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時間：2022-08-24 16:44:58
序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇正規(guī)畢業(yè)論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。
在傳統(tǒng)的企業(yè)所得稅籌劃中,企業(yè)利用稅收優(yōu)惠政策籌劃的空間有三個
1、企業(yè)身份優(yōu)惠的籌劃空間.由于過去生產(chǎn)性外資企業(yè)、福利企業(yè)等具有特殊身份的企業(yè)可以享受減免稅以及低稅率的優(yōu)惠,因此企業(yè)想方設法創(chuàng)造條件,通過嫁接或改變身份來謀取稅收優(yōu)惠.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,由通過改變企業(yè)身份就能享受稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)不復存在
2、新辦企業(yè)優(yōu)惠的籌劃空間.舊企業(yè)所得稅法規(guī)定新辦的從事交通運輸、郵電通信業(yè)的企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅“一免一減半“,以及新辦的從事咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術服務業(yè)的企業(yè)享受企業(yè)所得稅“兩免“等優(yōu)惠政策,因此企業(yè)可以通過利用不停地新辦、關停、再新辦企業(yè)的方法規(guī)避企業(yè)所得稅.新企業(yè)所得稅法取消了上述優(yōu)惠政策,因而這一籌劃途徑已經(jīng)封堵
3、地域性優(yōu)惠政策的籌劃空間.如“設在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)、在經(jīng)濟特區(qū)設立機構、場所從事生產(chǎn)、經(jīng)營的外國企業(yè)和設在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè),減按24%的稅率征收企業(yè)所得稅;設在沿海經(jīng)濟開放區(qū)和經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)或者設在國務院規(guī)定的其他地區(qū)的外商投資企業(yè),屬于能源、交通、港口、碼頭或者國家鼓勵的其他項目的,可以減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅“等一系列規(guī)定,且生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營期在十年以上的,還可以享受兩免三減半的稅收優(yōu)惠政策.而新企業(yè)所得稅法已經(jīng)取消上述優(yōu)惠.由于這些地域性優(yōu)惠政策的取消,原來僅靠在特定區(qū)域成立符合一定條件的企業(yè),包括通過打球、貼上高新技術企業(yè)標簽就能獲取稅收優(yōu)惠的籌劃空間已經(jīng)壓縮（編輯：）雖然上述三個籌劃空間已經(jīng)關閉或壓縮,但并不意味著利用稅收優(yōu)惠進行籌劃就沒有了空間.總體來看,新企業(yè)所得稅法構筑的稅收優(yōu)惠體系以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔“,因此企業(yè)在進行稅收優(yōu)惠政策的籌劃時,必須將視角從投資地點的稅收籌劃向投資方向的稅收籌劃轉(zhuǎn)變.如:農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目,國家重點扶持的公共基礎設施項目,符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目,符合條件的技術轉(zhuǎn)讓項目,符合條件的微利企業(yè),以及符合條件的國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)等等.如果企業(yè)有條件及時轉(zhuǎn)變籌劃方向,一個新的籌劃空間必將被打開
另外,《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率;原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半“、“五免五減半“等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計算;西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行.與此同時公布的《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》還顯示,涉及原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力的文件有30項,這些優(yōu)惠主要是此前的一些區(qū)域優(yōu)惠和對外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠等.通知還規(guī)定,自2008年1月1日起,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率.其中,享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè),2008年按18%稅率執(zhí)行,2009年按20%稅率執(zhí)行,2010年按22%稅率執(zhí)行,2011年按24%稅率執(zhí)行,2012年按25%稅率執(zhí)行;原執(zhí)行24%稅率的企業(yè),2008年起按25%稅率執(zhí)行.需要強調(diào)的是,企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策是存在交叉的,由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行,不得疊加享受,且一經(jīng)選擇不得改變.上述規(guī)定事實上還是給了這類企業(yè)一定的籌劃空間。
二、新企業(yè)所得稅法擴大了成本費用的籌劃空間
應納稅所得額和稅率是決定企業(yè)稅負的兩個要素,在收入確定的前提下,稅前可扣除成本費用的增加,必然會減少應納稅所得額.如新企業(yè)所得稅法取消了計稅工資的扣除標準,規(guī)定“企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金,準予在稅前扣除“.又如統(tǒng)一和部分提高了廣告費扣除標準,“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除.“這些規(guī)定對不同類型的企業(yè)將產(chǎn)生不同的影響,稅收籌劃的效果是不同的。新企業(yè)所得稅法以公司法人為基本納稅單位,不具備法人資格的機構不是獨立納稅人.如果企業(yè)把設立在各地的子公司改變成分公司,使其失去獨立納稅人資格,就可以由總公司匯總繳納企業(yè)所得稅.由于各分公司間的收入、成本、費用可以相互彌補,實現(xiàn)均攤,就可以避免出現(xiàn)各分公司稅負嚴重不均的現(xiàn)象,尤其是當集團公司中各子公司有虧有盈時,這種方法更為有效.新企業(yè)所得稅法還統(tǒng)一了加速折舊的規(guī)定,為設備更新頻率較快的企業(yè)提供了籌劃空間.但是新企業(yè)所得稅法中關于業(yè)務招待費、大修理支出費等的規(guī)定使原來的籌劃思路受到了限制,納稅人必須對原有思路進行調(diào)整。
總之,成本費用的稅收籌劃涉及面廣,籌劃技術要求高,企業(yè)需要準確把握稅法的規(guī)定,建立完善的財務管理制度,才能順利實現(xiàn)成本費用的最大化扣除
三、國際稅收籌劃將成為焦點
首先,外國投資者到我國投資已經(jīng)有近20年了,形成了比較成熟的投資模式和稅收籌劃安排,但新企業(yè)所得稅法的實施迫使這些企業(yè)必須重新考慮投資方式和稅收安排;其次,隨著越來越多的中國企業(yè)走出國門,國際稅務籌劃也在情理之中.新企業(yè)所得稅法實施后,外資企業(yè)的稅負會有所增加,而稅負增加是投資者進行稅收籌劃的重要動因.尤其是新企業(yè)所得稅法關于納稅人和預提所得稅的規(guī)定,會直接推動企業(yè)進行新的稅收安排和籌劃
新企業(yè)所得稅法引入了居民企業(yè)的概念,規(guī)定中國的居民企業(yè)需要就其全球所得在中國繳納企業(yè)所得稅.而對于居民企業(yè)的判斷標準,由過去單一的“登記注冊地標準“改為“登記注冊地標準“和“實際管理控制地標準“相結合,即:依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構在中國境內(nèi)的企業(yè),都將構成中國的居民企業(yè).如果企業(yè)不想成為中國的居民企業(yè),就不能像過去那樣僅在境外注冊即可,還必須確保不符合“實際管理控制地標準“.這一變化對于在外國注冊、但實際按稅法規(guī)定屬中國資本控制的企業(yè),特別是“返程投資“的企業(yè)至關重要,必須重新審視
另外,按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,預提所得稅由10%稅率提高到20%稅率,同時,取消了外國投資者從投資企業(yè)取得的股息、紅利免征預提所得稅的政策,直接影響到外國投資者的投資利潤和將來投資退出的稅負.預提所得稅的增加,迫使投資者進行國際稅收籌劃,其中一個可行的辦法就是利用國際稅收協(xié)定進行籌劃.目前,我國已與80多個國家簽訂了稅收協(xié)定,投資者應該關注這些協(xié)定并進行恰當?shù)耐顿Y安排,因為新企業(yè)所得稅法的規(guī)定:中華人民共和國政府同外國政府訂立的有關稅收的協(xié)定與本法有不同規(guī)定的,依照協(xié)定的規(guī)定辦理.而在一般的稅收協(xié)定中,預提所得稅的稅率不超過10%.也就是說,投資者選擇在與中國簽訂有稅收協(xié)定并且預提所得稅的稅率較低的國家登記注冊企業(yè),再由該企業(yè)對中國進行投資,就可以有效規(guī)避較高的預提所得稅稅負
四、轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃要三思而后行
學術界與產(chǎn)業(yè)界已經(jīng)達成了廣泛的共識，即物流管理是企業(yè)提高競爭力的重要途徑，物流費用的節(jié)約是 企業(yè)的第三利潤源泉，我國加入wto以后，在國際市場迅速發(fā)展的背景下，我國經(jīng)濟蓬勃發(fā)展和對外開放規(guī)模的不斷擴大。而我國物流業(yè)的發(fā)展明顯加快，同時，也迫使我國的物流企業(yè)不得不直面挑戰(zhàn)。
當人類進入21世紀后，企業(yè)面隊的是超競爭的環(huán)境，產(chǎn)品的生命周期越來越短，市場波動幅度日益增大，客戶需求越來越苛刻，商業(yè)運轉(zhuǎn)的復雜性不斷提高，未來的不確定性越來越大，同時，以信息技術為基礎的電子商務的迅速崛起，對傳統(tǒng)的商業(yè)模式和商品運轉(zhuǎn)模式產(chǎn)生了廣泛而深遠的影響?？蛻舴諒囊话愕姆障騻€別服務化轉(zhuǎn)變。在此背景下，企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢，必須在最短的時間內(nèi)以最低的 成本為顧客提供所需的產(chǎn)品和服務。(正文都用小四，宋體，間距1.5倍)
1.2研究的目的和意義(小三號黑體)
人類進入新世紀以來，隨著市場環(huán)境的變化，企業(yè)面對的是一個超競爭的環(huán)境，市場的波動、客戶苛刻的要求、復雜的商業(yè)運作以及信息技術為基礎的電子商務的崛起，企業(yè)要獲得競爭優(yōu)勢，必須在最短的時間內(nèi)，以最底地成本為顧客提供所需要的產(chǎn)品和服務。怎樣實現(xiàn)物流客戶服務，如何來創(chuàng)新和推進物流客戶服務?針對這些問題，本論文力求從物流客戶服務的視角出發(fā)，強調(diào)客戶服務對物流活動的影響，深入淺出地介紹客戶服務的基本理論和方法。同時，引入客戶服務的新思路，基于這一思路，本論文對物流客戶服務所涉及的基本理論和技術進行全面的闡述，主要涵蓋了：物流服務、物流客戶服務、3g服務、第三方物流服務等，同時，注重理論與實踐的結合。
第2章 物流客戶服務的涵義及其構成(小二號黑體)
2.1物流客戶服務的涵義(小三號黑體)
所謂客戶服務是指為支持企業(yè)的核心產(chǎn)品(或產(chǎn)品)而提供的服務。制造企業(yè)和商業(yè)企業(yè)的物流服務，就是用來支持其產(chǎn)品營銷活動而 向顧客提供的 一種服務，是顧客對商品利用可能性的物流保障，這種物流服務也稱之為物流客戶服務。
……
……
2.2物流客戶服務的國內(nèi)外現(xiàn)狀(小三號黑體)
2.2.1美國的物流客戶服務現(xiàn)狀(小四號黑體)
…………………………………
2.2.2日本物流客戶服務現(xiàn)狀(小四號黑體) ……………………………
2.3 物流客戶服務的構成及其分(小三號黑體)
2.3.1物流客戶服務的內(nèi)容
………………………………………….
2.3.2物流客戶服務的基本特點
………………………………………….
第3章 物流客戶服務的新思路(小二號黑體)
3.1增值服務的物流客戶服務(小三號黑體)
…………………………………
3.2附加價值和3g服務的物流客戶服務(小三號黑體)
3.2.1注重顧客的附加價值服務(小四號黑體)
3.2.2注重促銷的附加價值服務
3.2.3注重制造的附加價值服務
3.2.4注重時間的附加價值服務
3.3第三方物流客戶服務(小三號黑體)
…………………………
結 論
物流客戶服務是現(xiàn)代物流發(fā)展的重要組成部分，無論從企業(yè)客戶還是物流商品，都已成為物流客戶的對象，我國加入wto后，物流業(yè)已從單一的運輸、倉儲等業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)榘徇\、裝卸、流通加工、信息處理等一體化的行業(yè)。同時在國際物流業(yè)的背景下， 我國的物流業(yè)發(fā)展帶來了動力，也帶來了巨大的壓力，但我國的物流業(yè)發(fā)展明顯加快。在21世紀的今天，物流行業(yè)面臨著競爭激烈的環(huán)境，互聯(lián)網(wǎng)的推廣;電子商務的崛起并不斷完善;產(chǎn)品的生產(chǎn)周期越來越短;市場波動的增大;客戶需求也越來越苛刻以及未來的一些不明確的因素。使物流客戶服務不得不成為物流業(yè)的競爭優(yōu)勢之一。
論文對當前的一個熱點即物流客戶服務的現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢進行了詳細的研究和分析，從物流客戶服務的涵義、構成及其結構著手，通過國內(nèi)外的物流發(fā)展趨勢并針對現(xiàn)狀的物流客戶服務，提出了新的思路。對物流服務業(yè)的未來發(fā)展的預測，并對實際工作具有一定的指導意義。
文章總體上對物流客戶服務的發(fā)展趨勢進行了探討、分析，但許多具體問題尚未涉及，研究的不夠深入，由于筆者的水平有限，許多方面考慮得不周，文章中的表述出現(xiàn)缺點和不足。
致 謝
三年的大學生活轉(zhuǎn)瞬即逝?；厥走@三年來的點點滴滴，無論是成功或是失敗，都將成為我一生中最美好的回憶。
本論文是在尊敬的導師唐艷老師的親切的關懷和細心的指導下完成的，從文章的立題、研究、擬寫以及成文，都侵透著導師大量的心血。唐老師不僅在論文的寫作上對我?guī)椭艽?，且為我以后工作的指點迷津，教導我如何更好的處世做人，使我終生難忘!在本學位論文完成之際，謹向尊敬的導師表示誠摯而深切的謝意!
在寫作期間，得到了物流管理專業(yè)許多老師的大力幫助，在此表示由衷的感謝!同時，本論文的寫作過程中參考和借鑒了一些文獻資料，本文的順利完成離不開這些作者們先期快創(chuàng)性的工作，我向他們表示感謝!
在學期間，得到專業(yè)同學無私的幫助，向他們表示衷心的感謝!
最后，向三年來一直支持我求學、為我付出艱辛的父母，致以深深的謝意!
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勿庸質(zhì)疑,實證會計研究和規(guī)范會計研究已成為當代會計理論研究之中的兩種主流。七十年代末、八十年代初,兩種研究的支持者們互不相讓,曾掀起一場理論大“論戰(zhàn)”:規(guī)范會計研究者們認為實證會計研究只注重對細枝末節(jié)問題的糾纏不休,得出的結論往往是人們已經(jīng)熟知的既定事實,因而對整個會計理論并無貢獻;實證會計研究者則抨擊規(guī)范會計研究方法的不科學,認為規(guī)范會計研究忽視對已有會計理論的檢驗。結果,整個會計理論框架仍擺脫不了“空中樓閣”的尷尬〔1〕〔2〕!而這場論戰(zhàn)也恰恰反映了我國會計研究者對實證會計研究和規(guī)范會計研究存在著的普遍模糊認識。進入九十年代以后,西方會計學界已經(jīng)開始平心靜氣地評價這兩種各具特色的會計理論研究〔3〕,本文將結合目前我國會計理論研究的現(xiàn)狀,來客觀地評價規(guī)范會計研究和實證會計研究,希望能對我國的會計研究有所啟發(fā)。
一、名稱考辨關于實證研究和規(guī)范研究的基本內(nèi)容,馬克·圖恩曾作過一個簡明扼要而又比較全面的對比分析〔4〕,即:
實證是手段事實現(xiàn)實描述真或假精神的問題解釋分析
規(guī)范應該目的價值理想規(guī)定好或壞心靈的問題評價政策
我們可以看出,上述的區(qū)分涉及語言形態(tài)、研究領域、內(nèi)容性質(zhì)和作用特征等多個方面,如果具體到會計理論研究中來,多數(shù)會計學者首肯實證會計研究主要回答會計“是”什么,認為進行實證會計研究時應該超脫或排斥一切價值判斷,只考慮建立會計信息系統(tǒng)運行之中的會計處理程序之間關系的規(guī)律;而規(guī)范會計研究一般著重回答會計“應該是”什么,因此往往含有一定的價值判斷,需要提出某些準則,作為進行會計處理的標準和制定會計政策的依據(jù)。進一步詳細來講,規(guī)范會計研究(NormativeAccountingResearch)的范式是(1)研究、分析大量的會計實務,從中概括出良好、理想的會計實務,并作為日后指導會計實務的標準;(2)規(guī)范會計研究并不滿足于現(xiàn)有的會計慣例,而是試圖從邏輯性方面指明怎樣才算是良好的會計實務;(3)規(guī)范會計研究往往以演繹法為主,但是并不排斥使用歸納法〔5〕,而恰恰從利用歸納法得到少數(shù)基本概念出發(fā),然后演繹出會計的基本原則與方法,再從中推出與之相適應的會計程序與基本方法,用來指導會計實務。
而對于實證會計研究(PositiveAccountingResearch),由于我國近年來還處于介紹和初步運用階段,所以對“實證會計研究”不可避免地還存在著一定的模糊認識,因此有必要詳細分析。關于實證會計研究的“實證”一詞,我國會計學者在引入的過程之中存在不同的理解,絕大多數(shù)同志從“positive”和“positivism”(實證主義)詞根的相似性入手,從哲學角度探討實證會計研究的哲學基礎,試圖從中概括出實證會計研究的一般范式〔6〕。但是,對“實證”一詞最權威的解釋應該來自“實證會計學派”(或稱羅切斯特學派)。按照實證會計學派的代表——瓦茨和齊默爾曼的解釋,“‘實證’一詞來自于實證經(jīng)濟學,之所以將其研究冠名‘實證會計研究’,主要意圖是為了區(qū)別于業(yè)已存在的傳統(tǒng)的規(guī)范會計研究”(WattsandZimmerman,1990)。那么,“實證”一詞到底應該如何解釋呢?筆者在查閱了大量相關的經(jīng)濟學文獻(樊剛,1995;光,1997;張宇燕,1993)和典型的實證會計研究經(jīng)典文獻(WattsandZimmerman,1978,1979,1990;BallandBrown,1968;)以后認為,實證會計研究包括兩個相互聯(lián)系的部分或階段——理論實證和經(jīng)驗實證。理論實證的目的是用來提供一個基本體系,對現(xiàn)實會計實務本身究竟是怎樣的問題作出理論和邏輯上的分析和解答。理論實證過程包括(1)三個基本要素——有關會計問題的基本假設、一套邏輯嚴密的系統(tǒng)化的推理機制和方法以及最終的理論結論;(2)提出理論假設、建立分析模型以及進行邏輯推理和證明三個緊密聯(lián)系的步驟。經(jīng)驗實證是指對理論實證得出的結論進行經(jīng)驗檢驗的過程。對于經(jīng)驗實踐和理論結論相符合的部分,就應該當作正確的理論加以運用,直到被經(jīng)驗證偽為止,而對于被經(jīng)驗直接所證偽的理論結論,就必須逐漸修改原有的理論假設,再次進行理論實證和經(jīng)驗實證。
二、規(guī)范會計研究和實證會計研究之比較
1、規(guī)范會計研究和實證會計研究的分化——一個簡單的回顧。
會計學研究方法的發(fā)展演變,均在不同程度上受到其它學科的影響。哲學家、科學家關于方法論的論述(如波普爾的“證偽主義”、庫恩的“科學范式”、拉卡托斯的“科學研究綱領方法論”),都對會計研究產(chǎn)生著不同程度的影響。但是,真正對會計學產(chǎn)生直接影響的無疑是經(jīng)濟學方法論的演變和發(fā)展。經(jīng)濟學方法論的發(fā)展和變遷對會計理論研究方法的影響可以大致分為兩個階段:第一,直到本世紀初以前,經(jīng)濟學方法論的討論,都主要是圍繞著抽象演繹法和歷史歸納法哪個更適合于經(jīng)濟分析而展開〔7〕。在此影響下,會計理論研究亦是以這兩種方法為代表,如佩頓(WilliamPaton)、坎寧(Canning)、愛德華茲和玻爾(EdwardsandBell)、穆尼茨和斯普瑞斯(MoonitzsandSprouse)等都是演繹法的典型代表,而井尻雄士(YuijIjin)和利特爾頓(Littleton)等則極為推崇歸納法——一言以蔽之,該時期的會計理論研究主要以定性的文字描述為主,十分注意會計理論之間的內(nèi)在邏輯而忽視對既有的會計理論研究成果的檢驗,我們將之總稱為規(guī)范會計理論研究。一般認為,本世紀60年代末期以前,會計理論研究中是規(guī)范會計研究占統(tǒng)治地位的時期。規(guī)范會計研究的形成,一掃19世紀末期以前會計理論研究混亂、無目的的狀況,在其大力推動下,會計理論體系于19世紀末20世紀初方告初步形成。第二,從本世紀六十年代開始,經(jīng)濟學和財務學的研究取得了突破性的進展,這主要表現(xiàn)在研究對象的擴大化和廣義化,與此同時,西方經(jīng)濟學的主要流派研究方法已不再滿足于定性的演繹或者歸納推理,而是逐步轉(zhuǎn)向?qū)嵶C分析。在經(jīng)濟學研究方法的影響下,或者更確切地說是在財務學研究方法的影響下(目前從事實證會計研究的學者更直接地從財務學中獲得或移植某些科學的研究方法,實質(zhì)上財務學承擔了經(jīng)濟學研究方法對會計理論研究產(chǎn)生影響的“載體”和“催化劑”的作用),一大批年輕的會計學者(以羅切斯特學派為主要代表)逐步豎起實證會計研究這面大旗,并形成了別具特色的實證會計研究方法,給會計理論研究帶來了巨大的影響和震撼。(1)1968年,鮑爾和布朗的“會計收益數(shù)據(jù)的經(jīng)驗性評價”一文標志著實證會計研究初露端倪;(2)70年代中期“羅切斯特學派”代表人物簡森(Jensen)的“關于會計研究現(xiàn)狀及會計管制的評論”一文可視為是向規(guī)范會計研究挑戰(zhàn)的宣言;(3)瓦茨(Watts)和齊默爾曼(Zimmerman)1978年“決定會計準則的實證理論導論”、1979年“實證會計研究的供需:一個借口市場”兩篇論文的發(fā)表及1986年《實證會計理論》一書的出版,標志著實證會計研究已逐漸與規(guī)范會計研究分庭抗禮。乃至1986年-1989年期間提呈給美國權威會計刊物《會計評論》(AccountingReview)的論文僅有一小部分可歸類為規(guī)范研究〔8〕。
2、規(guī)范會計研究和實證會計研究的優(yōu)缺點
規(guī)范會計研究在會計理論研究中的作用表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究對理論的論證具有重要作用,規(guī)范會計研究從假設或初始理論命題推導出下一層次的理論命題,并可對某一個理論命題作出演繹證明。這樣,在對理論進行實踐檢驗前,可預先對理論進行檢驗以使理論具有更加嚴密的邏輯性,這在會計基本理論和對整個會計理論體系的研究中尤其具有重要意義。(2)規(guī)范會計研究可從理論命題推導出事實命題,也可用來解釋已知的會計理論或會計行為。(3)規(guī)范會計研究同時還對已有會計理論進行邏輯檢驗,以發(fā)現(xiàn)錯誤理論及現(xiàn)存理論的內(nèi)部矛盾。但是,規(guī)范會計研究又有其不可克服的系統(tǒng)性缺陷。這表現(xiàn)在:(1)規(guī)范會計研究忽略了對作為演繹邏輯推理起點的假設或前題的判別和檢驗。(2)規(guī)范會計研究往往忽視會計信息具有一定的經(jīng)濟后果、不重視會計主體的行為因素,僅將會計環(huán)境中的不同利益集團簡化為一個總體來看待。(3)運用規(guī)范會計研究得到的結果往往由于缺乏經(jīng)驗支持而僅代表了“閉門造車”式的個人觀點和論斷。實證會計研究的作用表現(xiàn)在:(1)實證會計研究從評價規(guī)范會計研究所依據(jù)的前提入手,對規(guī)范理論賴以依存的前提的現(xiàn)實有效性進行檢驗,進而肯定或否定規(guī)范研究成果。(2)運用實證會計研究得到的實證理論不僅對所觀察到的會計實務提供解釋,說明現(xiàn)存會計實務程序、方法在應用程序上存在差異的原因,而且還對未觀察到的會計現(xiàn)象、實務和那些雖已發(fā)生,但尚未通過數(shù)據(jù)搜集和分析獲得系統(tǒng)性證據(jù)加以證實的現(xiàn)象和實務提供解釋。實證理論不是告訴人們應該做什么,而是告訴人們在特定歷史條件下能夠做些什么?？梢哉f,實證會計研究使會計理論研究的目標從理想轉(zhuǎn)向現(xiàn)實。(3)實證會計研究十分重視對會計主體行為及其動機的研究,并大量引進了經(jīng)濟學的研究成果如產(chǎn)權理論、契約理論、企業(yè)理論,拓寬了會計理論的研究范圍。實證會計研究將市場條件下的企業(yè)視為各種“契約關系”的結合體,對各種利益集團出于維護自身利益而對會計準則呈現(xiàn)出的態(tài)度行為進行了大量的經(jīng)驗分析,得出了許多規(guī)范會計研究所不能認識的有益結論。
實證會計研究的局限性表現(xiàn)在:(1)實證會計研究力圖使用有限的事實和現(xiàn)象去證明普遍命題,因而其研究結果不可避免的只具有概率或然性。(2)實證會計研究過分強調(diào)模型化和定量化,經(jīng)常由于忽略某些想當然是次要的因素,結果有時會導致研究對象過于簡化和研究的系統(tǒng)性偏差。(3)實證會計研究在進行會計理論研究的過程中完全排除價值判斷也有不盡合理之處,因為會計信息具有經(jīng)濟后果,作為“經(jīng)濟人”的會計研究者,在進行實證會計研究的過程之中,不可能完全避免個人偏好所帶來的先入為主的干擾。(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究相比往往具有時間上的滯后性,如對與具體某項會計準則相關的問題研究總是在會計準則公布之后若干年,確切地說總是等到有足夠的樣本數(shù)據(jù)建立數(shù)學模型進行經(jīng)驗分析時才能得以實施。正是從這個意義上來講,Watts/Zimmerman在《實證會計理論》一書中認為實證會計理論的作用只在于解釋和預測,而并沒有提及實證會計理論具有對會計實務的指導作用。
3、關于規(guī)范會計研究和實證會計研究總的評價
(1)規(guī)范會計研究和實證會計研究都具有自身所不可替代的特定功能。規(guī)范會計研究在理論證明和構建會計理論時具有優(yōu)勢;實證會計研究則具有獲得新知識、新理論的優(yōu)勢作用。
(2)規(guī)范會計研究和實證會計研究在運用時應該相互依賴、互相滲透。規(guī)范會計研究的大前提要接受、依賴實證會計研究來進行經(jīng)驗檢驗,實證會計研究中的分析要依賴規(guī)范會計研究。
(3)單純依靠規(guī)范會計研究或?qū)嵶C會計研究都有其自身所無法克服的各自的系統(tǒng)缺陷。如實證會計研究結論的概率或然性質(zhì),規(guī)范會計研究大前提的來源及正確與否的問題。
(4)規(guī)范和實證會計研究都忽略了人的認識本來就是從特殊到一般,又從一般到特殊的不斷往復的過程,是漸進性和飛躍性,邏輯主義和非邏輯主義的統(tǒng)一。因此,片面強調(diào)任何一種方法都是不科學的。
(5)實證會計研究往往適合于對具體的會計理論問題進行證實或證偽,但如若涉及到對整個會計理論框架的研究則無能為力,而此時便必須依賴規(guī)范會計研究。
本文以上的論述可以說明規(guī)范會計研究和實證會計研究存在著相互結合的必要性,以下將兩者的結合簡稱為規(guī)范—實證會計研究。
三、試論規(guī)范、實證會計研究的互補性
1、規(guī)范、實證會計研究的互補性——會計理論發(fā)展模式的啟迪〔9〕
會計理論體系一經(jīng)形成,就具有相對的穩(wěn)定性,在保持會計基本理論與結構不變的前提下,可用于指導會計理論研究,對會計理論研究起到規(guī)范的作用。同時,它一般經(jīng)受得住某些“反?！钡臎_擊、詰難,具有一定的彈性,并通過對理論的局部調(diào)整或修改輔前提、假說,把反對轉(zhuǎn)化為支持,此時會計理論就處于上升時期。但是,任何會計理論總并非盡善盡美,總有其賴以存在的會計環(huán)境,一旦其在強大的“反?！泵媲耙换I莫展并不能將其納入自己原有的理論框架之中時,就勢必將會被新的會計理論代替,這時就需重新調(diào)整會計理論的內(nèi)涵及其基本結構。此時,會計理論就處于顯著變動狀態(tài),就強烈需求質(zhì)變。但是,新的會計理論并非對舊的會計理論的完全拋棄,而是一種“揚棄”。新舊會計理論之間仍然存在著一種包含或?qū)P系,新理論是對舊理論的繼承和發(fā)展。整個會計理論的發(fā)展過程是前進的上升運動,是向絕對真理逼近的過程。由此可見會計理論的發(fā)展過程是“相對穩(wěn)定顯著變動相對穩(wěn)定…”這樣一個不斷往復的過程。這樣,在會計理論不同的發(fā)展階段,其相應的主要的會計理論研究方法也應有區(qū)別:在會計理論體系相對穩(wěn)定的階段,會計理論表現(xiàn)出對會計研究的指導作用并具備應付反常沖擊的彈性,因而可以在原有理論和思路指導下,主要運用規(guī)范會計研究(收斂性思維)繼續(xù)進行研究,通過輔命題克服理論的困難,使理論作為規(guī)范較好地發(fā)揮作用。當會計理論發(fā)展進入顯著變動階段后,原有的會計理論如果繼續(xù)存在勢必會產(chǎn)生阻礙作用了,因而必須另辟蹊徑,從新的角度解決問題才能克服困難,因而主要采用實證會計研究(發(fā)散性思維),持批判的態(tài)度從會計實踐、現(xiàn)象的經(jīng)驗分析中創(chuàng)造出新的會計理論。總而言之,只有在會計理論發(fā)展的不同階段著重采用不同的研究方法,才能更好地促進會計理論的發(fā)展。但是,需要明確的是在會計理論發(fā)展的特定階段,采用某種研究方法并不排斥同時使用另外一種研究方法。我們對會計理論發(fā)展階段的劃分是人為的,而事實上,會計理論體系中不同會計理論的各個發(fā)展階段又是相互交織在一起的,所以科學的會計理論研究方法是綜合的而非單一的,是各種研究方法的有機結合,是規(guī)范會計研究和實證會計研究的統(tǒng)一。如美國“財務會計概念結構(SFAC)”便是規(guī)范會計研究和實證會計研究共同配合、協(xié)作成功的范例!
辯證唯物主義認為:“問題就是事物的矛盾,科學研究從問題開始?！睍嬂碚撗芯恳膊焕?它也必須從問題著手進行研究。作為會計理論研究起點的問題可以直接來自于會計實踐,也可以來自過去會計實踐的產(chǎn)物——已有會計理論。因此,我們必須重視長期會計實踐中積累起來的已有會計理論,同時不斷從會計實踐中吸收“營養(yǎng)”,發(fā)現(xiàn)新問題,開辟新的研究領域,絕不允許忽略會計實踐。但是,從實踐中得到的會計知識由于其歸納特征不可避免地具有概率或然性,因而必須從會計理論高度運用規(guī)范會計研究進行演繹推理,以發(fā)現(xiàn)其有無邏輯矛盾,得出正確的認識然后上升為會計理論。所以會計理論研究的整個過程可歸納為“會計理論會計實踐新的會計理論…”這一不斷往復、逐漸完善的過程。相應的,會計理論的研究方法也可歸納為“規(guī)范實證規(guī)范…”這樣一個循環(huán)過程。概括來講,規(guī)范—實證會計研究是會計理論研究者根據(jù)已有的知識,對會計實踐和理論發(fā)展過程中出現(xiàn)的問題,進行深入的分析,進而提出解決問題的假說,并通過對假說的實踐檢驗、修正,逐漸使假說演變?yōu)樾碌臅嬂碚摗?/p>
2、規(guī)范、實證會計研究互補的可能性
如果詳細比較規(guī)范會計研究和實證會計研究的大量會計文獻之后不難發(fā)現(xiàn)兩者在以下重大方面各具特色,也正是在這些重要方面,規(guī)范會計研究和實證會計研究需要互補:
（1）規(guī)范會計研究往往從少數(shù)幾個基本會計概念(會計基本假設或會計目標)出發(fā),主要運用演繹法來推出一套用來指導會計處理的基本原則。而大凡實證會計研究,一般總是先根據(jù)大量的會計現(xiàn)象歸納出一個或多個命題,然后利用來源于會計信息市場的若干會計數(shù)據(jù)來進行經(jīng)驗檢驗;或者對規(guī)范會計研究的既有研究成果進行證實或證偽。一言以蔽之,規(guī)范會計研究代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由一般到具體的認識,而實證會計研究則代表了會計人員對會計現(xiàn)象的本質(zhì)特征由具體到一般的認識。根據(jù)唯物主義的認識論,我們對會計現(xiàn)象的認識是由一般到具體和由具體到一般的有機結合,因此規(guī)范會計研究和實證會計研究不應有所偏頗。
（2）規(guī)范會計研究往往從較高的會計理論層面上來把握整個會計理論框架的內(nèi)在邏輯一致性,如對財務會計概念框架的研究,其研究結果往往會作為制定會計政策的依據(jù);而實證會計研究則往往是針對具體的會計理論如存貨發(fā)出的計價在什么情況下采取先進先出法,在什么情況下采取后進先出法等。近年來,實證會計研究的趨向是研究的問題越來越小、越來越細致,一些規(guī)范會計研究者借此攻擊實證會計研究對整個會計理論體系沒有貢獻。筆者對此觀點不敢茍同,實際上,實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎,因為實證會計研究的主要目的在于揭示會計現(xiàn)象的本質(zhì)是什么(Whatitis),只有掌握了各種會計現(xiàn)象的本質(zhì),才能從邏輯高度上來進行探討會計應該是什么(Whatitshouldbe)的問題;規(guī)范會計研究是實證會計研究的前提和終極目的,因為研究會計現(xiàn)象的最終目的并不僅僅在于探討會計是什么,而必須研究會計應該是什么?？梢赃@么來講,規(guī)范會計研究和實證會計研究與會計目標系統(tǒng)的層次相關(實際上,Trueblood報告就曾指出,會計目標是一個多層次的系統(tǒng)),會計目標層次越低,其研究的實證性就越強;會計目標的層次越高,越需要對之進行評價,因此其越具有規(guī)范性。規(guī)范會計研究和實證會計研究是對會計目標不同層次上的研究,角度不一、相互聯(lián)系、相互補充,組成一個不可分割的研究整體。
（3）規(guī)范會計研究的較高層次性決定了其必然涉及到價值判斷,而實證會計研究則由于側重于在較低會計目標層次上進行研究,則涉及到事實判斷。那么,事實判斷和價值判斷的關系如何呢?兩者的關系如下所示〔10〕:自然事實存在人類經(jīng)驗認知或判斷事實判斷主觀需求與客觀環(huán)境制約價值判斷（肯定或否定）由此可見,事實判斷和價值判斷是具有相互關聯(lián)性的,因此規(guī)范會計研究不可能排除事實判斷,實證會計研究也不可能完全摒棄價值判斷。此外,按照哲學觀點,“是什么”(事實判斷)先于“應該是什么”(價值判斷),所以實證會計研究是規(guī)范會計研究的基礎;但是由于“是什么”總有些捉摸不準的味道(如會計基本假設來自于客觀會計環(huán)境,具有客觀性——“是什么”,而會計目標代表了會計信息使用者的主觀需求即“應該是什么”,但是會計界卻并沒有厚此薄彼,而是兩者并重,這是否對我們有所啟發(fā)?),所以需要對“應該是什么”進行某些規(guī)定,這樣規(guī)范會計研究同樣必不可少。
3、小結
（1）會計理論研究之中,“是”與“應該是”,或者“事實判斷”與“價值判斷”往往交織在一起,并無明確的界限可以辨別或者有意識地去遵循。
(2)從邏輯上來講,事實的描述先于價值的形成,盡管在現(xiàn)實的會計研究之中,由于會計研究者個人的價值取向和意識形態(tài)的不可捉摸性,是什么總有點捉摸不準的特點。
(3)雖然在會計理論研究之中不可能完全避免研究者個人先入為主的干擾,但是追求實證會計研究的“純潔性”,將人為的干擾降低到最小仍是一種會計研究者所應該具備的科學精神。
(4)實證會計研究和規(guī)范會計研究之間并無人為的鴻溝,作為實證會計研究精神的對事實解釋和預測最終必須過渡到規(guī)范會計研究的主旨——會計應該是什么上來,換句話來講,實證會計研究應該以規(guī)范會計研究的目的為歸宿。
（5）在會計理論研究之中,由于兩者的互補性,絕對地將實證會計研究和規(guī)范會計研究對立起來的態(tài)度固然不可取,但是絕對抹殺實證會計研究和規(guī)范會計研究的做法也同樣不可取。
（6）規(guī)范會計理論研究由于是從邏輯高度來把握整個會計理論研究過程,因此其研究成果往往和會計實務存在著一定的差距,而實證會計理論研究則立足于會計實務,因此其研究成果往往與會計實務中的結果比較吻合或基本接近,但是這并不能夠說明實證會計研究和規(guī)范會計研究孰優(yōu)孰劣——“存在的未必合理”!從一定意義上來講,規(guī)范會計研究的成果說到底是把會計實務界暫時認識不到的結果展示給會計界,在理論的指導下,我們雖然不能改變既定的利益格局,但是我們確實可以借此改變會計人員的認識格局,并可能最終因此影響他們的選擇。
四、規(guī)范—實證會計研究和實證會計研究的比較及應用
實證會計研究和規(guī)范—實證會計研究方法的區(qū)別大致有二:
（1）實證會計研究以有用事實為基準來檢驗假說,但“有用”并無一確定標準,對某一利益集團有用未必對另一利益集團也有用,因而實證會計研究的檢驗標準實質(zhì)是以利益為導向并由此制約的社會需求為標準。而規(guī)范—實證會計研究以社會需求確立的課題為出發(fā)點,這既是形成會計理論的最終歸宿,也是逆向思維在會計理論研究中的具體應用。概而論之,規(guī)范—實證會計研究的檢驗標準是思維模擬檢驗和社會實踐檢驗的統(tǒng)一,其中思維模擬檢驗大量運用了形象思維,直覺邏輯思維的方式將從會計實踐中抽象出的理性客體蒸發(fā)、升華為理想客體,使其既保持了本質(zhì)特征,又保持了思維過程的邏輯性;社會實踐檢驗則是對假說概念予以具體化,使之具備可度量性,從而將理論性假說轉(zhuǎn)化為可實踐性假說。
(2)實證會計研究片面強調(diào)感性經(jīng)驗對假說的檢驗,卻忽略了作為會計理論研究主體的研究者的能動認識能力以及其創(chuàng)造性思維在會計理論研究中的作用,所以最終也未逃出對會計實踐進行描述和解釋的傳統(tǒng)思維的來源。規(guī)范—實證會計研究辯證地運用發(fā)散性思維和收斂性思維,突出了研究者的主觀能動性及認識活動所應遵循的思維規(guī)律,因而具有明顯的綜合及辯證特征,并且具有在不同認識階段調(diào)整認識方法和認識手段的內(nèi)在調(diào)節(jié)機制。
眾所周知,我國會計準則是按規(guī)范(演繹)方法制定的,是準則制定者在對我國經(jīng)濟體制改革現(xiàn)狀和未來發(fā)展趨勢的認識基礎上做出的主觀規(guī)定,它代表了規(guī)范會計實務的理想準則。但是,我國會計準則的實施環(huán)境是一個在經(jīng)濟體制改革下不斷發(fā)展變化的環(huán)境,因而對準則的實際效用及預期目的之間關系的檢驗就變得尤其重要。準則制定者必須了解,現(xiàn)有準則的執(zhí)行是否提高了會計信息的質(zhì)量,是否強化、規(guī)范了企業(yè)的財務行為,是否增強了外部利益集團及企業(yè)內(nèi)部使用者對會計信息的重視程度,而要獲得以上各項認識,既不能依賴研究者的個人主觀判斷,又不能從原有理論中演繹推理而知,而必須展開廣泛的會計實踐,通過調(diào)查、征集意見,獲得有關會計準則實施后的反饋信息,才能不斷修改原有準則,使會計準則不斷地發(fā)展完善。規(guī)范—實證會計研究吸取了規(guī)范、實證會計研究的優(yōu)點,不僅彌補了傳統(tǒng)會計理論研究中的方法論缺陷,而且可促使研究者更加注意接觸會計實踐,按科學的程序,從會計實踐中獲得對會計準則更深刻的認識。
五、關于進行多樣化會計研究的建議
誠如本文上述,實證會計研究具有時間上的相對滯后性,并不能在會計準則制定之前就為準則制定者提供有益的思路和意見,因此規(guī)范—實證會計研究也并非盡善盡美。為了克服這個缺陷,筆者建議:
（1）在會計理論研究中大量開展實地研究(FieldStudy)和案例研究(CaseStudy)。盡管這樣做并不一定能夠完全證實和證偽什么,但是卻可以力求在會計準則制定之前對會計實務和會計現(xiàn)象的本質(zhì)及其矛盾運動過程作出恰當?shù)拿枋龊椭锌系姆治觥?/p>
(2)應該盡量學習美國和臺灣目前應用較好的實驗會計研究(ExperimentalAccountingStudies),通過建立會計實驗室,模擬與所要研究的會計準則相似的會計環(huán)境,對搜集的專家或?qū)I(yè)人士的意見進行分類、分析和概括,事前為會計準則制定提供有益的意見。
(3)在會計研究之中大量運用數(shù)學方法、模型開展量化研究。也許有的同志認為鑒于我國目前證券市場還不太成熟,會計信息失真現(xiàn)象仍大量存在,由此搜集到的會計數(shù)據(jù)的可靠性往往值得質(zhì)疑,因而提倡在應用數(shù)學方法和數(shù)學模型進行研究時應該謹慎,并對國外會計文獻中充斥著數(shù)學表示擔憂和不理解。筆者認為這些同志混淆了會計研究中數(shù)學模型的兩種類型——理論模型和計量模型,前者是用數(shù)學符號對會計理論研究過程進行的表述,無須使用來自于會計信息市場的具體會計數(shù)據(jù);而后者則必須帶入會計數(shù)據(jù),并要設定某些參數(shù)。筆者此處主要提倡會計研究的理論模型,因為數(shù)學語言表達最為簡潔明了、無歧義,可以加強對會計理論問題的論證力度,邏輯嚴密并且更容易被證實或證偽,因而更符合科學進行會計理論研究的要求——一門學科只有在成功地使用數(shù)學時,才算達到了真正完善的地步(馬克思)。此外,筆者也贊成利用恰當?shù)挠嬃磕Ｐ瓦M行會計研究(實際上,與國外的會計數(shù)據(jù)相比,我國的會計數(shù)據(jù)來源也許更加可靠),關鍵在于建立我國自己的大型數(shù)據(jù)庫,為日后利用計量模型進行大量的會計研究奠定條件。
注釋:（1）CharlesChristenson:“TheMethodologyofPositiveAccounting”,1983。
（2）Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory:ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156
〔3〕葛家澍:“關于市場條件下會計理論與方法的若干基本觀點”,原載于《財會月刊》,1996.2-6?！?1—No.1.2000LIAONINGFINANCIALCOLLEGEJOURNALVol.2,SumNo.7
〔4〕馬克·圖恩:《自決的經(jīng)濟學》,商務印書館,1979,第279頁。
〔5〕Hendrikesen:《AccountingTheory》1995,5thed,Chapter2。
〔6〕劉峰:“實證會計的方法論基礎及批判”,《會計研究》,1997.7。
〔7〕樊剛:“思維方式的自我批判”,原載于《讀書》1988年第12期。
〔8〕HaimMozes:“AFrameworkForNormativeAccountingResearch”,JoumalofAccountingLiteratureVol.11,1992.P.93-120。
〔9〕本部分主要參考了西方著名科學哲學家?guī)於鳌げＦ諣柡屠ㄍ兴沟挠^點,如“范式理論”、“證偽主義”和“科學研究綱領理論”,是將上述理論應用于會計理論研究之中并結合會計理論研究的具體情況后得到的結論。
〔10〕陳秉漳:《價值社會學》,臺北市桂冠圖書有限公司,1990.8第314頁。
主要參考文獻:〔1〕WattsandZimmerman:《PositiveAccountingTheory》,1986。
〔2〕陳岱孫:“規(guī)范經(jīng)濟學、實證經(jīng)濟學和西方資產(chǎn)階級政治經(jīng)濟學的發(fā)展”,《經(jīng)濟科學》,1981年第三期。
〔3〕張宇燕:《經(jīng)濟發(fā)展與制度選擇》,中國人民大學出版社,1991。
〔4〕光:“經(jīng)濟學的理論范式和分析方法”,1996年,原載于《中國經(jīng)濟學:向何處去?》一書。
〔5〕[英]馬克·布勞格:《經(jīng)濟學方法論》,黎明星等譯,北京大學出版社,1990年。
〔6〕關士續(xù)等編:《自然辨證法》,高等教育出版社,1989年。
〔7〕周忠惠:《會計研究方法論》,西南財經(jīng)大學出版社,1994年。
〔8〕Watts/Zimmerman:“PositiveAccountingTheory.ATenYearPerspective”,TheAccountingReviewVo1.65,No.1,January1990,pp131-156。
〔9〕Watts/zimmerman:“TowardsaPositiveAccountingTheoryofDeterminationofAccountingSandards”,TheAccountingReview(Jan),1978,P.112-134。
〔10〕Watts/Zimmerman:“TheDemandforandSupplyofAccountingTheory:TheMarketforExcuses”,TheAccountingReview(April),1979,P273-305。
（11）Ball/Brown:“AnEmpiricalEvaluationofAccountingIncomeNumbers”,JoumalofAccountingResearch,196
〔12〕葛家澍:《市場經(jīng)濟下會計基本理論與方法研究》,中國財政經(jīng)濟出版社,1996/5/13。
〔13〕劉元亮等編著:《科學認識論與方法論》,清華大學出版社,1987年。
畢業(yè)前夕“火爆”源于何處
論文關鍵詞：畢業(yè),,源于何處
筆者認為，雖然違規(guī)，涉及學術造假，但是畢竟給臨近畢業(yè)的大學生提供的幫助，能夠順利畢業(yè)。當前大學生畢業(yè)就意味著失業(yè)，用寫論文的時間融入社會，去創(chuàng)業(yè)或找工作，為今后的發(fā)展擬定一個好的方向，何樂而不為呢？
筆者相信，在社會當中的摸爬滾打要比畢業(yè)論文寫作得到的知識多的多吧。部分人認為不可取，['']但是它畢竟給大學生帶來了實際的幫助，不過前提是找到一個正規(guī)專業(yè)的平臺。想要徹底杜絕現(xiàn)象，需要轉(zhuǎn)變當前的教育制度，畢業(yè)論文只是畢業(yè)的一個形式，取消畢業(yè)論文，讓大學生用這部分時間去找工作，去多接觸社會，對大學生幫助會更多。就業(yè)和畢業(yè)論文相比較，孰輕孰重？這值得我們深思！
論文摘要：碩士及本科畢業(yè)后期可以免費修改嗎
論文關鍵詞：碩士及本科畢業(yè)論文 免費修改
每年的臨近畢業(yè)的學生都需要提交學校畢業(yè)論文，這是我國大學四年結課發(fā)放畢業(yè)證的門票。對于畢業(yè)論文，很多學生不知道如何去寫作，于是很多人找人員幫忙完成，同時也擔心論文質(zhì)量能否滿足寫作規(guī)范要求，后期有問題能否進行免費修改？
對于正規(guī)專業(yè)的來說，高中語文論文這個問題是完全沒有必要擔心的。作為國內(nèi)的知名作網(wǎng)絡平臺，提供給客戶的是一條龍的省心服務，一次性收費，從論文寫作到后期的免費修改，都包含在服務當中，如果論文不滿足院校的寫作規(guī)范，會安排立即進行修改，直到其內(nèi)容都能滿足并符合我們的預期。
作為將要參加論文答辯同學，首先而且必須對自己所著的畢業(yè)論文內(nèi)容有比較深刻理解和比較全面的熟悉。這是為回答畢業(yè)論文答辯委員會成員就有關畢業(yè)論文的深度及相關知識面而可能提出的論文答辯問題所做的準備。所謂“深刻的理解”是對畢業(yè)論文有橫向的把握。例如題為《創(chuàng)建名牌產(chǎn)品發(fā)展民族產(chǎn)業(yè)》的論文，畢業(yè)論文答辯委員會可能會問“民族品牌”與“名牌”有何關系。盡管畢業(yè)論文中未必涉及“民族品牌”，但 參加論文答辯的學生必須對自己的畢業(yè)論文有“比較全面的熟悉”和“比較深刻的理解”，否則，就會出現(xiàn)尷尬局面。
圖表穿插
任何畢業(yè)論文，無論是文科還是理科都或多或少地涉及到用圖表表達論文觀點的可能，故我認為應該有此準備。圖表不僅是一種直觀的表達觀點的方法，更是一種調(diào)節(jié)論文答辯會氣氛的手段，特別是對私人論文答辯委員會成員來講，長時間地聽述，聽覺難免會有排斥性，不再對你論述的內(nèi)容接納吸收，這樣，必然對你的畢業(yè)論文答辯成績有所影響。所以，應該在論文答辯過程中適當穿插圖表或類似圖表的其它媒介以提高你的論文答辯成績。
語流適中
進行畢業(yè)論文答辯的同學一般都是首次。無數(shù)事實證明，他們論文答辯時，說話速度往往越來越快，以致畢業(yè)答辯委員會成員聽不清楚，影響了畢業(yè)答辯成績。故畢業(yè)答辯學生一定要注意在論文答辯過程中的語流速度，要有急有緩，有輕有重，不能像連珠炮似地轟向聽眾。
目光移動
畢業(yè)生在論文答辯時，一般可脫稿，也可半脫稿，也可完全不脫稿。但不管哪種方式，都應注意自己的目光，使目光時常地瞟向論文答辯委員會成員及會場上的同學們。這是你用目光與聽眾進行心靈的交流，使聽眾對你的論題產(chǎn)生興趣的一種手段。在畢業(yè)論文答辯會上，由于聽的時間過長，委員們難免會有分神現(xiàn)象，這時，你用目光的投射會很禮貌地將他們的神“拉”回來，使委員們的思路跟著你的思路走。
體態(tài)語輔助
雖然畢業(yè)論文答辯同其它論文答辯一樣以口語為主，但適當?shù)捏w態(tài)語運用會輔助你的論文答辯，使你的論文答辯效果更好。特別是手勢語言的恰當運用會顯得自信、有力、不容辯駁。相反，如果你在論文答辯過程中始終直挺挺地站著，或者始終如一地低頭俯視，即使你的論文結構再合理、主題再新穎，結論再正確，論文答辯效果也會大受影響。所以在畢業(yè)論文答辯時，一定要注意使用體態(tài)語。
時間控制
一般在比較正規(guī)的論文答辯會上，都對辯手有答辯時間要求，因此，畢業(yè) 論文答辯學生在進行論文答辯時應重視論文答辯時間的掌握。對論文答辯時間的控制要有力度，到該截止的時間立即結束，這樣，顯得有準備，對內(nèi)容的掌握和控制也輕車熟路，容易給畢業(yè)論文答辯委員會成員一個良好的印象。故在畢業(yè)論文答辯前應該對將要答辯的內(nèi)容有時間上的估計。當然在畢業(yè)論文答辯過程中靈活地減少或增加也是對論文答辯時間控制的一種表現(xiàn)，應該重視。
緊扣主題
在校園中進行畢業(yè)論文答辯，往往辯手較多，因此，對于畢業(yè)論文答辯委員會成員來說，他們不可能對每一位的畢業(yè)論文內(nèi)容有全面的了解，有的甚至連畢業(yè)論文題目也不一定熟悉。因此，在整個論文答辯過程中能否圍繞主題進行，能否最后扣題就顯得非常重要了。另外，委員們一般也容易就論文題目所涉及的問題進行提問，如果能自始至終地以論文題目為中心展開論述就會使評委思維明朗，對你的畢業(yè)論文給予肯定。
人稱使用
在畢業(yè)論文答辯過程中必然涉及到人稱使用問題，我建議盡量多地使用第一人稱，如“我”“我們”即使論文中的材料是引用他人的，用“我們引用”了哪兒哪兒的數(shù)據(jù)或材料，特別是畢業(yè)論文大多是稱自己作的，所以要更多使用而且是果斷地、大膽地使用第一人稱“我”和“我們”。如果是這樣，會使人有這樣的印象：東西是你的，工作做了不少?。ㄕ裕骸肚嗄昕茖W》2003.8，原文：“畢業(yè)論文答辯應注意的幾個問題”作者：鄧秋香）
文明禮貌
三適用專業(yè):會計本科專業(yè)
四課程教材:無
五參考教材:無
六開課單位:經(jīng)濟與工商管理學院會計系
七課程的目的,性質(zhì)和任務
畢業(yè)論文是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論,去分析,解決一兩個實際問題的實踐鍛煉過程,也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結,是整個教學活動中不可缺少的重要環(huán)節(jié).撰寫畢業(yè)論文對于培養(yǎng)學生初步的科學研究能力,提高其綜合運用所學知識分析問題,解決問題能力有著重要意義
八課程的主要內(nèi)容
論文選題;
查閱相關資料;
撰寫論文提綱;
修改論文提綱;
撰寫論文;
修改論文;
論文定稿.
九,課程的教學基本要求
1,學生應在實事求是,深入實際的基礎上,運用所學知識,獨立寫出具有一定質(zhì)量的畢業(yè)論文.畢業(yè)論文應觀點明確,材料翔實,結構合理嚴謹,語言通順.
2,畢業(yè)論文選題應在所學專業(yè)范圍以內(nèi),其形式可以是學術論文,也可以是調(diào)查報告.
3,畢業(yè)論文要求卷面整潔,字跡工整,使用正規(guī)稿紙,字數(shù)不少于15000字.
十,說明
1,指導教師應根據(jù)學生寫作態(tài)度和論文質(zhì)量給出建議成績;
2,經(jīng)過口頭答辯,由答辯小組根據(jù)畢業(yè)論文與答辯情況給予評定成績;
十一,考核方式
考核標準:畢業(yè)論文成績分為優(yōu),良,及格,不及格四等.
1,優(yōu)
符合黨和國家的有關方針,政策;觀點明確,能深入進行分析,并有獨到見解.理論聯(lián)系實際,對經(jīng)濟工作或?qū)W術研究有一定的現(xiàn)實意義.中心突出,論據(jù)充足,層次清楚,結構合理,語言流暢.答辯中回答問題正確,重點突出,語言簡練.
2,良
符合黨和國家的有關方針和政策,能夠運用所學知識,理論聯(lián)系實際,觀點明確,分析比較深入.中心明確,論據(jù)較充足,層次清楚,語言通順,結構合理.答辯中回答問題正確.
3,及格
符合黨和國家的有關方針和政策,基本上能夠運用所學知識去分析問題,但內(nèi)容尚欠充實.中心論題較明確,材料較充足,具體但不夠典型.尚能聯(lián)系經(jīng)濟工作實際,但論證不夠充分.文章有一定的條理,一定的論據(jù),文字尚通順.答辯中回答問題基本正確.
4,不及格
一,課程名稱:(會計畢業(yè)論文)課程負責人:
二,學時與學分:14學時14學分
三,適用專業(yè):會計本科專業(yè)
四,課程教材:無
五,參考教材:無
六,開課單位:經(jīng)濟與工商管理學院會計系
七,課程的目的,性質(zhì)和任務
畢業(yè)論文是學生運用在校學習的基本知識和基礎理論,去分析,解決一兩個實際問題的實踐鍛煉過程,也是學生在校學習期間學習成果的綜合性總結,是整個教學活動中不可缺少的重要環(huán)節(jié).撰寫畢業(yè)論文對于培養(yǎng)學生初步的科學研究能力,提高其綜合運用所學知識分析問題,解決問題能力有著重要意義
八,課程的主要內(nèi)容
論文選題;
查閱相關資料;
撰寫論文提綱;
修改論文提綱;
撰寫論文;
修改論文;
論文定稿.
九,課程的教學基本要求
1,學生應在實事求是,深入實際的基礎上,運用所學知識,獨立寫出具有一定質(zhì)量的畢業(yè)論文.畢業(yè)論文應觀點明確,材料翔實,結構合理嚴謹,語言通順.
2,畢業(yè)論文選題應在所學專業(yè)范圍以內(nèi),其形式可以是學術論文,也可以是調(diào)查報告.
3,畢業(yè)論文要求卷面整潔,字跡工整,使用正規(guī)稿紙,字數(shù)不少于15000字,正文前必須附有寫作提綱.
十,說明
1,指導教師應根據(jù)學生寫作態(tài)度和論文質(zhì)量給出建議成績;
2,經(jīng)過口頭答辯,由答辯小組根據(jù)畢業(yè)論文與答辯情況給予評定成績;
十一,考核方式
考核標準:畢業(yè)論文成績分為優(yōu),良,及格,不及格四等.
1,優(yōu)
符合黨和國家的有關方針,政策;觀點明確,能深入進行分析,并有獨到見解.理論聯(lián)系實際,對經(jīng)濟工作或?qū)W術研究有一定的現(xiàn)實意義.中心突出,論據(jù)充足,層次清楚,結構合理,語言流暢.答辯中回答問題正確,重點突出,語言簡練.
2,良
符合黨和國家的有關方針和政策,能夠運用所學知識,理論聯(lián)系實際,觀點明確,分析比較深入.中心明確,論據(jù)較充足,層次清楚,語言通順,結構合理.答辯中回答問題正確.
3,及格
符合黨和國家的有關方針和政策,基本上能夠運用所學知識去分析問題,但內(nèi)容尚欠充實.中心論題較明確,材料較充足,具體但不夠典型.尚能聯(lián)系經(jīng)濟工作實際,但論證不夠充分.文章有一定的條理,一定的論據(jù),文字尚通順.答辯中回答問題基本正確.
4,不及格
中圖分類號：G642 文獻標識碼：A 文章編號：1674-098X（2014）08（b）-0235-01
畢業(yè)論文是本科教育的重要實踐性教學環(huán)節(jié)，是培養(yǎng)科研、設計能力的主要方式，也是培養(yǎng)學生運用所學知識解決實際問題和進行知識創(chuàng)新的主要途徑[1]。以化學類本科畢業(yè)論文為研究對象，發(fā)現(xiàn)畢業(yè)論文存在這樣或那樣的問題，畢業(yè)論文的質(zhì)量有待提高和改善。該文從本科化學類畢業(yè)論文的現(xiàn)狀及原因出發(fā)，提出了提高化學類本科畢業(yè)論文質(zhì)量的對策和方法。
1 本科化學類畢業(yè)論文的現(xiàn)狀及原因
1.1 時間安排的不合理
本科畢業(yè)論文安排的時間比較靠后，基本在大學的第8學期，而這學期正是學生正在忙于碩士考試面試，找工作，考編等，學生沒有足夠的精力來認真做畢業(yè)論文。
1.2 學生的重視程度欠缺
學生對本科畢業(yè)論文重視程度不夠，多數(shù)學生認為只要隨便應付一下就可以，畢業(yè)論文可有可無。甚至有及個別學生到網(wǎng)上搜索或抄襲他人的論文。
1.3 老師精力不足
個別老師責任心不夠強，認為本科生做不出什么有價值的東西，不需要認真指導，只要通過就可以了。很多老師每人指導8～10個甚至跟多學生，由于學校別的教學任務很多，老師的精力有限，畢業(yè)冷文中老師指導跟不上步伐，無法對所有學生進行較為詳盡的指導。
1.4 學校的資金配套跟不上
學校的配套資金不夠充分，導致有些科研實驗不能順利進行，無法得到有價值的東西。比如，有學生合成出一個晶體，需要核磁共振，透射電鏡等都達不到，只有XRD，紅外光譜和紫外光譜，這顯然對分析所合成晶體的結構是嚴重不足的，而老師的基金數(shù)額有限，無能力購買此類儀器。
1.5 安排畢業(yè)論文任務不夠具體
安排畢業(yè)論文比較籠統(tǒng)，只說時間節(jié)點而沒有具體的行之有效的措施監(jiān)督畢業(yè)論文的各個階段。雖然學院很重視文章的重復率，但文章的具體內(nèi)容以及創(chuàng)新性重視不夠。
2 提高化學類本科畢業(yè)論文的對策
針對以上常見問題情況，筆者認為需從以下幾方面有針對性的提高化學類本科畢業(yè)論文的質(zhì)量。具體對策如下：
2.1 合理調(diào)整畢業(yè)論文的時間
本科畢業(yè)論文的時間可以適當提前，這可以根據(jù)教師的自愿或?qū)W生的意愿進行。根據(jù)我對大學四年級做的問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，65%的學生希望在考研和找工作之前完成畢業(yè)論文。畢業(yè)論文工作可以提到第6學期末或第7學期初進行，那時學生還沒開始準備考研和找工作，學生精力比較相對充足。今年的畢業(yè)論文我將4個學生的畢業(yè)論文提到了第6學期將近結束的時候進行，有的學生暑假在學校開始著手做畢業(yè)論文，效果很好。
2.2 畢業(yè)論文選題要合理，試劑藥品的申報時間要提前
本科畢業(yè)論文的選題要采取學生給題，學生自選課題相結合的方式。鼓勵學生自選課題，指導教師負責給學生的選題把關。教師給題可以適當向指導教師自己的科研課題靠攏。選題結束后，就可以調(diào)研文獻，選擇要用的試劑藥品，進行試劑藥品申報工作了。因為從試劑藥品申報，審批，招標到試劑藥品到位大約需要4個月的時間，所以學院要督促指導教師提前組織學生選題并進行試劑藥品的申報工作。
2.3 積極引導學生從思想上重視畢業(yè)論文
引導學生重視本科畢業(yè)論文，讓學生明白本科畢業(yè)論文是對本科中所學知識的綜合運用，對以后的研究生學業(yè)甚至以后的教學都是很有幫助的。一部分學生可能到中學任教，任教過程中有職稱評定工作，目前評定職稱要求有相應的論文。但是中學實驗條件非常有限，所以完全可以在做本科畢業(yè)論文的時候完成一些科研工作，這樣實現(xiàn)了畢業(yè)論文和以后要求論文的雙贏。今年有2個學生從開始選題到實驗過程以及初稿，終稿的準備中都是非常賣力的，選擇了一個比較新穎的與食品分析化學有關的題目，畢業(yè)前已經(jīng)被期刊接收并發(fā)表，在本科畢業(yè)論文答辯后被學院評為優(yōu)秀本科畢業(yè)論文了。這樣既讓學生感覺到了成就感也比較成功的完成了畢業(yè)論文。
2.4 增強老師的責任心
增強老師的責任心，相信學生的能力，可以讓學生從大學二年級開始試著在老師指導下申請學生科研立項，也可以讓學生參與到老師的科研項目中，鍛煉科研習慣，培養(yǎng)科研能力。每個老師都是從學生來的，只主要充分的鍛煉，學生也會是實驗操作以及數(shù)據(jù)處理的好手。在不影響學生正常學習的基礎上，鼓勵學生完成學生科研立項的申請以及結題工作，參與老師的科研項目，對學生未來的研究生學業(yè)起到非常積極的作用。
2.5 學院要有適當比率的資金配套
學院要重視畢業(yè)論文，給予適當比例的資金支持，畢竟化學專業(yè)需要的藥品和儀器還是比較多的。適當配套較精密的儀器是順利完成本科畢業(yè)論文的一個重要的前提。以合成某有機物為例，合成需要的藥品及實際能比較容易的購買到，但是合成出后產(chǎn)品的表征是需要一些精密儀器的，只合成不表征的有機合成石無意義的，因為沒有這些儀器的幫助確定合成的物質(zhì)是目標物質(zhì)，其他的性質(zhì)都是空話。另外學院要著眼于畢業(yè)論文的全過程，加強過程監(jiān)督，最開始有論文開題答辯，有中期檢查，最后有又正規(guī)的畢業(yè)論文答辯，通過答辯不合格的可以讓學生重新修改以及添加數(shù)據(jù)進行二次答辯。督促指導教師和學生按照套路順利的完成畢業(yè)論文。
3 結語
畢業(yè)論文是學生大學四年本科學體能力的體現(xiàn)。對化學院的學生來講，畢業(yè)論文不僅是所學知識的體現(xiàn)也是實驗動手能力以及數(shù)據(jù)處理能力的體現(xiàn)。不僅學校要重視，知道老師和學生更要重視，指導老師需要按照學校的要求具體的引導學生重視畢業(yè)論文，真正鍛煉自己的能力。老師要提前著手鍛煉學生指導學生相關儀器的用法，指導學生學會處理相關實驗數(shù)據(jù)。學校建立相關的考核機制，督促學生積極完成畢業(yè)論文。只有學校、老師、學生配合好，本科畢業(yè)論文的質(zhì)量才能有好的保證。
參考文獻
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