序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)急預(yù)案制度范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

第二條糧食應(yīng)急工作原則：

（一）統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)的原則。本預(yù)案在市政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下實(shí)施。

（二）部門分工負(fù)責(zé)的原則。市有關(guān)部門要按本預(yù)案明確的職責(zé)，制定相應(yīng)的應(yīng)急措施，做好本部門負(fù)責(zé)的工作。

（三）聯(lián)動(dòng)的原則。在應(yīng)急工作中，有關(guān)職能部門要協(xié)調(diào)行動(dòng)，局部服從整體，一般工作服從應(yīng)急工作。政府應(yīng)急征購、征用社會(huì)糧食資源，調(diào)度加工、運(yùn)輸時(shí)，有關(guān)企業(yè)（單位）必須無條件配合和服從安排。

第三條本預(yù)案適用于以下三種情況：

（一）緊張狀態(tài)。全市超過一半的市場糧食供應(yīng)較為緊張，群眾爭購糧食并出現(xiàn)情緒不穩(wěn)定，糧食價(jià)格持續(xù)一周內(nèi)上漲30%以上。

（二）緊急狀態(tài)。緊張狀態(tài)持續(xù)10天或糧食價(jià)格在一周內(nèi)上漲50%以上，全市糧食市場供應(yīng)緊張，群眾搶購糧食并出現(xiàn)心理恐慌，個(gè)別地點(diǎn)出現(xiàn)糧食脫銷。

（三）特急狀態(tài)。緊急狀態(tài)持續(xù)15天或糧食價(jià)格在一周內(nèi)上漲100%以上，全市糧食市場供應(yīng)極度緊張，群眾十分恐慌，搶購現(xiàn)象嚴(yán)重，部分地區(qū)出現(xiàn)糧食脫銷。

第二章應(yīng)急機(jī)構(gòu)和職責(zé)

第四條成立**市糧食應(yīng)急指揮部（以下簡稱指揮部），負(fù)責(zé)全市糧食應(yīng)急保障供應(yīng)工作，下設(shè)指揮部辦公室（設(shè)在市糧食局），負(fù)責(zé)日常工作和應(yīng)急措施組織實(shí)施的具體工作。

第五條指揮部由市政府主管領(lǐng)導(dǎo)任總指揮，市發(fā)展計(jì)劃局和市糧食局局長任副總指揮，成員由市委宣傳部、市發(fā)展計(jì)劃局、市糧食局、市物價(jià)局、市民政局、市公安局、市財(cái)政局、市工商局、市經(jīng)貿(mào)局、市農(nóng)業(yè)局、市交通局、市衛(wèi)生局、市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局、農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行**支行和市新聞辦等有關(guān)負(fù)責(zé)人組成。指揮部辦公室主任由市糧食局長兼任。

第六條指揮部職責(zé)

（一）根據(jù)糧食市場形勢，判斷糧食供求狀態(tài)，提請(qǐng)市政府決定實(shí)施和終止應(yīng)急行動(dòng)；

（二）指揮各鎮(zhèn)政府和有關(guān)部門開展糧食應(yīng)急工作；

（三）及時(shí)向市委、市政府和上一級(jí)政府及上級(jí)有關(guān)主管部門報(bào)告事態(tài)變化情況，以及向社會(huì)公布有關(guān)糧情信息和政府的對(duì)策措施；

（四）根據(jù)需要，向**市或省政府，以及當(dāng)?shù)伛v軍請(qǐng)求支援和幫助；

（五）完成市政府交辦的其他任務(wù)。

第七條指揮部辦公室的職責(zé)

（一）掌握全市糧食市場動(dòng)態(tài)，向指揮部總指揮提出應(yīng)急行動(dòng)的意見和方案；

（二）按照市政府或指揮部的指示，召集聯(lián)絡(luò)指揮部成員單位協(xié)同開展應(yīng)急工作；

（三）綜合有關(guān)情況，草擬有關(guān)文件；

（四）總結(jié)預(yù)案實(shí)施工作，向市政府提出對(duì)實(shí)施預(yù)案單位和個(gè)人的獎(jiǎng)懲意見；

（五）協(xié)同有關(guān)部門編制、核定實(shí)施預(yù)案各項(xiàng)費(fèi)用開支和補(bǔ)貼；

（六）完成市政府和指揮部交辦的其他工作。

第八條指揮部成員單位的職責(zé)

（一）市計(jì)劃局、市糧食局會(huì)同物價(jià)部門負(fù)責(zé)對(duì)糧情進(jìn)行監(jiān)測、預(yù)測，收集掌握全市及省內(nèi)外有關(guān)糧食供求信息、行情，分析預(yù)測全市糧食市場供求狀況及價(jià)格行情走勢，及時(shí)向市政府和指揮部提出預(yù)警級(jí)別意見；負(fù)責(zé)組織實(shí)施應(yīng)急糧食采購、加工、調(diào)運(yùn)和銷售。

（二）市民政局負(fù)責(zé)及時(shí)了解和通報(bào)災(zāi)情，確定救濟(jì)對(duì)象，組織實(shí)施應(yīng)急救濟(jì)糧食的發(fā)放工作。

（三）市公安局負(fù)責(zé)維護(hù)社會(huì)秩序，為運(yùn)送糧食車輛提供交通保障，防止因糧食供應(yīng)緊張引發(fā)群體性治安事件和社會(huì)騷亂。

（四）市財(cái)政局負(fù)責(zé)會(huì)同有關(guān)部門審核實(shí)施糧食應(yīng)急所需有關(guān)經(jīng)費(fèi)，并及時(shí)足額撥付到位。

（五）市經(jīng)貿(mào)局、市交通局負(fù)責(zé)做好電力和運(yùn)力調(diào)度，保證應(yīng)急糧食加工和調(diào)運(yùn)的需要。

（六）市物價(jià)局負(fù)責(zé)加強(qiáng)價(jià)格監(jiān)管，及時(shí)掌握糧食市場價(jià)格動(dòng)態(tài)，牽頭制定銷售最高限價(jià)或采取其他價(jià)格干預(yù)措施，依法查處各種價(jià)格違法行為。

（七）市工商局負(fù)責(zé)加強(qiáng)對(duì)糧食市場的監(jiān)管，嚴(yán)厲打擊趁機(jī)囤積居奇、摻假摻雜、哄抬物價(jià)等擾亂市場的違法經(jīng)營行為，維護(hù)市場秩序。

（八）市衛(wèi)生局、市質(zhì)量技術(shù)監(jiān)督局負(fù)責(zé)監(jiān)測糧食質(zhì)量，防止假冒偽劣、有毒有害的糧食趁機(jī)流入市場。

（九）市審計(jì)局負(fù)責(zé)對(duì)應(yīng)急所需經(jīng)費(fèi)開支的審計(jì)。

（十）市農(nóng)業(yè)局負(fù)責(zé)組織恢復(fù)糧食生產(chǎn)，確定生產(chǎn)規(guī)模和品種。

（十一）市農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行負(fù)責(zé)落實(shí)采購應(yīng)急糧食所需資金貸款。

（十二）新聞單位負(fù)責(zé)做好宣傳報(bào)道。

第九條各鎮(zhèn)政府和海宴華僑農(nóng)場負(fù)責(zé)組織實(shí)施轄區(qū)內(nèi)的糧食應(yīng)急工作，落實(shí)各項(xiàng)應(yīng)急措施，按照市的統(tǒng)一部署，完成各項(xiàng)應(yīng)急任務(wù)。

第三章應(yīng)急準(zhǔn)備

第十條市指揮部建立糧食供求行情監(jiān)測、預(yù)測和預(yù)警信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。市糧食局、市物價(jià)局切實(shí)做好省內(nèi)外、市內(nèi)外有關(guān)信息采集、整理、分析、預(yù)測，掌握糧食市場動(dòng)態(tài)，及時(shí)向市政府發(fā)出預(yù)警信號(hào)，必要時(shí)向社會(huì)公布。

第十一條按照國務(wù)院和省政府的規(guī)定，落實(shí)地方儲(chǔ)備糧收儲(chǔ)計(jì)劃，并根據(jù)宏觀調(diào)控的需要，在財(cái)政預(yù)算中及時(shí)足額落實(shí)糧食風(fēng)險(xiǎn)基金，確保政府在應(yīng)急情況下的需要。

第十二條根據(jù)應(yīng)急需要，建立健全糧食應(yīng)急供應(yīng)保障系統(tǒng)。

（一）與國內(nèi)主要糧食產(chǎn)區(qū)建立長期穩(wěn)定的糧食購銷協(xié)作關(guān)系，確保在正常及應(yīng)急情況下的糧源供給。

（二）建立糧食應(yīng)急加工系統(tǒng)。根據(jù)我市實(shí)際，國有糧食購銷企業(yè)的糧食加工車間（包括自營和出租）基本具備應(yīng)急糧食加工能力，確定為應(yīng)急條件下的定點(diǎn)糧食加工廠。必要時(shí)征用民營糧食加工企業(yè)作為輔助應(yīng)急加工。

（三）建立糧食應(yīng)急供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)。根據(jù)我市駐軍、城鎮(zhèn)居民及城鄉(xiāng)救濟(jì)需要，合理安排糧食應(yīng)急供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)。臺(tái)城鎮(zhèn)要指定8個(gè)應(yīng)急供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)，其余各鎮(zhèn)（場）要指定1—2個(gè)應(yīng)急供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)，在應(yīng)急狀態(tài)下，由指定的網(wǎng)點(diǎn)承擔(dān)政府行為的糧食應(yīng)急供應(yīng)。

（四）建立糧食應(yīng)急儲(chǔ)運(yùn)系統(tǒng)。糧食部門要根據(jù)糧食儲(chǔ)備、加工設(shè)施、供應(yīng)網(wǎng)點(diǎn)的布局，提前安排落實(shí)應(yīng)急條件下的糧食應(yīng)急儲(chǔ)運(yùn)體系，確定好運(yùn)輸線路、臨時(shí)存放點(diǎn)、運(yùn)輸工具等，確保在應(yīng)急條件下的糧食運(yùn)輸。

第四章應(yīng)急措施

第十三條根據(jù)糧食市場出現(xiàn)不同程度的緊急狀況，相應(yīng)采取不同范圍、不同力度的應(yīng)急措施。

第十四條當(dāng)出現(xiàn)緊張狀態(tài)時(shí)，應(yīng)采取以下措施：

（一）啟動(dòng)應(yīng)急供應(yīng)系統(tǒng)。市糧食局、市工商局、市物價(jià)局立即協(xié)調(diào)組織調(diào)配社會(huì)周轉(zhuǎn)成品糧庫存（包括國有糧食企業(yè)，糧食加工廠，批發(fā)零售店），加大投放市場糧食數(shù)量，組織和監(jiān)督糧食加工企業(yè)（包括國有和民營糧食加工企業(yè)）將其庫存原糧進(jìn)行加工，并通過指定的糧食銷售網(wǎng)點(diǎn)，投放和供應(yīng)市場。積極籌措糧源，優(yōu)先確保軍供站的當(dāng)?shù)伛v軍糧食供應(yīng)。

（二）立即組織采購。市糧食部門要立即組織力量，快速采購糧食，并啟動(dòng)應(yīng)急加工，抓緊做好糧食的調(diào)配工作。

（三）加強(qiáng)糧食市場監(jiān)管。市工商局、市物價(jià)局、市衛(wèi)生局和市質(zhì)監(jiān)局要依法查處、嚴(yán)厲打擊囤積居奇、哄抬糧價(jià)、非法加工和銷售不符合國家質(zhì)量衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)的糧食等違法經(jīng)營行為，維護(hù)正常的糧食流通秩序。

（四）加強(qiáng)市場監(jiān)控。市糧食局會(huì)同市物價(jià)局加強(qiáng)對(duì)糧食市場動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)監(jiān)測，科學(xué)分析、預(yù)測市場走勢，及時(shí)提議制定相應(yīng)調(diào)控措施。

（五）維持社會(huì)秩序。市公安局要密切注意社會(huì)動(dòng)態(tài)，維持社會(huì)秩序，保證糧食運(yùn)輸暢通，打擊造謠惑眾的違法行為。

（六）加強(qiáng)輿論導(dǎo)向。新聞單位要及時(shí)進(jìn)行宣傳報(bào)道，盡快消除社會(huì)不實(shí)傳聞和消費(fèi)者恐慌心理，穩(wěn)定民心。

第十五條當(dāng)出現(xiàn)緊急狀態(tài)時(shí)，除采取第十四條所述措施外，還應(yīng)采取以下措施：

（一）動(dòng)用儲(chǔ)備糧供應(yīng)市場。當(dāng)本市糧食市場的商品糧源不足，個(gè)別地點(diǎn)出現(xiàn)脫銷現(xiàn)象，而采購和調(diào)配糧食不能滿足市場需求，預(yù)計(jì)將很快出現(xiàn)較大范圍脫銷時(shí)，動(dòng)用地方儲(chǔ)備糧供應(yīng)市場（如地方儲(chǔ)備糧不足，則由市政府申請(qǐng)動(dòng)用省級(jí)儲(chǔ)備糧）。

（二）按照經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償、分級(jí)負(fù)責(zé)的原則，由市農(nóng)業(yè)部門會(huì)同計(jì)劃、國土資源、水利、財(cái)政、物價(jià)等部門組織啟動(dòng)全市糧食生產(chǎn)能力，盡快恢復(fù)糧食生產(chǎn)；確定生產(chǎn)規(guī)模，組織農(nóng)用物資供應(yīng)和技術(shù)指導(dǎo)。

（三）市政府根據(jù)糧食局和指揮部意見，可協(xié)調(diào)產(chǎn)糧省商調(diào)應(yīng)急糧食，必要時(shí)，向省和國家申請(qǐng)安排糧食進(jìn)口配額。

第十六條當(dāng)出現(xiàn)特急狀態(tài)時(shí)，除采取第十五條所述措施外，還應(yīng)采取以下措施：

（一）實(shí)行價(jià)格干預(yù)。根據(jù)國家法律法規(guī)，由市物價(jià)局會(huì)同市發(fā)展計(jì)劃局、市糧食局、市財(cái)政局研究制訂價(jià)格干預(yù)措施，包括確定實(shí)施價(jià)格干預(yù)措施的糧食品種。

（二）實(shí)行居民定量供應(yīng)。根據(jù)事態(tài)發(fā)展和糧源狀況，確定居民定量供應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)和范圍，憑居民戶口簿或身份管理憑證，由市政府指定的應(yīng)急糧食供應(yīng)點(diǎn)（商店）供應(yīng)糧食，供應(yīng)價(jià)格糧食部門組織實(shí)施居民定量供應(yīng)。

（三）實(shí)行臨時(shí)市場管制。由市政府下令臨時(shí)關(guān)閉糧食市場，停止所有糧食交易，并由市糧食局會(huì)同市工商局、市物價(jià)局、市財(cái)政局強(qiáng)行征購社會(huì)現(xiàn)有糧食資源，統(tǒng)一分配供應(yīng)。

第五章應(yīng)急響應(yīng)

第十七條市指揮部應(yīng)急響應(yīng)工作程序：

（一）指揮部辦公室在接到糧食緊急情況報(bào)告后，應(yīng)當(dāng)立即組織有關(guān)人員迅速了解掌握有關(guān)情況，提出采取應(yīng)急措施的意見和建議，及時(shí)向總指揮報(bào)告。

（二）出現(xiàn)糧食緊急情況，指揮部辦公室全天候與各鎮(zhèn)保持密切聯(lián)系，及時(shí)派員深入糧食市場調(diào)查。

（三）接到各鎮(zhèn)（場）的緊急報(bào)告和求援，應(yīng)立即作出準(zhǔn)確的判斷，并迅速報(bào)告總指揮后，立即部署應(yīng)急行動(dòng)。

（四）及時(shí)向市政府和指揮部有關(guān)成員單位通報(bào)情況。

（五）引導(dǎo)新聞媒體做好正面宣傳和典型報(bào)道。

第十八條市有關(guān)部門接到指揮部通報(bào)后，應(yīng)立即組織有關(guān)人員到位，按照本部門職責(zé)迅速落實(shí)應(yīng)急措施。

第十九條各鎮(zhèn)政府及指揮部成員單位應(yīng)急響應(yīng)工作程序：

（一）立即進(jìn)入應(yīng)急狀態(tài)，全天監(jiān)測糧食市場動(dòng)態(tài)，隨時(shí)與指揮部辦公室保持聯(lián)系，必要時(shí)發(fā)出緊急支援的請(qǐng)求。

（二）及時(shí)落實(shí)應(yīng)急措施，協(xié)調(diào)有關(guān)部門，做好應(yīng)急糧食的調(diào)配和供應(yīng)，加強(qiáng)市場監(jiān)管，維護(hù)糧食市場秩序。

（三）及時(shí)向社會(huì)公布有關(guān)信息，平息謠傳，維護(hù)社會(huì)公共秩序，保證社會(huì)穩(wěn)定。

（四）迅速執(zhí)行市政府和指揮部下達(dá)的各項(xiàng)指令。

第六章事后處理

第二十條應(yīng)急工作結(jié)束后，市、鎮(zhèn)政府和有關(guān)部門要及時(shí)進(jìn)行總結(jié)，對(duì)實(shí)施應(yīng)急預(yù)案中發(fā)現(xiàn)的問題，研究提出改進(jìn)措施，進(jìn)一步完善糧食應(yīng)急機(jī)制。

第二十一條動(dòng)用儲(chǔ)備糧后，在半年時(shí)間內(nèi)，由市糧食局負(fù)責(zé)組織，按原計(jì)劃規(guī)模，及時(shí)補(bǔ)充已動(dòng)用的各級(jí)儲(chǔ)備糧。

第二十二條市審計(jì)局要會(huì)同有關(guān)部門，對(duì)實(shí)施預(yù)案的各項(xiàng)支出及時(shí)組織審計(jì)。

第二十三條市財(cái)政局要會(huì)同有關(guān)部門，對(duì)經(jīng)審計(jì)核定的支出及時(shí)兌付和結(jié)算。

對(duì)農(nóng)民因恢復(fù)糧食生產(chǎn)所造成的經(jīng)濟(jì)損失，按事權(quán)責(zé)任負(fù)擔(dān)補(bǔ)償。

第二十四條對(duì)有下列突出表現(xiàn)的單位或個(gè)人，由市人民政府給予表彰獎(jiǎng)勵(lì)：

（一）出色完成應(yīng)急任務(wù)的；

（二）對(duì)應(yīng)急工作提出重大建議，實(shí)施效果顯著的；

（三）及時(shí)提供應(yīng)急糧食或節(jié)約經(jīng)費(fèi)開支，成績顯著的；

（四）有其他突出貢獻(xiàn)的。

第二十五條有下列行為之一的，要根據(jù)情節(jié)輕重，對(duì)直接責(zé)任人及主要負(fù)責(zé)人給予相應(yīng)的行政處分，對(duì)有關(guān)單位予以通報(bào)批評(píng)；違反國家行政法律法規(guī)規(guī)定的，有關(guān)行政管理部門要依法予以處罰；構(gòu)成犯罪的，要移交司法機(jī)關(guān)依法追究刑事責(zé)任。

（一）不按照本預(yù)案規(guī)定和指揮部要求實(shí)施糧食應(yīng)急措施的。

（二）違抗指揮部命令，拒不承擔(dān)應(yīng)急任務(wù)的。

（三）貪污、挪用、盜竊應(yīng)急工作經(jīng)費(fèi)或物資的。

（四）有特定責(zé)任的國家工作人員在應(yīng)急期內(nèi)不堅(jiān)守崗位，的。

（五）對(duì)糧食應(yīng)急工作造成危害的其他行為。

篇（2）

二、適用范圍：

本預(yù)案適用于我鎮(zhèn)發(fā)現(xiàn)“病毒”疑似病人或我市啟動(dòng)病毒應(yīng)急預(yù)案后，醫(yī)院應(yīng)急預(yù)案工作領(lǐng)導(dǎo)小組決定我鎮(zhèn)啟動(dòng)本預(yù)案。

三、防治原則：

1、預(yù)防為主，常備不懈。提高全院醫(yī)務(wù)人員對(duì)病毒的防治意識(shí)，做好人員、技術(shù)、物資、藥品和設(shè)備的應(yīng)急儲(chǔ)備工作，對(duì)疫情及時(shí)分析和預(yù)警，做到早發(fā)現(xiàn)、早報(bào)告、早隔離、早治療。

2、統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)負(fù)責(zé)。根據(jù)疫情領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和指揮，各成員按預(yù)案的規(guī)定，在各自的職責(zé)范圍內(nèi)做好本職工作。

3、依法規(guī)范、措施果斷。各村、社區(qū)要按照相關(guān)的法律、法規(guī)、和規(guī)章的規(guī)定，完善和健全工作制度和職責(zé)，反應(yīng)快速，處理及時(shí)，有效開展監(jiān)測、報(bào)告、和處理工作。

4、依靠科學(xué)，加強(qiáng)合作。要充分尊重和依靠科學(xué)，要重視開展病毒的防治培訓(xùn)，各村、社區(qū)和鎮(zhèn)直單位要通力合作，資源共享，有效應(yīng)對(duì)病毒疫情，要廣泛組織和動(dòng)員公眾參與病毒的防治處理。?

四、組織機(jī)構(gòu)：

領(lǐng)導(dǎo)小組：

組長：

副組長：

五、保障措施：

1、從1月22日起各村、各社區(qū)對(duì)外來人口及返鄉(xiāng)人員進(jìn)行登記造冊(cè)。村醫(yī)對(duì)登記造冊(cè)人員進(jìn)行初篩及監(jiān)測。根據(jù)具體情況分別第一時(shí)間上報(bào)衛(wèi)生院和鎮(zhèn)政府。

2、衛(wèi)生院儲(chǔ)備應(yīng)急物資，儲(chǔ)備體溫計(jì)，口罩，防護(hù)服等必要物資。

3、衛(wèi)生院設(shè)置發(fā)熱門診，保證24小時(shí)開診。遇有發(fā)熱及肺炎癥狀患者進(jìn)行流行病學(xué)詢問并隔離觀察。及時(shí)向衛(wèi)生行政部門報(bào)告。

4、對(duì)各村、各社區(qū)發(fā)現(xiàn)的疑似病例進(jìn)行居家隔離，不配合隔離的，由鎮(zhèn)政府協(xié)調(diào)派出所及村委會(huì)強(qiáng)制居家隔離。

5、預(yù)案終止上級(jí)有關(guān)部門宣布終止預(yù)案，或我鎮(zhèn)首先發(fā)現(xiàn)的疫情被排除后，醫(yī)院病毒應(yīng)急預(yù)案工作領(lǐng)導(dǎo)小組決定終止本預(yù)案。

6、信息與健康教育有關(guān)病毒的信息統(tǒng)一由政府，任何村、社區(qū)和個(gè)人不得以任何理由或任何方式向外界報(bào)告有關(guān)疫情和疑似病人情況。

篇（3）

本校區(qū)內(nèi)教職員工和學(xué)生如發(fā)現(xiàn)短時(shí)間內(nèi)出現(xiàn)多例有嘔吐、腹痛、腹瀉等類似食物中毒癥狀的病人時(shí)，立即向校值班室和醫(yī)務(wù)所（室）報(bào)告。值班人員、校醫(yī)務(wù)人員接報(bào)后立即匯報(bào)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，并趕赴現(xiàn)場指揮、協(xié)調(diào)事件的處理。與此同時(shí)上報(bào)校長辦公室，按有關(guān)規(guī)定上報(bào)市衛(wèi)生局或市疾病控制中心、有關(guān)醫(yī)院進(jìn)行緊急處置。

二、食物中毒人員的救治

對(duì)食物中毒人員，癥狀屬較輕微的，校醫(yī)務(wù)所（室）應(yīng)就地組織力量及時(shí)對(duì)發(fā)病人員進(jìn)行應(yīng)急的對(duì)癥救治。做好病狀紀(jì)錄并完好留存病人的吐瀉物。中毒嚴(yán)重者，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)上級(jí)醫(yī)院，并攜帶詳細(xì)的病案記錄。校區(qū)應(yīng)及時(shí)調(diào)配車輛，以最短時(shí)間送至醫(yī)院救治，必要時(shí)傳呼110警務(wù)車或120救護(hù)車將患者緊急運(yùn)送醫(yī)院救治。

三、協(xié)助調(diào)查，采取相應(yīng)措施

中毒事件發(fā)生后，校醫(yī)務(wù)所（室）要主動(dòng)協(xié)助市衛(wèi)生防疫人員及時(shí)向中毒人員了解就餐場所、就餐人數(shù)、所食食品、發(fā)病人數(shù)及所出現(xiàn)的癥狀，現(xiàn)場檢查就餐場所的衛(wèi)生狀況，衛(wèi)生許可證及從業(yè)人員健康證的辦理情況，分析中毒原因及可能造成中毒的食品，封存現(xiàn)場及可疑食品，追查食品及原料的來源，追繳售出的可疑食品，對(duì)病人的吐瀉物及可疑食品進(jìn)行采樣，送上級(jí)衛(wèi)生部門檢驗(yàn)。

校保衛(wèi)科應(yīng)立即派員進(jìn)行現(xiàn)場秩序的維持和勘察，調(diào)查校食堂工作人員的平時(shí)情況，社會(huì)關(guān)系，糾紛情況等，對(duì)現(xiàn)場進(jìn)行取樣、檢測，分析是否有人為投毒的可能，控制可疑人員，必要時(shí)報(bào)請(qǐng)公安部門介入并對(duì)中毒現(xiàn)場進(jìn)行隔離和。同時(shí)嚴(yán)格審核進(jìn)貨渠道，對(duì)可疑食品的供貨方、渠道縝密進(jìn)行排查。

對(duì)不能排除飲用水的因素造成的食物中毒，?？倓?wù)處應(yīng)立即停止供水，留樣等待檢測。

四、善后處理

校區(qū)各部門配合學(xué)校有關(guān)部門做好中毒人員的安撫工作，待上級(jí)部門的檢驗(yàn)報(bào)告出來以后，確定責(zé)任。如事件涉及刑律，則移交公安機(jī)關(guān)處理。原創(chuàng)：文秘站網(wǎng)網(wǎng)站。

五、總結(jié)報(bào)告

發(fā)生食物中毒事件后，各部門應(yīng)對(duì)事件的發(fā)生經(jīng)過后果，自覺查找本部門工作中存在的不足，進(jìn)行總結(jié)與完善、強(qiáng)化管理，杜絕類似事件的再次發(fā)生，同時(shí)向?qū)W校和上級(jí)有關(guān)部門作出書面報(bào)告。

六、成立領(lǐng)導(dǎo)小組和指揮系統(tǒng)

為了防止食物中毒事件的發(fā)生，領(lǐng)導(dǎo)、協(xié)調(diào)各部門處理食物中毒事件，校區(qū)特成立食物中毒救治應(yīng)急處置領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組成員及聯(lián)系電話如下：

____*校食物中毒應(yīng)急處置領(lǐng)導(dǎo)小組：

組長：________________

篇（4）

二、滅火和應(yīng)急疏散預(yù)案組織機(jī)構(gòu)包括：滅火行動(dòng)組、通訊聯(lián)絡(luò)組、疏散引導(dǎo)組、安全防護(hù)救護(hù)組，應(yīng)當(dāng)分工明確、各司其職，各組職責(zé)如下；

1、防火檢查組負(fù)責(zé)本單位的消防宣傳和消防知識(shí)普及工作，定期進(jìn)行防火檢查，發(fā)現(xiàn)和消除火災(zāi)隱患；

2、滅火行動(dòng)組負(fù)責(zé)撲救火災(zāi)，平時(shí)要熟悉本單位的消防設(shè)施和水源情況；

3、通訊聯(lián)絡(luò)組負(fù)責(zé)火災(zāi)報(bào)警、火場聯(lián)絡(luò)、接應(yīng)消防車等任務(wù)；

4、疏散引導(dǎo)組負(fù)責(zé)引導(dǎo)火場內(nèi)人員的安全疏散，并負(fù)責(zé)搶救被困人員和重要物資；

篇（5）

一、引言

假如有這樣一種機(jī)制,可以約束、保障審計(jì)人在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中,恪守客觀、不偏不倚的職業(yè)精神,剔除審計(jì)技術(shù)與能力因素的影響,在社會(huì)認(rèn)同的水平上保證達(dá)到審計(jì)結(jié)果的公正性要求,你還會(huì)抓住審計(jì)獨(dú)立性問題不放嗎?長期以來,審計(jì)獨(dú)立性一直被奉為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的基石和核心價(jià)值,是審計(jì)質(zhì)量的根本保證。但大多審計(jì)失敗的案例又告訴我們,審計(jì)獨(dú)立性是一個(gè)非常難以琢磨的概念,在應(yīng)用中也很難找到一個(gè)客觀的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),而且,審計(jì)獨(dú)立性并沒有必然地保證審計(jì)結(jié)果的公正性。近年來發(fā)生的重大審計(jì)失敗案例和我國有關(guān)學(xué)者實(shí)證研究的結(jié)果都證明:我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性雖然有一定改善,但總體上不能讓利益相關(guān)者滿意。我國現(xiàn)有的研究成果,盡管探求了很多如何保持審計(jì)獨(dú)立性的對(duì)策,卻很少研究審計(jì)獨(dú)立性的社會(huì)環(huán)境,沒有深刻分析審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性,進(jìn)而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的可靠性難以令人滿意的因果關(guān)系,因此,也就很難找到改善審計(jì)獨(dú)立性狀態(tài)、有效提高審計(jì)結(jié)果可靠性的制度安排與對(duì)策。

基于上述分析,筆者重新審視了獨(dú)立性、客觀性、公正性三個(gè)審計(jì)原則的關(guān)系,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)生存、發(fā)展的社會(huì)環(huán)境,試圖分析:市場經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)特征與規(guī)律對(duì)會(huì)計(jì)市場的影響、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)本質(zhì)同審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系、公司治理結(jié)構(gòu)及審計(jì)雇傭制度與保持審計(jì)原則的關(guān)系、公司管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師利益聯(lián)盟的生成基礎(chǔ)。在此基礎(chǔ)上,尋求解決治理會(huì)計(jì)市場,保證落實(shí)審計(jì)三原則的基本對(duì)策。

二、審計(jì)三原則的關(guān)注度和逆向討論

(一)審計(jì)三原則被關(guān)注程度的數(shù)據(jù)分析

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性問題受到社會(huì)各界極大關(guān)注。通過中國期刊全文數(shù)據(jù)庫,分別以“審計(jì)獨(dú)立性”、“審計(jì)客觀性”和“審計(jì)公正性”為關(guān)鍵詞進(jìn)行模糊與精確的跨庫檢索,1979年至今,對(duì)審計(jì)三原則的討論、研究論文情況如表1。

近三十年來,討論“審計(jì)獨(dú)立性”問題的論文之多令人驚訝,同樣作為審計(jì)原則的“客觀性”、“公正性”卻很少被研究。以精確的跨庫檢索為例,研究審計(jì)獨(dú)立性的論文是研究審計(jì)客觀性論文的近73倍,是研究審計(jì)公正性論文的79倍,可見審計(jì)獨(dú)立性在審計(jì)理論與實(shí)務(wù)研究中的重要地位,也進(jìn)一步折射出審計(jì)獨(dú)立性問題受到理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的頻度,以及審計(jì)三項(xiàng)基本原則被研究者和實(shí)務(wù)工作者關(guān)注程度的差異。

2006年新會(huì)計(jì)、審計(jì)準(zhǔn)則以后,對(duì)審計(jì)三原則研究討論的基本構(gòu)架不但沒有改變,還有繼續(xù)加劇的趨勢,研究并發(fā)表的審計(jì)獨(dú)立性的論文比例繼續(xù)上升,而研究審計(jì)客觀性、公正性的論文比例在降低。具體情況如表2。

在所有關(guān)于審計(jì)獨(dú)立性研究的論文中,絕大多數(shù)將審計(jì)獨(dú)立性視為審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐中一個(gè)最基本的概念,是審計(jì)的靈魂和本質(zhì)特征,這是理論界與實(shí)務(wù)界比較認(rèn)同的觀點(diǎn)。同時(shí)認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性的重要性體現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部的契約監(jiān)督活動(dòng)和企業(yè)外部投資公眾的投資決策依賴方面,沒有獨(dú)立性,審計(jì)就失去社會(huì)價(jià)值;甚至有人認(rèn)為,審計(jì)獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的生存根本和靈魂。

(二)審計(jì)獨(dú)立性逆向思考的研究成果

在上述諸多研究審計(jì)獨(dú)立性的論文中,很少有作者提出對(duì)“審計(jì)獨(dú)立性”地位與作用的逆向研究,主要是強(qiáng)調(diào)審計(jì)獨(dú)立性的正面效應(yīng)、具體表現(xiàn)、影響因素、保證措施等內(nèi)容,但也有少數(shù)作者對(duì)此提出了質(zhì)疑,盡管他們?nèi)匀粓?jiān)持獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂。其中,孔凡軍、崔宏等的觀點(diǎn)具有代表性。

孔凡軍認(rèn)為,“作為信息利用者的社會(huì)公眾,其真正關(guān)注的是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性呢,抑或是審計(jì)的可靠性?顯然是后者。因?yàn)楹笳卟艑?duì)社會(huì)公眾的決策有參考價(jià)值?，F(xiàn)實(shí)中,公眾之所以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性大加指責(zé),究其深層次的目的,還是期望借助獨(dú)立性,保證審計(jì)的可靠性”。孔凡軍的這種判斷和分析,應(yīng)該引起整個(gè)審計(jì)界的高度重視。他強(qiáng)調(diào)四個(gè)方面:一是比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,社會(huì)公眾更加關(guān)注審計(jì)結(jié)果的可靠性,關(guān)注注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性是期待借助獨(dú)立性保證審計(jì)的可靠性;二是獨(dú)立性未必一定能夠保證審計(jì)的可靠性,審計(jì)的可靠性受包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性在內(nèi)的諸多因素的影響;三是審計(jì)獨(dú)立性存在難以克服的內(nèi)在局限性;四是審計(jì)獨(dú)立性缺乏切實(shí)可靠的衡量標(biāo)準(zhǔn)。

崔宏、劉爾奎兩博士等認(rèn)為,從獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)來看,獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)的概念、是一種概率(審計(jì)獨(dú)立性是一種注冊(cè)會(huì)計(jì)師頂住客戶壓力、不為任何利益相關(guān)方意見所左右而調(diào)整或披露重要的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的概率,實(shí)質(zhì)上也就意味著這個(gè)概率不可能永遠(yuǎn)等于1,而是經(jīng)常地表現(xiàn)為小于1,在[0,1]之間取值的一種客觀事實(shí))、是一種風(fēng)險(xiǎn)。他們認(rèn)為,由于審計(jì)獨(dú)立性的上述特征,應(yīng)當(dāng)?shù)踔寥∠俺华?dú)立”的提法,堅(jiān)持審計(jì)只能提供合理保證、合理確信的理念。

上述研究提出的“審計(jì)獨(dú)立性”的不確定性,相對(duì)于長期以來人們研究審計(jì)獨(dú)立性問題的方向,選擇了一種具有逆向性的思維方式,而這些逆向思考,又是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)實(shí)與理論中必須面對(duì)的問題。

(三)實(shí)證研究結(jié)果的證明

盡管人們期待注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持足夠的獨(dú)立性,但事實(shí)上,審計(jì)獨(dú)立性始終處在一種博弈狀態(tài)中。在過去的歷史發(fā)展過程中,無論是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國家,還是像我國這樣的發(fā)展中國家,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)盡管發(fā)揮著重要作用,但其獨(dú)立性程度始終成為利益關(guān)系者批判的對(duì)象,社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中也不斷地提供著足以批判審計(jì)獨(dú)立性不足的證據(jù)(國內(nèi)外上市公司會(huì)計(jì)、審計(jì)舞弊事件)。

國內(nèi)研究者中,較早對(duì)審計(jì)獨(dú)立性提出質(zhì)疑的是張麗云翻譯的文章,文中指出,這種要求(注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持獨(dú)立性)無形中采用了一種幼稚的、不合實(shí)際的心理學(xué)模式;文中還提出了一個(gè)值得研究的觀點(diǎn),審計(jì)師出具失實(shí)的審計(jì)報(bào)告,受害者是一個(gè)統(tǒng)計(jì)意義上的概念,正因?yàn)槿绱?會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師未保持審計(jì)獨(dú)立性原則而進(jìn)入訴訟程序的案件所占比例并不高。

耿建新教授等通過對(duì)2000年以前上市公司變更事務(wù)所的實(shí)證研究得出結(jié)論:如果上一年度執(zhí)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)所審計(jì)公司出具非規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告時(shí),被更換的可能性比出具規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告要大得多;與所審計(jì)公司不在同一區(qū)域比同在一個(gè)區(qū)域被更換比例也很高。另得出結(jié)論:中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)地方保護(hù)主義嚴(yán)重。這從一個(gè)方面反映出我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持審計(jì)獨(dú)立性的難度。

陳曉博士等以1998―2002會(huì)計(jì)年度滬深兩地上市公司為樣本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析得出結(jié)論:在1998―2002年間,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性有了一定程度的展現(xiàn),對(duì)于一些易發(fā)生利潤操縱的問題上敢于說“不”,但更多的是風(fēng)險(xiǎn)回避型的“兩難取其輕”的選擇結(jié)果,出于多種因素考慮,還不敢該說“不”時(shí)就說“不”,獨(dú)立性十分有限。

由此可見,我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性在整個(gè)發(fā)展過程中都處在一種不合理的狀態(tài),并且缺乏合理的保障,這也正是有眾多研究者對(duì)其進(jìn)行研究、尋找解決途徑和辦法的原因所在。然而,筆者認(rèn)為,孔凡軍提出的“社會(huì)公眾更關(guān)心審計(jì)的獨(dú)立性還是審計(jì)的公正性”、“審計(jì)獨(dú)立性不能嚴(yán)格保證審計(jì)公正性”的觀點(diǎn)是一種客觀存在,具有理論與現(xiàn)實(shí)的合理性;崔宏、劉爾奎兩博士總結(jié)、歸納的“獨(dú)立性是一個(gè)相對(duì)概念、是一種概率、是一種風(fēng)險(xiǎn)”的觀點(diǎn),也是客觀存在的。這些逆向研究及成果告訴我們,應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的地位和作用進(jìn)行實(shí)事求是的分析與評(píng)價(jià)。因此,如何定位審計(jì)的獨(dú)立性還需要進(jìn)行深入研究,上述學(xué)者從實(shí)證研究出發(fā)得出的結(jié)論還需要一定的理論給予解釋和支持。

三、路徑、路標(biāo)與目的地――審計(jì)三原則與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系

從邏輯關(guān)系上看,研究者普遍認(rèn)為,通過獨(dú)立性保證審計(jì)過程的客觀性,進(jìn)而實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的公正性,這樣的設(shè)想是非常正確的思維定式。問題是,僅僅有獨(dú)立性能否實(shí)現(xiàn)我們預(yù)期的美好目標(biāo)呢?又如何保持獨(dú)立性呢?

從筆者的疑問假設(shè)中可以清楚地分辨出注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)“三原則”的關(guān)系,獨(dú)立性是保證審計(jì)人員審計(jì)判斷客觀、公正的重要保證(是不是充要條件需要研究);審計(jì)過程的客觀性和公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性(審計(jì)結(jié)果客觀、公正)必須保持的精神狀態(tài)和行為模式,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是審計(jì)追求的目標(biāo)。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)活動(dòng)中,目標(biāo)是唯一的,就是要使審計(jì)結(jié)果公正、公平。從這一關(guān)系來看,審計(jì)結(jié)果的可靠性才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的價(jià)值核心。沒有審計(jì)過程的客觀性、公正性,即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所保持了多么令人信服的獨(dú)立狀態(tài),也可能因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師不能保持客觀的精神狀態(tài)和實(shí)事求是的審計(jì)觀念,或由于專業(yè)判斷失準(zhǔn)、沒有盡到職業(yè)上應(yīng)有的謹(jǐn)慎等原因?qū)е聦徲?jì)失敗,獨(dú)立性也就沒有實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)有研究者追求的目標(biāo)。審計(jì)質(zhì)量控制與審計(jì)三原則之間的關(guān)系大致可以形象化為圖1。

從圖1中可以看出,設(shè)計(jì)、研究和保障審計(jì)獨(dú)立性的初衷,就是要通過獨(dú)立性控制,實(shí)現(xiàn)審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性,但是并不排除繞過獨(dú)立性對(duì)審計(jì)過程和結(jié)果的質(zhì)量控制程序和措施。事實(shí)上,現(xiàn)行很多法律手段、經(jīng)濟(jì)手段和行政手段,直接作用于審計(jì)過程的客觀性、公正性和結(jié)果的可靠性。

如果將獨(dú)立性比作通往目的地的路徑,將審計(jì)的客觀性和公正性比作通往目的地的路標(biāo),那么,審計(jì)結(jié)果的可靠性就是目的地。合理的獨(dú)立性程度可能是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的捷徑,但是,通往目的地的路徑可以有很多條,未必就是“自古華山一條路”。按照這樣的解釋,保證審計(jì)結(jié)果可靠性的方式、方法也不可能僅限于保持獨(dú)立性,或者說僅有獨(dú)立性是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的(事實(shí)上獨(dú)立性本身也需要通過法律、制度、道德的社會(huì)規(guī)范予以保證)。盡管我們制定了很多規(guī)范(注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范、質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)等),強(qiáng)調(diào)保持審計(jì)的獨(dú)立性,但在現(xiàn)實(shí)審計(jì)活動(dòng)中還是無法保障合理的審計(jì)獨(dú)立程度,尤其是過去幾年幾個(gè)著名的審計(jì)失敗事件的影響,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷取向更為不滿,認(rèn)為審計(jì)獨(dú)立性越來越讓人們看不清楚。

客觀性、公正性是實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”。無論通往某個(gè)目的地的道路有多少條,正確的路標(biāo)都會(huì)指引想要到達(dá)目的地的人們以正確的方向,引導(dǎo)路人到達(dá)該目的地。審計(jì)客觀性和公正性原則正是走向?qū)徲?jì)結(jié)果可靠性的“路標(biāo)”,它向執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的任何組織和人員,指明實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果可靠性的方向和要求:以不偏不倚的精神態(tài)度、以國家法律和職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為行為依據(jù),將審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)告的生成過程與結(jié)果同其應(yīng)遵循的規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對(duì)照、比較,尋找偏差,將所審計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度以審計(jì)意見的形式向各方利益關(guān)系者報(bào)告。客觀性、公正性既是一種要求,也是一種警示,它時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在執(zhí)業(yè)過程中始終保持實(shí)事求是、不偏不倚的精神狀態(tài)。只有以這樣的精神狀態(tài),處理、判斷審計(jì)事項(xiàng),才有可能實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中有違客觀性、公正性要求,即使有嚴(yán)格的獨(dú)立性作為保障,也極有可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失去可靠性,致使審計(jì)失敗,承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)獨(dú)立性直接與審計(jì)客觀性、公正性相關(guān),決定客觀性、公正性或者是決定客觀性、公正性的程度;而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中的能力、客觀性、公正性及其保持程度,也是影響審計(jì)結(jié)果可靠性和可信賴程度的關(guān)鍵因素。

也許有人認(rèn)為上述比喻不成立。那是因?yàn)榇蠖鄶?shù)人認(rèn)為,只有獨(dú)立性才能促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持客觀的、實(shí)事求是的審計(jì)態(tài)度和不偏不倚的職業(yè)精神,進(jìn)而保證實(shí)質(zhì)性獨(dú)立方面明確列出應(yīng)注意的各種情況,如直接經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系、間接利益關(guān)系和與經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)的情形。但正如前文提到的那樣,很多審計(jì)案例告訴我們,盡管大部分審計(jì)合約在表面上看符合審計(jì)法規(guī)規(guī)定的獨(dú)立性要求,但未必能夠保持足夠的精神獨(dú)立。由于精神獨(dú)立性的喪失和利益驅(qū)動(dòng)的影響,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中沒有合理保證審計(jì)的客觀性和公正性,也沒有給審計(jì)報(bào)告信息的使用者提供他們決策程序中希望得到的可信賴信息。我們可以再作一下反向思考:盡管在制度上規(guī)定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備獨(dú)立性,在確定審計(jì)合約時(shí),也沒有研究者提出的“直接經(jīng)濟(jì)利益、間接經(jīng)濟(jì)利益及其與經(jīng)濟(jì)利益相似的情形”的事項(xiàng)存在,那么就一定可以保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師堅(jiān)持審計(jì)原則,客觀、公正地實(shí)施審計(jì)過程,保證審計(jì)工作質(zhì)量嗎?答案當(dāng)然是否定的。如果沒有相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任的法律規(guī)定和可能承受的巨額經(jīng)濟(jì)賠償,情形會(huì)怎樣呢?注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立地濫用審計(jì)準(zhǔn)則和專業(yè)判斷也可以導(dǎo)致審計(jì)失敗?？梢詳嘌?沒有這些法律規(guī)范和巨大賠償責(zé)任承擔(dān)的威脅,注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)或許會(huì)消亡。因?yàn)闀?huì)計(jì)師事務(wù)所公司化、資本人格化和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性經(jīng)濟(jì)人的特征與本質(zhì),都將決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)選擇自身利益最大化的行為方式,最終使注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有市場而消亡。所以,可以直言不諱地說,不是獨(dú)立性從根本上保證審計(jì)過程的客觀性和結(jié)果的公正性,而是那些法律、規(guī)范和違反法律、規(guī)范的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)等因素在維護(hù)著注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)的發(fā)展和審計(jì)質(zhì)量。那么,如果制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違背客觀、公正原則、操縱審計(jì)結(jié)果的審計(jì)責(zé)任承擔(dān)(處罰標(biāo)準(zhǔn))足以抵消或超過注冊(cè)會(huì)計(jì)師放棄客觀公正審計(jì)原則而可能獲得的綜合(短期與長期、個(gè)人與組織)利益,情況又如何呢?會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師之所以選擇放棄獨(dú)立性、或與客戶共同舞弊、或接受客戶的主張而放棄應(yīng)有的審計(jì)原則,主要還是出于獲得自身利益、穩(wěn)定客戶、保持長期合作與長期收益的考慮。從經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā),建立一種可以制約注冊(cè)會(huì)計(jì)師肆意放棄客觀性、公正性的法律規(guī)范,才是保證審計(jì)人員精神獨(dú)立、審計(jì)過程客觀與公正、審計(jì)結(jié)果可靠的可選擇路線。

對(duì)于社會(huì)和信息使用者來說,審計(jì)結(jié)果的可靠才是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)在市場經(jīng)濟(jì)中存在與發(fā)展的基礎(chǔ),也應(yīng)該是事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)價(jià)值所在,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)。在這里應(yīng)當(dāng)分清注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)同注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)是兩個(gè)不同性質(zhì)的概念,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的目標(biāo)是以獲得個(gè)人或組織利益最大化為行為目標(biāo)的,正是這種目標(biāo)追求的存在,才會(huì)導(dǎo)致部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所放棄審計(jì)原則,作出逆向選擇行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的目標(biāo)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)共同努力爭取達(dá)到的狀態(tài)和境界,它的標(biāo)準(zhǔn)確定不是來自注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所,而是來自于社會(huì)、市場和公眾的合理期待。

如果上述解釋和考慮成立,在致力于確保審計(jì)質(zhì)量的工作當(dāng)中,就不應(yīng)當(dāng)僅僅過于關(guān)注審計(jì)的獨(dú)立性問題,因?yàn)樗皇莻€(gè)道路選擇問題。獨(dú)立性可能是一條捷徑,但在目前的我國社會(huì)環(huán)境當(dāng)中,未必是一條唯一可以選擇的合理路徑。

上述比喻也許并不恰當(dāng),但是對(duì)于說明問題卻具有直接的解釋意義。如果將獨(dú)立性視為托起注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)這座大廈的支柱之一,那么它或許是非常關(guān)鍵的支柱之一;但是無論如何關(guān)鍵,它也絕對(duì)不是唯一支柱,這是必須明確的。

四、正視會(huì)計(jì)師事務(wù)所的社會(huì)屬性和社會(huì)環(huán)境

會(huì)計(jì)師事務(wù)所是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物,它以市場經(jīng)濟(jì)為發(fā)展基礎(chǔ),也生存于市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境之中。其本來的社會(huì)屬性決定了它同其它企業(yè)具有相同的本質(zhì)特征和環(huán)境適應(yīng)性。到目前為止,大多數(shù)學(xué)者在其研究中總是把會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師放在一個(gè)技術(shù)、道德等方面高于一般社會(huì)組織和與社會(huì)成員水準(zhǔn)的層次上進(jìn)行討論,很少考慮會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身就是一個(gè)企業(yè),其投資也是資本性投資,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也有與其他社會(huì)成員一樣的欲望和追求,這是以往研究特別是實(shí)證研究中最大的缺陷。

(一)“資本”及“資本規(guī)律”的影響

市場經(jīng)濟(jì)說穿了就是“資本經(jīng)濟(jì)”。無論是在西方資本主義制度環(huán)境下,還是在我國這樣的社會(huì)主義制度環(huán)境下,拋開具體的政治制度,兩種社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行與發(fā)展的核心都是“資本”,或者說社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)核就是“資本”的循環(huán)與周轉(zhuǎn)。在“資本規(guī)律”構(gòu)成社會(huì)經(jīng)濟(jì)、甚至決定或影響政治等主要活動(dòng)的驅(qū)動(dòng)機(jī)制的社會(huì)中,一切經(jīng)濟(jì)行為的驅(qū)動(dòng)力量,首先要考慮的就是“資本”的作用。盡管經(jīng)歷長期的發(fā)展歷程,“資本”原始性的、非理性的掠奪、逐利理念和本性已經(jīng)在社會(huì)道德和法律規(guī)范面前有所退縮和修正,但是,“資本”的本質(zhì)特征還是沒有改變,變化的只是追逐利潤的方式,以及融入社會(huì)理性發(fā)展要求的程度,否則就不是“資本”。當(dāng)我們選擇市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的時(shí)候,也就必須承認(rèn)“資本規(guī)律”將成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本規(guī)律之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師為自身利益放棄獨(dú)立性和客觀性,導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的不公正,或者說他們的逆向選擇行為,也正是由于“資本”的本質(zhì)功能發(fā)揮作用的結(jié)果。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是基于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要而產(chǎn)生、發(fā)展的。市場經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)資本和金融資本分離、兩權(quán)分離等社會(huì)環(huán)境,為會(huì)計(jì)專業(yè)人士在市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中尋找到了滿足社會(huì)需求、社會(huì)地位高雅的資本介入點(diǎn)。在該領(lǐng)域,一方面是專業(yè)會(huì)計(jì)人士找到了謀生的途徑;另一方面還使其持有的資本和自身的人力資本價(jià)值得到了完美體現(xiàn)。可以說,是資本社會(huì)的發(fā)展與進(jìn)步,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展提供了肥沃的土壤,也為一部分資本找到了新的追逐利潤的領(lǐng)域和機(jī)會(huì)。西方會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)過了多次優(yōu)勝劣汰和兼并過程,使得事務(wù)所不斷分化,僅有少數(shù)在競爭中運(yùn)作得當(dāng)、信譽(yù)相對(duì)良好的會(huì)計(jì)師事務(wù)所成長起來。這種競爭、兼并,絕對(duì)是以會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身利益為基本目的的。從以前形成的“”,到現(xiàn)在的“四大”,要么因?yàn)楦偁帯⑹袌稣加械纫蛩睾喜?要么因?yàn)檫`反審計(jì)原則、嚴(yán)重審計(jì)舞弊,失去市場信用而被其他事務(wù)所兼并。存在競爭本是一個(gè)好的環(huán)境,建立競爭機(jī)制的初衷就是設(shè)想利用競爭,優(yōu)勝劣汰,提高整個(gè)審計(jì)界的執(zhí)業(yè)水平和質(zhì)量。這一目標(biāo)應(yīng)該說在一定程度上得到了實(shí)現(xiàn),我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的整體技術(shù)能力與素質(zhì)已經(jīng)得到了極大的提高。但是,應(yīng)該認(rèn)識(shí)到:這種審計(jì)領(lǐng)域的資本積聚和組織變更,是以整個(gè)行業(yè)競爭、資本逐利為動(dòng)因的。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所吸納合伙人的投資,在會(huì)計(jì)上直接記錄為“實(shí)收資本”,會(huì)計(jì)師事務(wù)所投資人也一樣是資本投資者。試問,如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不是一個(gè)預(yù)期贏利的企業(yè)類型,還有那么多人想成為合伙人嗎?還有資本會(huì)積極注入嗎?同樣,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)不是一個(gè)預(yù)期高收入、有社會(huì)地位的職業(yè),每年還會(huì)有人蜂擁考試,試圖進(jìn)入該領(lǐng)域嗎?回答當(dāng)然是否定的,毋庸贅述。

(二)會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為的企業(yè)性質(zhì)決定

企業(yè)是以營利為目的的資本積聚體,沒有營利性的誘導(dǎo),也就沒有企業(yè)的建立與發(fā)展,這是毋庸置疑的,會(huì)計(jì)師事務(wù)所完全具備企業(yè)的所有性質(zhì)和特征。

前文已經(jīng)說過,會(huì)計(jì)師事務(wù)所為部分游動(dòng)資本和具有專業(yè)技能的注冊(cè)會(huì)計(jì)師人力資本找到了投資和追求投資回報(bào)的較為理想的領(lǐng)域。在我國恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)事業(yè)初期,還把會(huì)計(jì)師事務(wù)所定義為“事業(yè)單位”,不以營利為主要目的,實(shí)際上是將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)納入了政府監(jiān)管的延伸體系之中。在20世紀(jì)90年代中后期,我國改變了這種與時(shí)代和會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身本質(zhì)特征相矛盾的觀念,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的、獨(dú)立的公司法人,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原始投資、新資金加入、經(jīng)營積累等,均納入事務(wù)所的實(shí)收資本和資本積累,這也就是完全承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì),承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是以營利為目的的資本積聚體。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)與一般經(jīng)營性企業(yè)確實(shí)存在差異。第一,它屬于基本社會(huì)服務(wù)性企業(yè),企業(yè)服務(wù)能力和信譽(yù)是企業(yè)發(fā)展的主要依靠;第二,受國家法律和世界性行規(guī)的約束,會(huì)計(jì)師事務(wù)所間的競爭規(guī)則具有與其他企業(yè)不同的特征。一是不能采取不正當(dāng)競爭和公開競爭手段,比如拉取其它會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶、上門拉取客戶、支付傭金拉取客戶等等。二是不可以通過廣告的方式宣傳自己和爭取客戶,這同一般企業(yè)努力通過多種渠道和高水平廣告,宣傳和推銷自己及其產(chǎn)品、服務(wù)表現(xiàn)出明顯的差異。三是行業(yè)管理比一般企業(yè)嚴(yán)格、規(guī)范,制度規(guī)范更具直接約束性,行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)可以深及各成員單位及其執(zhí)業(yè)人員的行為細(xì)節(jié)。四是,同其他管理咨詢、中介業(yè)企業(yè)一樣,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作成果最終表現(xiàn)為提交的審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和社會(huì)認(rèn)可程度,而這種工作成果的業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)同上市公司或一般企業(yè)不同:其它企業(yè)業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)中,各方面利益關(guān)系人大多關(guān)注企業(yè)合法收益的高低。在這方面,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的投資人、管理當(dāng)局也具有同樣的利益追求,作為企業(yè)(會(huì)計(jì)師事務(wù)所)的投資人和管理當(dāng)局,他們也關(guān)注企業(yè)的服務(wù)質(zhì)量,但是這種關(guān)心是以趨利性為前提的,即為了保證事務(wù)所獲取滿意的客戶群,進(jìn)而獲得滿意的審計(jì)服務(wù)收入,這同一般生產(chǎn)企業(yè)關(guān)心自己的產(chǎn)品質(zhì)量具有相同的目的性――贏得客戶、贏得市場,保持穩(wěn)定、長期的利益追求。沒有這樣的前提,事務(wù)所就不會(huì)關(guān)注自身的服務(wù)質(zhì)量。相對(duì)于此,作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)結(jié)果的使用方――所審計(jì)公司投資人、債權(quán)人及其他使用審計(jì)報(bào)告并與該公司存在或即將發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易的利益群體,他們?cè)u(píng)價(jià)事務(wù)所的好壞,則更注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)是否能夠滿足他們決策所需信息的可靠性方面。

無論有什么不同,也只是行業(yè)特征不同,事務(wù)所的企業(yè)性質(zhì)不會(huì)改變,事務(wù)所投資及盈余積累的資本性質(zhì)亦不會(huì)改變,所以,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的行為選擇必然以考慮經(jīng)濟(jì)利益為主要標(biāo)準(zhǔn),這也是不會(huì)改變的。

如果承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是企業(yè),其經(jīng)營也是資本經(jīng)營,符合社會(huì)發(fā)展邏輯,那么,就應(yīng)該承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師追逐利潤的客觀現(xiàn)實(shí),并在此基礎(chǔ)上,研究如何保證審計(jì)質(zhì)量問題;也就應(yīng)該在這樣的前提下,研究審計(jì)三原則的地位、作用和相互關(guān)系。在研究審計(jì)獨(dú)立性時(shí),絕對(duì)不可以忽視這些具有根本性影響的現(xiàn)實(shí)環(huán)境因素。

(三)理性經(jīng)濟(jì)人原理與行為選擇

從社會(huì)現(xiàn)實(shí)來看,在有正常行為能力的人群中,人們都是有欲望的,都有試圖滿足個(gè)人欲望的渴望和行動(dòng)選擇;而社會(huì)又是制度化的,人們的行為選擇一旦超越法律、制度的邊界,就會(huì)受到法律、制度的強(qiáng)行修正或處罰。在相對(duì)穩(wěn)定的社會(huì)環(huán)境下,大多數(shù)人會(huì)選擇既符合社會(huì)制度規(guī)范、又可以獲取自身可以接受的滿意報(bào)酬的行為方式獲取經(jīng)濟(jì)利益,但是,利益追求也會(huì)誘惑人們超越法律、制度界限,選擇更加利己的利益實(shí)現(xiàn)方式和途徑。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其輔助人員等社會(huì)經(jīng)濟(jì)人組成的、以獲取經(jīng)濟(jì)利益為目的的企業(yè)組織,資本觀念及資本經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律仍然是現(xiàn)實(shí)的客觀存在,不可以因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師從事所謂的“高尚”職業(yè),就可以不去探求他們社會(huì)的、個(gè)人的價(jià)值觀和價(jià)值取向,就認(rèn)為他們的品格超凡脫俗,沒有自身經(jīng)濟(jì)利益的追求,這是絕對(duì)錯(cuò)誤的。

經(jīng)濟(jì)學(xué)研究中經(jīng)常探討“理性經(jīng)濟(jì)人”的行為選擇問題,理論假設(shè)和研究過程很深?yuàn)W,在此筆者也借用“理性經(jīng)濟(jì)人”這個(gè)名稱來說明注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇,但使用的相關(guān)概念未必完全同“理性經(jīng)濟(jì)人”理論一致。假設(shè):“純經(jīng)濟(jì)人”――任何行為的取舍僅以獲取或可能獲取的經(jīng)濟(jì)利益為唯一選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性人”

――任何行為的取舍僅以所在社會(huì)制度(法律規(guī)范的規(guī)定)框架為選擇標(biāo)準(zhǔn)的組織或個(gè)人;“理性經(jīng)濟(jì)人”――權(quán)衡經(jīng)濟(jì)利益獲取與法律規(guī)范要求對(duì)自身行為進(jìn)行選擇的組織或個(gè)人。我們應(yīng)該將注冊(cè)會(huì)計(jì)師定位在上述概念中的“理性經(jīng)濟(jì)人”范疇之內(nèi)進(jìn)行研究,承認(rèn)沒有高尚的職業(yè),只有與某種職業(yè)相匹配的高尚職業(yè)品格和道德,正視并承認(rèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律,會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為遵從資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí)。只有這樣,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的行為研究才具有意義,才有可能得出符合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的結(jié)論。

(四)雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶的可選擇性影響

從注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的歷史和現(xiàn)實(shí)來看,會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間完全是一種雇傭關(guān)系,對(duì)外編報(bào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組織可以自由選擇會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其做審計(jì)服務(wù)。盡管審計(jì)職業(yè)界有避免不正當(dāng)競爭的諸多限制,但來自于審計(jì)客戶的自由選擇權(quán)并沒有明確限制,從而使審計(jì)客戶可以隨意選擇為之服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)。還有,雖然有關(guān)法規(guī)規(guī)定公司不可以隨意無正當(dāng)理由更換或解聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所,但是審計(jì)客戶可以找出很多理由為自己辯護(hù),耿建新教授等的研究結(jié)果已經(jīng)證明了這一點(diǎn)。這種雇傭關(guān)系和審計(jì)客戶選擇權(quán)的現(xiàn)實(shí)存在,使注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其組織不得不酌情考慮審計(jì)客戶提出的一些不當(dāng)要求,甚至屈從客戶的壓力,違背審計(jì)原則,出具不當(dāng)審計(jì)意見。

(五)審計(jì)制度安排易發(fā)生注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局的茍合

已經(jīng)有很多學(xué)者研究了現(xiàn)行審計(jì)委托方式的缺陷,指出了委托主體由管理當(dāng)局替代可能產(chǎn)生的危害。雷光勇研究了審計(jì)合謀及其治理問題,吳聯(lián)生研究了審計(jì)意見購買問題,在此不做更多討論。但現(xiàn)行審計(jì)委托制度和操作程序,容易導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師同客戶管理當(dāng)局形成利益聯(lián)盟,共同欺騙會(huì)計(jì)信息使用者。首先雇傭關(guān)系的存在使會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于被選擇的地位,作為盈利經(jīng)濟(jì)組織,會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須考慮如何獲取和保持更多客戶,增加盈利的機(jī)會(huì)。受資本經(jīng)營理念的影響,不可能不考慮客戶的要求。其次,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定程度上成為客戶的會(huì)計(jì)顧問,指導(dǎo)和參與客戶的會(huì)計(jì)工作,且要求對(duì)審計(jì)報(bào)告所附的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同承擔(dān)責(zé)任,盡管要區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,但在現(xiàn)行制度框架下,這種責(zé)任的區(qū)分很困難。再次,只要對(duì)外披露的、經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告能夠通過監(jiān)管機(jī)構(gòu)的檢查,注冊(cè)會(huì)計(jì)師和管理當(dāng)局就算完成了各自的責(zé)任;即使出現(xiàn)問題,只要能夠證明注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序無差錯(cuò),審計(jì)證據(jù)充分就可以免除審計(jì)責(zé)任,這給注冊(cè)會(huì)計(jì)師規(guī)避責(zé)任提供了機(jī)會(huì)和可能。上述制度安排和現(xiàn)行審計(jì)制度安排為管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)成聯(lián)盟創(chuàng)造了條件。

五、管理對(duì)策:目標(biāo)與道路選擇

(一)獨(dú)立性仍然非常重要,但評(píng)估或保證獨(dú)立性同樣艱難

盡管筆者認(rèn)為獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的唯一關(guān)鍵性前提,但是,獨(dú)立性對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)來說仍然是重要的。正如吳聯(lián)生博士等所說“注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注,首先與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性相關(guān),特別是財(cái)務(wù)利益的獨(dú)立”。這是因?yàn)?一旦有存在某種直接或間接的利益關(guān)系,特別是經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系,行為選擇發(fā)生的利己偏差可能性會(huì)極大地增加。所以,筆者的宗旨不是不要審計(jì)的獨(dú)立性,而是正確認(rèn)識(shí)獨(dú)立性與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系,從獨(dú)立性和其他能夠保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的方面,共同構(gòu)筑實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過程客觀、公正和結(jié)果可靠的基石與管理對(duì)策。

如何證實(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,比起注冊(cè)會(huì)計(jì)師證實(shí)所審計(jì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度同樣艱難。在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般要索取客戶管理當(dāng)局聲明書和律師聲明書,有時(shí)還包括存貨等項(xiàng)目的聲明書,以表明管理當(dāng)局對(duì)整體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、重要項(xiàng)目、或有事項(xiàng)、存貨狀態(tài)的真實(shí)性、合規(guī)性,或者說對(duì)與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的符合程度負(fù)責(zé)。這些盡管不能減輕、免除和替代注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然在每一次審計(jì)中要求客戶作出這樣的承諾,試圖以此來區(qū)分管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任,也以此告知財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及審計(jì)報(bào)告使用者:審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)并不是保證客戶的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告完全真實(shí)、完整、合法,而是在于證實(shí)客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度。但是,到目前為止,沒有一個(gè)事務(wù)所在審計(jì)報(bào)告中對(duì)其組織和執(zhí)行本次審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,是否具備有關(guān)規(guī)范所要求的獨(dú)立性做任何形式的陳述或聲明。換句話說,盡管審計(jì)規(guī)范中要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須嚴(yán)格遵守獨(dú)立性規(guī)定,但是,審計(jì)報(bào)告的使用者卻沒有任何途徑和方式獲取這種獨(dú)立性信息,只能無條件地相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織及其執(zhí)行具體審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的,審計(jì)過程也會(huì)是客觀、公正的,能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。這樣的狀況,是不是有些“王婆賣瓜”與“掩耳盜鈴”的嫌疑?也許還有人說,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)組織的獨(dú)立性除了審計(jì)法規(guī)的約束外,還有職業(yè)團(tuán)體和政府管理機(jī)構(gòu)予以審核、監(jiān)督,可是,我們卻很少看到這些機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性做具體審核或出具正式的評(píng)價(jià)報(bào)告。也就是說,這些管理機(jī)構(gòu)實(shí)際上并沒有真正介入到各審計(jì)組織獨(dú)立性的具體檢查活動(dòng)當(dāng)中。

可以肯定,一般利益關(guān)系人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的獨(dú)立性是無法判斷的。除了個(gè)別規(guī)模較大或利益攸關(guān)的信息使用者可能有能力關(guān)注審計(jì)人的獨(dú)立性問題,其它財(cái)務(wù)信息使用者不可能有能力、時(shí)間和途徑判斷審計(jì)人的獨(dú)立性,那么,審計(jì)人的獨(dú)立與否,對(duì)他們還有什么意義?如果為了鑒證審計(jì)人的獨(dú)立性,再建立一個(gè)審計(jì)人獨(dú)立性的評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),是否有必要呢?接下來的問題就是誰又能保證審計(jì)人獨(dú)立性鑒定機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性呢?循環(huán)往復(fù),沒有停止,顯然,這種方式是行不通的。也許有人說注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理機(jī)構(gòu)――注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)可以監(jiān)督、檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,但這種行業(yè)管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管歷來不被社會(huì)公眾認(rèn)可,因?yàn)樗麄兺瑢儆谝粋€(gè)利益集團(tuán);還有人認(rèn)為可以由政府監(jiān)管機(jī)關(guān)來負(fù)責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的監(jiān)督、監(jiān)察工作,那么又會(huì)形成審批與監(jiān)督職能的重置,也缺乏得到信任的根據(jù)。

如果上述描述和立論結(jié)果成立,就必然會(huì)提出一個(gè)新的課題:如何進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性檢驗(yàn)?從一定角度來說,這同注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒定客戶財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告同樣艱難。

(二)風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任

在美國,很多商學(xué)院畢業(yè)的學(xué)生希望通過考試成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)中的一員,每年參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的人數(shù)居高不下,可見尋求進(jìn)入該領(lǐng)域的人數(shù)眾多。因?yàn)槿藗円恢抡J(rèn)為,在他人看來,注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)品格高尚、有道德、有社會(huì)地位并且收入很高的職業(yè),特別是能夠加入世界著名的會(huì)計(jì)公司,已經(jīng)成為人們獲取榮耀的象征。在我國,即使是國內(nèi)有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所,其每年希望加入的人數(shù)也很多。但是,如果沒有“收入高”這一特征,品格高尚、道德、社會(huì)地位等美妙的詞匯都會(huì)顯得蒼白無力。筆者作為一個(gè)會(huì)計(jì)教育工作者,非常理解和熟悉年輕會(huì)計(jì)工作者和大學(xué)畢業(yè)生加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的愿望和積極性。同時(shí),筆者也充分認(rèn)識(shí)到,已經(jīng)進(jìn)入和準(zhǔn)備進(jìn)入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的大多數(shù)人,看到的主要是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的社會(huì)地位、榮耀與利益,很少、甚至沒有考慮該職業(yè)可能或應(yīng)該面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)與責(zé)任,這是我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展并不理想和不那么健康的主要意識(shí)因素之一。持有這樣思想的人進(jìn)入執(zhí)業(yè)界,其社會(huì)價(jià)值判斷、行為選擇、道德觀念等方面很難滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)職業(yè)的需求,也很難保證審計(jì)質(zhì)量。

很多學(xué)者已經(jīng)討論了注冊(cè)會(huì)計(jì)師和該行業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)、利益與責(zé)任,在此不再贅述。筆者要說明的是,不能正確認(rèn)識(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所的逐利特征,對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)沒有一個(gè)全面、完整、客觀的認(rèn)識(shí),是不利于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的。這也是提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平對(duì)策中應(yīng)當(dāng)給予重要關(guān)注的問題。

(三)保證審計(jì)質(zhì)量的客觀性和可靠性的根本出路

注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展是迎合市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,特別是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)分離的社會(huì)環(huán)境而產(chǎn)生、發(fā)展的,所以,尋求解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性的具體措施,也應(yīng)該在市場規(guī)則與對(duì)策中尋找答案。市場經(jīng)濟(jì)既是資本經(jīng)濟(jì)也是法制經(jīng)濟(jì),在以市場和法律手段調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的社會(huì)環(huán)境下,完善的法律體系、有效的司法程序和高效率的監(jiān)督體系是確保經(jīng)濟(jì)行為符合社會(huì)規(guī)范必不可少的手段和措施。

1.嚴(yán)格保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益、社會(huì)地位

物質(zhì)決定意識(shí),經(jīng)濟(jì)決定或影響人們的行為選擇。筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有一定程度的高收入性,這是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性、客觀性和公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)?？梢韵胂?如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)成為一般的白領(lǐng)甚至是藍(lán)領(lǐng)階層,又要求他們承擔(dān)那么大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),那么必然會(huì)導(dǎo)致無人進(jìn)入該領(lǐng)域,使注冊(cè)會(huì)計(jì)職業(yè)后繼無人;或者迫使他們違背職業(yè)道德,作出逆向選擇?！耙率匙愣異u”,我們提出高薪養(yǎng)廉,作為政府官員廉政建設(shè)的重要措施之一的時(shí)候,在解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性、客觀性、公正性的問題上,這樣的法則同樣是必需的。試想,如果讓一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師為養(yǎng)家糊口而奔波,他如何能抵擋住其他利害關(guān)系人對(duì)其獨(dú)立性、客觀性和公正性的收買呢?

比較我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)與國際業(yè)務(wù)的情況就可以發(fā)現(xiàn)一些問題:在我們雙重審計(jì)試驗(yàn)階段,首先聘請(qǐng)國內(nèi)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì),審計(jì)收費(fèi)幾十萬或上百萬;之后聘請(qǐng)國際會(huì)計(jì)公司的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行再審,審計(jì)收費(fèi)則是幾百萬、上千萬,甚至幾千萬,同樣的審計(jì)對(duì)象、同樣的審計(jì)業(yè)務(wù),甚至還可能利用國內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)成果,審計(jì)的價(jià)值卻有如此大的差異,又如何能夠建立起保證我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師驕傲的社會(huì)地位和足以保持其獨(dú)立性、客觀性、公正性的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)呢?我們也看到了我國民眾總體的收入水平與國際發(fā)達(dá)國家民眾收入的差距,但是,保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理的高收入,本身就是造就提升執(zhí)業(yè)質(zhì)量合理環(huán)境的重要基礎(chǔ)。也只有這樣,才有可能吸引優(yōu)秀人才進(jìn)入審計(jì)職業(yè)界。

要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入水平,必須使注冊(cè)會(huì)計(jì)師成為一個(gè)像目前國際會(huì)計(jì)公司那樣具有相對(duì)國內(nèi)一般行業(yè)的高收入、高社會(huì)地位、高信用、高品質(zhì)的團(tuán)體和職業(yè)。如何解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師“高收入職業(yè)收入不高”的問題呢?筆者認(rèn)為,不可以向國際會(huì)計(jì)公司看齊,要根據(jù)我國國情和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)的成本及相應(yīng)的保障機(jī)制綜合確定。高收入應(yīng)當(dāng)有高門檻,應(yīng)當(dāng)適當(dāng)增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)的準(zhǔn)入難度和要求,在提高事務(wù)所業(yè)務(wù)收入水平同時(shí),建立健全適合于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展規(guī)律、符合國情實(shí)際、有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展的管理機(jī)制和市場氛圍。

可以選擇的現(xiàn)實(shí)行動(dòng)包括:一是提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的最低注冊(cè)資本金門檻?，F(xiàn)行承接證券資格業(yè)務(wù)的事務(wù)所注冊(cè)資本金的最低金額為200萬元,可以想象,這點(diǎn)微薄的資本金如何承擔(dān)得起任何一次證券審計(jì)服務(wù)失敗可能給利益相關(guān)者帶來的損失呢?深圳會(huì)計(jì)師事務(wù)所采取了寬松的有限責(zé)任形式,合伙人基本上以向事務(wù)所的投資為承擔(dān)責(zé)任上限,他們審計(jì)“銀廣夏”收取6 000萬元的審計(jì)費(fèi)用,而因?yàn)閷徲?jì)失敗給“銀廣夏”的投資者、特別是中小股東造成的經(jīng)濟(jì)損失,比他們收取的審計(jì)費(fèi)用要多得多,那么,他們拿什么來賠償審計(jì)報(bào)告利害關(guān)系人因?yàn)檎`信審計(jì)報(bào)告而造成的投資損失呢?遭受損失的投資者即使訴諸法律且勝訴,又能得到什么樣的補(bǔ)償呢?這也是為什么我國因?qū)徲?jì)師審計(jì)失敗而遭受巨大損失的審計(jì)報(bào)告使用者,輕易不將會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師訴諸法律的關(guān)鍵因素之一。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的資本金可能僅能補(bǔ)償審計(jì)案件的訴訟費(fèi)用,遭受損失的審計(jì)報(bào)告使用者即使勝訴也不會(huì)得到什么滿意的賠償。這種僅可能彌補(bǔ)訴訟費(fèi)用,卻不能挽回?fù)p失的訴訟程序,是審計(jì)報(bào)告使用者不愿意接受的。二是提高證券業(yè)務(wù)審計(jì)費(fèi)用最低標(biāo)準(zhǔn)。我國沒有明確的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),特別是上市公司年度報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù),個(gè)別公司僅支付6萬元的審計(jì)費(fèi)用,這樣的收費(fèi),無法體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正的社會(huì)地位與價(jià)值,也不可能提高事務(wù)所的實(shí)際收入。筆者建議,根據(jù)我國實(shí)際情況,可以由證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)設(shè)定上市公司年度報(bào)表審計(jì)的最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制性地提高審計(jì)收入。其實(shí),如果第一條能夠很好地實(shí)施的話,具有證券職業(yè)資格的事務(wù)所會(huì)大幅度減少,很可能提高事務(wù)所與客戶的談判能力和收費(fèi)水平,改變我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師收入和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)能力的現(xiàn)狀。

2.建立嚴(yán)格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律規(guī)范和監(jiān)管體系,嚴(yán)肅處罰違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師

如何促使會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性、客觀性和公正性,以確保審計(jì)結(jié)果的可靠性,盡可能地減少審計(jì)舞弊(杜絕舞弊在市場環(huán)境下很困難),這是專業(yè)管理機(jī)構(gòu)和社會(huì)各界利害關(guān)系者非常關(guān)注的問題,也是執(zhí)行審計(jì)服務(wù)的審計(jì)機(jī)構(gòu)及注冊(cè)會(huì)計(jì)師感到迷惑的問題。目前的主要解決辦法是:行政保障――主管部門和專業(yè)團(tuán)體機(jī)構(gòu)的監(jiān)管;法律保障――以注冊(cè)會(huì)計(jì)法為核心的法律法規(guī)規(guī)范;司法保障,也可以稱為風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任保障――通過事后的訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差帶來的問題,即通過訴訟程序解決由于獨(dú)立性偏差引起的糾紛。但事實(shí)上缺乏實(shí)際的事前合理的獨(dú)立性評(píng)價(jià),審計(jì)過程的客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果的可靠性評(píng)價(jià)基本處于真空狀態(tài),而且,即使建立和實(shí)施有關(guān)監(jiān)管程序和措施,也很難真正發(fā)揮作用。

在不斷強(qiáng)調(diào)和優(yōu)化人們社會(huì)公德的今天,具有強(qiáng)制性和威懾力的約束手段仍然是健全、嚴(yán)格的法律規(guī)范,而不是缺乏約束力的思想說教和道德條款,這不是說道德規(guī)范和思想教育不重要,而是要說明在市場經(jīng)濟(jì)(資本經(jīng)濟(jì))環(huán)境下,人們還是主要以經(jīng)濟(jì)利益作為行為選擇的基本參考,在社會(huì)法律規(guī)范允許的范圍內(nèi),人們的價(jià)值取向主要受經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng),而約束人們經(jīng)濟(jì)利益欲望的手段就是經(jīng)濟(jì)政策、行政控制和法律手段。在經(jīng)濟(jì)政策既定、可用行政控制受到限制、明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所企業(yè)性質(zhì)的環(huán)境下,起關(guān)鍵性約束作用的、最常用的和最有效的約束手段就應(yīng)當(dāng)是法律手段和經(jīng)濟(jì)手段,一般情況下,這兩種控制手段同時(shí)運(yùn)用更為有效。在給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師高收入、高社會(huì)地位的同時(shí),對(duì)于違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所也必須建立嚴(yán)格的懲罰機(jī)制,使高收入、高地位與高風(fēng)險(xiǎn)嚴(yán)格對(duì)等,創(chuàng)造社會(huì)公平機(jī)制。

我國及世界其他國家,對(duì)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的處罰,都在相關(guān)法律、制度和準(zhǔn)則中作出了相應(yīng)的規(guī)定,如行業(yè)管理機(jī)構(gòu)作出的警告、罰款、停止執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書、停止證券資格、取締會(huì)計(jì)師事務(wù)所等等。但是,在國外大多數(shù)審計(jì)案件中,不少案件可以使事務(wù)所破產(chǎn)或被吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書,而會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過庭外收買(庭外和解)的方式,避免了會(huì)計(jì)師事務(wù)所遭受處罰。這樣的結(jié)果雖然可以觸動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益,起到警示和制裁作用,但是卻使那些違規(guī)行為和違規(guī)人員得到了庇護(hù),在一定程度上保護(hù)了那些控制不健全、管理不善的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和執(zhí)業(yè)狀況不理想的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,使那些違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得以生存,違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)執(zhí)業(yè),為他們繼續(xù)占據(jù)會(huì)計(jì)市場和繼續(xù)尋租資本市場監(jiān)督權(quán)利提供了可能,對(duì)規(guī)范的會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展以及整個(gè)會(huì)計(jì)市場的發(fā)展是不利的。

必須注意:在我國證券市場發(fā)生過的重大舞弊案件中,應(yīng)當(dāng)承擔(dān)責(zé)任的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和相應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師所受到的處罰,包括行政處罰、經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)等是相當(dāng)輕松的,根本無法觸動(dòng)違規(guī)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的根本利益,不要說“殺一儆百”,連“敲山震虎”的效應(yīng)都沒有。在我國,負(fù)責(zé)審計(jì)“瓊民源”的中華會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“紅光實(shí)業(yè)”的成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)所、負(fù)責(zé)審計(jì)“東方鍋爐”的四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所等僅僅被停止證券執(zhí)業(yè)資格6個(gè)月,而被處罰的時(shí)期,也可能正是上市公司年度報(bào)告審計(jì)的間歇期間,不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的證券業(yè)務(wù)構(gòu)成較大影響。與此相對(duì)比,國際著名會(huì)計(jì)公司“安達(dá)信”卻因類似的審計(jì)舞弊事件解體。雖然在事件的絕對(duì)金額上國內(nèi)事件與安然事件相差懸殊,但相對(duì)比率方面(作假金額與發(fā)生事件公司營業(yè)額或注冊(cè)資本的比率)并不落后,但承受的處罰和命運(yùn)卻截然不同。事實(shí)上,會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師因?yàn)樽陨砝鏋樯鲜泄狙陲椮?cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中虛假信息的行為,比明火執(zhí)仗地?fù)尳俑鼮楸氨珊涂珊?因?yàn)樗麄兗俳韪呱新殬I(yè)和較高的社會(huì)地位,采取欺騙手法謀取個(gè)人利益。因此,對(duì)于保障市場經(jīng)濟(jì)和資本市場健康運(yùn)營的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè),更應(yīng)該以市場規(guī)則與法律、經(jīng)濟(jì)和行政手段并用的方式,嚴(yán)格規(guī)范,加大懲處。比如說在經(jīng)濟(jì)制裁上,要保證使放棄審計(jì)原則的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師從其逆向選擇中所得到的經(jīng)濟(jì)利益,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能補(bǔ)償被查處后的經(jīng)濟(jì)懲罰。這樣,即使沒有實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立,也會(huì)促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出經(jīng)濟(jì)利益權(quán)衡,也有可能保障審計(jì)結(jié)果符合審計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范的要求,保證審計(jì)過程的客觀性和公正性,實(shí)現(xiàn)審計(jì)結(jié)果的可靠性。產(chǎn)生審計(jì)舞弊的根源在于利益追求,控制與約束的對(duì)策也應(yīng)該針對(duì)利益追求,在制度安排上,不應(yīng)給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以肆意投機(jī)的經(jīng)濟(jì)選擇機(jī)會(huì)。也許有人認(rèn)為這樣過于苛刻,甚至認(rèn)為不符合社會(huì)與人的正常規(guī)范,但是,對(duì)于關(guān)乎市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)行和資本市場秩序的重要環(huán)節(jié),不加大規(guī)范和懲處不足以保障注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍與業(yè)務(wù)的相對(duì)純潔性。筆者也無意不讓那些違規(guī)注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)生存,但卻一定不允許他們重回注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界,他們只能在其他行業(yè)中尋找安身立命之所。

3.適當(dāng)解決注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局可能形成的利益聯(lián)盟問題

在經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)使和資本市場競爭壓力的雙重推動(dòng)下,管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其事務(wù)所很可能達(dá)成審計(jì)合謀,形成審計(jì)利益聯(lián)盟。關(guān)于這方面的研究已經(jīng)有很多,在此不作一一介紹,筆者也提出了一個(gè)解決利益聯(lián)盟的基本對(duì)策,就是在信息上嚴(yán)格區(qū)分審計(jì)責(zé)任和會(huì)計(jì)責(zé)任,并大幅度地縮短上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的限期。這種對(duì)策思路與方法已經(jīng)體現(xiàn)在筆者發(fā)表于《中國會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)前沿》(第六卷)“企業(yè)財(cái)務(wù)信息編報(bào)與審計(jì)責(zé)任明晰性研究”一文之中,在此不作贅述。

六、結(jié)論

通過上述研究與分析,筆者認(rèn)為:第一,獨(dú)立性不是保證審計(jì)過程客觀和審計(jì)結(jié)果公正的唯一重要途徑,在治理會(huì)計(jì)市場時(shí),也不能過于單一地關(guān)注對(duì)獨(dú)立性的考慮,還要更加直接地關(guān)注保證審計(jì)過程客觀性、公正性和審計(jì)結(jié)果可靠性的有效保障措施上來;第二,承認(rèn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的企業(yè)地位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的利益追求,沒有高尚的職業(yè),只有高尚的人的品格和道德,正視注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所行為選擇同樣遵從價(jià)值規(guī)律、資本規(guī)律的現(xiàn)實(shí);第三,市場、資本的問題,主要用經(jīng)濟(jì)、法律手段輔之以必要的行政手段來解決才可能有效,經(jīng)濟(jì)制裁應(yīng)該保證對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違規(guī)處罰和訴訟賠償高于其違規(guī)所得,同時(shí)配以職業(yè)違規(guī)禁入制度,不給會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)市場上再次尋租監(jiān)督、鑒定權(quán)利的機(jī)會(huì);第四,加速上市公司自行年度報(bào)告的時(shí)間,不僅有助于提高財(cái)務(wù)信息的時(shí)效性,而且可以恰當(dāng)劃分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任,可以有效發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)督作用,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,抑制注冊(cè)會(huì)計(jì)師同公司管理當(dāng)局建立利益同盟。

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篇（6）

為應(yīng)對(duì)“入世”挑戰(zhàn)，引導(dǎo)農(nóng)民向非農(nóng)業(yè)和城鎮(zhèn)有序轉(zhuǎn)移，密切黨和政府與人民群眾的關(guān)系，維護(hù)最廣大人民群眾的根本利益，促進(jìn)人口資源的優(yōu)化配置和合理有序流動(dòng)，根據(jù)江蘇省的統(tǒng)一部署，泰興市從××年月日起，全面實(shí)施戶籍管理制度改革，取消農(nóng)業(yè)戶口、非農(nóng)戶口、地方城鎮(zhèn)戶口、自理口糧戶口等各種戶口性質(zhì)，以實(shí)際居住地登記戶口，統(tǒng)稱“居民戶口”，實(shí)行統(tǒng)一的戶口登記管理制度。戶籍制度的改革，對(duì)推動(dòng)城鄉(xiāng)經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展，加速城市化建設(shè)步伐，具有積極意義。

二、戶籍管理制度改革給優(yōu)撫安置工作帶來的影響

我國改革前的戶籍制度是社會(huì)主義建設(shè)和計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期逐步建立起來的，退役士兵安置方針政策是在農(nóng)業(yè)、非農(nóng)業(yè)這一戶籍制度大框架下制定形成的。戶籍制度改革，沒有“農(nóng)業(yè)戶口”與“非農(nóng)戶口”之分，這給做好安置工作帶來了不少新情況、新矛盾、新問題。

⒈給安置工作的思維模式帶來沖擊

我國過去戶籍制度已實(shí)行多年，無論是廣大人民群眾，還是國家機(jī)關(guān)工作人員，都長期習(xí)慣于城鎮(zhèn)戶口、農(nóng)業(yè)戶口這種制度思考問題，制定政策，開展工作，即使在逐步建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中仍然如此。退役士兵安置實(shí)行“從哪里來，回哪里去”的原則，城鎮(zhèn)戶口由政府實(shí)行“按系統(tǒng)分配任務(wù)，包干安置”的辦法進(jìn)行安置，農(nóng)業(yè)戶口的政府不負(fù)責(zé)安置，只能“從哪里來，回哪里去”。這些政策，退役士兵了解，政府機(jī)關(guān)熟悉。退役士兵對(duì)照政策“對(duì)號(hào)入座”，政府機(jī)關(guān)依照政策“定式操作”。戶籍制度改革了，沒有了“農(nóng)業(yè)戶口”與“非農(nóng)戶口”之分，退役士兵的欲望思維在調(diào)整，政府機(jī)關(guān)的工作思維不適應(yīng)。

⒉給保障退役士兵的合法權(quán)益提出了新要求

戶籍管理制度改革，沒有了城鎮(zhèn)戶口、農(nóng)業(yè)戶口之分，市民統(tǒng)稱居民，不少的退役士兵就提出，同為居民，待遇應(yīng)該均等，農(nóng)村入伍退役士兵提出，同樣按照法律服兵役，盡義務(wù)，但是，城鎮(zhèn)戶口的服役期滿回來，政府安排工作，不安排工作的，享受政府自謀職業(yè)補(bǔ)助。因此，他們提出：城鎮(zhèn)戶口、農(nóng)村戶口退役士兵權(quán)益和義務(wù)應(yīng)均等，要統(tǒng)一，不能歧視，一視同仁，不能一個(gè)政府兩個(gè)政策等。

⒊給國家安置方針政策帶來挑戰(zhàn)

我國現(xiàn)行的優(yōu)撫安置方針政策是過去長期的歷史時(shí)期形成的，它為國家建設(shè)、社會(huì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極的調(diào)控指導(dǎo)作用，維護(hù)退役士兵的合法權(quán)益作出了不可磨滅的貢獻(xiàn)。但是，隨著戶籍制度的改革，過去以“戶口”性質(zhì)為依據(jù)制定的退役士兵安置方針政策面臨新的挑戰(zhàn)。

⒋給國家、地方財(cái)政增大了負(fù)擔(dān)

戶籍制度改革后，如果按照城市居民權(quán)益均等的原則，政府勢必要加大財(cái)政投入。退役士兵安置補(bǔ)助金，就是重要的一個(gè)面。我們泰興全市每年退役士兵約人左右，城鎮(zhèn)戶口的約人左右（含轉(zhuǎn)業(yè)士官人左右）。從××年開始，我市對(duì)退役士兵安置工作實(shí)行改革，對(duì)城鎮(zhèn)退役士兵全面推行自謀職業(yè)為主，安置就業(yè)為輔的就業(yè)辦法，動(dòng)員鼓勵(lì)城鎮(zhèn)退役士兵、轉(zhuǎn)業(yè)士官積極自謀職業(yè)，政府發(fā)給自謀職業(yè)補(bǔ)助金。對(duì)農(nóng)村退役士兵發(fā)給元的生產(chǎn)生活補(bǔ)助?！痢聊旯舶l(fā)放一次性自謀職業(yè)補(bǔ)助金和生產(chǎn)生活補(bǔ)助費(fèi)萬元。如果退役士兵全部按居民戶口即作為城鎮(zhèn)戶口安置，安置數(shù)量將會(huì)增長。政府每年需增發(fā)一次性補(bǔ)償金萬元。這無疑給地方財(cái)政帶來更大的負(fù)擔(dān)。

三、戶籍管理制度改革新形勢下的安置工作的對(duì)策

退役士兵安置工作歷來是黨和政府十分重視的工作，它具有很強(qiáng)的政治性、法制性、政策性、社會(huì)性。做好安置工作，對(duì)鞏固國防，促進(jìn)部隊(duì)建設(shè)，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定具有十分重要的意義。隨著改革開放的不斷深入和社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，退役士兵安置難矛盾日趨突出和尖銳。一是安置人數(shù)越來越多，二是企業(yè)改制，用工制度改革，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的安置模式已不復(fù)存在，三是安置渠道狹窄，政府安置工作的調(diào)控手段越來越少。四是即是實(shí)行貨幣安置，經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)由地方財(cái)政負(fù)擔(dān)，另操作，矛盾少，經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)大多實(shí)行統(tǒng)籌，這既無法律依據(jù)，且統(tǒng)籌難度大；五是貨幣安置的標(biāo)準(zhǔn)不盡統(tǒng)一，產(chǎn)生攀比等新矛盾。戶籍管理制度的改革，原有的矛盾沒有得到有緩解，新的矛盾接踵而至，從根本上解決安置難的問題已刻不容緩，改革退役士兵安置辦法已迫在眉睫。作為政府安置工作職能部門退役士兵的“娘家”，我們要敢于進(jìn)言，有新作為，以改革的精神認(rèn)真做好安置工作，從根本上保障退役士兵的合法權(quán)益，我們的粗淺設(shè)想是否可從四個(gè)方面改革現(xiàn)行的退役士兵安置政策。

⒈取消征兵工作中的農(nóng)業(yè)、非農(nóng)指標(biāo)。農(nóng)業(yè)與非農(nóng)征兵指標(biāo)的下達(dá)是戶籍制度改革前征兵工作的需要，也是減輕政府安置壓力的有效措施。在戶籍制度改革的新形勢下，應(yīng)取消征兵工作中的農(nóng)業(yè)與非農(nóng)指標(biāo)，同時(shí)，取消《優(yōu)待安置證》農(nóng)業(yè)、非農(nóng)不同的發(fā)放對(duì)象。

⒉統(tǒng)一“城鄉(xiāng)”征兵文化條件?，F(xiàn)行征兵工作中對(duì)應(yīng)征青年確定了城鎮(zhèn)戶口的青年高中文化，農(nóng)業(yè)戶口的初中文化，戶籍制度改革，難以區(qū)分城鎮(zhèn)與農(nóng)村，不應(yīng)采取不同的征兵文化條件。

篇（7）

中圖分類號(hào)：F590.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1009-9107（2013）01-0093-06

引 言

旅游效應(yīng)（即旅游影響）是旅游研究的重要方面，而調(diào)查、分析目的地居民對(duì)旅游的感知與態(tài)度，則成為探究旅游效應(yīng)的重要途徑。作為最重要的利益主體，目的地居民的感知與態(tài)度是地方旅游業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵影響因素之一。研究表明， 目的地居民的旅游感知可以通過其態(tài)度、行為等直接影響旅游者在當(dāng)?shù)氐穆糜误w驗(yàn)質(zhì)量及其對(duì)旅游地的直觀感覺，進(jìn)而影響到旅游地的形象，是旅游業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要因素[1]。

國外關(guān)于旅游地居民的旅游感知與態(tài)度研究始于20世紀(jì)70年代末[2]，研究案例層出不窮，研究方法不斷推新，并形成了若干解釋居民感知較為成熟的理論，如憤怒指數(shù)理論、社會(huì)交換理論、承載力理論、Butler生命周期理論、旅游依附理論和社會(huì)破壞理論等[2，3]。對(duì)目的地居民旅游感知與態(tài)度的研究同樣引起了國內(nèi)學(xué)者的興趣。國內(nèi)的研究較注重理論方法的引入和應(yīng)用，并多與實(shí)證分析相結(jié)合。以陸林、張捷教授為代表，逐漸形成了對(duì)古鎮(zhèn)古村落、城市等類型旅游目的地的系列研究[47]。但到目前為止，國內(nèi)少有針對(duì)目的地居民對(duì)重大節(jié)事旅游的感知與態(tài)度研究。

重大節(jié)事的舉辦引發(fā)大量游客到訪，會(huì)對(duì)舉辦地經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，特別是旅游業(yè)發(fā)展產(chǎn)生深刻影響。通過居民視角可以更真實(shí)地了解、測度這些影響，從而為相關(guān)部門評(píng)判節(jié)事活動(dòng)的價(jià)值，總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)提供參考，也可以為政府部門了解本地居民需求、制定科學(xué)合理的旅游發(fā)展政策提供依據(jù)。2011年4月18日至10月22日，世界園藝博覽會(huì)在西安浐灞新區(qū)隆重舉行。這是繼北京奧運(yùn)會(huì)、上海世博會(huì)之后，中國舉辦的又一重大國際性活動(dòng)。本次世園會(huì)應(yīng)邀參展的城市及機(jī)構(gòu)達(dá)100多個(gè)，參觀人數(shù)超過1 500萬人次。作為一次重大事件，世園會(huì)的舉辦為西安的城市建設(shè)與發(fā)展提供了難得的機(jī)遇，其必將深刻影響西安經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的方方面面。本文擬以西安世園會(huì)這一重大節(jié)事活動(dòng)的旅游效應(yīng)為目標(biāo)，通過實(shí)際訪談與問卷調(diào)查，對(duì)西安本地居民對(duì)世園會(huì)的旅游感知與態(tài)度及其影響因素進(jìn)行系統(tǒng)分析，以期為世園會(huì)評(píng)判價(jià)值、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)以及今后類似重大節(jié)事活動(dòng)的舉辦與質(zhì)量提升提供借鑒。

一、問卷設(shè)計(jì)與調(diào)查

本項(xiàng)研究采取問卷調(diào)查法和文獻(xiàn)分析法。在參考已有文獻(xiàn)[7，8]，特別是Howard和Crompton研究框架的基礎(chǔ)上進(jìn)行了問卷設(shè)計(jì)[9， 10]。內(nèi)容包括10個(gè)樣本特征選項(xiàng)、40個(gè)旅游影響感知題項(xiàng)（包括居民對(duì)世園會(huì)旅游的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化、環(huán)境感知以及對(duì)待世園會(huì)旅游的總體態(tài)度）。問卷題項(xiàng)采用5分制李克特量表，要求受調(diào)查居民表明對(duì)調(diào)查表所列觀點(diǎn)的感知（5=非常同意；4=同意；3=中立；2=反對(duì)；1=非常反對(duì)）。通過初試，首先對(duì)以上問卷的信度和效度進(jìn)行了檢驗(yàn)分析，刪除了一些不適當(dāng)?shù)淖兞?，最后保留?1個(gè)旅游影響感知題項(xiàng)。正式調(diào)查的時(shí)間為2011年7月至2011年9月。問卷分發(fā)在世園會(huì)園區(qū)內(nèi)外、大雁塔北廣場、曲江池景區(qū)、小寨十字、鐘樓附近等人流量較大區(qū)域隨機(jī)進(jìn)行。本次調(diào)查共發(fā)放問卷187份，收回有效問卷172份，有效率92.0%。統(tǒng)計(jì)分析的工具主要采用SPSS11.5和Excel軟件。

篇（8）

【中圖分類號(hào)】R47【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】1004-7484（2012）14-0462-02

每個(gè)醫(yī)院的消毒供應(yīng)室都是一個(gè)重要而特殊的科室，是醫(yī)院中集中處理各種醫(yī)療垃圾的場所，包括處理臨床各科室使用的所有可重復(fù)使用的物品及器械，由消毒供應(yīng)室專業(yè)人員進(jìn)行的回收、清洗以及消毒處理。消毒供應(yīng)室醫(yī)護(hù)人員長期暴露在各種消毒滅菌因子及污染物品下，受到化學(xué)和生物等多因素的威脅，因此必須采取強(qiáng)有力的手段和措施保護(hù)消毒供應(yīng)室護(hù)理人員的健康及安全。本文探究基層醫(yī)院消毒供應(yīng)室護(hù)理人員的職業(yè)安全，分析危險(xiǎn)因素，探討保護(hù)與處理對(duì)策，現(xiàn)報(bào)到如下。

1 資料及方法

1.1資料：

我院消毒供應(yīng)室于2011年6月-2012年1月間對(duì)醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行了為期半年的消毒供應(yīng)室危險(xiǎn)因素預(yù)防教育，同時(shí)強(qiáng)各種防控力度及配套設(shè)施，分別對(duì)教育及措施執(zhí)行前6個(gè)月（2011年1月-2011年6月）及教育及措施執(zhí)行后6個(gè)月醫(yī)護(hù)人員經(jīng)歷危險(xiǎn)因素及預(yù)防情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。

1.2危險(xiǎn)因素預(yù)防及處理方法

1.2.1標(biāo)準(zhǔn)的隔離措施

回收物品時(shí)須戴雙層手套，戴口罩，穿一次性隔離衣和鞋套，如果上述物品發(fā)生破損時(shí)應(yīng)立即更換；對(duì)供應(yīng)室采取區(qū)劃管理，分為無菌區(qū)、清潔區(qū)和污染區(qū)。工作人員離開污染區(qū)時(shí)，脫掉鞋套、口罩、手套和隔離衣后應(yīng)重新洗手，回到污染區(qū)時(shí)要再次穿戴未污染的防護(hù)用品。

1.2.2作好清洗消毒

消毒清洗感染性污染物品時(shí)，須采取正確的使用方法來使用消毒劑，使用的同時(shí)要對(duì)眼睛、呼吸道和皮膚做好防護(hù)。若醫(yī)護(hù)人員不慎被銳利的器械刺傷，應(yīng)及時(shí)將傷口淤血排除干凈，并用大量無菌水沖洗傷口，之后使用碘酊消毒；必要時(shí)應(yīng)接種免疫球蛋白。應(yīng)對(duì)定期跟蹤檢查刺傷的人員，供應(yīng)室全體人員都應(yīng)接種乙肝疫苗。

1.2.3人體消毒防護(hù)

醫(yī)護(hù)人員應(yīng)堅(jiān)持經(jīng)常洗手，并對(duì)皮膚和手進(jìn)行消毒。即使操作時(shí)戴著手套，每次操作完成時(shí)也應(yīng)該洗手。洗手時(shí)應(yīng)按照六步法認(rèn)真清洗雙手，這樣才可有效的清除掉手上所攜帶的大部分微生物；醫(yī)護(hù)人員要同時(shí)明確所接觸過的污染物品，需要用碘伏等皮膚消毒劑對(duì)皮膚進(jìn)行消毒。每次洗手后使用一次性紙巾擦手。

1.2.4預(yù)防及防護(hù)措施及教育

一切安全工作的首要任務(wù)在于要在思想上引起足夠的重視，同時(shí)要讓醫(yī)護(hù)人員接受職業(yè)安全的防護(hù)知識(shí)的學(xué)習(xí)和教育，因?yàn)樵诨鶎俞t(yī)院的消毒供應(yīng)室人員中，存在部分工作人員文化素質(zhì)低，缺乏相關(guān)知識(shí)和醫(yī)學(xué)教育，自我防范意識(shí)較差。因此須定期組織全體醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，使其充分認(rèn)識(shí)到供應(yīng)室工作的危險(xiǎn)性，以減少醫(yī)院感染的發(fā)生。同時(shí)對(duì)醫(yī)護(hù)人員進(jìn)行醫(yī)院感染知識(shí)的培訓(xùn)和考核，使其嚴(yán)格按照操作規(guī)程和消毒隔離制度，自覺主動(dòng)地執(zhí)行防護(hù)措施，杜絕醫(yī)院感染的發(fā)生[1]。

2 結(jié)果

全部消毒供應(yīng)室醫(yī)護(hù)人員經(jīng)過消毒供應(yīng)室危險(xiǎn)因素預(yù)防教育，同時(shí)強(qiáng)各種防控力度及配套設(shè)施后，6個(gè)月時(shí)間內(nèi)未發(fā)生因危險(xiǎn)因素預(yù)防不到位而產(chǎn)生的人員損傷。

3 討論

消毒供應(yīng)室醫(yī)護(hù)人員常見的危險(xiǎn)因素

3.1物理因素

消毒供應(yīng)室中的物理危險(xiǎn)因素主要包括消毒供應(yīng)室常用到的各種物理滅菌設(shè)備，如日常消毒工作中常用到的遠(yuǎn)紅外干熱滅菌，紫外線照射滅菌和壓力蒸汽高溫滅菌等，無論是紅外線、紫外線還是高溫蒸汽，這些滅菌條件對(duì)于暴露在其中的工作人員都是危險(xiǎn)因素，其中紫外線和紅外線會(huì)損害人體的眼睛、皮膚；而高溫蒸汽環(huán)境也會(huì)在一定程度上損害人體健康。

3.2化學(xué)因素

在日常臨床醫(yī)療活動(dòng)中常用到各種化學(xué)消毒劑，均存在一定的刺激性、毒性和腐蝕性，有些實(shí)際不僅存在毒性還有一定的腐蝕性，例如過氧乙酸、含氯消毒劑等。經(jīng)常操作使用這些消毒劑，難免會(huì)有直接接觸或吸入，接觸后可能會(huì)對(duì)呼吸道產(chǎn)生刺激，接觸到皮膚或黏膜會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的皮膚黏膜損傷。

3.3生物因素

篇（9）

Prognosiseffect and safety evaluation of treatments in different pregnancy stage on syphilis in pregnancy childbirthBI Yunli1， ZHANG Chunhua2. 1. Department of Obstetric， Linqu County People’s Hospital， Weifang 262600， China； 2. Department of Obstetric， Shandong Provincial Hospital， Jinan 250021， China

【Abstract】Objectives： To explore and analyze the prognosis effect and safety of treatments in different pregnancy stage on syphilis in pregnancy childbirth. Methods： 90 pregnancy patients with syphilis treated in our hospital from October 2012 to October 2014 were selected and， according to the prenatal discovery and treatment time， divided into group A， group B and group C， with 30 cases in each group. Group A was early pregnancy group （< 12 weeks）； group B was middle stage pregnancy group （12 to 27 weeks） and group C was late pregnancy group （> 27 weeks）. All patients were given enough specifications syphilis treatment. Pregnancy outcomes， the comparison of the TRUST， low-grade， and incidence of congenital syphilis of the three groups were observed and compared. Results： Full-term births rate of group A， group B and group C after treatment were 86.67%， 53.33% and 86.67% respectively and the preterm birth rates were 1000%， 3000% and 53.33%. The differences between groups were significant （P< 005）. After a treatment course， there were 12 cases （6000%） with maternal TRUST titer < 1∶8 and 8 cases （4000%） with maternal TRUST titer ≥1∶8. After 2 courses of treatment， there were 57 cases （85.07%） with maternal TRUST titer < 1∶8 and 6 cases with maternal TRUST titer ≥1∶8， with significant differences between groups （P< 005）. After a treatment course， there were 15 cases （75.00%） with neonatal TRUST titer < 1∶8 and 5 cases （25.00%） with neonatal TRUST titer ≥1∶8. After 2 courses of treatment， there were 61 cases （91.04%） with neonatal TRUST titer < 1∶8 and 0 case neonatal TRUST titer ≥1∶8. The differences between groups were significant （P< 005）. After treatment， the incidences of congenital child of group A， group B and group C were 0， 6.67% and 46.67% respectively. The differences between groups were significant （P< 005）. Conclusion： Positive and effective treatment in early pregnancy stage for syphilis can obviously improve the pregnancy outcome and perinatal prognosis， reducing the incidence of children with congenital syphilis， which has important clinical significance and is worth promoting.

【Key words】Different pregnancy stage； Pregnancy； Syphilis； Prognosis； Safety

【中圖分類號(hào)】R7591【文獻(xiàn)標(biāo)志碼】A

梅毒作為臨床上一類發(fā)病率較高的性傳播疾病，由蒼白梅毒螺旋體感染引起，傳染性較強(qiáng)，以育齡期婦女作為主要發(fā)病人群。當(dāng)孕婦感染蒼白梅毒螺旋體后可誘發(fā)多種嚴(yán)重并發(fā)癥，不僅易造成胎傳梅毒，甚至可誘發(fā)流產(chǎn)、死胎死產(chǎn)等，對(duì)母嬰身心健康造成影響[1]?，F(xiàn)為了探究妊娠梅毒的最佳治療時(shí)間，我院針對(duì)收治的90例妊娠梅毒患者展開研究，將結(jié)果總結(jié)報(bào)告如下。

1資料與方法

11一般資料

采取隨機(jī)數(shù)字表法選取我院自2012年10月至2014年10月收治的90例妊娠梅毒患者作為研究對(duì)象，全部患者均在我院行梅毒血清學(xué)檢查后確診，且為孕前未經(jīng)治療的患者，同時(shí)簽署了關(guān)于本次試驗(yàn)的知情權(quán)同意書。按照孕期發(fā)現(xiàn)及治療時(shí)間分為A組、B組及C組，每組各30例。A組為早孕期27周，平均孕期為（339±14）周，年齡23～37歲，平均年齡為（295±29）歲；初產(chǎn)婦18例，經(jīng)產(chǎn)婦12例；產(chǎn)次1～4次，平均產(chǎn)次為（29±08）次；潛伏梅毒14例，一期梅毒13例，二期梅毒3例。

12方法

檢測方法：對(duì)三組孕婦及新生兒均給予梅毒抗體檢查，其中包括梅毒螺旋體血凝試驗(yàn)等。

新生兒先天性梅毒判斷：根據(jù)性傳播疾病臨床治療指南對(duì)新生兒先天性梅毒進(jìn)行診斷，對(duì)于流產(chǎn)與死胎給予血清學(xué)檢查及胎盤病理檢查判斷是否為先天性梅毒兒。

治療方法：于患者兩側(cè)臀部行芐星青霉素G（河北華日藥業(yè)有限公司，生產(chǎn)批號(hào)：20140805）治療，每周1次，每次使用劑量為240U，以3次為1個(gè)療程，連續(xù)治療2個(gè)療程。在治療期間患者的丈夫同樣接受檢查治療，且在治療期間禁止性生活。

13統(tǒng)計(jì)學(xué)處理

采用SPSS180統(tǒng)計(jì)軟件對(duì)本次研究所取得的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，計(jì)數(shù)資料采用χ2檢驗(yàn)，以 P

2結(jié)果

21三組患者不同孕期治療妊娠結(jié)局對(duì)比

A組、B組及C組治療后足月分娩率分別為8667%、5333%、4667%，早產(chǎn)率分別為1000%、3000%、5333%，組間比較差異顯著（P均

22妊娠梅毒患者不同療程治療后TRUST滴度對(duì)比

該組患者共90例中，治療前TRUST滴度≥1∶8者87例，TRUST滴度

表2妊娠梅毒患者不同療程治療后TRUST滴度對(duì)比療程例數(shù)母體TRUST滴度

23三組患者不同孕期治療先天梅毒兒發(fā)生率對(duì)比

A組、B組、C組治療后先天兒發(fā)生率分別為0、667%、4667%，組間相比具有顯著差異（P

表3三組患者不同孕期治療先天梅毒兒發(fā)生率對(duì)比組別例數(shù)正常新生兒先天梅毒兒A組3030（3000）0B組3028（9333）2（667）C組3016（5333）14（4667）注：與B組相比，*P

3討論

大量臨床試驗(yàn)研究證實(shí)，梅毒螺旋體可通過胎盤誘發(fā)流產(chǎn)、早產(chǎn)、死胎及死產(chǎn)，同時(shí)誘發(fā)胎傳梅毒的發(fā)生。有研究報(bào)道指出，梅毒可作為誘發(fā)不良妊娠結(jié)局的首要原因，而目前妊娠孕婦多以潛伏梅毒為主[2]。本次研究中患者共90例，潛伏梅毒共60例，占6667%，與以往研究結(jié)果基本一致。由于潛伏期梅毒無明顯臨床癥狀，僅通過常規(guī)體檢無法對(duì)病情給予準(zhǔn)確判斷，采取血清學(xué)檢查方可發(fā)現(xiàn)，因此，潛伏期梅毒的漏診率較高，常延誤了疾病最佳治療時(shí)期，從而對(duì)孕產(chǎn)婦及胎兒的健康造成不良影響[3]。

傳統(tǒng)臨床工作中認(rèn)為妊娠早期滋養(yǎng)層中的朗漢斯細(xì)胞可對(duì)胎兒起到一定的保護(hù)作用，可免受梅毒螺旋體感染，在妊娠前18周內(nèi)并不會(huì)發(fā)生梅毒的胎傳播，但此種結(jié)論經(jīng)過目前大量臨床試驗(yàn)研究證實(shí)為不正確的[4，5]。近年來的研究認(rèn)為梅毒的胎傳播可發(fā)生在不同妊娠時(shí)期內(nèi)，為了預(yù)防先天性梅毒兒的出生，多以阻斷梅毒的胎傳播為主，這就依賴于通過對(duì)妊娠早期梅毒患者以及育齡婦女梅毒給予積極的干預(yù)治療[6，7]。有臨床研究資料顯示，在孕婦早孕時(shí)期確診后給予積極干預(yù)治療可有效降低先天梅毒兒的發(fā)生率，但若在中孕期或晚孕期開始治療的患者，則可見先天梅毒兒的發(fā)病率明顯增高[8，9]。結(jié)合研究結(jié)果可見，于孕早期接受梅毒治療的妊娠結(jié)局明顯優(yōu)于中孕期及晚孕期者，與以往研究報(bào)道基本一致[10]。為此，我們認(rèn)為對(duì)于妊娠梅毒的治療干預(yù)，掌握正確的時(shí)間至關(guān)重要，且不同的初始治療初始時(shí)間所產(chǎn)生的妊娠結(jié)局各不相同[11，12]。我們認(rèn)為發(fā)生此類情況可能與部分孕婦在孕末期才接受治療，無法確保宮內(nèi)胎兒接受充分治療有關(guān)，也有可能是不同時(shí)期的妊娠梅毒患者無法完成2個(gè)療程的系統(tǒng)治療相關(guān)，但這仍需要臨床工作者進(jìn)一步行大量實(shí)驗(yàn)證實(shí)[13]。

目前臨床上較為常用的特異性梅毒螺旋抗體血清學(xué)檢測在早期診斷先天性梅毒兒方面具有重要臨床意義，但值得注意的是，此類檢測技術(shù)在部分醫(yī)院內(nèi)尚未開展，未能得到廣泛應(yīng)用，僅給予常規(guī)梅毒血清學(xué)檢測，并不能準(zhǔn)確判斷血清中的抗體來源于母體或新生兒本身[14]。為此，現(xiàn)多要求妊娠孕婦在每個(gè)月內(nèi)均進(jìn)行1次梅毒血清反應(yīng)的檢測，并以8次為1個(gè)檢測周期[15]。綜上所述，盡管目前關(guān)于妊娠梅毒的相關(guān)治療已制定出合理方案，但發(fā)生先天性梅毒兒的情況仍然存在，并以中孕期與晚孕期為主。而通過上述試驗(yàn)我們可知，在妊娠梅毒早期給予積極有效的治療可明顯改善妊娠結(jié)局及圍產(chǎn)兒的預(yù)后情況，在降低先天性梅毒患兒發(fā)生率方面具有重要臨床意義，值得推廣。

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篇（10）

1 臨床資料

1、1 一般資料：該起食物中毒系本市一小區(qū)的物業(yè)管理人員，，共23例，男22例，女1例，年齡19-22歲，平均20.11±1.23歲。經(jīng)抗感染、降溫、補(bǔ)液治療，23例全部痊愈出院，平均住院1.5天

1、2臨床表現(xiàn)：該23例患者均在小區(qū)食堂進(jìn)食了中餐或晚餐，進(jìn)餐后12至16小時(shí)發(fā)病，均有惡心、腹痛、腹瀉、全身乏力等表現(xiàn)，其中12例伴發(fā)燒，7例出現(xiàn)心律失常，1例出現(xiàn)蕁麻疹。

2、啟動(dòng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急預(yù)案：

當(dāng)發(fā)生突發(fā)事件時(shí)，為了提高應(yīng)付各種意外災(zāi)害事故的搶救工作能力及工作質(zhì)量，院醫(yī)務(wù)科、護(hù)理部特制定了應(yīng)急工作預(yù)案。當(dāng)發(fā)生群體食物中毒時(shí)，立即啟動(dòng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急預(yù)案。

該起突發(fā)食物中毒，最早就診時(shí)間為凌晨4時(shí)，當(dāng)收治到第4名患者時(shí)，四時(shí)二十分，值班護(hù)士立即電話報(bào)告總院總值班，分院院長、總護(hù)士長。立即啟動(dòng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急預(yù)案。當(dāng)日恰逢國慶長假期間，分院部分醫(yī)務(wù)人員已外出度假?？傇簯?yīng)急領(lǐng)導(dǎo)小組立即調(diào)配應(yīng)急人員到分院配合工作［2］，物品準(zhǔn)備，補(bǔ)充各類急救用品、藥品及搶救設(shè)施。第一批醫(yī)護(hù)人員四時(shí)四十分到位，五時(shí)二十分全部急救人員到位，一切物品齊全并處于應(yīng)急狀態(tài)。

3 護(hù)理急救工作管理

3、1 搶救工作的組織管理：從凌晨4時(shí)起有患者陸續(xù)就診，將護(hù)士分為預(yù)檢分診組、治療組、護(hù)理組、觀察組，分別安置在不同崗位［3］:不集中在護(hù)士站，使護(hù)理工作井然有序。預(yù)檢分診組設(shè)2名護(hù)士，在病區(qū)入口處進(jìn)行登名、發(fā)大小便標(biāo)本杯及血標(biāo)本試管、安排床位；治療組6名護(hù)士，負(fù)責(zé)執(zhí)行醫(yī)囑，如建立靜脈通道、抽血、皮試、肌注等；護(hù)理組3名護(hù)士，負(fù)責(zé)采集大小便標(biāo)本，并送檢各類標(biāo)本，更換患者因急性腹瀉弄臟的被服；觀察組4名護(hù)士，負(fù)責(zé)觀察病人的神志、生命體征、嘔吐、腹痛、腹瀉情況，記錄嘔吐物和排泄物的顏色、次數(shù)及量，以及心電監(jiān)護(hù)，并進(jìn)行心理護(hù)理、健康教育等，及時(shí)向醫(yī)生反饋觀察情況，以確保治療措施。由于該起食物中毒除一名女患者，其余22名為青年男患者，衣著單調(diào)，短時(shí)間就診，護(hù)士不易區(qū)分，且患者先后就診，有些患者臨床表現(xiàn)與病情不符，如一男患者入院3小時(shí)出現(xiàn)蕁麻疹，9名患者入院1-2小時(shí)才出現(xiàn)發(fā)熱或原有發(fā)熱癥狀加重，7名患者常規(guī)檢查心電圖，發(fā)現(xiàn)心律失常。出現(xiàn)輕癥患者與重癥患者混住一間病房，部分重癥患者不靠近護(hù)士站。我們根據(jù)醫(yī)囑給重癥患者兩側(cè)手腕系紅布條，優(yōu)先治療及護(hù)理，便于加強(qiáng)觀察病情。

3、2 心理護(hù)理: 23名患者均為年青未婚農(nóng)民工在城市打工，由于突發(fā)性事件，多無心理準(zhǔn)備且無家屬陪伴，往往表現(xiàn)為恐懼、緊張，對(duì)預(yù)后甚為擔(dān)憂，由于心理作用和相互影響而使自覺癥狀加重。而發(fā)生事件的小區(qū)物業(yè)管理公司則表現(xiàn)為緊張、不知所措、怕負(fù)責(zé)任。這時(shí)醫(yī)務(wù)人員給予充分理解，做好解釋工作， 解除病人的恐慌、煩躁不安、緊張等思想情緒，使病人積極配合治療。

3、3 健康教育: 23名患者在進(jìn)餐后12至16小時(shí)發(fā)病，以腹痛、腹瀉、全身乏力為主要表現(xiàn)，沒必要進(jìn)行催吐及洗胃。輕癥病人可以多飲鹽水、姜糖水，吃清淡流質(zhì)飲食，如米湯、白稀飯。重癥病人應(yīng)禁食6-8小時(shí)，待病情好轉(zhuǎn)后再進(jìn)食米湯、白稀飯等易消化食物，2-3天內(nèi)不吃油膩食物。平時(shí)要預(yù)防食物中毒的發(fā)生，做好廚房的衛(wèi)生消毒，妥善保管好食品，防止蠅蟲叮爬，要將生、熟食品分開，不要吃腐敗變質(zhì)的食物。

3、4 加強(qiáng)疫情報(bào)告:及時(shí)向當(dāng)?shù)匦l(wèi)生部門報(bào)告，并配合地方衛(wèi)生部門對(duì)食物樣品的取樣、封存、中毒原因調(diào)查或傳染源、傳播情況等調(diào)查。

4、 討論

爭取搶救時(shí)間是搶救群體性食物中毒患者的有效對(duì)策［4］，當(dāng)收治到第4名相同病史的患者時(shí)，立即啟動(dòng)突發(fā)公共衛(wèi)生事件應(yīng)急預(yù)案，食物中毒管理小組統(tǒng)一指揮、調(diào)配，相關(guān)部門及時(shí)到位，參與搶救，如檢驗(yàn)科、藥房、后勤等，開啟綠色通道，發(fā)揮通訊工具的作用，電話通知藥房、庫房、食堂所需藥品、物品、治療餐等，送至病房，為搶救爭取了寶貴的時(shí)間，使搶救工作忙而不亂，秩序井然，效率高。同時(shí)建立健全完善的護(hù)理搶救指揮系統(tǒng)，合理地使用人力資源，分組進(jìn)行，采取流水作業(yè)法，明確分工，各司其職，各負(fù)責(zé)任，重癥患者兩側(cè)手腕系紅布條，優(yōu)先治療及護(hù)理，嚴(yán)格"三查七對(duì)"，使組織內(nèi)部井然有序，最大限度地發(fā)揮其功能，團(tuán)結(jié)協(xié)作，為同一目標(biāo)而努力工作，確保了群體性食物中患者的搶救成功。

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