序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇應(yīng)付賬款管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)時，交易已成立而推遲付款所形成的債務(wù)。這是購買方在采購活動中由于取得利益先于代價流出而產(chǎn)生的負債。雖然因信用期限的短暫性決定了應(yīng)付賬款的付款周期不長，但從一個較長的期間來看，企業(yè)的應(yīng)付賬款往往維持在一定水平，在企業(yè)債務(wù)中占據(jù)著相當(dāng)?shù)谋戎?，為企業(yè)價值的創(chuàng)造起著不可或缺的作用。通過對滬深證券市場100家各行業(yè)具有代表性上市公司2011年三季度對外披露數(shù)據(jù)的統(tǒng)計，結(jié)果顯示：應(yīng)付賬款余額平均占流動負債的40.51%，相當(dāng)于36.93%的流動資產(chǎn)，是貨幣資金的1.27倍。

科學(xué)管理應(yīng)付賬款的一個重要前提是根據(jù)需要對其進行合理的分類。根據(jù)類別特征制定不同的管理方案，才能最大限度地挖掘應(yīng)付賬款的價值。根據(jù)應(yīng)付賬款的時間性質(zhì)可以將其分為：1、緊急應(yīng)付賬款：因非正常事件引起的緊急付款事項，若不盡快支付就會影響企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營，導(dǎo)致公司利益的損失或?qū)ζ髽I(yè)的聲譽造成損害；2、普通應(yīng)付賬款：此類款項為企業(yè)正常采購業(yè)務(wù)形成的應(yīng)付款，其業(yè)務(wù)量和金額占應(yīng)付賬款的比重大、付款條件和期限有合同約定、或雖然沒有協(xié)議等書面契約，但根據(jù)雙方已有的信譽，付款方會遵守潛在的付款慣例；3、長賬齡應(yīng)付賬款：由普通采購業(yè)務(wù)產(chǎn)生的應(yīng)付款，但受業(yè)務(wù)糾紛、破產(chǎn)清算等不可控因素的影響，最終形成長期不予支付的應(yīng)付款。緊急應(yīng)付款和長賬齡應(yīng)付款因在實務(wù)中發(fā)生頻率低，占應(yīng)付賬款的比例小，對企業(yè)現(xiàn)金流的影響甚微，本文在探討應(yīng)付賬款的價值時，主要是指第二類“普通應(yīng)付賬款”。

一、應(yīng)付賬款的雙重時間價值

應(yīng)付賬款是企業(yè)的債務(wù)，也是對債權(quán)方的資金占用。資金的時間成本可以通過市場折現(xiàn)率計算得出。為了更清晰地認識應(yīng)付賬款的時間價值，在探討之前需要假設(shè)幾個前提：首先，不考慮應(yīng)付賬款的現(xiàn)金折扣等影響其賬面價值的外部因素；其次，企業(yè)營運資金為零（所有資產(chǎn)都用在創(chuàng)造價值上），即企業(yè)的所有資產(chǎn)全部用于最能創(chuàng)造價值的地方，歸還應(yīng)付賬款時需要融資；第三，排除非正常的延期付款等內(nèi)部因素。在純粹考慮應(yīng)付賬款時間價值的情況下，它具有雙重性，即該價值包含兩個部分：1、如果企業(yè)在交易成立時即刻付款，不形成應(yīng)付賬款，根據(jù)上述的假設(shè)前提可知，因資金的來源為融資，那么在信用期內(nèi)的融資成本就構(gòu)成第一部分價值；2、企業(yè)在信用期內(nèi)，沒有支付應(yīng)付款，就是對供應(yīng)商資金的占用，在這段時間里按貨幣時間價值計算的資金收益，就構(gòu)成應(yīng)付賬款的第二部分價值。簡單來說：就是在付款信用期內(nèi)，一方面是企業(yè)不用通過融資來支付應(yīng)付賬款所節(jié)約的利息費用（資本成本）；另一方面是企業(yè)不歸還貨款，利用供應(yīng)商的資金所產(chǎn)生的理財收益（資本收益）。這就是應(yīng)付賬款價值的雙重性。

舉例說明：若甲企業(yè)因購買原料形成對乙企業(yè)的應(yīng)付賬款X萬元，信用期為30天，那么該筆應(yīng)付賬款的時間價值就由兩部分組成：首先是若沒有30天的信用期，甲企業(yè)通過融資籌集X萬元在30天內(nèi)所承擔(dān)的資本成本C（加權(quán)平均市場成本），其次是甲企業(yè)利用沒有歸還的X萬元在30天內(nèi)的時間價值P，那么甲企業(yè)欠乙企業(yè)的應(yīng)付賬款X萬元對A企業(yè)的時間價值V=C+P。

提出應(yīng)付賬款時間價值雙重性的原因之一，就是在企業(yè)的實務(wù)操作中，往往在償還應(yīng)付賬款的時候，因資金周轉(zhuǎn)的需要而從銀行貸款，并按期支付利息。但尚未償還的應(yīng)付賬款，則是實實在在對供貨方的資金占用，而這部分資金無形中已被企業(yè)用于購買商品或理財，也就是包含在企業(yè)的營運資本中，在為企業(yè)創(chuàng)造價值。將應(yīng)付賬款的科學(xué)管理作為企業(yè)理財?shù)闹匾M成部分，為眾多陷入資金緊張的企業(yè)提供些許幫助，是筆者提出應(yīng)付賬款雙重時間價值概念的一個初衷。

二、應(yīng)付賬款在企業(yè)營運資本中的價值與管理

應(yīng)付賬款的雙重時間價值主要體現(xiàn)在營運資本的價值創(chuàng)造中。廣義營運資本是指是企業(yè)的流動資產(chǎn)總額，但它與流動負債存的增減變動存在著密切的關(guān)系，特別是應(yīng)付賬款的規(guī)模大小和支付策略直接影響營運資本的運作。特殊情況除外（債務(wù)重組、以資抵債等），償還應(yīng)付賬款，往往是流動資產(chǎn)中貨幣資金的減少，也就是營運資本中最富流動性資源的減少。企業(yè)在營運資本管理方面，傳統(tǒng)上較為關(guān)注幾個重要的單項流動資產(chǎn)——現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨等，而對流動負債，特別是應(yīng)付賬款因素的影響，考慮的較淺。其根源在于對應(yīng)付賬款在資本運營中所能貢獻的價值認識不深。

篇（2）

在會計理論中，應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買原材料、商品或接受勞務(wù)等而發(fā)生的債務(wù)，它反映的是作為買方的企業(yè)與供應(yīng)商的關(guān)系，準(zhǔn)確地說是企業(yè)因獲得資產(chǎn)而承擔(dān)的未來的債務(wù)。傳統(tǒng)觀念認為，市場經(jīng)濟發(fā)展到現(xiàn)在，大多數(shù)生產(chǎn)要素都是買方市場，只要我有購買欲望，有足夠的資金支持，就能在市場上采購到自己需要的產(chǎn)品和服務(wù)，至于和供應(yīng)商的關(guān)系并不重要，因此對應(yīng)付賬款缺乏科學(xué)的系統(tǒng)化管理，對賬和盡可能地延緩支付，成為應(yīng)付賬款管理的主要內(nèi)容和手段。

在日常工作中，絕大多數(shù)經(jīng)營者以占用供應(yīng)商的資金越多時間越長為最好，把供應(yīng)商提供的商業(yè)信用當(dāng)成免費的午餐。其實這只是一廂情愿，市場經(jīng)濟中沒有誰愿意和能夠永遠做虧本生意的，這方面虧了，肯定要在其他方面獲得補償。比如，對拖欠貨款的客戶，多數(shù)供應(yīng)商一方面會悄悄地提高價格，拖延供貨速度，降低售后服務(wù)水平，甚至偷工減料，以次充好，想方設(shè)法把因貨幣時間價值的損失補回來，所謂的羊毛出在羊身上；另一方面不會給予這樣的客戶以很高的信用評價，不會主動提供商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣，對長期拖欠、不講信用的客戶，甚至還會采取停止發(fā)貨，利用各種手段包括拿起法律武器追討貨款?？梢?，占用供應(yīng)商的信用是有代價的，不是免費的午餐。

其實，縱觀當(dāng)下非常流行的供應(yīng)鏈理論，放眼望去，企業(yè)與供應(yīng)商之間決非“買”、“賣”關(guān)系這么“單純”，而是一種長期的戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系。通過與供應(yīng)鏈上游企業(yè)間的緊密聯(lián)系和協(xié)同運作，充分利用內(nèi)外資源，使供應(yīng)商有效地參與到企業(yè)自身的產(chǎn)品設(shè)計、銷售預(yù)測、成本降低甚至管理運作方式的改進等方面，從而創(chuàng)造了一種新型的、能夠增強企業(yè)核心競爭力的商業(yè)運作模式，更是一個成熟企業(yè)的大眼量襟。一句話，加強應(yīng)付賬款管理，是維護企業(yè)與供應(yīng)商之間良好合作關(guān)系重要舉措，是保證企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要途徑。

二、進位思考

那么，應(yīng)如何提高對應(yīng)付賬款的關(guān)注度？亦即應(yīng)如何加強對供應(yīng)商及應(yīng)付賬款的管理？下面，筆者著重從財務(wù)管理角度出發(fā)，談?wù)剳?yīng)付賬款的“進位”問題。

（一）規(guī)范應(yīng)付賬款會計核算是加強應(yīng)付賬款管理的基礎(chǔ)和根本。錯誤的核算將導(dǎo)致錯誤的信息和錯誤的分析結(jié)果，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)受損，因此規(guī)范應(yīng)付賬款會計核算至關(guān)重要。

1．應(yīng)付賬款的入賬必須在取得審核、企業(yè)授權(quán)人審批后的發(fā)票以及驗收證明、入庫憑證、請購單、采購合同等憑證后方可入賬。對于享有現(xiàn)金折扣的交易，要用供應(yīng)商發(fā)票金額扣去折扣金額的凈額來入賬；對于部分退貨，注意從原發(fā)票中扣除后入賬；對于有預(yù)付貨款的交易，在收到供應(yīng)商發(fā)票后應(yīng)將預(yù)付金額沖抵部分金額來入賬。

2．盡可能設(shè)專人專職登記應(yīng)付賬款明細賬，充分發(fā)揮賬簿的控制作用。

3．強化總分類賬對應(yīng)付賬款明細賬的控制作用，保證賬賬相符。如果不符，應(yīng)查明原因及時處理。

4．由稽核人員定期與供應(yīng)商核對賬目。如果對賬中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時查明原因，分清責(zé)任，按有關(guān)規(guī)定予以處理，確保雙方的賬目相符。

（二）建立健全供應(yīng)商基礎(chǔ)信息檔案，并及時維護。有許多企業(yè)通過了ISO9000系列質(zhì)量認證，其中加強供應(yīng)鏈的管理就是一個重要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)建立由采購、財務(wù)、審計、法務(wù)等部門組成的合格供方評審委員會，對采購部門提出的供方信息特別是產(chǎn)品質(zhì)量、信譽度、結(jié)算方式、信用期限、信用額等進行詳細的審核，確定是否符合標(biāo)準(zhǔn)。對已經(jīng)入圍的供方也要建立動態(tài)考評機制，不能一勞永逸。

（三）建立供應(yīng)商信用評級制度。對供應(yīng)商信用評級不同于以防范收賬風(fēng)險為目的的客戶信用評級，而是為了考察供應(yīng)商的供貨能力、產(chǎn)品質(zhì)量、售后服務(wù)、可持續(xù)發(fā)展的實力，以決定是否選擇該供應(yīng)商作為長期合作伙伴。對供應(yīng)商信用評級需要搜集以下資料：供應(yīng)商的財務(wù)狀況，資產(chǎn)營運能力，企業(yè)盈利能力，收益質(zhì)量，現(xiàn)金流狀況，企業(yè)信譽特別是涉訴方面的信息，以及與之交往的業(yè)務(wù)記錄等。在確定信用評級的項目后，對各項目分別授予一定的分值權(quán)重，計算綜合測評分值，擬定對應(yīng)的信用等級，以此為依據(jù)，決定以后雙方合作的深度和廣度。

（四）規(guī)范采購合同文本，對不同類別的供應(yīng)商要采用不同的采購合同格式。對長期合作伙伴可以按年簽訂甚至只簽一個意向性協(xié)議，以后每次訂貨時，以雙方傳真或信函方式確定的采購訂單為依據(jù)，免去頻繁起草合同帶來的麻煩和不便。對于即時清結(jié)的小額采購業(yè)務(wù)可以不簽書面合同，直接以發(fā)票和店鋪承諾為依據(jù)。除上述以外的購銷業(yè)務(wù)應(yīng)參照國家工商部門制定的示范文本簽訂書面合同，明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，以免日后產(chǎn)生不必要的法律糾紛。

篇（3）

市場的競爭將不再是單個企業(yè)之間的競爭，而是供應(yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭。企業(yè)只有從戰(zhàn)略高度出發(fā)，有目的、有系統(tǒng)地管理好與供應(yīng)商的關(guān)系，加強對應(yīng)付賬款的管理，才能使自己在市場競爭中處于有利的地位。

1 應(yīng)付賬款管理概述

1.1 定義

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。這種負債通常是由于交易雙方在商品購銷和提供勞務(wù)等活動中由于取得物資或接受勞務(wù)與支付價款在時間上不一致而產(chǎn)生的。

1.2 應(yīng)付賬款入賬時間和設(shè)置賬戶

應(yīng)付賬款入賬時間以所購買物資的所有權(quán)轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶。

1.3 應(yīng)付賬款入賬方法

應(yīng)付賬款入賬方法有總價法和凈價法兩種。

1.4 應(yīng)付賬款管理

應(yīng)付賬款管理是財務(wù)管理制度得重要組成部分。應(yīng)付賬款管理的制定應(yīng)從目的、范圍、職責(zé)部門、程序、維護、執(zhí)行著手。對應(yīng)付賬款進行核對；根據(jù)被審單位實際情況，對應(yīng)付賬款進行分析性復(fù)核；查找未入賬的應(yīng)付款；檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額

1.5 應(yīng)付賬款管理實務(wù)流程圖：

簽訂采購合同――收貨通知――臺賬――入庫單――會計審核制單――付款結(jié)算――對賬。應(yīng)付賬款分為發(fā)票管理、供應(yīng)商管理、支票管理、賬齡分析四大內(nèi)容進行管理。

2 應(yīng)付賬款管理中存在的問題

2.1 與供應(yīng)商關(guān)系問題

企業(yè)的應(yīng)付賬款管理人員認為責(zé)任就是簡單地支付賬單，所以認為不需要通過確保所有的交貨、付款和合同條款的履行，來幫助構(gòu)建良好的供應(yīng)商關(guān)系。不注重管理發(fā)票處理流程，來保證及時性和準(zhǔn)確性。更重要的是不能通過有針對性地使用發(fā)票折扣和戰(zhàn)術(shù)性地選擇現(xiàn)金流支出時間來增加盈利。不能滿足供應(yīng)商使用電子資金轉(zhuǎn)賬、匯款，還是支票支付的多種方式的需求。

2.2 發(fā)票中存在的問題

很多企業(yè)的發(fā)票不能支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉(zhuǎn)賬、匯款和支票供機構(gòu)選擇。不能滿足其多種貨幣和多種語言的需要。

由于在現(xiàn)有的應(yīng)付賬款管理系統(tǒng)中存在重復(fù)開發(fā)票問題，很難找到很好的處理方式，也沒有初步預(yù)警或者升級報警。沒有檢查具有相同號碼的發(fā)票的措施，造成發(fā)票管理上的混亂。

2.3 對賬問題，耗時耗力

3 解決存在問題的措施

3.1 建立完善的供應(yīng)商檔案體系

為了建立與供應(yīng)商良好的關(guān)系，需收集供應(yīng)商基礎(chǔ)信息，增強數(shù)據(jù)庫之間的有效鏈接、實現(xiàn)數(shù)據(jù)的自動歸集和匯總分析，與財務(wù)軟件中的供應(yīng)商資料完全匹配。在實際工作中，運用結(jié)合財務(wù)軟件、利用EXCEL自動快速地編制應(yīng)付賬款賬齡分析表的方法：在按月收集供應(yīng)商采購額、付款額的基礎(chǔ)上，將近幾年每個供應(yīng)商每個月采購額、付款額的數(shù)據(jù)反映在同一張工作表中，然后運用EXCEL函數(shù)，自動、快速地編制出各種賬齡時間段金額分布的應(yīng)付賬款賬齡分析表。結(jié)合供應(yīng)商基礎(chǔ)信息檔案，“應(yīng)付賬款賬齡分析表”能為我們提供與供應(yīng)商管理相關(guān)的極為有用的數(shù)據(jù)信息，如企業(yè)欠各供應(yīng)商貨款的時間長短分布、超過信用期的供應(yīng)商名稱和欠款金額、一定時期內(nèi)各供應(yīng)商與產(chǎn)品品種的采購與付款金額等。供應(yīng)商按重要度進行分類法，對于不同類別的供應(yīng)商實施不同的發(fā)展策略和控制措施將結(jié)算工作劃分為對賬期資金計劃提交期付款申請?zhí)峤黄诎l(fā)票提交期四個時間段。結(jié)合供應(yīng)商的信用等級和“應(yīng)付賬款賬齡分析表”反映的業(yè)務(wù)交往記錄，確定被授信額度大小和期限長短。當(dāng)然，能否取得相應(yīng)的授信結(jié)果，取決于企業(yè)采購部門與供應(yīng)商之間商談的效果。

3.2 利用應(yīng)付賬款管理系統(tǒng)，建立敏捷、高效的發(fā)票處理

利用應(yīng)付賬款管理系統(tǒng)，機構(gòu)會具有很大的靈活性來滿足其獨特的業(yè)務(wù)要求――無論是處理多種經(jīng)常性發(fā)票，還是高額的預(yù)付款。該系統(tǒng)會根據(jù)預(yù)先設(shè)定自動計算稅款、折扣和匯率。這一功能使機構(gòu)能夠充分利用折扣優(yōu)惠并根據(jù)合同條款向供應(yīng)商付款，而不會中斷應(yīng)付賬款處理過程。

JD Edwards EnterpriseOne支持各種不同的支付方式，包括電子資金轉(zhuǎn)賬、匯款和支票供機構(gòu)選擇。機構(gòu)甚至可以建立多個銀行賬號以實現(xiàn)特定貨幣結(jié)算或利用銀行提供的特殊折扣。而且，對于全球性的組織，EnterpriseOne還可滿足其多種貨幣和多種語言的需要。由于在整個應(yīng)付賬款管理系統(tǒng)中存在許多控制點，使用者可以選擇有可能重復(fù)開發(fā)票時獲得通知的方式――初步預(yù)警或者升級報警。前瞻性地檢查具有相同號碼的發(fā)票可以減少混亂、加強控制和幫助防止重復(fù)支付。

3.3 采取有效的ERP對賬系統(tǒng)，提高工作效率

若采用了ERP系統(tǒng)后，每月底不用再拿供應(yīng)商的表格進行核對，而是從系統(tǒng)里導(dǎo)出一份當(dāng)月的進貨記錄，然后把這份記錄發(fā)給供應(yīng)商，讓其進行核對。只需要對于供應(yīng)商有異議的條目進行復(fù)核即可。對于企業(yè)來說對賬時，要注意兩個問題。一是月結(jié)的時間問題。一般都是按自然月結(jié)賬，不采取自然月，在系統(tǒng)里導(dǎo)出進貨明細表的時候，要注意選擇具體的日期。二是發(fā)票的問題。在大部分生產(chǎn)企業(yè)中，都有增值稅發(fā)票的管理要求，因為其可以用來抵扣銷項稅額。由于增值稅發(fā)票，在一定程度上也是企業(yè)的資產(chǎn)，所以，在供應(yīng)商材料入庫單上，ERP也作了限制。當(dāng)采購員收到發(fā)票時，采購員需要在入庫單上注明發(fā)票的號碼，以表示供應(yīng)商開了發(fā)票。若沒有發(fā)票信息，則系統(tǒng)可以控制，該入庫單不能生成應(yīng)付賬款信息。采購員對賬完成后，就會把相關(guān)的單據(jù)遞交給財務(wù)人員，讓其再次對相關(guān)內(nèi)容進行核對。按照ERP一般系統(tǒng)提供了“采購單、供應(yīng)商送貨單、原材料入庫單與發(fā)票申請單四四單報表”。這張報表以入庫單為依據(jù)，查找對應(yīng)的供應(yīng)商入庫單單號(如果在系統(tǒng)中有輸入的話)、采購單號及發(fā)票號碼。通過這張報表財務(wù)人員就可以一目了然的知道，單據(jù)是否齊全。若單據(jù)不齊全，財務(wù)人員就可以把付款申請單退回給采購，讓其重新整理，直到單據(jù)齊全為止。值得注意的是：一般情況下，入貨的數(shù)量、價格等基本信息經(jīng)過采購員對賬后，很少會有錯誤。不過有時候，發(fā)票的金額可能會產(chǎn)生誤差。如當(dāng)月供應(yīng)商當(dāng)月發(fā)生退貨時，本來應(yīng)該開紅字發(fā)票對沖的，但是，這么處理起來比較麻煩。所以，可能退貨的金額直接在當(dāng)月發(fā)票上扣掉。所以，當(dāng)月的開票金額跟當(dāng)月的應(yīng)付金額可能不一致。系統(tǒng)會提示相關(guān)的報警信息，若用戶覺得這沒有錯，則可以忽略這個報警信息。財務(wù)人員核對無誤后，就可以進行自動生成應(yīng)付單據(jù)作業(yè)。

一般情況下，應(yīng)付憑單是不會產(chǎn)生什么錯誤的。其若真的出現(xiàn)什么錯誤的話，也是入庫單或者其他基本信息的錯誤而造成的。如供應(yīng)商的付款條件錯誤或者進貨單上的進貨日期錯誤，可能導(dǎo)致應(yīng)付賬款上的預(yù)計付款日期錯誤；進貨單上的價格或者數(shù)量錯誤，也會影響到應(yīng)付賬款上的金額。如果出現(xiàn)錯誤的話，按照系統(tǒng)和企業(yè)管理實務(wù)的要求，最好把應(yīng)付憑單刪除或者作廢掉。然后修改入庫單等原始單據(jù)，修改完成后，再重新結(jié)賬。這么做，雖然比較麻煩一點，但可以保證應(yīng)付賬款憑證跟原始單據(jù)一致，方便以后的管理。

篇（4）

一、企業(yè)應(yīng)付賬款管理中存在的問題

（一）事前管理不規(guī)范

應(yīng)付賬款是由于購銷活動產(chǎn)生的負債。不少公司生產(chǎn)計劃安排的不合理，采購也相對較為隨便，對購、銷市場變化趨勢預(yù)測不夠準(zhǔn)確，以致于原材料亦或是產(chǎn)成品庫存的積壓，在浪費資源的同時，產(chǎn)生大量的應(yīng)付賬款。部分公司對供應(yīng)商的選擇不當(dāng)，授權(quán)審批不規(guī)范，以致于采購物資質(zhì)次價過高，更甚者出現(xiàn)了舞弊，形成不必要的應(yīng)付賬款。

（二）支付程序不規(guī)范

應(yīng)付賬款沒有嚴格按照合同規(guī)定執(zhí)行。不少公司在支付應(yīng)付賬款的過程中，缺少科學(xué)的審核流程，付款審核不嚴，隨意較性強，給采購負責(zé)人或相關(guān)人員比較大的權(quán)利，從而滋生腐敗空間。

（三）賬務(wù)處理不規(guī)范

應(yīng)付賬款必須依據(jù)票物相符的發(fā)票賬單進行登記，在實際的工作中因為各種原因，經(jīng)常會出現(xiàn)貨物與發(fā)票賬單不相符的情況，一是金額不相符，二是到達時間上不相符，跟據(jù)這種發(fā)票入賬，會造成應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確。在月末進行核算的時，對于一些實際已經(jīng)入庫的材料，公司沒有及時采取配套的管理措施，導(dǎo)致沒有暫估或不準(zhǔn)暫估應(yīng)付賬款，造成會計信息失真。

在我們?nèi)粘５墓ぷ髦?，還存在著些名存實亡的應(yīng)付賬款長期掛賬，雖然已經(jīng)超過了法律的有效期限，但是仍然沒有核銷。在賬戶清理核查工作時，由于財務(wù)人員工作不到位，沒有對已作壞賬的應(yīng)付款或不需要支付的款項進行及時處理，給違法行為提供了機會，出現(xiàn)個人貪污等情況，造成不必要的經(jīng)濟損失。

二、增強企業(yè)中應(yīng)付賬款管理的辦法

（一）增強應(yīng)付賬款事前的管理

企業(yè)的應(yīng)付賬款進行中，應(yīng)該加強對應(yīng)付賬款的事前管理，加強對采購項目賬款的管理，第一，企業(yè)應(yīng)該建立完善的采購申請制度，加強對采購材料的應(yīng)付賬款的管理，明確相關(guān)人員的責(zé)任，保證做到出現(xiàn)問題的時候可以找到負責(zé)讓人。與此同時，企業(yè)在進行應(yīng)付賬款管理的過程中，要創(chuàng)建完善的供應(yīng)商評價以及準(zhǔn)入系統(tǒng)，確定一個合理的供應(yīng)商名單，創(chuàng)建科學(xué)的供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)，增強對于供應(yīng)商供給的物資亦或是勞務(wù)派遣品質(zhì)、價位、交貨的時間及所供應(yīng)貨物的條件來盡快管理和評價，進而根據(jù)評級的結(jié)果對供應(yīng)商的作出合理的選擇及適當(dāng)調(diào)整。在進行應(yīng)付賬款管理的同時，還應(yīng)該加強對采購的管理，充分的利用信息系統(tǒng)對采購進行合理的規(guī)劃，確保物資、勞務(wù)采購的日期、數(shù)量以及價格處在最合理的狀態(tài)，以避免出現(xiàn)不必要的應(yīng)付賬款，防止出現(xiàn)資金積壓的情況，以提升企業(yè)的資產(chǎn)收益率。

（二）嚴格付款內(nèi)控制度

企業(yè)應(yīng)該加強應(yīng)付賬款的管理，據(jù)據(jù)財政局給出的《內(nèi)部會計控制規(guī)范――采購與付款（試行）》，合理設(shè)置物資采購、勞務(wù)采購時間、日期、數(shù)量等等，建立和完善采購和付款會計控制程序，并明確了支付審核人的相關(guān)責(zé)任以及權(quán)限，對合同、預(yù)算、相關(guān)文件進行嚴苛的審核，審計結(jié)束后，按照合同的規(guī)定及時付款。企業(yè)應(yīng)注意控制和跟蹤管理過程中的異常情況，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)拒絕支付，堵塞采購過程中的漏洞，避免資金損失和信用受損。同時建立退換貨管理制度，對退貨條件、退貨貨款沖低等作出明確規(guī)定。為有效防止因質(zhì)量或者數(shù)量問題而造成的經(jīng)濟損失，相關(guān)采購部門應(yīng)該盡量避免急于支付所有的款項。有能力的企業(yè)，可以通過審計署對應(yīng)支付的賬款進行審核，從機構(gòu)管理以及制度方面降低應(yīng)付賬款的風(fēng)險。

（三）規(guī)范財務(wù)，提高財務(wù)核算水平

企業(yè)要加強對應(yīng)付款項的會計系統(tǒng)進行控制，供應(yīng)商進行詳細記錄、采購訂單、采購合同、采購?fù)ㄖ?、驗收證書、倉儲證書等，確保會計記錄、采購記錄和存儲記錄核對。對應(yīng)付款基以下幾個方面展開檢查：一是確定是否存在應(yīng)付最終應(yīng)付賬款；二是確定審計機關(guān)支付的最終賬戶是否履行償還義務(wù)；三是確定應(yīng)付賬款的發(fā)生情況及還款記錄完成；四是確定在期限結(jié)束時應(yīng)付的應(yīng)付賬款余額是否正確；五是確定是否應(yīng)披露應(yīng)付賬款是否適當(dāng)。發(fā)現(xiàn)有疑問的款項，要及時采取措施，以保證財務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

（四）合理按排資金，充分利用應(yīng)付賬款的籌資功能

在業(yè)主方資金寬裕的情況下應(yīng)按照約定的資金及時支付應(yīng)付賬款，當(dāng)業(yè)主的臨時資金周轉(zhuǎn)困難時，可以及時和財務(wù)狀況較好的施工單位、供應(yīng)商等溝通，延期付款，或調(diào)整付款方式和付款方式，合理分配時間進度，降低資金成本。在特殊情況下，如企業(yè)財務(wù)約束，應(yīng)付賬款不能支付在不久的將來，應(yīng)及時向有關(guān)部門提交相關(guān)資料，并盡量與供應(yīng)商溝通，獲得供應(yīng)商的支持。

三、結(jié)束語

因為一些原因造成的購買退款，企業(yè)會計人員應(yīng)及時處理，減少相應(yīng)的款項支付。同時，也要避免出現(xiàn)長期虧損的應(yīng)付款項，用于支付應(yīng)付賬款進行解決；在企業(yè)的資金緊張的狀況下，企業(yè)應(yīng)該按照合同規(guī)定的時間內(nèi)，積極組織資金，按期償還債務(wù)，對暫時沒有能力支付的賬款，企業(yè)應(yīng)該有明確的書面進行承諾，并提出相關(guān)的還款計劃；為防止貨款已支付方但仍有質(zhì)量或者數(shù)量等出現(xiàn)問題的情況，采購部門應(yīng)該加強管理，可以先支付一部分款項。

參考文獻：

[1]周耀華.淺談企業(yè)應(yīng)付賬款管理現(xiàn)狀及對策[J].機械管理開發(fā)，2007，02：111-112

篇（5）

關(guān)鍵詞預(yù)付賬款應(yīng)用管理

一、預(yù)付賬款與其它類型應(yīng)收款項的區(qū)別與聯(lián)系

企業(yè)的應(yīng)收款項包括各類應(yīng)收及暫付款項，比如應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利以及長期應(yīng)收款等等。在具體的會計處理時要根據(jù)業(yè)務(wù)的實際情況做出準(zhǔn)確判斷：比如企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等，就要計入“預(yù)付賬款”的科目中；而應(yīng)收客戶的產(chǎn)品貨款、材料貨款則記入“應(yīng)收賬款”的科目中；如果應(yīng)收款項超過一個會計年度，則記入“長期應(yīng)收款”的科目中，其它一些諸如競標(biāo)押金、員工差旅費等則計入“其它應(yīng)收款”科目中。如果有確鑿證據(jù)表明企業(yè)的預(yù)付賬款已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)，或者因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應(yīng)將原計入預(yù)付賬款的金額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并按應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備的要求計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

二、預(yù)付賬款科目錯用的形式與原因

（一）購置設(shè)備或修建廠房的預(yù)付款誤記入預(yù)付賬款

很多會計人員存在一種錯誤認識，認為凡是預(yù)付的各種款項均可列入“預(yù)付賬款”的科目下，比如企業(yè)采購設(shè)備、修建廠房的預(yù)付款項等，或者無法準(zhǔn)確識別要將這些項目列入“預(yù)付賬款”或“工程物資”科目中，這種認識正是由于未正確理解預(yù)付賬款的性質(zhì)而導(dǎo)致的。在相關(guān)會計制度中對預(yù)付賬款科目做出明確規(guī)定，即預(yù)付賬款屬于流動資產(chǎn)類科目，其主要作用是核算企業(yè)購入存貨時形成的預(yù)付款。由此可知，采購設(shè)備、修建廠房等項目屬于固定資產(chǎn)類核算的項目，所以核算時要列入“工程物資” 、“在建工程”等科目，而不得列入“預(yù)付賬款”科目。

（二）借支的預(yù)付材料款記入“其它應(yīng)收款”科目

很多企業(yè)在采購材料時，通常會由采購人員借支后預(yù)先付款，財務(wù)部門無法在當(dāng)期收到材料發(fā)票和企業(yè)的供貨收據(jù)，只有采購人員的借條。此時在實際的會計核算中，會計人員就會將該項預(yù)付材料款計入“其它應(yīng)收款”科目下進行核算。通常其它應(yīng)收款項核算的對象為與主營無關(guān)的業(yè)務(wù)，預(yù)付賬款的核算對象與主營業(yè)務(wù)相關(guān)，因此采購人員預(yù)先借支的材料款項要記入預(yù)付賬款中。

（三）資產(chǎn)負債表中關(guān)于預(yù)付賬款項目的填列存在失誤

會計期末，財務(wù)管理人員在編制資產(chǎn)負債表過程中，可能存在把應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款合并計算的失誤，比如在資產(chǎn)負債表的“預(yù)付賬款”項目中直接填列“預(yù)付賬款”總分類賬戶的期末余額，這種計算方法就可能存在偏差，這是由于在資產(chǎn)負債表中各個明細分類賬戶余額的和為總分類賬戶。出現(xiàn)這種失誤是由于相關(guān)會計人員未將預(yù)付賬款總分類賬中包含應(yīng)付賬款的明細數(shù)額考慮在內(nèi)。其實預(yù)付賬款與應(yīng)付賬款是互相對應(yīng)的關(guān)系，并且只有在期末編制資產(chǎn)負債表時，預(yù)付賬款項目的年末數(shù)，會等于應(yīng)付賬款的某筆明細賬戶借方余額與預(yù)付賬款的借方余額之和，而賬薄的相關(guān)記錄則不作變動。

（四）預(yù)付賬款長期掛賬對損益及稅收產(chǎn)生影響

如果企業(yè)根據(jù)采購合同向供應(yīng)商預(yù)付了貨物款項，但是供應(yīng)商無法開具發(fā)票，或者供應(yīng)商可能破產(chǎn)、兩年以上無法開具發(fā)票等等，會計人員就不會針對對應(yīng)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行賬務(wù)處理，導(dǎo)致該筆預(yù)付賬款長期掛賬，會對當(dāng)期損益及稅收產(chǎn)生直接影響。針對這種情況，如果預(yù)付賬款估計無法收回，則通過規(guī)定的程序?qū)徟髮⒃摴P預(yù)付賬款計入“營業(yè)外支出”，同時沖減預(yù)付款項。

三、提高預(yù)付賬款管理有效性的措施

（一）建立預(yù)付賬款審批控制制度

企業(yè)要結(jié)合實際的經(jīng)營計劃與生產(chǎn)計劃制定出科學(xué)的采購計劃及資金應(yīng)用計劃，根據(jù)相應(yīng)的管理權(quán)限制定審批級次與標(biāo)準(zhǔn)，對應(yīng)的人員要參照資金預(yù)算計劃、審批規(guī)定等做好預(yù)付賬款審批核查工作。具體而言，預(yù)付賬款審批控制制度要做好以下兩個方面的工作：一方面，要進一步完善供應(yīng)商信用等級評價系統(tǒng)，采購員要對供應(yīng)商的資信狀況及財務(wù)經(jīng)營狀況進行科學(xué)的調(diào)查、評估，然后對其基本信用條件進行初步評價；參照公司對應(yīng)付賬款周轉(zhuǎn)速度的要求，結(jié)合供應(yīng)商的基本信用情況做出信用風(fēng)險程度的評估，再與財務(wù)部門一起協(xié)商采用預(yù)付賬款方式的必要性，并制定出預(yù)付賬款的具體金額及期限。另一方面，要建立嚴格的預(yù)付賬款審批流程，以某個小型企業(yè)為例，其10000元以下的預(yù)付賬款審批流程為：采購員申請，經(jīng)采購部門主管簽字核準(zhǔn)，再交由財務(wù)部門主管簽字確認，然后再由分管采購業(yè)務(wù)的最高層主管予以審核。

（二）明確預(yù)付賬款管理的相關(guān)責(zé)任者

要進一步明確預(yù)付賬款管理各個環(huán)節(jié)的責(zé)任人，同樣需要做好兩個方面的工作：一方面，要制定完善的管理制度，明確預(yù)付賬款相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。根據(jù)供貨合同中的相關(guān)協(xié)議，委派專人進行結(jié)算及催收，根據(jù)預(yù)付賬款的期限進行定額回收，將壞賬率降至最低；供應(yīng)部門經(jīng)辦人員要根據(jù)采購合同中約定的時間安排交貨并驗貨入庫，在七日內(nèi)完成報銷。如果超出約定報銷時間，則可以按照預(yù)付金額的一定比例收取經(jīng)辦人員一定的資金占用費。另一方面，要明確每一筆預(yù)付賬款的管理責(zé)任人，支付預(yù)付款前要填寫詳細的申請單，單據(jù)上要能看出具體的責(zé)任人與相關(guān)主管責(zé)任人，并將款項用途、交貨時間等顯示出來。比如針對超過期限的預(yù)付賬款，要由財務(wù)部門知會對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門進行清理，定下兩個月期限，如果超期清理未完成，則要對相關(guān)責(zé)任人處以相應(yīng)的罰款，比如可以按同期的銀行貸款利率計算利息進行處罰；如果財務(wù)部門未盡到責(zé)任向?qū)?yīng)部門發(fā)出超期預(yù)付賬款處理通知，最終形成三個月以上的超期預(yù)付賬款，則要處罰財務(wù)部門的相關(guān)責(zé)任人；如形成壞賬損失，處罰要加倍。

（三）建立完善的核對制度

由于預(yù)付賬款明細相對較比復(fù)雜，很難將問題直觀的篩選出來，因此可以采用賬齡分析法，將企業(yè)預(yù)付款項中的異常情況直接對比出來，及時發(fā)現(xiàn)問題，促進賬款的抵銷，減少壞賬率所以要堅持不懈的做好賬齡分析工作，尤其是賬齡大于一年的款項，要作為分析重點。企業(yè)要與供應(yīng)商建立往來核對制度，每月上旬將超出期限的預(yù)付賬款明細表列出，表中必須包含賬款的發(fā)生時間、往來單位的名稱、經(jīng)辦人及相關(guān)部門等，對應(yīng)的業(yè)務(wù)部門再對預(yù)付賬款明細表進行核對與催收。如果貨款已付、貨物已經(jīng)驗收入庫但是未收到預(yù)付賬款的相關(guān)憑證，則要督促采購人員及時向供應(yīng)商索要相關(guān)票據(jù)與憑證。

（四）建立預(yù)付賬款臺賬管理制度

企業(yè)財務(wù)管理部門要與供應(yīng)商加強溝通與協(xié)商，要求其建立起相應(yīng)的預(yù)付賬款臺賬，臺賬要能夠?qū)⑵髽I(yè)預(yù)付賬款的實時情況詳細的反映出來，包括預(yù)付賬款的增減、變動、余額、供應(yīng)商的經(jīng)營狀況、預(yù)付賬款的清理狀況、預(yù)付賬款清收相關(guān)負責(zé)人等等，保證信息的準(zhǔn)確性、及時性及詳盡性。各類預(yù)付賬款均要根據(jù)采購合同中約定的內(nèi)容，根據(jù)單位類別設(shè)置明細賬，做好詳細的記錄，并與對應(yīng)的采購合同、簽證單據(jù)、預(yù)付賬款臺賬等一起保管，建立起完整的預(yù)付賬款臺賬體系。

參考文獻：

[1]張蕊.淺議加強預(yù)付賬款的管理.財經(jīng)界.2010(03):147.

[2]于清敏.對企業(yè)預(yù)付賬款管理的幾點思考.現(xiàn)代商業(yè).2010(03):142.

篇（6）

中圖分類號：F275 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2015）024-000-01

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項?？梢苑譃榕c工程相關(guān)的預(yù)付工程款、與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的預(yù)付材料款和一般性支付的預(yù)付款。本文闡述的經(jīng)營用預(yù)付賬款指因貿(mào)易經(jīng)營活動（采購）支付的預(yù)付款，與生產(chǎn)經(jīng)營活動直接相關(guān)的原材料、備品備件等采購支付的預(yù)付款，不含因工程建設(shè)、大型技改、大檢修等發(fā)生的預(yù)付款。

一、經(jīng)營用預(yù)付款的優(yōu)勢及重要性

生產(chǎn)經(jīng)營性的預(yù)付款是企業(yè)三金（應(yīng)收賬款、產(chǎn)成品、預(yù)付賬款）占用中重點關(guān)注的項目，其具有流轉(zhuǎn)快、周期短的特點，容易控制，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以提高企業(yè)資金使用的效率，同時，經(jīng)營用預(yù)付賬款的付款占用企業(yè)流動資金，一旦收不到所購的貨物又不能及時收回預(yù)付款的話，將加劇企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的困難，造成貨幣資金短缺，迫使企業(yè)通過銀行或其他途徑融資以維持正常經(jīng)營，增加了企業(yè)的資金成本，影響了企業(yè)效益，所以加強經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理，可以反映企業(yè)經(jīng)營成果規(guī)避資金風(fēng)險。

二、企業(yè)預(yù)付賬款現(xiàn)狀及存在問題

1.不定期對賬清理，占用企業(yè)資金。企業(yè)由于疏于預(yù)付賬款得管理，不能定期與相關(guān)單位核對賬目，為今后催款、清理帶來困難。比如：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營必需的物資丙酮、淀粉、原料藥，與供貨方簽訂長期的供銷協(xié)議，往往需要購貨方多付一兩個月的貨款，在企業(yè)不終止該項業(yè)務(wù)的情況下，預(yù)付款項滾動存在，物資采購部門沒有及時結(jié)算和清欠；財務(wù)部門沒有關(guān)注賬務(wù)情況，就形成多付款項，長期掛賬。

2.付款管控不嚴，預(yù)付金額較大，供應(yīng)部門不根據(jù)物料周轉(zhuǎn)周期合理安排采購數(shù)量，盲目付款，造成付款較多，造成資金占用。

3.發(fā)票未開具或未進行賬務(wù)處理。供貨方已開具了發(fā)票的情況下，物資供應(yīng)部業(yè)務(wù)員沒有意識到將發(fā)票及時交到財務(wù)部門進行賬務(wù)處理，造成未銷賬或延遲銷賬；財務(wù)人員未定期檢查預(yù)付賬款掛賬情況，未及時跟催業(yè)務(wù)員銷賬，造成預(yù)付賬款金額較大。

4.掛賬串戶，由于供應(yīng)商變更名稱，或采購員做錯采購訂單，造成已付清的的賬款在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款中同時掛賬的情況，不利于預(yù)付賬款科目的統(tǒng)計與管理。

5.名存實亡的預(yù)付賬款長期掛賬，不作處理。

6.存在利用預(yù)付賬款列支非法支出，利用“預(yù)付賬款”轉(zhuǎn)移資金或進行其他舞弊行為。

三、加強預(yù)付賬款的管控措施：

1.清理長期掛賬的經(jīng)營性預(yù)付賬款。把欠款周期長、額度大、經(jīng)營狀況不佳的高風(fēng)險供應(yīng)商預(yù)付款作為清理的重點，財務(wù)部門根據(jù)每個賬戶預(yù)付賬款的余額追溯查找憑證記錄，一筆付款憑證和一筆發(fā)票憑證對應(yīng)，找出預(yù)付賬款余額是那一筆或那幾筆付款憑證形成的，編制預(yù)付賬款清查明細表，注明預(yù)付款業(yè)務(wù)內(nèi)容，形成時間，形成原因，對于因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等無望再收回所購貨物的，將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，并計提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。

2.嚴格經(jīng)營用預(yù)付賬款的控制制度。首先，供應(yīng)部門對預(yù)付款的商品及客戶進行市場及信用調(diào)查，所購物質(zhì)必須時企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營不可缺少的而且供應(yīng)商資信及經(jīng)營狀況良好的才可以申請預(yù)付款；其次，財務(wù)部門加強預(yù)付款審批控制，需要查詢該供應(yīng)商帳戶，考慮還有沒有必要預(yù)付，堅持預(yù)付金額控制在一批物資供應(yīng)量的范圍內(nèi)，存在較多預(yù)付款不預(yù)付下一批款項，從嚴控制預(yù)付款的發(fā)生，節(jié)約貨幣資金的支出。最后，采購員應(yīng)附采購合同及付款單經(jīng)部門負責(zé)人簽字、分管副總簽字、財務(wù)部門審核、財務(wù)負責(zé)人簽字、總經(jīng)理簽字（金額較大時）嚴格的審批程序，才能到資金科辦理付款。

3.加強日常對預(yù)付賬款的分析對賬，制定預(yù)付款清理責(zé)任機制。財務(wù)部門對期末預(yù)付賬款余額與上期期末余額、上年同期、上月月初等指標(biāo)進行比較，把握波動原因。每季度編制預(yù)付賬款賬齡分析表，上報分管副總、對超期預(yù)付款編制明細表及時反饋給供應(yīng)部門核對、確認、催收，制定工作計劃，按期定額回收，將預(yù)付款的清理與領(lǐng)導(dǎo)考核掛鉤，對未按規(guī)定時間進行結(jié)算的經(jīng)辦人進行處罰。

4.建立警戒線制度并考核

作為預(yù)付賬款得主管部門，負責(zé)組織對預(yù)付賬款的分析與考核工作。對公司及直屬子公司的預(yù)付賬款管控指標(biāo)按預(yù)付賬款占購買商品接受勞務(wù)所支付的現(xiàn)金的比例 設(shè)定黃線（預(yù)警線）和紅線（控制線）。未達黃線時，每季度進行預(yù)付賬款專項分析時僅作正常分析報財務(wù)資產(chǎn)部；達到或超過黃線時有關(guān)單位要引起高度重視，制定措施，要做出預(yù)警，提出整改意見財務(wù)資產(chǎn)部；達到或超過紅線時，有關(guān)公司、部門要做專題分析報告，并立即采取相應(yīng)措施。預(yù)付賬款資金占用考核實行季度考核兌現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門在每季度結(jié)束后填報預(yù)付賬款資金占用考核表，隨經(jīng)濟責(zé)任制考核兌現(xiàn)。

5.稽核審計部加強內(nèi)部控制。內(nèi)部審計人員監(jiān)督審查有無違反預(yù)付賬款管理制度規(guī)定進行付款，重點關(guān)注內(nèi)部控制制度是否完善，是否存在舞弊現(xiàn)象等。

經(jīng)營用預(yù)付賬款的管理滲透在企業(yè)的日常經(jīng)營之中，直接關(guān)系著企業(yè)資產(chǎn)的安全完整，企業(yè)應(yīng)不斷強化管理，使得其發(fā)揮最大價值，為企業(yè)創(chuàng)造更多效益。

篇（7）

一、預(yù)付式消費卡業(yè)務(wù)形成的企業(yè)預(yù)收賬款

預(yù)收賬款是近年來會計和財務(wù)管理領(lǐng)域研究較少的一個話題。究其原因，可能是由于隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，社會已經(jīng)由短缺經(jīng)濟轉(zhuǎn)向了過剩經(jīng)濟，商品供求關(guān)系由賣方市場逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱速I方市場。因此，在現(xiàn)實經(jīng)濟中，賒購賒銷的現(xiàn)象比較普遍，而預(yù)收預(yù)付款項的情形，已相對比較少見。

然而，預(yù)收預(yù)付款項的現(xiàn)象在現(xiàn)行經(jīng)濟生活中，尤其是在我國的現(xiàn)實經(jīng)濟中，還是較為廣泛存在的。部分企業(yè)，尤其是商品流通企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)，出于維持客戶忠誠度、加強營銷力度、防范資金風(fēng)險等因素的考慮，發(fā)行了大量的購物卡，通過這種方式集中了大量的消費者預(yù)付資金。尤其是一些壟斷力量比較強大的企業(yè)，這種預(yù)收資金更是達到了很龐大的規(guī)模。發(fā)卡企業(yè)從消費者處獲取了大量的商業(yè)信用，這些商業(yè)信用在客觀上形成了企業(yè)的一種融資來源。

以某經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)占市場主導(dǎo)地位的一家成品油銷售企業(yè)為例，該企業(yè)以發(fā)行IC卡的形式，集中了大量的客戶資金。截至2010年底，該企業(yè)IC卡預(yù)收賬款的期末沉淀資金余額，超過了該公司年度銷售收入的1/10，超過了流動資產(chǎn)合計規(guī)模的3倍。而同期，該企業(yè)對全部客戶的應(yīng)收及預(yù)付賬款余額合計，只有預(yù)收賬款余額的3%。

與此情況類似的，還有如移動電話業(yè)務(wù)運營商、各地的公交集團、電網(wǎng)集團、各大商場、超市等，其發(fā)行的各種預(yù)付費儲值卡均屬預(yù)收賬款性質(zhì)。

二、預(yù)付式消費卡的使用條件及其財務(wù)后果

預(yù)付式消費卡并非所有企業(yè)都可以使用，其發(fā)行和流通都需要一定的條件，這與企業(yè)所在行業(yè)等因素有著直接的聯(lián)系。一旦發(fā)行成功，這類預(yù)收款項為企業(yè)帶來的財務(wù)效果是十分可觀的。

（一）預(yù)付費消費卡的使用條件

商品流通企業(yè)和服務(wù)性企業(yè)需要達到一定條件，才能夠成功發(fā)行購物卡；尤其是，其購物卡若要被普遍接受、發(fā)行量達到一定的規(guī)模，則需要滿足更高條件。

第一，市場地位。預(yù)收賬款余額達到一定規(guī)模，是市場壟斷力量的直接結(jié)果。經(jīng)濟學(xué)上對壟斷程度的劃分是從4個方面界定的，即：市場中廠商個數(shù)、產(chǎn)品差別程度、單個廠商對價格的控制程度以及進出壁壘。由于市場力量及市場占有率所致，這些企業(yè)在市場上的討價還價能力很強，市場競爭的不充分直接導(dǎo)致了其預(yù)收款很高、應(yīng)收款很低的財務(wù)效應(yīng)。只有具有一定壟斷力量的企業(yè)才能夠以預(yù)付卡的形式集中大量的預(yù)收賬款。

第二，產(chǎn)品供求關(guān)系。除了市場地位以外，產(chǎn)品（商品、服務(wù)，下同）的供求關(guān)系也是導(dǎo)致這一現(xiàn)象的重要原因之一。能夠大量發(fā)行消費卡的企業(yè)，其產(chǎn)品往往在相當(dāng)程度上具有稀缺性和不可替代性，也往往具有高度的需求剛性和替代剛性，其供求關(guān)系并不體現(xiàn)過剩經(jīng)濟的特點。市場競爭的不充分在相當(dāng)程度上造成了供求關(guān)系的扭曲。因此，產(chǎn)品需求方在市場上獲取資源的動力也就催生了這類企業(yè)高額的預(yù)收賬款。

第三，來自企業(yè)自身的因素。主觀方面，能夠成功發(fā)行消費卡的企業(yè)基本上都是技術(shù)力量雄厚、發(fā)展成熟、管理先進、產(chǎn)品質(zhì)量在行業(yè)內(nèi)領(lǐng)先的企業(yè)。因此，其產(chǎn)品質(zhì)量、企業(yè)信譽、公眾認知、服務(wù)水平程度等因素，也支撐了廣大客戶的忠誠度，維系了其預(yù)收賬款余額的居高不下。

第四，高額預(yù)收賬款體現(xiàn)了企業(yè)的管理方式和營銷戰(zhàn)略。以發(fā)行預(yù)付費卡方式集中預(yù)收賬款是企業(yè)的一種營銷戰(zhàn)略安排和管理方式，其目的是為了降低資金風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，鞏固客戶忠誠度，保障企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略意圖的實現(xiàn)。當(dāng)然，只有具有相當(dāng)?shù)膲艛嗟匚坏钠髽I(yè)，才能以這種方式來實現(xiàn)這樣的戰(zhàn)略安排。

（二）高額預(yù)收賬款的財務(wù)后果

企業(yè)發(fā)行消費卡實現(xiàn)了營銷戰(zhàn)略上很好的效果，而其優(yōu)良的財務(wù)效果卻更加不可忽視，這種財務(wù)效果甚至能夠反作用于企業(yè)的整體戰(zhàn)略安排。

第一，實現(xiàn)財務(wù)費用降低至零乃至為負。前述成品油銷售企業(yè)，發(fā)行IC卡第5個會計年度時，實現(xiàn)了財務(wù)費用清零，隨后繼續(xù)逐年下降，至2010年底，其財務(wù)費用降至-3 300萬元。而這無疑得益于大量預(yù)收賬款沉淀資金帶來的利息。

第二，基本不再需要銀行貸款。由于大量預(yù)收賬款沉淀資金的存在，一部分壟斷企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金已基本可以由預(yù)收賬款沉淀資金支持。除重大建設(shè)項目、重大對外投資以外，不再需要銀行貸款。

第三，銀企關(guān)系密切程度下降。這也是不可避免的一種后果。從前，國有企業(yè)與國有銀行之間，戰(zhàn)略合作關(guān)系十分密切，企業(yè)依靠銀行的穩(wěn)定資金支持，尤其是季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營的短期流動資金借款。同時，銀行會為企業(yè)提供諸如上門收款服務(wù)、銀企直聯(lián)到賬信息查詢服務(wù)等，而只收取象征性的手續(xù)費用。然而，由于有了高額預(yù)收賬款，這些企業(yè)逐漸不再需要銀行貸款，這必然導(dǎo)致銀企關(guān)系密切程度顯著下降，銀行提供表外業(yè)務(wù)服務(wù)要求更高的成本補償。

三、預(yù)付卡預(yù)收賬款成本與風(fēng)險分析

由于預(yù)收賬款在客觀效果上是消費者向企業(yè)提供了融資（商業(yè)信用），因此本文比照短期融資活動，在成本、穩(wěn)定性、風(fēng)險等方面進行分析。

（一）預(yù)付卡預(yù)收賬款成本構(gòu)成

從發(fā)行企業(yè)的角度看，這類籌資的成本極低，甚至有可能為負。其具體成本構(gòu)成大致如下：

1.專項設(shè)施建設(shè)及維護費。這個項目對于移動電話運營商來說是不存在的。但對于成品油銷售企業(yè)、公交系統(tǒng)等單位來說，刷卡消費是需要專門的設(shè)備來支撐其運行的，因此這些公司在系統(tǒng)開發(fā)初期，都投入了大量的人力、物力、財力，進行其IC卡網(wǎng)絡(luò)建設(shè)；在其IC卡正式投入運行后，每年依然需要投入大量資金進行維護。

2.發(fā)卡工本費、辦公費。這一部分在預(yù)收款維護費用中比例不高，但也不能忽略不計。例如中國石化集團的加油卡，一次性充值滿500元的免除卡工本費及押金，北京公交集團對于市政一卡通收取每張20元的押金，承諾在退款時返還等，因此壟斷企業(yè)為此承擔(dān)了一定的費用。另外，企業(yè)向客戶郵寄信函、打印單據(jù)等費用，由于發(fā)卡量巨大，其累計金額也是一個不可忽視的數(shù)目。

3.銀行上門收款費用。企業(yè)在會計處理時將這一部分列為財務(wù)費用，可視為存款利息收入的減項。這部分金額相比存款利息來說不是很高，但由于壟斷企業(yè)銷售網(wǎng)絡(luò)龐大，網(wǎng)點眾多，因此這部分費用的絕對數(shù)額也較為可觀。

4.積分換禮等回饋活動。這部分費用在各企業(yè)預(yù)收款融資成本中，無論絕對金額還是所占的比例都是較高的。例如，中國石化有“油中感謝”等向IC卡用戶回饋禮品的活動，中國移動集團時常辦理充值返話費、充值換手機、充值換禮品等活動，這些支出在現(xiàn)銷的情況下是不會發(fā)生的。再如，中國石化集團針對IC卡用戶在其旗下所屬便利店消費時，根據(jù)不同會員級別，會給予不同程度的商業(yè)折扣。然而由于在賬務(wù)處理上，企業(yè)按凈價法直接確認折扣后的收入，因此這部分費用在利潤表中無法直接體現(xiàn)。而這部分成本是相當(dāng)可觀的。

5.銀行存款利息收入。這是企業(yè)預(yù)收賬款融資成本的負數(shù)項目。前面已經(jīng)提到，巨額的預(yù)收賬款帶來了巨額的銀行存款利息，其利息數(shù)額之高已足以使企業(yè)財務(wù)費用清零甚至為負。

筆者曾試圖測算前述成品油銷售企業(yè)IC卡預(yù)收款融資的實際總成本，但由于缺乏配比關(guān)系，以及涉及企業(yè)內(nèi)部商業(yè)信息等緣故而未能算出。但無疑，預(yù)收賬款融資的總成本，相對其他任何一種融資選擇，都是非常低的。

（二）穩(wěn)定性及風(fēng)險分析

預(yù)付卡的低成本融資方式同時也伴隨著極低的風(fēng)險，是企業(yè)優(yōu)質(zhì)、穩(wěn)定的資金來源。從財務(wù)管理的角度講，預(yù)收賬款屬企業(yè)的流動負債，構(gòu)成了企業(yè)的流動資金來源。預(yù)收賬款理論上應(yīng)當(dāng)由企業(yè)的流動資產(chǎn)支撐其償還。具體地，對于商品流通企業(yè)來說，支撐其償還的流動資產(chǎn)為庫存商品。而對于服務(wù)性企業(yè)（如移動電話運營商、公共交通公司等），未來支撐其預(yù)收賬款償還的是其服務(wù)。

由于穩(wěn)定的市場地位、商品質(zhì)量、企業(yè)信譽，以及預(yù)收款本身的性質(zhì)，該類企業(yè)的預(yù)收賬款中有相當(dāng)一部分長期沉積下來，形成了企業(yè)的“永久性流動負債”。也就是說，越來越多的預(yù)收款沉淀資金，長期內(nèi)先后更替，實際上不需要償還。這一部分流動負債甚至沒有確定的債權(quán)人。同樣地，市場中基本不存在所有消費者集中擠提、要求退款的風(fēng)險。而從預(yù)收款發(fā)行方式和性質(zhì)本身來看，確實也不存在著客戶（消費者）集中要求償還的可能性。例如，除季節(jié)性“柴油荒”等特殊情況以外，消費者不可能集中到加油站要求購油（即使發(fā)生了柴油荒，消費者也基本是持卡待購，依然可以使石油公司們的預(yù)收款保持相當(dāng)規(guī)模的沉淀）；只要企業(yè)經(jīng)營沒有發(fā)生特殊重大問題，消費者也不可能集中要求退款。再如移動電話運營商，消費者更不可能在某因素的作用下集中突擊打電話；對于公交集團，居民也不可能突擊乘坐公交或地鐵。因此，預(yù)收款融資的穩(wěn)定性很高，風(fēng)險程度很低，預(yù)收款沉淀資金基本上可以由企業(yè)自主安排運用。

四、對預(yù)付卡預(yù)收賬款的認識與建議

由于筆者對成品油銷售行業(yè)相對比較了解，因此本部分基于成品油銷售企業(yè)來分析壟斷企業(yè)的預(yù)售款問題，闡述作者對于預(yù)付卡形式預(yù)收賬款的一些認識與管理建議。

（一）對預(yù)付卡預(yù)收賬款的認識

預(yù)收賬款對于這類企業(yè)來說，是優(yōu)質(zhì)的資金來源。事實上，IC卡發(fā)行具有如此好的社會效果和經(jīng)濟效果，是決策層當(dāng)初始料未及的。決策層當(dāng)年在制定IC卡發(fā)行戰(zhàn)略的時候，僅僅是從資金安全、管理規(guī)范的角度考慮，希望能夠用現(xiàn)代化的手段代替?zhèn)鹘y(tǒng)的油票，并取消“代管戶”等形式的不規(guī)范的信用銷售方式，以規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和資金風(fēng)險，使管理更加精細化、科學(xué)化。而如此優(yōu)良的財務(wù)后果，確實是管理層所沒有預(yù)料到的，更不是制定該戰(zhàn)略時所計劃的。

筆者在這里想要說明的是，目前社會上對以中國石化加油卡為代表的壟斷企業(yè)的預(yù)收款問題批評指責(zé)很多，他們指出：這類企業(yè)在大量無償占用消費者的資金。筆者認為這種指責(zé)是有失公平和客觀的。

第一，IC卡預(yù)收賬款是有成本的，這些壟斷企業(yè)并非“無償”占用廣大消費者的資金。前面的分析中也有指出：預(yù)付卡方式下實現(xiàn)銷售時，企業(yè)為回饋客戶，會給予客戶數(shù)額不同的積分換禮、話費返還（此處指移動電話運營商）等優(yōu)惠，而這些優(yōu)惠活動是在現(xiàn)銷的情況下不可能發(fā)生的。

第二，不能單純從財務(wù)后果來看，就認為IC卡形式預(yù)收款是企業(yè)的融資策略。事實上，對于企業(yè)來說，以預(yù)收賬款方式吸收資金基本上是被動的。無論企業(yè)的宣傳與營銷工作做得多么出色，消費卡能否發(fā)放出去，也要被動地取決于消費者購買與否。因此，預(yù)收賬款決不能作為籌資來源的一種備選方案加以考慮，不能代替股票、債券、銀行貸款等傳統(tǒng)融資渠道。對于任何企業(yè)，包括壟斷行業(yè)企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動所需資金，通常的融資安排是：短期季節(jié)性生產(chǎn)經(jīng)營流動資金，主要依靠銀行貸款；長期專項建設(shè)項目，可以依靠銀行長期借款和發(fā)行公司債券的形式；更長期的戰(zhàn)略性融資安排，則考慮發(fā)行股票。因為這些融資方式，企業(yè)可以選擇，可以主動掌握。因此，消費卡的大量發(fā)行只是企業(yè)的一種營銷戰(zhàn)略安排和管理方式，其目的是為了減少找零、降低風(fēng)險、維系客戶忠誠度。因此，消費卡預(yù)收賬款只是客觀上具有了一定的融資效果，它不能作為企業(yè)的一種融資選擇，既不具有什么融資意圖，更不能成為融資戰(zhàn)略。事實上，這些壟斷行業(yè)企業(yè)無論在貨幣市場還是資本市場上，其融資的討價還價能力都非常強，很容易以低廉的成本獲取資金，數(shù)以億計的流動資金借款根本無需任何抵押擔(dān)保，因此其自身也根本不需要依靠預(yù)收賬款來進行融資。經(jīng)營活動形成的現(xiàn)金流入不能代替融資意圖。在會計處理上，企業(yè)對發(fā)行消費卡所收到的現(xiàn)金，也是按照“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”予以列示的。

（二）管理建議

以上分析表明了壟斷企業(yè)發(fā)行消費卡的諸多好處。然而，一方面，優(yōu)良的財務(wù)后果并不說明這些壟斷企業(yè)就可以坐享其成；另一方面，消費卡在企業(yè)外部流通也已經(jīng)產(chǎn)生了一定的問題。所以消費卡形成的預(yù)收款應(yīng)引起企業(yè)內(nèi)部管理和監(jiān)管機構(gòu)的重視，加強管理和監(jiān)控。

1.企業(yè)對消費卡形成預(yù)收款的內(nèi)部管理

（1）嚴控資金流向。企業(yè)預(yù)收賬款所形成的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)全部用于企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，即用于企業(yè)主營業(yè)務(wù)，必須嚴厲杜絕預(yù)收款資金挪作他用，尤其是杜絕流入證券、期貨、房地產(chǎn)等投機性市場。

（2）合理利用資金。資金的閑置是企業(yè)經(jīng)營低效率的表現(xiàn)，巨大的機會成本的浪費不利于企業(yè)的長期發(fā)展。各企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理運用這些預(yù)收款資金，而不是僅僅將其存入銀行賬戶享受存款利息。加強銷售網(wǎng)絡(luò)建設(shè)、搶占市場、奪取資源均需要資金，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將這部分穩(wěn)定來源的沉淀資金用于企業(yè)擴大再生產(chǎn)，充分發(fā)揮其作用，避免閑置浪費。

（3）防范風(fēng)險，鞏固已有市場地位。如此巨額的預(yù)收款資金，是來源于企業(yè)的商品質(zhì)量、服務(wù)、信譽以及商品本身的替代剛性和需求剛性。為此，企業(yè)要保持住穩(wěn)定的資金來源，就必須保持上述因素的穩(wěn)定。具體如保證商品及服務(wù)質(zhì)量、保證市場占有率和網(wǎng)點優(yōu)勢、維系客戶關(guān)系穩(wěn)定等。

（4）拓寬IC卡消費范圍，做大做強IC卡品牌。目前，公交市政一卡通已經(jīng)可以在諸如物美、快客、和合谷、金鳳成祥、味多美等店鋪內(nèi)消費，交易與刷銀聯(lián)卡無異。于是，有人甚至曾經(jīng)大膽地提出設(shè)想：今后如果公交市政一卡通做大做強，公交集團甚至可以專門做這項業(yè)務(wù)，將其原本的公交業(yè)務(wù)進行外包。類似的情況在西方發(fā)達國家確有發(fā)生。根據(jù)比較優(yōu)勢和企業(yè)邊界原理，若石油石化品牌的預(yù)付費卡確實可以達到這樣的規(guī)模和社會效果，或許該設(shè)想真的可行。

（5）加強主動營銷。即使擁有壟斷地位，但消費卡的發(fā)行實質(zhì)上依然是被動的。目前中國石化加油卡基本上是個純粹的賣方市場，企業(yè)坐等客戶上門辦卡尚且財源滾滾；宣傳和營銷也沒有實施到戰(zhàn)略層面，基本限于個體宣傳，廣告費投入基本為零。然而，隨著市場的開放和競爭的加劇，若要維持穩(wěn)定的資金來源，獲取更多資源，企業(yè)遲早要變被動接受為主動營銷，向廣大銀行學(xué)習(xí)，推廣自己的業(yè)務(wù)。

但需要說明的是，無論石油石化企業(yè)的主動營銷已經(jīng)達到了什么樣的水平，都不能改變預(yù)收款的被動性質(zhì)和其經(jīng)營活動現(xiàn)金流入的屬性，IC卡發(fā)行也永遠不能成為企業(yè)的一種融資策略選擇。

（6）加強風(fēng)險意識，防范風(fēng)險。這個問題對于這些壟斷企業(yè)來說是十分重要，也是理論界最為忽視的。部分壟斷企業(yè)的管理當(dāng)局已經(jīng)逐漸意識到這個問題。壟斷企業(yè)的儲值卡脫離了其原本的消費功能，廣泛用于送禮、抽獎、發(fā)放福利等，由此產(chǎn)生的稅務(wù)，甚至犯罪等風(fēng)險，都是不可忽視的。預(yù)付費卡在很大程度上具有了貨幣性質(zhì)，然而這塊業(yè)務(wù)目前長期游離于金融監(jiān)管之外，成為監(jiān)管的真空，那么，國家政策法規(guī)的變化，也是未來需要重視的一個問題。

2.外部監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)當(dāng)采取規(guī)范有力的監(jiān)控

企業(yè)管理層已經(jīng)意識到預(yù)付費卡外部監(jiān)管問題，然而監(jiān)管當(dāng)局的監(jiān)管尚未延伸至此。筆者對監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)范和監(jiān)控措施提出兩點看法：

（1）建立市場準(zhǔn)入制度，設(shè)定發(fā)行標(biāo)準(zhǔn)。例如，監(jiān)管當(dāng)局可以規(guī)定商品流通企業(yè)或服務(wù)性企業(yè)，在滿足特定條件時才可以發(fā)行預(yù)付式購物卡，這些條件可以是企業(yè)規(guī)模（資產(chǎn)規(guī)模、銷售收入規(guī)模）、資本充足率、流動性、技術(shù)設(shè)備條件，甚至市場占有率等，以防止發(fā)卡泛濫化，保證發(fā)卡企業(yè)對客戶的兌付償還。

（2）加強流通環(huán)節(jié)監(jiān)管。在實踐中，已經(jīng)出現(xiàn)了一些不法分子，通過利用自身一般納稅人資格，抵扣進項稅額等方式，從事購物卡的倒賣行為，從中獲利。為此，監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)注重對購物卡流通環(huán)節(jié)的監(jiān)管，強化發(fā)票管理，加強稅務(wù)稽核。

總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強自身品牌建設(shè)，從根本上鞏固產(chǎn)品、服務(wù)質(zhì)量，加強網(wǎng)絡(luò)建設(shè)，對消費者提供的商業(yè)信用做到“取之有道，用之有方”，積極獲取，合理運用，降低公司籌資成本和經(jīng)營風(fēng)險，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)和消費者利益共贏，保證企業(yè)長遠發(fā)展戰(zhàn)略的實現(xiàn)。

主要參考文獻：

篇（8）

中圖分類號：F231.4 文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）10-115-02

應(yīng)付賬款是指因購買材料、商品或接受勞務(wù)等業(yè)務(wù)而發(fā)生的債務(wù)。與本單位的應(yīng)付賬款相對應(yīng)的是業(yè)務(wù)提供者的應(yīng)收賬款。應(yīng)付賬款組成結(jié)構(gòu)不僅反映醫(yī)院的債務(wù)規(guī)模和資金結(jié)構(gòu)，還反映一個醫(yī)院的信用狀況?，F(xiàn)在不少醫(yī)院應(yīng)付賬款存在呆滯現(xiàn)象（拖欠原因種種，可分為外部原因和內(nèi)部原因）。本文只就大中型醫(yī)院應(yīng)付賬款呆滯的內(nèi)部原因進行分析。

應(yīng)付賬款的有效管理實際上是財務(wù)資金運用的有效管理。在不影響醫(yī)院業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)和付款信用前提下，盡可能拉長應(yīng)付賬款的整體付款周期，可以降低醫(yī)院的財務(wù)成本，提升醫(yī)院的資金使用效率。這實際上相當(dāng)于借供應(yīng)商的錢發(fā)展醫(yī)院的建設(shè)（借雞生蛋）。醫(yī)院建立有章可循的應(yīng)付賬款管理制度，是醫(yī)院加強經(jīng)營管理規(guī)范財務(wù)運行的需要。

一、呆滯的應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因

呆滯的應(yīng)付賬款一般是指超過兩年以上且尚不知是否需要支付的應(yīng)付賬款。對供應(yīng)商來說，請求支付應(yīng)付賬款是有訴訟時效的，我國《民法通則》第一百三十五條規(guī)定：“向人民法院請求保護民事權(quán)利的訴訟時效期間為兩年，法律另有規(guī)定的除外?！敝饔^上，醫(yī)院需要拉長應(yīng)付賬款付款周期，這樣一部分供應(yīng)商的應(yīng)付賬款呆滯很容易超過兩年。這一方面給醫(yī)院拒付某些款項提供了理由，另一方面供應(yīng)商方面（債權(quán)方）由于回款拖得時間太長可能會發(fā)生很多變化，如供應(yīng)商（債權(quán)方）消失。

（一）醫(yī)院的應(yīng)付賬款管理

在不影響醫(yī)院運轉(zhuǎn)和付款信用前提下，盡可能拉長應(yīng)付賬款付款周期，可以降低醫(yī)院的財務(wù)成本，提升醫(yī)院的資金使用效率。但如果管理不當(dāng)，會造成資金運轉(zhuǎn)困難，也會給醫(yī)院信譽造成影響，而且付款過程本身也是腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生的溫床。

應(yīng)付賬款可以是一種融資手段，呆滯的應(yīng)付賬款核銷時可作醫(yī)院的其他收入。因此醫(yī)院對呆滯的應(yīng)付賬款管理態(tài)度消極，沒有主動性?？陀^上，一方面醫(yī)院不及時更新供應(yīng)商檔案，當(dāng)供應(yīng)商單位變更或破產(chǎn)解散時，醫(yī)院沒有資料進行相應(yīng)賬務(wù)處理。當(dāng)供應(yīng)商前來要求付款時，往往以資料不全或當(dāng)事人退休塞責(zé)。這種可辦可不辦的情況，有可能導(dǎo)致腐敗現(xiàn)象產(chǎn)生。另一方面，根據(jù)會計謹慎性原則，應(yīng)付賬款的核銷需要根據(jù)相應(yīng)的規(guī)章制度。像大中型醫(yī)院，應(yīng)付賬款的核銷需要經(jīng)過院長辦公會討論通過。由于這些制度限制，導(dǎo)致一些符合規(guī)定的呆滯應(yīng)付賬款無法正常核銷，給以后采購業(yè)務(wù)部門要求支付呆滯應(yīng)付賬款提供了方便，給醫(yī)院財務(wù)管理造成隱患。

（二）供應(yīng)商回款考核

因為當(dāng)前市場大環(huán)境是供方市場。醫(yī)院在購買設(shè)備、材料和藥品時，供應(yīng)商為了業(yè)務(wù)的形成，給予了很多優(yōu)惠。而后供應(yīng)商由于某些因素，對于延期支付的應(yīng)收賬款未及時的進行催要，導(dǎo)致付款周期延長。（1）供應(yīng)商單位對回款考核力度不夠，特別是一些小供應(yīng)商會計更換頻繁，內(nèi)部控制混亂，時間一長，致使一些應(yīng)收賬款無人催要也無人知曉。還有可能由于供應(yīng)商自身經(jīng)營出現(xiàn)問題，破產(chǎn)清算過程中未對一些應(yīng)收賬款進行清理，而作為債務(wù)人單位醫(yī)院也沒收到相應(yīng)手續(xù)，導(dǎo)致醫(yī)院賬面上的應(yīng)付賬款無法核銷而呆滯。（2）部分單位應(yīng)收賬款金額較小，供應(yīng)商追債所需花費的直接成本（差旅費等）和隱形成本大于收回的賬款，故放棄這些回款。

二、呆滯應(yīng)付賬款導(dǎo)致的問題

現(xiàn)在大多數(shù)醫(yī)院注重應(yīng)收賬款管理，會計制度上規(guī)定有計提壞賬準(zhǔn)備，而且可以根據(jù)情況加大計提。應(yīng)收賬款管理是往往是管理的重中之重，但醫(yī)院的應(yīng)付賬款管理也需要提高重視。不關(guān)注應(yīng)付賬款，不僅會對醫(yī)院的資金管理帶來隱患，而且會損傷醫(yī)院信譽，加大醫(yī)院采購成本。

（一）資金管理隱患

醫(yī)院財務(wù)人員往往忽視對應(yīng)付賬款的監(jiān)管。隨著醫(yī)院業(yè)務(wù)逐年加大，應(yīng)付賬款不進行定期清理，呆滯的應(yīng)付賬款會越積越多，時間一長，再遇上相關(guān)業(yè)務(wù)人員和會計人員更換，呆滯的應(yīng)付賬款無人知曉產(chǎn)生的原因，清理難度加大。有部分醫(yī)院內(nèi)部核銷制度不健全，醫(yī)院應(yīng)付賬款的核銷摻雜很多人為因素，常常會發(fā)生已經(jīng)核銷了的呆滯應(yīng)付賬款，幾年后債權(quán)人單位又拿著相關(guān)憑證和各種證明要求付款，而導(dǎo)致資金管理隱患，嚴重影響醫(yī)院信譽。

（二）不能如實反映醫(yī)院財務(wù)狀況

應(yīng)付賬款在流動負債科目下反映。過多的呆滯應(yīng)付賬款不進行處理，流動負債會增加，夸大醫(yī)院的資產(chǎn)負債率，不能如實地反映醫(yī)院財務(wù)指標(biāo)。這會誤導(dǎo)報表使用者，錯誤理解醫(yī)院的財務(wù)和經(jīng)營狀況；同時長期拖欠供應(yīng)商貨款會損害醫(yī)院信譽，供應(yīng)商會因為控制風(fēng)險而抬高供貨價格，無形中會增加醫(yī)院的采購成本和降低采購中獲得優(yōu)惠條件的力度。

三、相關(guān)建議

合理科學(xué)地管理應(yīng)付賬款不僅可以提高醫(yī)院的信譽，還能發(fā)揮應(yīng)付賬款的融資功能。清理呆滯的應(yīng)付賬款，除特殊情況外，對兩年以上無法支付的款項、兩年無新的業(yè)務(wù)往來、有明顯證據(jù)表明無法付出的款項，在取得相關(guān)證明的基礎(chǔ)上報經(jīng)院長辦公會審批處理，然后確認為其他收入。這個過程必須保證呆滯的應(yīng)付賬款核銷合理合法。筆者對大中型醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款管理提出以下建議：

（一）醫(yī)院應(yīng)健全應(yīng)付賬款的核銷制度，做好呆滯款項的風(fēng)險防范管理

提高會計人員的專業(yè)知識，嚴格遵守財經(jīng)紀(jì)律和職業(yè)道德，保證醫(yī)院呆滯的應(yīng)付賬款核銷處理合規(guī)合法。財務(wù)人員不能因為核銷賬務(wù)有風(fēng)險，而不去做，及時清理呆滯的應(yīng)付賬款，可以增加醫(yī)院的其他收入，防范采購業(yè)務(wù)部門的腐敗滋生。

（二）健全應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)付賬款的管理不僅涉及會計業(yè)務(wù)，還涉及采購業(yè)務(wù)等其他方面，需要各部門的互相協(xié)作配合。加強計算機信息技術(shù)的運用，從應(yīng)付賬款產(chǎn)生的源頭，從供應(yīng)商第一筆采購業(yè)務(wù)錄入信息系統(tǒng)開始，對其付款進度進行實時監(jiān)控，及時了解應(yīng)付賬款付款情況，合理安排資金使用，爭取適當(dāng)延長整體付款周期。

（三）定期開展呆滯應(yīng)付賬款的專項清理

對應(yīng)付賬款進行賬齡分析，建立應(yīng)付賬款清理臺賬。分為1～2年、2～5年、5年以上賬齡進行分類管理。清理呆滯應(yīng)付賬款可以促進采購部門加強供應(yīng)商篩選，核銷呆滯應(yīng)付賬款可以增加醫(yī)院的其他收入。

（四）制定制度性的付款計劃，防止呆滯應(yīng)付賬款的產(chǎn)生

取得大多數(shù)供應(yīng)商的理解與支持，按輕重緩急區(qū)分供應(yīng)商，清理部分小供應(yīng)商，擴大與大供應(yīng)商的業(yè)務(wù)合作。爭取整體付款周期的適度延長，使資金使用效率達到最大化，促進醫(yī)院健康穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1] 齊萍.淺談“應(yīng)付賬款”背后隱藏的問題[J].商業(yè)會計，2009（18）：57-58

[2] 王昌信.談往來賬款在企業(yè)財務(wù)管理中的重要性[J].財會月刊，2003（6）：24-25

[3] 黃曉燕.論企業(yè)如何加強應(yīng)付賬款管理[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013（3）：117-118

篇（9）

一、應(yīng)收、應(yīng)付賬款及其內(nèi)部控制的相關(guān)概念

（一）應(yīng)收賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)收賬款的概念

在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，應(yīng)收賬款作為流動資產(chǎn)存在，其范圍主要是一年或者超過一年的營業(yè)周期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)該回收的款項。應(yīng)收賬款是伴隨企業(yè)賒銷形成的。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，企業(yè)向客戶銷售商品或者提供勞務(wù)，卻沒有即時收取購貨單位或者接受服務(wù)單位的款項，即為應(yīng)收賬款。雖然，賒銷的方式能夠為企業(yè)帶來擴大銷售量、提高利潤等方面的好處，但是，也為企業(yè)帶來無法回收款項的風(fēng)險，無法回收的資金即為壞賬，會為企業(yè)帶來損失，是企業(yè)應(yīng)收賬款的直觀體現(xiàn)。

2. 應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制屬于資產(chǎn)管理，也是企業(yè)經(jīng)營管理過程中必須注重的內(nèi)部控制范圍，在對企業(yè)應(yīng)收賬款進行控制的過程中，應(yīng)該注重會計操作流程，使企業(yè)應(yīng)收賬款能夠如實地在會計中反映出來，實現(xiàn)對應(yīng)收賬款的有效管理。市場經(jīng)濟條件下，應(yīng)收賬款屬于流動資產(chǎn)，其處理流程主要包括事項發(fā)生、財務(wù)處理、沖銷三個環(huán)節(jié)，其內(nèi)部控制就是要對應(yīng)收賬款處理流程進行有效把控。

（二）應(yīng)付賬款的概念及其內(nèi)部控制

1. 應(yīng)付賬款的概念

應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款相反，是指企業(yè)在接受提供的產(chǎn)品或者服務(wù)之后，應(yīng)該付給商品或勞務(wù)提供商的款項，以及因為發(fā)包工程產(chǎn)生的應(yīng)該付給其他單位的工程價款。其本質(zhì)是延遲支付的營銷方式。在企業(yè)的資產(chǎn)負債表中，應(yīng)付賬款作為負債類賬戶存在，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以將這類款項即為應(yīng)付賬款的借方，在期末根據(jù)賬款實際進行合計數(shù)填列。應(yīng)付賬款的成因是基于賣方促銷產(chǎn)生的，其本質(zhì)也是賒銷方式，是一種延期支付的行為，建立在信用機制基礎(chǔ)上。與應(yīng)收賬款相同，應(yīng)付賬款也有著對應(yīng)的付款期限、折扣期限以及折扣比例，這幾項的處理對于企業(yè)信譽十分重要，是企業(yè)無形資產(chǎn)管理的重要組成部分，如果發(fā)生延期，將會產(chǎn)生信用成本，表現(xiàn)形式為利息、賠償?shù)?。值得注意的是，在對?yīng)付賬款進行處理時，如果企業(yè)放棄現(xiàn)金折扣，將付款時間延長，成本會降低。

2. 應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制

應(yīng)付賬款的控制是企業(yè)的支出業(yè)務(wù)，是企業(yè)流動負債的重要組成部分，其義務(wù)的履行會直接減少企業(yè)利益，不履行將會直接影響企業(yè)信譽，減少企業(yè)無形資產(chǎn)。因此，強化企業(yè)應(yīng)付賬款的控制，對于企業(yè)發(fā)展的重要性也是極大的，在應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制中，關(guān)注重點是企業(yè)資金鏈結(jié)構(gòu)，處理重點是金額、時期以及支付方式。應(yīng)付賬款同應(yīng)收賬款一樣，其管理都隸屬企業(yè)資金管理，需要科學(xué)的決策支持，才能夠?qū)崿F(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款處理問題

（一）會計核算問題

企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款會計核算問題主要表現(xiàn)為負債表填寫問題、科目使用問題以及估價入賬問題三類。首先，在企業(yè)的會計核算中，很多現(xiàn)代企業(yè)對于負債表中應(yīng)收應(yīng)付賬款余額的填寫沒有有效控制，致使負債表余額填寫不正確，其成因主要是沒有將應(yīng)收應(yīng)付賬款進行明細分類，直接將賬款總額填入資產(chǎn)負債表中，查收工作也存在缺失，使得企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計核算問題出現(xiàn)。其次，企業(yè)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的會計科目使用也存在著使用不當(dāng)?shù)默F(xiàn)象，有的企業(yè)在進行采購時，沒有將匯款采購?fù)ㄟ^貨幣資金的方式進行核算，而是直接將應(yīng)付賬款作為會計科目列示，使得企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)以及會計科目出現(xiàn)扭曲，不能明確反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況，影響了應(yīng)收應(yīng)付賬款管理的成效。最后，企業(yè)在進行應(yīng)收應(yīng)付賬款管理時，經(jīng)常出現(xiàn)估價入賬現(xiàn)象，使得庫存物資價值的判定存在很大主觀性，會計賬目的核實存在問題，影響了企業(yè)資產(chǎn)反映，降低了資產(chǎn)管理效率。

（二）應(yīng)收應(yīng)付賬款手續(xù)不完備

在實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)依然受著傳統(tǒng)內(nèi)部控制管理理念的影響，認為業(yè)務(wù)才是企業(yè)工作的主要方面，對于財務(wù)控制的重要性認識存在缺失，片面注重購銷忽視了財務(wù)清收，使得企業(yè)在處理應(yīng)付應(yīng)收賬款時，業(yè)務(wù)手續(xù)辦理不完全，財務(wù)管理職能不能有效發(fā)揮，造成壞賬的出現(xiàn)。隨著企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，因為長期的財務(wù)工作落實不實，企業(yè)的壞賬會不斷堆積，在清收以及管理不足的情況下，財務(wù)管理責(zé)任很容易混亂，在應(yīng)對應(yīng)付賬款以及應(yīng)收賬款的過程中，由于管理手續(xù)的不齊全，企業(yè)難以獲得相應(yīng)的詳實資料，無法正確記載內(nèi)部資產(chǎn)的流向，資產(chǎn)狀況難以明晰，企業(yè)的應(yīng)收賬款不能回收的風(fēng)險極大。

三、關(guān)于提高企業(yè)應(yīng)收、應(yīng)付賬款內(nèi)部控制的建議

（一）強化往來賬款記錄工作

完備的賬款管理手續(xù)對于應(yīng)收應(yīng)付賬款的管理有著重大意義，在對應(yīng)收應(yīng)付賬款進行管理的過程中，應(yīng)該及時做好資產(chǎn)流動記錄，實現(xiàn)良好的資產(chǎn)流動管理，可以使用計算機管理平臺強化往來賬款信息的記錄，從而促進企業(yè)資產(chǎn)業(yè)務(wù)的發(fā)展，為企業(yè)和客戶核實提供保障。在企業(yè)實際的經(jīng)營管理中，很多企業(yè)片面地認為記載工作是一件簡單的工作，其實，企業(yè)的特殊業(yè)務(wù)的記載是存在很大難度的，一旦發(fā)生錯誤將會難以糾正。因此，企業(yè)必須提高對往來賬款記錄重要性的認識，及時建立往來賬款記錄規(guī)范，明確記錄流程，強化管理，提高執(zhí)行效率，只有這樣，才能真正實現(xiàn)科學(xué)的往來賬款記錄，為企業(yè)和客戶的賬目核實提供良好基礎(chǔ)。

（二）建立催賬機制

催賬制度對于應(yīng)收賬款的回收有著很大幫助，企業(yè)應(yīng)該建立科學(xué)的清算制度，將應(yīng)收賬款的期限以及金額按照重要程度進行劃分，以增加企業(yè)資產(chǎn)。在應(yīng)收賬款的處理中，如果不能及時收回賬款金額，隨著時間的流失這部分賬款很可能轉(zhuǎn)變?yōu)閴馁~，將會直接損害企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此，催賬機制的建設(shè)十分重要。首先，企業(yè)應(yīng)該做好應(yīng)收賬款相關(guān)手續(xù)資料的管理，為賬款催收提供必要依據(jù)。其次，企業(yè)應(yīng)該面對拖欠賬款企業(yè)的性質(zhì)，制定相應(yīng)的催收辦法，當(dāng)賬款期限到了的時候就應(yīng)該及時催收，保障企業(yè)資產(chǎn)安全。

（三）建立健全管理方法

科學(xué)合理的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理方法對于保障企業(yè)資產(chǎn)安全有著重要意義，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點，運用科學(xué)手段強化對往來賬款的監(jiān)控，提高賬款的可控性。在企業(yè)中，可以運用應(yīng)收賬款明細表復(fù)核加總、賬齡分析、審計單位協(xié)助、債務(wù)人函證的審計流程強化應(yīng)收賬款的管理；可以運用應(yīng)付賬款明細表復(fù)核加總、函證、賬款檢查、驗明披露結(jié)果等審計流程強化應(yīng)付賬款的管理。此外，管理辦法的建立還可以結(jié)合企業(yè)應(yīng)收應(yīng)付賬款內(nèi)部控制構(gòu)成要素進行。主要可以分為控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督。

（四）加強信息溝通

應(yīng)收應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制離不開各部門之間的信息溝通，企業(yè)應(yīng)該實現(xiàn)管理部門、財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的快速交流，共同配合，實現(xiàn)良好的應(yīng)收應(yīng)付賬款管理工作。首先，業(yè)務(wù)部門應(yīng)該及時對客戶信用進行調(diào)查，將資金應(yīng)用以及應(yīng)收應(yīng)付賬款的變動情況及時記錄下來；第二，財務(wù)部門應(yīng)該按照業(yè)務(wù)性質(zhì)，及時建立應(yīng)收應(yīng)付賬款的清結(jié)方案，實現(xiàn)及時清算；第三，采購部門應(yīng)該及時將采購狀況以及貨款交易以及預(yù)付金額的實際狀況記錄，保存相關(guān)資料，應(yīng)對應(yīng)付賬款；最后，財務(wù)部門應(yīng)該及時與銷售、供應(yīng)方建立客戶檔案，使業(yè)務(wù)的發(fā)生處于控制范圍之內(nèi)。

四、結(jié)語

市場經(jīng)濟背景之下的賬款是存在時間效率的，資金支付的延遲與收取的延遲會影響到企業(yè)的正常經(jīng)營管理，也會影響到企業(yè)形象。因此，企業(yè)應(yīng)該不斷加強應(yīng)收、應(yīng)付賬款的內(nèi)部控制，采取科學(xué)的方法，提高資金管理的效率，促進企業(yè)效益的提高，推動企業(yè)信譽的建設(shè)，實現(xiàn)企業(yè)的長遠發(fā)展。

參考文獻：

[1]唐曉英.企業(yè)應(yīng)收賬款成因分析及管理[J].企業(yè)研究，2012（08）.

[2]王劍萍.淺析企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].商場現(xiàn)代化，2012（11）.

[3]張志波.淺析中小企業(yè)應(yīng)收賬款的管理[J].全國商情（理論研究），2012（04）.

篇（10）

在實際工作中,企業(yè)購銷往往產(chǎn)生大量應(yīng)收應(yīng)付款項,在有些企業(yè)處于貨幣狀態(tài)的資金很少,如何安排資金,我根據(jù)近十多年的工作實踐，總結(jié)出了一套“運用應(yīng)收、應(yīng)付賬款數(shù)期賬的監(jiān)控企業(yè)可運用的現(xiàn)金的會計核算方法”，在企業(yè)財務(wù)管理應(yīng)用中非常實用。下面談?wù)勥@一體系構(gòu)建。

一、往來賬數(shù)期賬定義

應(yīng)收、應(yīng)付賬款核算統(tǒng)稱往來核算，企業(yè)的應(yīng)收、應(yīng)付賬款是一種現(xiàn)金等價物，應(yīng)收賬款是一種未來現(xiàn)金流入，應(yīng)付賬款是一種未來現(xiàn)金流出，管好應(yīng)收、應(yīng)付賬款就等于近控制住企業(yè)現(xiàn)金流量變化。而現(xiàn)行會計中應(yīng)收、應(yīng)付賬款往來賬核算按往來單位設(shè)置明細賬，表面上看起清清楚楚、有條有理，其實企業(yè)真正想要了解應(yīng)收、應(yīng)付賬中有多少可轉(zhuǎn)化為可支配的現(xiàn)金，結(jié)果卻一點也沒有辦法做到，而往來賬數(shù)期賬是種解決此問題的好辦法。所謂往來賬數(shù)期賬應(yīng)是利用彈性預(yù)算的原理，運用明細賬之間結(jié)轉(zhuǎn)，達到定期監(jiān)控現(xiàn)金流的方法。我們把應(yīng)收（應(yīng)付）賬款理解成“債權(quán)（債務(wù)）”、“到期的債權(quán)（債務(wù)）”、“到期應(yīng)收未收的債權(quán)”三種含義，在此基礎(chǔ)上分別設(shè)置往來賬款。打破傳統(tǒng)往來賬僅僅按照客戶（供應(yīng)商）設(shè)置明細賬的傳統(tǒng)做法，設(shè)計了一套“往來賬數(shù)期賬”和“往來數(shù)期表”，把往來賬在設(shè)置客戶（供應(yīng)商）的基礎(chǔ)上再按照專門的方法設(shè)置“預(yù)收（付）款”、“本期數(shù)”、“本期欠數(shù)”、“上期欠數(shù)”、“上上期欠數(shù)”、“上上期前欠數(shù)”等六個明細賬，使往來賬的賬戶設(shè)置更加符合新理念下的應(yīng)收（應(yīng)付）賬款的含義。

隨著市場競爭日益激烈，賒銷賒購的業(yè)務(wù)量所占的比重越來越大，而賒銷賒購業(yè)務(wù)的結(jié)賬方式又根據(jù)不同的客戶（供應(yīng)商）各不相同；除常見的：貨到付款（款到發(fā)貨）、分期收款（分期付款）和預(yù)收、預(yù)付賬款外，還普遍存在合同（協(xié)議）約定收款（付款），即不同的客戶（供應(yīng)商）的結(jié)賬付款方式有：周結(jié)、旬結(jié)、半月結(jié)、月結(jié)、2月結(jié)、3月結(jié)……這樣就會使看似簡單的應(yīng)收、應(yīng)付賬款往來賬核算，要真正核算清楚，卻一點也不簡單，而且是企業(yè)越大，客戶和供應(yīng)商越多，越是厘不清。據(jù)我調(diào)查了解，目前真正能夠把應(yīng)收、應(yīng)付往來賬核算清清楚楚、一目了然的企業(yè)是寥寥無幾。

二、應(yīng)收、應(yīng)付賬款核算在現(xiàn)金流量監(jiān)控體系的作用

財務(wù)三大報表之一的“現(xiàn)金流量表”反映的現(xiàn)金流量情況，屬于事后反映；而我總結(jié)出來的“應(yīng)收、應(yīng)付賬款數(shù)期表”是事前控制，是現(xiàn)金流量的源頭控制，即：應(yīng)收賬款事前控制、應(yīng)付賬款事先計劃。它的作用應(yīng)明顯大于現(xiàn)金流量表的作用；可以把“往來賬（應(yīng)收、應(yīng)付）數(shù)期表”上升到至少是等同于現(xiàn)金流量表的高度，也可以把它作為資產(chǎn)負債表的附表。企業(yè)的現(xiàn)金流量的好壞、資金鏈?zhǔn)欠駮霈F(xiàn)問題，通過此表既能做到事前預(yù)測，又能做到事前控制，給報表的使用者和決策者提供準(zhǔn)確、及時、有用的信息。

三、應(yīng)對應(yīng)收、應(yīng)付賬款的重新解讀

（一）應(yīng)收賬款的定義

包函三個方面的函義：

1.債權(quán)：總的應(yīng)收賬款金額，即：產(chǎn)品賒銷后形成的債權(quán)；

2.到期的債權(quán)：按照合同或者協(xié)議的約定可以催收的應(yīng)收賬款；

3.欠數(shù)：按照合同或者協(xié)議到期應(yīng)收未收回的應(yīng)收賬款。

我們通常所說的應(yīng)收賬款是指第一種總量的應(yīng)收賬款，即：產(chǎn)品賒銷后形成的債權(quán)；第二種按照合同或協(xié)議到期的應(yīng)收賬款和第三種按合同或協(xié)議到期應(yīng)收未收回的應(yīng)收賬款都沒有涉及到，而這恰恰是現(xiàn)在企業(yè)應(yīng)收賬款核算的難題。

（二）應(yīng)付賬款的定義

應(yīng)收賬款反映的是產(chǎn)品賒銷業(yè)務(wù)和為客戶加工業(yè)務(wù)的往來核算，而應(yīng)付賬款反映的則是企業(yè)賒購業(yè)務(wù)和企業(yè)配套廠家外協(xié)加工業(yè)務(wù)的往來核算。同理，應(yīng)付賬款的定義也包括三個方面的函義：

1.債務(wù)：總的應(yīng)付賬款金額，即：賒購材料（產(chǎn)品）后形成的債務(wù)；

2.到期的債務(wù)：按照合同或者協(xié)議的約定應(yīng)該支付的應(yīng)付賬款；

3.欠數(shù)：按照合同或者協(xié)議到期應(yīng)付未付或者未付清的應(yīng)付賬款。

（三）應(yīng)收、應(yīng)付賬款的作用

1.作為業(yè)務(wù)往來：企業(yè)間關(guān)注的重點是每筆業(yè)務(wù)的核算，即：應(yīng)收、應(yīng)付賬款明細賬；這就是通常所說的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的核算，也是目前書本上、專著、各類財務(wù)軟件的應(yīng)收、應(yīng)付賬款核算。

2.作為企業(yè)經(jīng)營：企業(yè)決策者關(guān)注的重點是到期的應(yīng)收、應(yīng)付賬款和到期應(yīng)收未收回的應(yīng)收賬款、到期應(yīng)付未付的應(yīng)付賬款的核算，即：到期的應(yīng)收賬款和到期的應(yīng)付賬款明細賬、數(shù)期總賬；這才是企業(yè)真正所需要的應(yīng)收、應(yīng)付賬款的核算！目前所有書本、論著，各類財務(wù)軟件（包括金蝶軟件）都沒有涉及到。