建立并完善現(xiàn)代稅收制度是財(cái)稅制度改革中的重要關(guān)鍵。我國目前的稅收制度是一個(gè)間接稅和直接稅雙重主體的體系，改革的線索也是圍繞著兩大主體稅收進(jìn)行的。在流轉(zhuǎn)稅領(lǐng)域，已經(jīng)從2016年5月1日起在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)了全面的營業(yè)稅改增值稅，另外資源稅、消費(fèi)稅的改革已經(jīng)逐步地開展進(jìn)行。相比之下，直接稅領(lǐng)域的改革進(jìn)展緩慢，房產(chǎn)稅的改革方案尚未出臺(tái)，現(xiàn)行個(gè)人所得稅制度的收入分配調(diào)節(jié)作用也不夠顯著。直接稅的制度已不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活，因而直接稅的改革將是未來稅收制度改革的重點(diǎn)。

近日，財(cái)政部單獨(dú)設(shè)立個(gè)人所得稅處的消息引發(fā)了社會(huì)各界對個(gè)人所得稅的改革的關(guān)注。輿論也出現(xiàn)了對改革方案的不同預(yù)測，但財(cái)政部目前并未相關(guān)文件，可以確定的是個(gè)人所得稅的改革確實(shí)已經(jīng)提上了議程。我國的個(gè)人所得稅法于1994年頒布，期間進(jìn)行過幾次調(diào)整，目前所實(shí)行的個(gè)人所得稅方案是2011年9月1日開始實(shí)施的，隨著社會(huì)發(fā)展，已經(jīng)出現(xiàn)了一些不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的問題。一般地，個(gè)人所得稅的征收制度可以分為分類征收和綜合征收，只有對個(gè)人的綜合所得征稅才能真正反映稅收的公平原則，而我國目前個(gè)人所得稅實(shí)行的是分類征收制，不能做到按納稅人的支付能力高低區(qū)分稅收負(fù)擔(dān)大小，此外，對扣除項(xiàng)目的合理性也存在爭議。因此，總結(jié)2011年個(gè)人所得稅改革后的積極效應(yīng)和存在問題，對于未來改革方案具有重要的參考意義。

2文獻(xiàn)綜述

歷史上，個(gè)人所得稅的出現(xiàn)和發(fā)展沒有經(jīng)歷許多抗?fàn)幘偷玫搅嗣癖姷恼J(rèn)可，學(xué)者們廣泛認(rèn)同個(gè)人所得稅具有四個(gè)優(yōu)越性：一是直接稅，不易轉(zhuǎn)嫁；二是便于公民衡量接受的公共服務(wù)與付出成本；三是個(gè)人所得稅對于財(cái)政收入的籌集作用顯著；四是個(gè)人所得稅對于公民自身調(diào)節(jié)儲(chǔ)蓄和投資的結(jié)構(gòu)具有積極意義（Howard RBowen，1949）。

實(shí)際的國際經(jīng)驗(yàn)中，個(gè)人所得稅在許多國家的稅收制度中都占有非常重要的地位。以O(shè)ECD國家以及歐盟國家為例，個(gè)人所得稅的收入不僅對于公共預(yù)算收入貢獻(xiàn)很大，通常是稅收收入中第二大收入來源；同時(shí)也對政府的政策和諸如經(jīng)濟(jì)增長、發(fā)揮勞動(dòng)力市場的作用等目標(biāo)影響顯著（Irena Szarowsk，2014）。個(gè)人所得稅是西方發(fā)達(dá)國家稅收收入的重要組成部分，并且，發(fā)達(dá)國家或較發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅大都采取了綜合征收制度。

對于家庭成員的收入是按個(gè)人分別計(jì)征還是合并納稅，也是個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)要解決的一個(gè)問題，許多OECD國家已經(jīng)由合并納稅改為分別計(jì)征，但還是保留了一些合并的特點(diǎn)。其中，日本個(gè)人所得稅制度中就針對不同家庭成員收入的差異，對收入較高的配偶一方可以扣除一定~度的費(fèi)用從而降低應(yīng)稅所得（Shun-ichiro Besshoa，Masayoshi Hayashib，2014）。

2011年的個(gè)人所得稅改革后，國內(nèi)學(xué)者主要從其對收入分配的調(diào)節(jié)作用和稅收負(fù)擔(dān)大小的影響進(jìn)行了測算和評價(jià)。由于提高了工資薪金項(xiàng)目的扣除金額，個(gè)人所得稅稅負(fù)下降的效果顯著。但是改革后直接稅收入的比重沒有提高，表現(xiàn)出了對于個(gè)人所得稅政策定位不準(zhǔn)的問題（孫亦軍、梁云鳳，2012）。

由于目前工資薪金收入在居民收入中占據(jù)著絕對比重，岳希明、徐靜、劉謙、丁勝、董莉娟（2012）以MT指數(shù)及其分解作為分析手段，利用2009年城鎮(zhèn)住戶收入數(shù)據(jù)，關(guān)注工資薪金所得稅政策變化對收入分配的影響，發(fā)現(xiàn)由于平均稅率的降低，2011年個(gè)人所得稅改革弱化了（本來就十分微弱的）個(gè)人所得稅的收入再分配效應(yīng)。

相同地，在使用平均稅率這一指標(biāo)對按收入水平劃分的不同群組之間2011年改革前后的個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)變化情況進(jìn)行分析后，也證明了此次改革的減稅整體效果明顯，但不同收入水平的減稅程度存在差異，其中工資薪金收入8000元/月的平均稅率和絕對稅額降低幅度最大（馬海濤、任強(qiáng)，2016）?？梢?，現(xiàn)行的計(jì)稅模式與理想的累進(jìn)性還存有差距。

事實(shí)上，雖然從1994年到目前，個(gè)人所得稅法已經(jīng)經(jīng)歷了5次修訂，但并沒有改變分類征收的模式。同時(shí)，個(gè)人所得稅在稅收收入中所占比重仍然較小，所以未來改革理應(yīng)以建立分類和綜合相結(jié)合的征收模式為核心，強(qiáng)化個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用（施正文，2011）。

32011年個(gè)人所得稅改革尚未解決的問題

31個(gè)人所得稅收入比重偏低

個(gè)人所得稅屬于直接稅，具有稅負(fù)不容易轉(zhuǎn)嫁、稅收收入會(huì)隨著居民收入水平的提高而自動(dòng)地增加的特點(diǎn)。

由圖1可以發(fā)現(xiàn)，個(gè)人所得稅收入規(guī)?？傮w來說呈上升趨勢，這基本與經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入增長的事實(shí)相符。2011―2012年由于在改革中提高了扣除額標(biāo)準(zhǔn)，減稅的效果顯著。從個(gè)人所得稅收入占稅收收入和GDP的比重變化中，也可以基本表明2011年的個(gè)人所得稅改革是一次成功的減稅調(diào)整。

但是，個(gè)人所得稅收入占稅收總收入的比重在6%左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于OECD國家的平均水平。在圖2中，可以看出我國個(gè)人所得稅收入占GDP的比重也相當(dāng)?shù)?，僅僅略大于1%，而OECD國家2010年至2013年的個(gè)人所得稅占GDP比重的平均值為638%，可以說明我國個(gè)人所得稅收入的比重與OECD國家的差距還很大，個(gè)人所得稅對于稅收收入的貢獻(xiàn)如此之低，無法有效地發(fā)揮出個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用。此外，個(gè)人所得稅收入比重偏低的現(xiàn)實(shí)也說明了我國建立復(fù)合稅制的任務(wù)和目標(biāo)還有一段路要走。

需要注意的是，無論個(gè)人所得稅在稅收制度中發(fā)揮的更多是籌集財(cái)政收入的作用，還是調(diào)節(jié)收入分配的作用，降低個(gè)人所得稅收入規(guī)模和比重都不是理想的政策調(diào)節(jié)結(jié)果。

32稅率的設(shè)置弱化了收入分配效應(yīng)

理論上個(gè)人所得稅適用于累進(jìn)稅率，累進(jìn)程度可以反映調(diào)節(jié)力度。目前，我國個(gè)人所得稅既有按照超額累進(jìn)稅率征收的收入類別（工資薪金、個(gè)體工商戶所得），也有按比例稅率征收（利息、勞務(wù)報(bào)酬、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等），這種差別化的稅率設(shè)置進(jìn)一步弱化了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)作用。按照收入分配公平的基本內(nèi)涵，縱向公平要求支付能力越高納稅越多，理應(yīng)對高收入人群適用較高的稅率。但考慮到我國公民收入結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，中低收入者的收入大多來源于工資薪金，而高收入人群則有較高比例的收入來源是資本性的收入，例如股息紅利、財(cái)產(chǎn)收益等。股息收入按比例稅率征稅，并且目前還實(shí)行了差別化優(yōu)惠政策，不具備累進(jìn)的特點(diǎn)而工資薪金收入實(shí)行無差別的扣除和累進(jìn)稅率，因此個(gè)人所得稅更像是對工資薪金征稅，個(gè)人所得稅應(yīng)有的累進(jìn)性特征也弱化了，對于收入的調(diào)節(jié)作用明顯弱化。

33未根本改變分類征收模式

2011年個(gè)人所得稅的改革，影響最大的還是在于工資薪金免稅扣除的調(diào)整，從20000元/月到3500元/月的提高，的確可以使得收入低的人群免予繳納個(gè)人所得稅或者減少應(yīng)納稅所得額。但是我國個(gè)人所得稅制度的設(shè)計(jì)滯后于國際普遍的關(guān)鍵還是在于沒有形成綜合征收模式或者分類與綜合相結(jié)合的征收模式。這次改革后，個(gè)人所得稅的征收仍然延續(xù)了將收入劃分為11個(gè)類別，分別規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率的模式，實(shí)質(zhì)上更像是形成若干個(gè)小稅種，而沒有做到對個(gè)人取得的綜合所得，統(tǒng)一進(jìn)行扣除，并根據(jù)應(yīng)納稅的綜合收入適用不同的稅率。分類征收不僅不能夠按照個(gè)人真實(shí)的總的收入水平確定合理的稅負(fù)，也不利于納稅人對自身納稅情況的了解，更不利于培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。

4對個(gè)人所得稅改革的建議

41建立綜合征收制度

為了更好地實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平，發(fā)揮個(gè)人所得稅對收入分配的調(diào)節(jié)作用，應(yīng)當(dāng)逐步建立起個(gè)人所得稅的綜合征收模式。首先，對個(gè)人的收入不區(qū)分類別統(tǒng)一作為計(jì)算應(yīng)納稅所得的基礎(chǔ)。其次，建立以家庭或個(gè)人為單位的綜合扣除標(biāo)準(zhǔn)，扣除項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)社會(huì)平均物價(jià)水平、平均工資水平等進(jìn)行分析和確定；此外，要認(rèn)識(shí)到相同的收入水平并非等同于相同的納稅能力，因此對于子女教育費(fèi)用、殘疾人員照顧費(fèi)用、老人的贍養(yǎng)費(fèi)用等情況進(jìn)行綜合考慮，確定附加費(fèi)用扣除。最后，對按照綜合收入進(jìn)行綜合扣除后形成的應(yīng)納稅所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，稅率級(jí)次的設(shè)定要保證納稅能力高的人多繳稅，納稅能力低的人少繳稅。同時(shí)，可以借鑒發(fā)達(dá)國家對于家庭配偶一方收入較低而進(jìn)行附加扣除的經(jīng)驗(yàn)，對個(gè)人因此而多承擔(dān)的家庭生活費(fèi)用實(shí)行一定限額的附加扣除。

在確定具體扣除項(xiàng)目的標(biāo)準(zhǔn)上仍存在許多技術(shù)性困難，以教育費(fèi)用的扣除為例，扣除額應(yīng)當(dāng)包含學(xué)費(fèi)與生活費(fèi)用，但各地各校的標(biāo)準(zhǔn)有所差異，并且也要考慮扣除中高等教育層次的問題。因此，在制定改革方案時(shí)要利用統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)多次驗(yàn)證。

42擴(kuò)大稅基，加強(qiáng)稅收轉(zhuǎn)移

在2011年提高工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)后，使得工薪階層的大量人員避免了繳納個(gè)人所得稅，的確減輕了低收入人群的稅收負(fù)擔(dān)，但這樣的收入分配調(diào)節(jié)效果會(huì)大打折扣。更優(yōu)的選擇是，扣除標(biāo)準(zhǔn)（即免征額）不應(yīng)設(shè)定得過高，而要適當(dāng)減小免稅額，盡可能地?cái)U(kuò)大征稅范圍，然后通過一些稅式支出將稅收“返還”給收入低的人群，也就真正實(shí)現(xiàn)了將高收入人群的收入向低收入人群轉(zhuǎn)移的調(diào)節(jié)效應(yīng)。

擴(kuò)大征稅范圍，不僅可以體現(xiàn)普遍征收的原則，也有助于擴(kuò)大個(gè)人所得稅的影響，確立個(gè)人所得稅在我國復(fù)合稅制中主體稅種之一的地位。在擴(kuò)大征稅范圍的同時(shí)，加強(qiáng)個(gè)人所得稅的征收管理，擴(kuò)大范圍推行個(gè)人申報(bào)納稅制度，加強(qiáng)公民ψ隕碭旱8鋈慫得稅的認(rèn)識(shí)，提高納稅意識(shí)，促進(jìn)現(xiàn)代化稅收制度的建設(shè)。

43規(guī)范稅收優(yōu)惠

項(xiàng)目和內(nèi)容繁復(fù)的稅收優(yōu)惠，不僅帶來了橫向的不公平，也或多或少造成了一些濫用稅收優(yōu)惠的行為，出現(xiàn)稅收收入的流失。一方面，要對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠條款進(jìn)行整理，保留必要的優(yōu)惠措施，對于一些已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的優(yōu)惠措施要予以剔除；另一方面，個(gè)人所得稅的優(yōu)惠政策要堅(jiān)持體現(xiàn)對弱勢群體的關(guān)懷，但不能對個(gè)體的消費(fèi)、投資行為造成扭曲性的影響。

因此，未來可以逐漸地清理稅收優(yōu)惠措施，將稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)變?yōu)槎愂街С?，以高收入人群的稅收收入通過稅式支出轉(zhuǎn)移給低收入群體，可以更直觀地改善收入分配差異，并避免了扭曲效應(yīng)。

我國目前在流轉(zhuǎn)稅上的改革已經(jīng)取得了卓越的成效，流轉(zhuǎn)稅的收入已經(jīng)承擔(dān)起籌集財(cái)政收入的責(zé)任，對于個(gè)人所得稅，目前還是更注重發(fā)揮其調(diào)節(jié)作用。但是需要注意的一點(diǎn)是，個(gè)人所得稅對于收入分配的調(diào)節(jié)作用并非萬能和絕對的，在進(jìn)行個(gè)人所得稅改革的同時(shí)，也要借助社會(huì)福利等政策的配合。

參考文獻(xiàn)：

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篇（5）

消費(fèi)稅變革國際趨勢分析

稅收情報(bào)交換涵義探索

房地產(chǎn)稅制改革

中國預(yù)約定價(jià)制度發(fā)展與展望

提高國際稅收理論研究質(zhì)量思考

稅收管理的國際經(jīng)驗(yàn)及對中國的啟示

對外直接投資稅收相關(guān)問題的探討

歐盟郵政電信服務(wù)增值稅改革趨勢和啟迪

國際稅務(wù)行政發(fā)展動(dòng)態(tài)與創(chuàng)新

房地產(chǎn)稅稅收限制國際經(jīng)驗(yàn)及啟示

設(shè)計(jì)海外投資架構(gòu)時(shí)應(yīng)考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

對提高大企業(yè)稅收遵從度的思考

節(jié)能減排視角下消費(fèi)稅綠化的趨勢及啟示

對商品稅促進(jìn)收入公平分配作用探討

實(shí)物期權(quán)法在成本分?jǐn)倕f(xié)議中的作用

企業(yè)并購英國企業(yè)的稅務(wù)架構(gòu)問題探討

對我國房地產(chǎn)稅制改革的看法

非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收管理問題

發(fā)達(dá)國家鼓勵(lì)小企業(yè)發(fā)展稅收政策簡介

企業(yè)重組企業(yè)所得稅政策研討

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變的稅收政策

經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變中的稅收政策探討

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)趨勢與展望

歐盟成員國碳稅政策比較與啟示

對稅收鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展研究

促進(jìn)我國居民收入合理分配稅收政策研究

中國企業(yè)走出去的稅收問題

重建大企業(yè)稅務(wù)管理體系設(shè)想

改革我國房地產(chǎn)稅制的構(gòu)想

非居民企業(yè)避稅手法及策略

我國個(gè)人所得稅減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)的思考

后金融危機(jī)時(shí)代金融交易稅探索

企業(yè)境外所得稅收抵免問題分析

美國大企業(yè)稅收管理模式及啟示

居民企業(yè)境外投資合作的稅收政策研究

對我國軟件和信息服務(wù)外包業(yè)稅收政策思考

加強(qiáng)大企業(yè)稅收管理探索與思考

稅收政策在社會(huì)公平角色及作用

促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整財(cái)稅政策研究

提高對走出去企業(yè)稅收征管能力

間接稅調(diào)節(jié)收入分配的研究

我國銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)對比分析

開征物業(yè)稅的意義及現(xiàn)實(shí)評述

增值稅和營業(yè)稅的變化趨勢及路徑

消費(fèi)稅征收范圍的國際對比與啟示

篇（6）

前言

個(gè)稅是以個(gè)人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它一般采用累進(jìn)稅率，體現(xiàn)對高收入者多征稅，對低收入者少征稅，從而達(dá)到公平收入分配的目的。每當(dāng)人民的收入水平產(chǎn)生相對的變化時(shí)，個(gè)稅便成為人們關(guān)注的焦點(diǎn)。正是由于個(gè)稅關(guān)系人們的切身利益，關(guān)于個(gè)稅改革問題就尤其值得探討和研究。

一、個(gè)稅改革的必要性

我國個(gè)稅改革很有必要，首先，我國的個(gè)稅形成時(shí)期較晚，且不夠成熟。我國在改革開放之初就開征個(gè)稅，并且主要針對的是來華工作的外籍人員；過了十幾年，我國對個(gè)稅又進(jìn)行了修訂，這也為現(xiàn)行稅制奠定了基礎(chǔ)?？梢姡瑐€(gè)稅的發(fā)展必然會(huì)經(jīng)歷一個(gè)坎坷的過程。我國的個(gè)稅還處于起步階段，如今個(gè)稅征收的效率與公平問題如何平衡等問題，仍待解決。其次，個(gè)稅和人民的關(guān)系較為密切，其改革的整個(gè)過程都將受到萬眾矚目。特別是每當(dāng)人們關(guān)注公平、關(guān)注分配問題時(shí)，個(gè)稅的重要性就尤為突出。最后，個(gè)稅的改革將會(huì)對我國其他稅種的改革起到示范作用。通過個(gè)稅的改革，可以為我國稅制改革提供一個(gè)范本，提供可以參考的經(jīng)驗(yàn)，更便于我們今后依法治稅工作的展開。

二、我國個(gè)稅改革所面臨的問題

加快我國個(gè)稅改革，對促進(jìn)我國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展具有極其重要的意義。然而，我國個(gè)稅改革也面臨著諸多問題，主要是個(gè)稅功能定義不夠清晰、個(gè)稅的相關(guān)配套措施不夠完善等。

（一）個(gè)稅功能定義不夠清晰

目前，個(gè)稅中類似保證財(cái)政收入、促進(jìn)收入分配公平、“內(nèi)在穩(wěn)定器”等等提法的觀點(diǎn)在實(shí)踐中還很難應(yīng)用，因此很有必要對其進(jìn)行進(jìn)一步的界定，使其具有可操作性。比如促進(jìn)財(cái)政收入，我國現(xiàn)行稅制有19個(gè)稅種，個(gè)稅只是其中一個(gè)。個(gè)稅應(yīng)該負(fù)擔(dān)的財(cái)政收入應(yīng)該是多少，目前還尚無定論；比如學(xué)界公認(rèn)的所得稅的公平分配的職能。個(gè)稅作為所得稅的一種，無疑肩負(fù)著人們的希望。但是人們又如何去定義這種公平。同樣收入的同樣繳稅，不同收入的多收多繳?？扇绻粋€(gè)人辛苦工資所得按20%交了稅，而中獎(jiǎng)所得也按20%交了稅，這樣又是否算公平。如果公平，那就是承認(rèn)了運(yùn)氣在收入中的作用，而運(yùn)氣本身顯然是不公平的；如果不公平，是不是要增加中獎(jiǎng)所得的稅率。工資薪金最高稅率45%，那中獎(jiǎng)所得最少也得是50%了，這無疑于否定了這一行業(yè)。

（二）個(gè)稅的相關(guān)配套措施不夠完善

個(gè)稅的征收很大程度上取決于我們是否能夠及時(shí)準(zhǔn)確的掌握個(gè)人的收入信息。在不能達(dá)到這一要求時(shí)，個(gè)稅征管很難達(dá)到無漏洞。比如，現(xiàn)下很熱議的話題之一就是個(gè)稅按家庭繳納。這給個(gè)稅征管又帶來了新的問題。首先對于個(gè)人，我們現(xiàn)在還無法準(zhǔn)確獲取其收入信息，所以我國個(gè)稅才過分倚重工資收入部分。如果以家庭為單位計(jì)征個(gè)稅，那么家庭收入如何取得，一個(gè)計(jì)稅家庭如何形成等等這些問題不解決，試圖改變個(gè)稅征收模式以達(dá)到公平稅負(fù)是完全不現(xiàn)實(shí)的。

綜上所述，個(gè)稅改革不僅僅是一個(gè)稅種的改革，因此不能將之局限于改變征收模式，改變幾個(gè)稅率等，而是應(yīng)該從一個(gè)全面的角度考慮個(gè)稅改革。如何從理論上解決人們關(guān)心的問題，如何使個(gè)稅改革成為我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)改革的一個(gè)有機(jī)部分，才是我們真正的問題。

三、我國個(gè)稅改革的建議措施

（一）關(guān)于個(gè)稅本身的改革與完善

由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)生了翻天地覆的變化，因此很有必要對我國個(gè)稅加以調(diào)整，以適應(yīng)現(xiàn)階段的需要。首先是個(gè)稅的征收模式。有必要將我國個(gè)稅逐步由分項(xiàng)計(jì)征模式轉(zhuǎn)化為綜合計(jì)征模式。在此基礎(chǔ)之上，有必要進(jìn)一步對我國現(xiàn)行稅制種的各種優(yōu)惠進(jìn)行調(diào)整。在現(xiàn)有的分項(xiàng)計(jì)征模式下，各項(xiàng)收入有各項(xiàng)收入的稅率、稅收減免、扣除標(biāo)準(zhǔn)等，這些規(guī)定的存在都直接使得不同收入在稅收問題上存在不平等。因此，我們有必要把以前的因項(xiàng)優(yōu)惠改為因人優(yōu)惠。其次，要進(jìn)一步完善個(gè)稅征管機(jī)制。這就要求建立和完善對個(gè)稅的納稅評估制度，充分借鑒一些先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，不斷尋求適合我國國情的個(gè)稅評估道路。最后，要合理確立稅收優(yōu)惠。稅收優(yōu)惠應(yīng)該給誰，應(yīng)該給多少，應(yīng)該有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，至少要符合人們的價(jià)值觀念。我國現(xiàn)行稅制的最大問題就是優(yōu)惠過多且過雜。往往根據(jù)當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)情況就可以出臺(tái)一項(xiàng)優(yōu)惠，具有過大的隨意性。因此，今后的優(yōu)惠應(yīng)該更加規(guī)范。在綜合稅制下，不論收入來源，只論獲得收入的個(gè)人，按人的不同給予優(yōu)惠。

（二）關(guān)于個(gè)稅改革的配套措施的建設(shè)

要實(shí)現(xiàn)個(gè)稅改革的目的，單純對制度本身的完善是不夠的，相關(guān)配套措施的建立和完善至關(guān)重要?？梢哉f，沒有良好的外部環(huán)境，個(gè)稅改革是不可能成功的。完善個(gè)稅所需要的外部環(huán)境至少有以下幾點(diǎn)：第一，要有良好的稅收基本法規(guī)范。稅收基本法是所有稅種改革的重要依據(jù)，沒有這一基本型規(guī)范，各稅種改革各自為戰(zhàn)，基本很難形成一個(gè)系統(tǒng)，從而很難實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。第二，要有良好的社會(huì)金融監(jiān)管制度。所得稅的征收基礎(chǔ)就是個(gè)人的收入，因此是否有良好的監(jiān)管制度也成了改革的一大關(guān)鍵。第三，要建立一支理論夠用、技術(shù)過硬、思想可靠的稅收征管隊(duì)伍，并不斷去完善。沒有穩(wěn)定可靠的征收隊(duì)伍，個(gè)稅也就只能是理論上的稅種。總之，要使個(gè)稅改革獲得成功，就應(yīng)當(dāng)建立并逐步完善個(gè)稅改革的相關(guān)配套措施。

結(jié)束語

個(gè)稅改革是個(gè)巨大的工程，應(yīng)當(dāng)結(jié)合我國個(gè)稅改革現(xiàn)狀及面臨的問題，逐步采取有效的措施來應(yīng)對，以加快我國個(gè)稅改革的步伐，這對促進(jìn)我國社會(huì)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展也具有極其重要的意義。

參考文獻(xiàn):

篇（7）

個(gè)人所得稅的改革既要立足現(xiàn)實(shí)又要展望社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；既要讓低收入人群獲得改革紅利，又要讓高收入者體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)。讓高收入者享用更多社會(huì)公共服務(wù)的同時(shí)，也能依法繳稅，為均衡社會(huì)分配格局做出應(yīng)有貢獻(xiàn)?？傊?，應(yīng)當(dāng)在調(diào)解個(gè)人收入、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮更有效的作用。

首先，個(gè)稅在調(diào)節(jié)個(gè)人收入、體現(xiàn)公平公正方面發(fā)揮應(yīng)有效力。徐建煒等（2013年）《個(gè)人所得稅改善中國收入分配了嗎》一文中表明，在2005年以前調(diào)節(jié)個(gè)人收入效力是比較顯著的，但是2005年以后調(diào)節(jié)收入的效力逐漸弱化。這主要是由于征稅模式落后，稅率結(jié)構(gòu)不合理，已經(jīng)不適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)分配新形態(tài)造成的。

其次，個(gè)稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用。越是在市場經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家，所得稅在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的穩(wěn)定器作用越為顯著。改革開放初期我國個(gè)人收入以個(gè)人工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等為主，經(jīng)歷了近30多年的改革和市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入結(jié)構(gòu)已悄然發(fā)生變化，資本性收入占個(gè)人收入總體比重越來越大，按照資本衍生的特性，社會(huì)貧富懸殊居高不下，全國個(gè)人收入基尼系數(shù)徘徊在國際警戒線0.45之上。加之個(gè)稅占整個(gè)稅收收入的比重也日趨增加，因此，我國個(gè)人所得稅在穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮更強(qiáng)大的作用成為當(dāng)務(wù)之急。

本文將在介紹發(fā)達(dá)部分國家采取綜合征稅模式成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)分析我國如何細(xì)化稅目和合理費(fèi)用扣除及強(qiáng)化征管工作。

一、發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅模式轉(zhuǎn)換征管方面的經(jīng)驗(yàn)

個(gè)人所得稅在國外已經(jīng)有200余年的發(fā)展歷史，所以，國外的研究理論對我國今后稅制模式及征管辦法有一定的積極作用，本文特選擇英國、美國兩國的個(gè)人所得稅模式及征管辦法加以簡要介紹。

（一）美國個(gè)人所得稅模式及稅收征管辦法

美國個(gè)人所得稅1862年開征，1866年，聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的四分之一已經(jīng)是來自個(gè)人所得稅。1913年美國國會(huì)通過了個(gè)人所得稅稅法。美國的個(gè)人所得稅從一開始就采用綜合所得稅稅制，將家庭作為納稅單位，個(gè)人自行申報(bào)。與之對應(yīng)，“毛所得”是美國個(gè)人所得稅的一個(gè)重要概念，《國內(nèi)收入法典》第61款寫明，納稅人取得的除特殊說明之外的、來源于各處的所得均為聯(lián)邦個(gè)人的毛所得。也就是說“毛所得”意味著在一定時(shí)期內(nèi)個(gè)人所獲得的全部收入都要征收個(gè)人所得稅，除非是特別說明的不征稅項(xiàng)目。此外，美國還單獨(dú)補(bǔ)充列舉了15項(xiàng)應(yīng)稅所得和4項(xiàng)不予征稅收入。

在稅收征管中，美大量運(yùn)用了信息技術(shù)。美國稅務(wù)稽查的方法很多，信函審計(jì)、現(xiàn)場審計(jì)?！耙粩堊印睂徲?jì)對所有的稅種同時(shí)審計(jì)、大納稅戶的小組審計(jì)等。但真正在工作中用得比較多的是信函審計(jì)，即對納稅人的有關(guān)信息通過計(jì)算機(jī)“交叉稽查”，發(fā)現(xiàn)問題或疑問，通過信函與納稅人聯(lián)系；審計(jì)結(jié)果用信函通知。嚴(yán)密的交叉稽查措施便成為美國個(gè)人所得稅征管上的一大特征。其實(shí)，美國90%的稽查都是通過信函審計(jì)完成的。美國根本不考慮納稅人是否曾經(jīng)被預(yù)扣，統(tǒng)一按規(guī)定時(shí)間向主管稅務(wù)部門填寫納稅申報(bào)表；同時(shí)，稅務(wù)部門搜集有關(guān)納稅人收入的各種信息資料，并集中在“全息碼”下。然后，利用非常強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，交叉審核來自兩個(gè)方面的信息，如果發(fā)現(xiàn)問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)就調(diào)出來單審。這樣，納稅人都有可能被查。以防被查，在自愿申報(bào)時(shí)，納稅人就不得不綜合考慮，應(yīng)該如實(shí)申報(bào)還是略有隱瞞。另外，在美國，較為完善的稅收法律、法規(guī)體系和有效處罰與約束機(jī)制，保證對偷稅逃稅漏稅者能進(jìn)行十分嚴(yán)厲的懲罰。

據(jù)有關(guān)資料顯示，美國的稅務(wù)處罰包括行政處罰和刑事處罰。行政處罰較為簡單，主要就是罰款。具體規(guī)定為：不按時(shí)申報(bào)罰款25%；不如實(shí)提供稅務(wù)資料，罰款25%；不按時(shí)繳納稅款，罰款20%。最高的行政處罰限額可到達(dá)100%，稅務(wù)欺詐的處罰最高可達(dá)200%（以上按應(yīng)納稅額計(jì)算），而且要承擔(dān)一定的刑事責(zé)任，如坐牢。刑事處罰最重為終身監(jiān)禁。在美國，無論什么性質(zhì)的罰款都要加收利息，利息=（欠稅+罰款）×（商業(yè)銀行貸款利率+1%），并且按照復(fù)利計(jì)算。如此嚴(yán)厲的處罰確保了美國居民能夠嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定完成納稅義務(wù)，并且打消偷稅漏稅逃稅的念頭。

（二）英國個(gè)人所得稅稅制模式及征管辦法

早在1799年，英國就開始征收個(gè)人所得稅，是世界上首次開征收個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的誕生地。其稅制模式從最早的分類所得稅稅制到現(xiàn)今分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式。

在征管方式上，英國對工資、薪金所得和利息支付采用源泉扣繳。這種方法有效地、準(zhǔn)確保證了扣繳稅款的繳納，減少了稅收收入的流失，提高了稅收征管效率。英國個(gè)人所得稅征管一個(gè)重要特點(diǎn)是有比較健全的稅務(wù)制度。稅務(wù)在英國是一種純粹的社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)與部門之間存在高度的相互信任。稅務(wù)部門對工作人員有嚴(yán)格要求，必須同時(shí)具有較高的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)道德，各種標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格審核否則取消資格。除此，規(guī)范的納稅申訴制度也是英國在個(gè)人所得稅中采取的一項(xiàng)先進(jìn)措施。當(dāng)納稅人對征稅事務(wù)有爭議的時(shí)候，向該機(jī)關(guān)或上級(jí)機(jī)關(guān)提出申訴，或向稅務(wù)局稅務(wù)裁決官提出意見，也可直接向國會(huì)議員進(jìn)行申訴。當(dāng)納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰不能接受時(shí)，可向獨(dú)立法庭訴訟專員進(jìn)行上訴。這里提到的訴訟專員是獨(dú)立于英國稅務(wù)機(jī)關(guān)外工作的。包括由掌握稅法知識(shí)的退休人士擔(dān)任的普通專員和由稅收專家擔(dān)任的特別專員兩類。如果納稅人對訴訟專員裁決不服，還可以繼續(xù)上訴至最高法院。

二、我國個(gè)人所得稅稅制構(gòu)成要素方面細(xì)化改革的思考

（一）綜合和分類相結(jié)合的稅制模式下的稅目設(shè)置

我國目前的個(gè)人所得稅有11個(gè)稅目，試行綜合和分類相結(jié)合的稅制后，建議將個(gè)人所得劃分為勞動(dòng)報(bào)酬所得、資本經(jīng)營所得兩大綜合稅目，以及特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得、偶然所得、其他所得四項(xiàng)分類稅目，綜上一共六個(gè)稅目。勞動(dòng)報(bào)酬所得大稅目下包括工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得等項(xiàng)目；資本經(jīng)營性所得大稅目下包括財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、股息、利息、紅利所得等項(xiàng)目；此外對于特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得主要考慮在強(qiáng)化大眾創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、力推精神文明的今天，應(yīng)激勵(lì)社會(huì)成員多發(fā)明專利多運(yùn)用專利，并從政府的角度保護(hù)、鼓勵(lì)專利及高質(zhì)量精神文化產(chǎn)品的出版，在征收個(gè)稅時(shí)給予更多的稅收優(yōu)惠。對偶然所得、其他應(yīng)稅所得則單獨(dú)列示稅目。

（二）合理設(shè)計(jì)每個(gè)稅目的扣除標(biāo)準(zhǔn)

前一個(gè)問題之所以將稅目設(shè)計(jì)為綜合與分類相結(jié)合的模式在于既能簡化稅目，又能按照每一稅目合理費(fèi)用扣除。費(fèi)用扣除是體現(xiàn)個(gè)人所得稅改革量能負(fù)擔(dān)、稅負(fù)公平合理的重要設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)。對于勞動(dòng)報(bào)酬所得既要應(yīng)體現(xiàn)對勞動(dòng)者的基本生活生計(jì)保障，還要體現(xiàn)活勞動(dòng)消耗在高層次補(bǔ)償?shù)募佑?jì)扣除和附加扣除，如繼續(xù)教育或技能提升、旅游度假、再就業(yè)耗費(fèi)等，未來的勞動(dòng)者補(bǔ)償不再是傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)模式下的簡單補(bǔ)償，而是適應(yīng)社會(huì)進(jìn)步后勞動(dòng)者的擴(kuò)大補(bǔ)償和更高的生存風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。從以往的分類扣除轉(zhuǎn)化為大稅目的綜合扣除，免征額不是應(yīng)該降低而是應(yīng)該提高，因?yàn)槭菍⒁酝膸讉€(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用扣除合并了。從人性化的角度還應(yīng)配合國家二胎政策考慮撫養(yǎng)人口成本、配合我國老齡化社會(huì)的到來考慮老人贍養(yǎng)成本、配合人們購置生活首套住房按揭成本或無房租金費(fèi)用扣除。綜合這些因素，對勞動(dòng)報(bào)酬所得稅目的免征額應(yīng)按照家庭人口費(fèi)用做綜合費(fèi)用扣除。筆者以為該標(biāo)準(zhǔn)既要體現(xiàn)個(gè)人所得稅納稅人的義務(wù)承擔(dān)感和權(quán)利獲得感，并要隨著社會(huì)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展適時(shí)調(diào)整。

對于資本經(jīng)營性所得項(xiàng)目，扣除費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是考慮“勞動(dòng)報(bào)酬所得“基礎(chǔ)上給予二次扣除的問題，所謂二次扣除不是一刀切的，即各項(xiàng)所得統(tǒng)一申報(bào)，已經(jīng)獲得“勞動(dòng)報(bào)酬所得免征額”的不再享受二次扣除，沒有享受前者免征額的則比照前者免征額扣除。而作為特許權(quán)使用費(fèi)所得、稿酬所得作為分類征收項(xiàng)目應(yīng)體現(xiàn)更多的鼓勵(lì)優(yōu)惠政策。偶然所得則建議不再規(guī)定扣除額，全額計(jì)征個(gè)人所得稅。

（三）合理規(guī)劃稅率設(shè)計(jì)，既體現(xiàn)稅負(fù)公平合理又便于操作

我國現(xiàn)行稅目稅率既有七級(jí)超額累進(jìn)稅率，又有五級(jí)超額累進(jìn)稅率，建議將第一大類綜合稅目實(shí)行綜合征稅，使用一個(gè)簡化的5―6級(jí)的累進(jìn)稅率，在提高免征額的前提下，降低最高邊際稅率，由于是勞動(dòng)報(bào)酬所得，最高級(jí)的稅率不應(yīng)高于資本性所得稅率，建議最高稅率不高于20%。資本性所得由于其性質(zhì)和勞務(wù)報(bào)酬所得不同，在新形勢新經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下，建議可以采用20%比例稅率基礎(chǔ)上的加成加倍征稅方式。

（四）完善個(gè)人所得稅稅收優(yōu)惠并加強(qiáng)稅收征收管理

隨著社會(huì)的發(fā)展，個(gè)人取得收入的渠道多元化且發(fā)生結(jié)構(gòu)性改變，對于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新類收入、與社會(huì)精神文明建設(shè)相關(guān)的收入，建議給予更多的稅收鼓勵(lì)和優(yōu)惠。通過合理的費(fèi)用扣除、不同檔級(jí)的稅率以及稅額優(yōu)惠體現(xiàn)個(gè)稅的優(yōu)惠政策。

（五）加快個(gè)人信息化建設(shè)強(qiáng)化稅收征管

個(gè)人信息化建設(shè)涉及到個(gè)稅改革是否能實(shí)現(xiàn)家庭收入信息整合以及家庭綜合費(fèi)用扣除等等的問題，也就是說涉及到綜合稅制改革是否順利推行。稅務(wù)部門應(yīng)運(yùn)用好互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)技術(shù)，運(yùn)用好大數(shù)據(jù)技術(shù)。個(gè)人信息數(shù)據(jù)庫的建設(shè)應(yīng)由政府出面，整合各方面的力量逐步建設(shè)完善。征稅即是公共需求又是政府行為，憑借個(gè)人所得稅改革契機(jī)完善個(gè)人信息登記，并建立好交叉匯總審計(jì)網(wǎng)絡(luò)，將這一改革難點(diǎn)促成為改革的亮點(diǎn)。同時(shí)，針對個(gè)稅的需要，對重點(diǎn)行業(yè)、重點(diǎn)人群進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，為跨境商貿(mào)、投資等納稅人建立納稅檔案，重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理?？傊畬⒍悇?wù)管理、稅款征收、稅務(wù)檢查等征管全過程都納入信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)―銀行―單位―其他政府部門間網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)互通，建立全國統(tǒng)一的數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)，全面提高征管質(zhì)量和征管效率。

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篇（8）

一、結(jié)構(gòu)性減稅的概念及其效果

結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)有：優(yōu)化稅收收入結(jié)構(gòu)；增加居民可支配收入，刺激居民消費(fèi)，擴(kuò)大內(nèi)需；降低企業(yè)成本，促進(jìn)企業(yè)投資，擴(kuò)大生產(chǎn)；通過出口退稅擴(kuò)大出口，增強(qiáng)本國商品的國際競爭力；減免農(nóng)業(yè)稅以減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，推進(jìn)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)；給納稅人一定的心理效應(yīng)，提高其勞動(dòng)積極性，擴(kuò)大就業(yè)，有利于維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定。減稅在短期內(nèi)會(huì)一定程度上減少國家財(cái)政收入，但長期來看，減稅的效應(yīng)會(huì)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供充足的源動(dòng)力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)持續(xù)良性增長。

在稅收收入占GDP比重較高的時(shí)候，實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的效果較好。由于稅收負(fù)擔(dān)統(tǒng)計(jì)口徑的因素，在計(jì)算我國稅收負(fù)擔(dān)時(shí)，不僅要計(jì)算法定的稅收收入，還要將龐大的非稅收入，如政府性基金、社保基金、土地出讓金、國有企業(yè)上繳利潤收入、財(cái)政專戶管理的其他收入和地方其他收費(fèi)等計(jì)算在內(nèi)，由此計(jì)算出的我國稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比重反而高出一般發(fā)展中國家的稅負(fù)水平，甚至?xí)^一些發(fā)達(dá)國家的總體稅負(fù)水平，和其他國家相比，我國的稅收負(fù)擔(dān)水平偏高。

二、結(jié)構(gòu)性減稅的主要內(nèi)容和具體措施

（1）實(shí)施增值稅改革。落實(shí)增值稅改革是結(jié)構(gòu)性減稅的重點(diǎn)內(nèi)容。增值稅對企業(yè)的發(fā)展壯大、增強(qiáng)企業(yè)競爭力有明顯影響。從2004年起，我國開始大力推行增值稅改革，先后在東北老工業(yè)基地、中部六省26個(gè)城市、內(nèi)蒙古部分地區(qū)和因汶川地震嚴(yán)重受災(zāi)地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型改革試驗(yàn)；2009年1月1日開始在全國范圍內(nèi)全面推行增值稅改革，改革的內(nèi)容主要有：在維持現(xiàn)行增值稅的稅率不便的前提下，允許全國范圍內(nèi)的增值稅一般納稅人抵扣其新購進(jìn)（包括受捐贈(zèng)、實(shí)物投資）或自制（含改擴(kuò)建、安裝）固定資產(chǎn)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額；進(jìn)口設(shè)備的增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策不再執(zhí)行。

（2）成品油稅費(fèi)改革。2009年1月1日開始，我國開始正式實(shí)施成品油消費(fèi)稅改革，較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅單位稅額，航空煤油暫時(shí)緩征收消費(fèi)稅。這項(xiàng)新的成品油消費(fèi)稅可以促進(jìn)節(jié)能減排和能源產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，同時(shí)為交通基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和維護(hù)籌集專項(xiàng)資金，不作為經(jīng)常性財(cái)政收入，由國稅部門負(fù)責(zé)征收，由中央財(cái)政安排專項(xiàng)資金的用途和轉(zhuǎn)移支付。

（3）企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的調(diào)整。 2008年1月1日開始，我國開始實(shí)行新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，下調(diào)了一般企業(yè)的所得稅稅率，同時(shí)對符合條件的小型微利企業(yè)、對需要國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行優(yōu)惠稅率；明確了跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)匯總繳納企業(yè)所得稅的辦法。

從2008年10月9日開始，暫停征收對儲(chǔ)蓄存款利息的個(gè)人所得稅。2011年9月1日，我國開始實(shí)行新的《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，將個(gè)人所得稅的免征額調(diào)高至3500元。

三、預(yù)算增收背景下實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的建議

（1）繼續(xù)推進(jìn)增值稅改革，降低間接稅比重。2012年1月1日起我國將在上海試行《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。這次試點(diǎn)說明了以下幾個(gè)問題：一、增值稅、營業(yè)稅并行對市場發(fā)展有抑制作用，用增值稅部分取代營業(yè)稅，有利于降低這兩種稅制并行給行業(yè)發(fā)展帶來的阻礙；二、現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)是產(chǎn)業(yè)分工細(xì)化和級(jí)的結(jié)果，增值稅具有中性、公平的特點(diǎn)，符合現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整的要求，有利于產(chǎn)業(yè)內(nèi)生產(chǎn)要素的高效流動(dòng)，也有利于產(chǎn)業(yè)的進(jìn)一步細(xì)化和進(jìn)一步升級(jí)。

（2）深化出口退稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅改革。結(jié)構(gòu)性減稅使企業(yè)繳納的所得稅有了較大幅度地降低。在這次金融危機(jī)發(fā)生后，各國政府紛紛采取措施，幫助中小企業(yè)度過難關(guān)。借鑒美國、日本、德國等國的經(jīng)驗(yàn)，對發(fā)生經(jīng)營虧損的企業(yè)，可以采取延長其延續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)年限，或者實(shí)行虧損退稅政策，或者實(shí)行固定資產(chǎn)加速折舊的辦法，降低企業(yè)納稅成本，通過提高出口退稅鼓勵(lì)出口，增強(qiáng)我國產(chǎn)品的國際競爭力，反過來促進(jìn)稅收收入的提高。

（3）適當(dāng)采取結(jié)構(gòu)性增稅措施。在實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅的同時(shí)，出于調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、收入分配等目的，為了緩解結(jié)構(gòu)性減稅帶來的預(yù)算增收壓力，有必要采取適當(dāng)?shù)慕Y(jié)構(gòu)性增稅措施。我國燃油稅費(fèi)改革較大幅度地提高了成品油消費(fèi)稅的單位稅額；提高了金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品的增值稅稅率；提高了大排量汽車的消費(fèi)稅稅率；提高了卷煙生產(chǎn)的消費(fèi)稅稅率，并在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費(fèi)稅。

（4）加快稅費(fèi)改革，不斷完善現(xiàn)行稅收制度。根據(jù)中央黨校研究室副主任周天勇統(tǒng)計(jì)，中國預(yù)算內(nèi)外的收費(fèi)罰款收入“共計(jì)約21962億元，超過稅收的三分之一”。大量游離于預(yù)算之外的收費(fèi)和攤派資金不僅加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，也加重了增加稅收收入的壓力。盡快推行稅費(fèi)改革，清費(fèi)立稅，將一些收費(fèi)項(xiàng)目歸入或改為稅收，既能在不增加納稅人負(fù)擔(dān)的情況下增加稅收收入，還能對對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、社會(huì)收入分配進(jìn)行調(diào)整。

參考文獻(xiàn)：

[1]祝遵宏，張九如.結(jié)構(gòu)性減稅的稅制思考[J].財(cái)經(jīng)科學(xué)，2012.

[2]賈康，程瑜.論“十二五”時(shí)期的稅制改革――兼談對結(jié)構(gòu)性減稅與結(jié)構(gòu)性增稅的認(rèn)識(shí)[J].稅務(wù)研究，2011.

篇（9）

從封建時(shí)期到現(xiàn)在，每經(jīng)歷一段時(shí)期，我國的財(cái)稅體制必然會(huì)有一次改革。每段時(shí)期的改革都是針對當(dāng)時(shí)社會(huì)的主要矛盾，因此都有其各自的特點(diǎn)。但是，縱觀歷史，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)不同時(shí)期改革也有共同點(diǎn)，那便是力圖使稅負(fù)趨于公平。當(dāng)前我們處于稅改的關(guān)鍵時(shí)期，反思以前的稅改會(huì)對我們當(dāng)前的有一定的啟示作用。在這里，我主要從稅負(fù)公平的角度來談封建稅改對我們當(dāng)前稅改的啟示。

一、封建時(shí)期稅負(fù)公平思想的演進(jìn)

現(xiàn)代意義上的稅收原則包括公平和效率原則。稅收的不公平必然會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)的不公平。而稅負(fù)公平思想在我國古代已經(jīng)有了初步的體現(xiàn)。我主要從幾次重大的稅制改革來說明稅負(fù)公平思想在我國古代的演進(jìn)。

(一)萌芽

戰(zhàn)國時(shí)期商鞅的財(cái)稅改革。商鞅變法中體現(xiàn)稅負(fù)公平思想的內(nèi)容主要包括兩個(gè)方面：①均平田稅，訾粟而稅。即照各地當(dāng)年的實(shí)際收獲情況，測算標(biāo)準(zhǔn)畝產(chǎn)量，再按統(tǒng)一的稅率計(jì)算單位面積田稅額，所有田稅一律納粟。這就使得田畝多的多繳稅，田畝少的少繳稅，能夠做到稅負(fù)公平。②鼓勵(lì)分居立戶。這一舉措雖然是為了擴(kuò)大稅源，但是它避免了人多的賦役輕，人少的賦役重這種賦稅不公現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（二）按勞動(dòng)能力課稅

西晉司馬炎的占田課田制和戶調(diào)制。西晉財(cái)稅改革中，體現(xiàn)稅負(fù)公平思想的一個(gè)突出特點(diǎn)是按納稅人勞動(dòng)能力的強(qiáng)弱制定納稅標(biāo)準(zhǔn)。在占田制下，按正丁、次丁，以及男女的不同制定不同的課征標(biāo)準(zhǔn)。在戶調(diào)制中，也按男女的不同，正丁、次丁的不同以及地區(qū)的偏遠(yuǎn)程度實(shí)行不同的課征標(biāo)準(zhǔn)。這些實(shí)質(zhì)上都是按照勞動(dòng)能力的強(qiáng)弱來課征。這種公平思想較之前只按土地多寡、肥瘠征收，具有一定的進(jìn)步性。但是由于沒有考慮貧富差距，而且在制度上對貴族豪強(qiáng)有優(yōu)待和特權(quán)，使得占田少的小戶和占田多的大戶之間仍存在著稅收負(fù)擔(dān)懸殊的不合理現(xiàn)象。

（三）完全以財(cái)產(chǎn)為課稅客體

唐朝楊炎的兩稅法。兩稅法中稅負(fù)公平思想很明顯，它提出了“人無丁中，以貧富為差”，否定了以身丁為本的賦役制度，完全以資產(chǎn)作為課稅的依據(jù)。在兩稅法之前，以身丁為本的租調(diào)徭役使得擁有百頃的莊園主與僅有幾畝的貧民向國家繳納的稅是一樣的，稅負(fù)完全不合理。兩稅法后實(shí)行以資產(chǎn)征稅，使得賦稅負(fù)擔(dān)逐漸趨于合理。這種完全以資產(chǎn)為課稅客體為稅負(fù)公平思想的深入人心奠定了良好的基礎(chǔ)。之后，清代的攤丁入地從法律上廢除了封建人頭稅，確立了以田定稅的制度，減輕了農(nóng)民的負(fù)擔(dān)，使得賦稅進(jìn)一步趨于合理。

從上面分析可以看出，盡管每次改革的目的都是為了增加國家財(cái)政收入，而不是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，但我們總能從其改革中看到稅負(fù)公平的改革思想。每一次改革都是對稅負(fù)公平思想的一次深化，而每一次改革都在一定時(shí)期內(nèi)緩解了階級(jí)矛盾，促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的發(fā)展，這對我們當(dāng)今的稅制改革尤其個(gè)稅改革很有啟示意義。

二、對當(dāng)前個(gè)稅改革的啟示

今年是我國財(cái)稅體制改革的關(guān)鍵時(shí)期，新一次稅改中，最引人注目的便是個(gè)稅改革。

為什么個(gè)稅改革會(huì)引起這么大的關(guān)注？我覺得主要原因是我國當(dāng)前的個(gè)人所得稅不能體現(xiàn)“調(diào)節(jié)高收入，緩解個(gè)人收入差距懸殊矛盾，以體現(xiàn)多得多征，公平稅賦”的立法原則。據(jù)統(tǒng)計(jì)，擁有40%以上社會(huì)財(cái)富的富人并非個(gè)稅的納稅主體，約占人口總數(shù)20%；擁有社會(huì)財(cái)富80%的人，所繳納的個(gè)人所得稅不到全部個(gè)人所得稅的10%，實(shí)際稅負(fù)率不足0.6%。這就不造成了納稅人稅負(fù)的不公平。

因此，與封建時(shí)期歷次稅改相同，我國當(dāng)前個(gè)稅改革也必須考慮到稅負(fù)公平的問題。我認(rèn)為在吸收前人改革經(jīng)驗(yàn)與教訓(xùn)的同時(shí)，結(jié)合我國當(dāng)前個(gè)稅存在的問題，我們應(yīng)該從以下兩個(gè)方面完善我國的個(gè)人所得稅。

（一）建立稅源核實(shí)基本工作制度，完善相應(yīng)配套措施

在封建時(shí)期，在以資產(chǎn)為課稅客體時(shí)，一個(gè)仍然導(dǎo)致稅負(fù)不公的因素是無法準(zhǔn)確測量出納稅人的資產(chǎn)?，F(xiàn)在，我們面臨著相同的問題。雖我們已經(jīng)明確了個(gè)人稅制實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的方法，但綜合稅制對信息收集如家庭婚姻狀況、銀行賬戶等都有很高的要求，而我國目前綜合稅制方面配套措施還不完善。比如戶籍管理的收入申報(bào)、財(cái)產(chǎn)登記等社會(huì)征信系統(tǒng)建設(shè)都還沒有到位，這樣就不能準(zhǔn)確地測算出納稅人應(yīng)扣除的各項(xiàng)數(shù)額以及實(shí)際所得。不能解決好這個(gè)問題，就如封建社會(huì)無法準(zhǔn)確丈量資產(chǎn)一樣，從而導(dǎo)致稅負(fù)不公。為了解決這個(gè)遺留了千年的問題，我們就必須利用現(xiàn)代科技，建立完善的個(gè)人信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，準(zhǔn)確核實(shí)稅源。

（二）考慮貧富差距，分級(jí)征收

縱觀封建時(shí)期的稅制改革，我們不難發(fā)現(xiàn)，雖然每次改革客觀上都使得稅負(fù)趨于公平，但是其主觀上并不是為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，而是在出現(xiàn)財(cái)政危機(jī)下，迫不得已進(jìn)行改革。在其改革的同時(shí)，并沒有想到為了維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，通過稅收縮小貧富差距，所以每次改革之后不久，又會(huì)出現(xiàn)餓殍遍野的現(xiàn)象?，F(xiàn)在我們的社會(huì)狀況與當(dāng)時(shí)完全不同，財(cái)政危機(jī)已經(jīng)不是主要矛盾，貧富差距卻影響著社會(huì)的發(fā)展與穩(wěn)定，因此我們進(jìn)行稅改的主要目的不是擴(kuò)大稅源，而是為了縮小貧富差距，減輕中低收入群體的稅負(fù)。我們都知道，雖然我國的個(gè)人所得稅采取的是分級(jí)征收的辦法，但是我國的貧富差距依然在擴(kuò)大，所以我認(rèn)為有必要進(jìn)行稅率級(jí)次與級(jí)距的改革，以進(jìn)一步減少中低收入人群的稅負(fù)，縮小貧富差距。

參考文獻(xiàn):

篇（10）

個(gè)稅有兩大優(yōu)點(diǎn)。第一,它瞄準(zhǔn)了誰,誰就得繳稅,不像流轉(zhuǎn)稅可以轉(zhuǎn)嫁給別人――如果流轉(zhuǎn)稅是向商品的出售方征收,出售方很容易把價(jià)格提高,有一部分稅負(fù)就轉(zhuǎn)嫁給了消費(fèi)者。這正是我國的情況。

個(gè)稅的第二個(gè)也是最主要的優(yōu)點(diǎn),是可以調(diào)節(jié)貧富差距。個(gè)稅一般都設(shè)計(jì)成累進(jìn)制,收入多的人稅率高一點(diǎn),收入低的人稅率低一點(diǎn),這樣就能做到“劫富濟(jì)貧”。而且對收入可以作精細(xì)微調(diào),一個(gè)一個(gè)百分點(diǎn)地調(diào),究竟定在什么程度上,可以在議會(huì)里辯論,國家能夠非常準(zhǔn)確地控制百姓的收入差距。

但個(gè)稅又是征收最麻煩、征稅成本極高的稅種。不論稅務(wù)局或納稅人,都要花費(fèi)許多時(shí)間和精力去處理。它的征收遠(yuǎn)比其他稅種困難得多。如果光考慮政府收入,最省事的辦法是取消個(gè)稅,在別的稅種上稍微增加一點(diǎn)就能解決問題。但是正因?yàn)閭€(gè)稅具有調(diào)節(jié)貧富差距的功能,才花費(fèi)很大的代價(jià)保留。

我國的個(gè)稅從設(shè)計(jì)上也是為了調(diào)節(jié)貧富差距。它將月收入分成10個(gè)臺(tái)階,每個(gè)臺(tái)階的稅率不同,從最低的0%(月收入在2000元以下),到最高的45%(月收入在10萬元以上的部分)?？蓪?shí)際執(zhí)行下來卻起了相反的效果――收入最高的那部分人基本上沒交多少稅,稅負(fù)主要是由一般的工薪階層負(fù)擔(dān)。

原因在哪里?在于稅務(wù)局無法察知每個(gè)人的月收入。稅務(wù)局唯一能夠掌握的個(gè)人收入信息是各單位申報(bào)的工資,所以只有工資是按章繳納了累進(jìn)所得稅的。可是高收入的人工資往往不是主要收入,而主要靠財(cái)產(chǎn),比如買賣股票所得、投機(jī)黃金所得、開辦公司所得等,這部分的收入稅務(wù)局根本無法掌握。結(jié)果是理論上先進(jìn)的累進(jìn)制所得稅,在執(zhí)行中其征稅對象僅僅針對了一般收入的工薪階層。

詳細(xì)分析我國所得稅的構(gòu)成可以發(fā)現(xiàn),有一半以上來自工薪所得,其次是小業(yè)主和個(gè)體戶,也就是馬路邊上擺小攤和開一個(gè)小門面商店的人,他們也屬于低收入者。對開大公司的老板、做金融生意的大款、房地產(chǎn)的開發(fā)商,就很難征他們的稅。從國際上看,我國的累進(jìn)稅率比大多數(shù)國家的更高一些,可是我國的個(gè)稅收入只占總稅收的7%,別的國家能占到一半左右。我國真正的富人的個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅沒有征收上來,累進(jìn)稅變成了累退稅。

拿個(gè)稅收入占百姓可支配收入的比例看,現(xiàn)在大約只有2.5%;從個(gè)稅收入占國家GDP的比例來看,只有1.2%。而我國個(gè)稅的目標(biāo)稅率約為20%(大部分非工薪收入的稅率為20%)。作為比較,可以看看美國,它的個(gè)稅稅率比我國低得多,但政府從個(gè)稅得到的收入是GDP的10%,是我們1.2%的8倍。這進(jìn)一步證明了在我國個(gè)稅征收中存在著極大的漏洞。我國多數(shù)稅務(wù)專家估計(jì)個(gè)稅只征收了一小部分,大部分高收入者的收入調(diào)節(jié)稅并沒有征收到。

怎么辦?加強(qiáng)征管是一般的答案?？啥嗄陙砑訌?qiáng)的結(jié)果并沒有顯著的改進(jìn),說明這條路極其困難。最近芝加哥大學(xué)的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》在2009年第3期總結(jié)了2001年俄羅斯個(gè)稅改革的經(jīng)驗(yàn),這給我們很大的啟發(fā)。俄羅斯以前也是實(shí)行累進(jìn)所得稅制,起征點(diǎn)為年收入3168盧布,在此以上到5萬盧布的稅率為12%,5萬～15萬盧布的稅率為20%,超過15萬的那部分稅率為30%。改革以后起征點(diǎn)提高到4800盧布,而且取消了所有高于12% 的稅率,改為統(tǒng)一12%的所得稅率(外加1%的社會(huì)福利基金)。按理講,起征點(diǎn)提高了,高稅率取消了,稅收收入應(yīng)該大幅度降低,可事實(shí)上改革后當(dāng)年的稅收增加了25%,而當(dāng)年的GDP只增加了5%。這是由于降低了稅率,原來逃稅的人變?yōu)槔U稅,所以總稅收才能增加。

我國的情況與俄羅斯很相似,都是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟(jì),老百姓過去都是不交個(gè)人所得稅的,征管都很薄弱。俄羅斯降低稅率反而增加了稅收收入的道理是強(qiáng)加征管不如讓人們自發(fā)遵守。低稅率配以強(qiáng)征管必定能收到效果。從理論上講,累進(jìn)稅制是一個(gè)先進(jìn)的稅制,但只在征管問題解決后才是先進(jìn)的。我國的征管問題并沒有解決,累進(jìn)稅的先進(jìn)性完全是理論上的。因此,我們不妨吸取俄羅斯稅改的經(jīng)驗(yàn),重新思考我國的個(gè)稅稅制。等稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握了高收入者的收入情況之后,再轉(zhuǎn)成累進(jìn)稅制,可能是一條走向成功的道路。

要明白俄羅斯稅改為什么成功,還必須認(rèn)識(shí)到逃稅的積極性和稅率的高低有關(guān),稅率越高越想逃稅。同時(shí)個(gè)稅的征管又非常困難,不如讓納稅人自己愿意依法納稅。要想讓納稅人從逃稅到依法納稅,光降低稅率也是不夠的,還要加強(qiáng)懲罰力度。不過加強(qiáng)懲罰是有成本的,需要更多的稅務(wù)干部、更嚴(yán)密的征管條例。而且每一個(gè)個(gè)案都要投入許多人力物力,才能夠把事情搞清楚。尤其要考慮,越是懲罰起作用,也越帶來貪污腐化的機(jī)會(huì)。稅率越高,納稅人更愿意行賄,稅務(wù)官有更多的機(jī)會(huì)受賄。這是在我國更需要考慮的一點(diǎn)。

為了比較世界各國的稅率,請看下表列出的各國的最高邊際稅率(%),也就是收入最高的那部分人需要征收的稅率。