序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇財政改革論文范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

解放思想是我們在思想和工作上永遠保持蓬勃生機與活力的法寶，只有思想解放了，才能沖破僵化體制和陳舊觀念的束縛，不斷適應新的形勢要求，開動腦筋，拓寬思路，放開手腳，努力進取。思想解放的程度，關系到改革開放的力度。我區(qū)這些年來改革開放和經(jīng)濟事業(yè)發(fā)展，得益于思想解放;而我們與南方一些省市、與周邊一些地區(qū)相比還存在著一定差距，根子主要在于思想解放還不夠，如何深刻領會解放思想的內涵，關鍵要把握五個環(huán)節(jié)。

一是解放思想，必須牢固把握經(jīng)濟建設這個中心。社會主義的根本任務是發(fā)展生產(chǎn)力，各項工作必須堅持以經(jīng)濟建設為中心。財政來源于經(jīng)濟，依賴于經(jīng)濟，解決財政問題，歸根結底要靠發(fā)展，沒有經(jīng)濟的持續(xù)快速發(fā)展，財政壯大就是一句空話。

二是解放思想，必須強化時間意識。當今世界經(jīng)濟全球化趨勢加快，技術革命突飛猛進，可以說，地球越來越小，發(fā)展越來越快，慢走一步，差之千里;耽誤一時，落后多年。時間的最大特點是一維性，時不我與，時不待我，時不再來。外地的經(jīng)驗告訴我們，誰在新一輪的結構調整和產(chǎn)業(yè)化升級中，爭搶頭班車，爭上快車道，誰就搶得先機，贏得主動。我們必須抓住機遇而不可喪失機遇，對于財政部門而言，更要緊緊抓住國家實施積極財政政策的有利時機，運用財政杠桿調控，加大支持經(jīng)濟發(fā)展的力度。

篇（2）

中國長期以來實行“分散支付”的國庫管理制度，財政性資金繳庫和撥付，主要通過征收機關和預算單位設立多重賬戶分散進行。由于各級財政、稅務、海關及其他政府收費部門都自行設有眾多的收入過渡賬戶，因此，除了一些單位按規(guī)定將資金就地繳入國庫，大多數(shù)都要通過上述過渡賬戶；有的還按行政隸屬關系層層匯總到主管部門賬戶，再由主管部門繳入國庫。

這樣做的弊端之一是上級單位通過收入過渡賬戶“雁過拔毛”，截流財政資金的現(xiàn)象在中國極為普遍。另外，主管部門不及時將資金繳入國庫，大量預算外資金沉淀在各部門賬戶上。財政部的資料顯示，按現(xiàn)行的國庫支付程序，中央預算內水利建設資金從財政撥到項目建設要經(jīng)過7個環(huán)節(jié)，糧庫建設資金和天然林保護工程資金等也存在類似問題。

財政部的一份報告承認，長期以來，資金層層撥付造成大量資金沉淀在預算單位，效率不高，財政可控制的現(xiàn)金流量也大為減少。

另外，當財政部門按月季度或按進度向預算單位撥款后，資金支出大權實際控制在預算單位手中，資金被截留、擠占、挪用的問題時有發(fā)生，甚至誘發(fā)腐敗。

改革方案確定

中國著手改革現(xiàn)行國庫管理制度，最早是九屆人大四次會議，當時通過的《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十個五年綱要》中指出，要建立以國庫單一賬戶為基礎的現(xiàn)代國庫集中收付制度。

2001年3月國務院公布《財政國庫管理制度改革試點方案》；2002年，財政部常務副部長樓繼偉在一個內部會議上詳細闡述了國庫管理制度改革方案。他指出，結合中國具體國情，建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的現(xiàn)代國庫管理制度，或者稱為國庫單一賬戶制度。

據(jù)樓繼偉在這次會上的歸納，中國國庫單一賬戶體系由五類賬戶集合組成：一是由財政部門在中國人民銀行開設國庫單一賬戶，用于記錄、核算和反映納入預算管理的財政收入和支出，它是財政部門在中國人民銀行設立的存款賬戶，是賬戶體系的基礎；

二是財政部門在商業(yè)銀行開設零余額賬戶，并同時約預算單位開設零余額賬戶，用于預算資金的日常支付和與國庫單一賬戶清算；

三是財政部門在商業(yè)銀行開設預算外資金專戶，用于記錄、核算和反映預算外收入和支出，并對預算外資金的日常收支進行清算；

四是小額現(xiàn)金賬戶，用于記錄、核算和反映預算單位的小額零星支出，并與國庫單一賬戶進行清算，在銀行管理信息系統(tǒng)比較完善的情況下，此類賬戶也可以與預算單位零余額賬戶合并使用；

五是經(jīng)國務院批準或授權財政部批準開設的專戶。

從國家機關起步

實際上，國庫單一賬戶體系建立之日，就是各部門、各單位的各種收入過渡性賬戶和支出賬戶消亡之時。財政部官員向《財經(jīng)時報》描述了這樣一個“流程”：財政資金支付要在國庫單一賬戶體系下統(tǒng)一進行，也就是財政部在商業(yè)銀行開設零余額賬戶，并為預算單位開設零余額賬戶；通過零余額賬戶，通過“財政直接支付”和“財政授權支付”兩種方式，將財政資金采取支付到商品和勞務供應者。商業(yè)銀行每天與財政部開設在中國人民銀行的國庫單一賬戶進行清算。

中國的國庫管理制度改革實際上起步于2001年7月，當時由監(jiān)察部牽頭，財政部、中國人民銀行、國家審計署等共同對行政事業(yè)單位銀行賬戶進行清理整頓，嚴查預算單位多頭開戶的情況；同時，為水利部、科技部、國務院法制辦、財政部、中國科學院、國家自然科學基金會等6個中央部門開設了零余額賬戶，作為改革試點。

另外，根據(jù)國務院的要求，部分國家儲備糧庫的建設資金和部分省的車輛購置稅交通專項資金，也實行了財政直接撥付。

一個月后，財政部正式組建了財政國庫支付執(zhí)行機構，對內稱“國庫支付中心”，對外稱“國庫支付局”，

據(jù)財政部統(tǒng)計，截止2001年年底，6個中央試點部門納入改革范圍的預算指標達172.23億元，其中實行直接支付資金64.83億元，財政授權支付資金105.4億元；6個試點部門共有136個預算單位納入改革范圍；中國科學院和國家自然科學基金會的部分項目實行直接支付改革試點。

到2002年年初，經(jīng)國務院批準，改革試點進一步擴大到了23個中央部門，到年底試點單位已增加到40個左右。

地方試點

與中央政府部門同步，自2001年開始，安徽、四川，福建、重慶、遼寧、黑龍江、江蘇，山東、浙江等地也開始了國庫集中支付制度改革試點。

第一個步驟同樣是“清理”，目標直指各地財政系統(tǒng)內部銀行賬戶：一方面，將“社會保障”、“糧食風險基金”、“住房基金”、“世界銀行貸款”、“農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)”等必須保留的賬戶歸并在國庫單一賬戶體系的“特設賬戶”內，取消其他業(yè)務處的所有銀行賬戶；另一方面，清理預算單位的銀行賬戶。截至目前，僅遼寧已經(jīng)清理各類銀行賬戶27461個，撤銷7480個。

另外，各省對行政單位和教育系統(tǒng)基本實現(xiàn)由財政統(tǒng)一發(fā)放工資。據(jù)福建省統(tǒng)計，推行財政統(tǒng)發(fā)工資制度，每年節(jié)省工資性支出數(shù)千萬元。遼寧省絕大部分市縣實行了財政統(tǒng)一發(fā)放工資，去年全省直接支付人員經(jīng)費達27.1億元。

多數(shù)試點地區(qū)建立了省、市、縣等不同級別的會計核算中心，取消市及各區(qū)、縣下屬行政單位的銀行賬戶和出納崗位，把政府直屬各部門的預算內、外資金全部納入會計核算中心，實行單一賬戶、集中支付；強化對工資發(fā)放、經(jīng)費報銷以及福利分配等所有預算內、外資金的統(tǒng)一核算和統(tǒng)一管理，實現(xiàn)了政府對財政資金，特別是預算外資全方位、全過程的監(jiān)管。

目前，浙江省和下轄的9個市及65個縣（市、區(qū)）建立了會計核算中心。

“集權”“分權”：變革的主線

雖然只是試點，革除原有弊端的效果已初步顯現(xiàn)。

財政部官員告訴《財經(jīng)時報》，改革后，試點單位應支未支的資金不再沉淀在預算單位賬上，而是保留在國庫。業(yè)內專家指出，這一變化將對國債，特別是短期國債的發(fā)行管理產(chǎn)生很大影響。在分散支付的制度下，財政資金都撥到預算單位賬戶上；而國庫只要沒有資金，財政就會不斷地發(fā)債。因此，國庫管理制度的改革，也將帶來國債管理的變革。

另一個重大成效是提高了財政資金使用的透明度，遏制諸如資金擠占、轉移，挪用等問題，原因是預算單位的賬戶是零余額賬戶，資金要按預算的用途支用，并在支付時受到銀行網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的監(jiān)控。

為解決財政資金支付過程中的信息記錄、監(jiān)控、反饋的問題，財政部成立“政府財政管理信息系統(tǒng)”工作小組，開發(fā)預算單位用款計劃和支付申請管理系統(tǒng)、用款計劃和支付申請審核及資金撥付管理系統(tǒng)。財政部官員透露，通過這個系統(tǒng)，任何地方的任何一筆財政資金的使用情況都會一目了然，資金支付的效率也大大提高。

財政部官員向《財經(jīng)時報》透露，中國的國庫集中支付制度將在2003年“全面推行”。他指出，就財政體制改革而言，財政資金管理的“集權”和“分權”是變革的主線。從表面看，財政資金管理改革更多的是突破技術性問題，不過在整個財政體制改革中，正是“政府財政管理信息系統(tǒng)”這一技術的實現(xiàn)來完成制度上的變革的。而伴隨著這一系統(tǒng)，財政體制其他方面的改革也將獲得突破。

名詞解釋

財政直接支付

篇（3）

因此，加入WTO后，我國的財政補貼政策首先面對的就是要取消不符合世貿組織《補貼與反補貼措施協(xié)議》的補貼，更為重要的是，在我國現(xiàn)行財力有限的情況下，如何調整現(xiàn)行的財政補貼政策，做到既符合WTO要求，避免對我國產(chǎn)品出口形成，又能用好用足WTO規(guī)則允許的補貼，以達到提高財政補貼的使用效率和支持我國經(jīng)濟發(fā)展的目的，從而提高我國產(chǎn)品的國際競爭力，實現(xiàn)國民經(jīng)濟持續(xù)、快速、健康發(fā)展。

一、調整我國財政補貼的理論依據(jù)

為了維護世界貿易中非歧視、自由透明和公平競爭的秩序，WTO專門制定了《補貼與反補貼措施協(xié)議》，旨在規(guī)范和統(tǒng)一各國的財政補貼政策及其行為?！堆a貼與反補貼措施協(xié)議》體現(xiàn)了一種明確的取向，即要求競爭主體共享“國民待遇”，在不受歧視和政企分開的平等條件下進行公平競爭。按照可能對國際貿易造成的危害程度，《補貼與反補貼措施協(xié)議》將補貼分為禁止的、可訴的和不可訴的三類：

1．禁止性的補貼?！堆a貼與反補貼措施協(xié)議》第3條規(guī)定：“法律或事實上視出口實績?yōu)槲┮换蚱渌喾N條件之一而給予的補貼，視使用國產(chǎn)貨物而非進口貨物的情況為惟一條件或其他多種條件之一而給予的補貼為禁止性補貼”，概括起來，禁止性的補貼包括出口補貼和進口替代補貼兩類。禁止性的財政補貼一旦被證實存在，無須證明其是否對其他成員方造成損害或損害威脅，都必須取消，否則會招致其他成員實施的經(jīng)WTO爭端解決機構授權的反補貼措施或征收反補貼稅。

2．可訴補貼。可訴補貼是指在一定范圍內可以實施的補貼，但如果使用此類補貼的成員方在實施過程中對其他成員方的經(jīng)濟利益造成不利影響，則受損的成員方可以向使用此類補貼的成員方提起申訴。因此，《補貼與反補貼措施協(xié)議》第5條、第6條對使用可訴補貼的“度”作出具體界定。即使用可訴補貼不能造成以下任何情況發(fā)生：（1）取代或阻礙另一成員方的產(chǎn)品進口；（2）取代或阻礙另一成員方對第三成員方的出口；（3）補貼的后果造成大幅度削價、壓價或銷售量減少；（4）實施補貼后的商品在國際市場上的份額增加。

可訴補貼措施允許在一定范圍內實施，是因為其有一定的合理性，即一國在一定時期為了使國民經(jīng)濟相對平衡發(fā)展，總是需要扶助某些企業(yè)，然而政府在采用可訴的補貼時，有可能使受補貼企業(yè)的產(chǎn)品在國際市場上具有非正常的競爭能力或在國內市場上具有非正常的進口替代能力，從而扭曲國際貿易的正常發(fā)展，損害別國對外貿易的利益，因此，《補貼與反補貼措施協(xié)議》又對可訴的補貼予以限制。

可訴補貼并不一定意味著必須取消，一般來說只有同時具備下列三種條件，該種可訴補貼才需要被取消：第一，該種補貼必須要具有專向性?！础囱a貼與反補貼措施協(xié)議〉〉規(guī)定了企業(yè)專向性（一國政府挑選一個或幾個特定公司進行補貼）產(chǎn)業(yè)專向性（一國政府針對某一個或幾個特定產(chǎn)業(yè)部門進行補貼）和地區(qū)專向性（一國政府對其領土內特定地區(qū)的生產(chǎn)進行補貼）三種專向性標準。由此看來，我國現(xiàn)行的各種稅收優(yōu)惠政策大多具有專向性，有可能構成可訴補貼。第二，該種補貼必須被某個成員國。第三，該補貼必須被證明對成員國造成了實質損害或實質損害威脅。

3．不可訴補貼。主要包括木具有專向性的補貼、給予基礎研究的援補貼、給予貧困地區(qū)的補貼、為適應新環(huán)境而實施的補貼，以及用于鼓勵農(nóng)業(yè)研究開發(fā)、鼓勵農(nóng)民退休等方面的“綠箱”補貼。不可訴補貼不專門針對出口，是WTO規(guī)則允許的措施，這為我們采取適當?shù)亩愂諆?yōu)惠，發(fā)揮調控作用提供了空間。不可訴補貼包括，為鼓勵某個產(chǎn)業(yè)的企業(yè)進行R＆D投資、開展技術創(chuàng)新，可以對R＆D投資占銷售額比重設立一個標準，對超過標準的企業(yè)實行非專向性補貼；大規(guī)模增加對企業(yè)、高校、研究機構的科研補貼，只要這種補貼不超過基礎工業(yè)研究費用的50％或應用研究費用的25％；增加西部大開發(fā)的基礎設施建設、工業(yè)結構調整、教育科研的補貼；對環(huán)保性的技術改造項目給予一次性補貼，只要這種補貼不超過改造工程費用的20％。

二、調整我國財政補貼政策的思路

根據(jù)《中國加入WTO工作組報告書》中的承諾以及《補貼與反補貼措施協(xié)議》，必須對財政補貼進行如下調整：

（一）取消針對出口的各種財政補貼。

1．取消出口補貼。根據(jù)協(xié)議書第11條第3款的規(guī)定，將在加入時取消所有屬《補貼協(xié)議》第3條第1款（a）項范圍內的出口補貼。為此，中國到加入時為止，將停止維持所有先前存在的出口補貼計劃，并自加入時起，停止在此類計劃下作出額外支付或支出，也不再免除稅收或授予任何其他利益。這一承諾涵蓋各級政府所給予的補貼，這些補貼在法律上或事實上觀出口義務而給予。這就意味著財政必須取消針對出口的直接補貼或通過稅收形式的間接補貼。這種針對出口的補貼在當前主要有以下兩種方式：

（1）取消針對出口的直接補貼。主要指政府視企業(yè)的出口實績給予補貼、貼息和獎勵。例如，山東省省級財政1998年安排專項資金1200萬元，對水泥、凍雞、罐頭、服裝、水產(chǎn)品等出口商品進行貼息；河北省出臺的對一般貿易出口收匯每美元貼息0．03元人民幣政策，對紡織品、服裝、鞋、箱包、玩具一般貿易出口收匯每美元貼息0.05元人民幣政策，對機電、高新技術產(chǎn)品一般貿易出口收匯每美元貼息0．04元人民幣政策，對一般貿易出口500萬美元以上的企業(yè)收匯每美元貼息0．02元人民幣政策。

（2）取消針對出口的間接補貼。主要指根據(jù)企業(yè)的出口情況，用稅收政策即減免部分或全部企業(yè)所得稅支持出口而形成的各種間接補貼。例如，經(jīng)1992年修正的《湖南省鼓勵外商投資條例》政策法規(guī)仍有出口實績的補貼的規(guī)定：“產(chǎn)品出口企業(yè)按國家規(guī)定減免企業(yè)所得稅期滿后，凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70％以上的，按照現(xiàn)行稅率減半繳納企業(yè)所得稅?！?/p>

2．取消進口替代方面的補貼。根據(jù)《中國加入WTOI作組報告書》第168段，自加入時起，中國將取消所有屬《補貼協(xié)議》第3條第1款（b）項范圍內的、視使用國產(chǎn)貨物替代進口貨物情況而給予的補貼。當前我國存在用稅收支持使用國產(chǎn)品替代進口的補貼，包括減免企業(yè)所得稅，固定資產(chǎn)投入所納稅額進行更多抵扣，對此類設備投入的增值稅予以全額抵扣，加速固定資產(chǎn)折舊等形式。例如，財政部

、國家稅務總局的《技術改造國產(chǎn)設備抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》規(guī)定：從1999年起，凡符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目，其所需國產(chǎn)設備投資額的40％，可以從購置設備當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。2000年1月又《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》，將免稅范圍擴大到外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。這些政策不符合WTO的規(guī)則，防止國外企業(yè)對我國提出反補貼，要在過渡期內取消。

3．取消對農(nóng)產(chǎn)品出口的補貼。根據(jù)我國政府的承諾，中國的農(nóng)產(chǎn)品出口政策將僅以商業(yè)考慮為基礎，加入WTO后我國必須立即取消對農(nóng)產(chǎn)品出口補貼，包括價格補貼、實物補貼，以及對出口產(chǎn)品加工、倉儲、運輸?shù)难a貼。目前我國在玉米、大米、小麥出口上都有一定的財政補貼，例如，2000年玉米出口1048萬噸，每噸補貼378元。

（二）對國內產(chǎn)業(yè)和企業(yè)合理利用一些可訴補貼。

可訴補貼是利用一些WTO允許的補貼，合理支持本國工商業(yè)。有操作性的可訴補貼有：政府對某項產(chǎn)品實行不超過從價總額5％的補貼；對某項產(chǎn)業(yè)實行小額補貼以彌補經(jīng)營性虧損；為解決某個大企業(yè)長期發(fā)展，避免產(chǎn)生嚴重社會問題而提供一次性補貼；對一些規(guī)模有限、影響相對較小的企業(yè)直接免除政府債務，或授予補貼以抵消應付債款。對于可訴補貼的運用關鍵是要把握好補貼的范圍和“度”，避免對我國出口產(chǎn)品。

當前在可訴補貼方面值得關注的是科技補貼。加入WTO后，《補貼與反補貼措施協(xié)議》R＆D補貼條款將對我國的科技支出產(chǎn)生較大沖擊。我國多數(shù)科技支出因大量集中于支持科研成果的商業(yè)化階段，將不同程度地面臨著不可的補貼條款或被禁止的補貼條款的約束，必須對我國科技支出結構進行調整。

《補貼與反補貼措施協(xié)議》第8條規(guī)定：在商業(yè)性R＆D中，對公司進行研究活動的援助，或對高等教育研究機構或研究機構與公司簽約進行研究活動的援助，不能超過工業(yè)研究成本的75％或競爭前開發(fā)活動成本的50％，而介于上述兩類之間的R＆D活動不得超過合法成本的62．5％；當工業(yè)研究或競爭前開發(fā)活動的補貼超過合法成本的75％和50％（介于其間的為62．5％）時，也就成為可補貼。

結合我國現(xiàn)行的科技支出狀況，科技支出中有一部分是用于應用研究、實驗開發(fā)和成果應用研究，具有明顯的促進出口或進口替代作用，屬于禁止的補貼或可的補貼范圍，加入WTO后，必須對超出不可條款范圍的財政補貼進行調整，否則，就有可能遭到其他成員的反補貼措施。

（三）用足用好不可訴補貼。

1．增加對落后地區(qū)的補貼。由于目前我國人均收入與西部收入的差距已達到“不可訴補貼”中對落后地區(qū)補貼的標準（人均國民生產(chǎn)總值不超過全國平均國民生產(chǎn)總值的85％等條件），我國的地區(qū)傾斜政策應由“東高西低”改為“西高東低”，可以對這些地區(qū)的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)采取補貼政策。如稅收優(yōu)惠、援助等，扶持西部經(jīng)濟的發(fā)展。

2．增加環(huán)保補貼。我國傳統(tǒng)的粗放型的對外貿易發(fā)展模式，不僅造成資源浪費和環(huán)境的惡化，而且正日益受到國際綠色消費浪潮的挑戰(zhàn)，嚴重制約著我國外貿的發(fā)展。當今我國生態(tài)環(huán)境惡化已成為突出的問題之一，體現(xiàn)在：土地退化，森林環(huán)境功能減弱，水資源危機，環(huán)境污染嚴重，自然災害頻發(fā)等，這已經(jīng)嚴重影響我國可持續(xù)發(fā)展。同時，隨著綠色需求的增長，我國產(chǎn)品在國際市場上屢屢遭遇綠色貿易壁壘。環(huán)境問題不解決，產(chǎn)品出口將越來越困難。因此，保護自然資源和生態(tài)環(huán)境實際上就是保護我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。在制定政策時要注重環(huán)境保護問題，要加大這方面的投入，增加在退耕還林、退耕還草、企業(yè)環(huán)保技術改造等有利于環(huán)境保護方面的支出，逐步改善生態(tài)環(huán)境。

（四）調整現(xiàn)行一些效率不高的補貼。

篇（4）

二、我國稅收體制的現(xiàn)存缺陷

(一)體制上的缺陷

從目前我國的財政稅收體制來分析，得知政府收入體系中未包含非稅收收入，也未在該體制中扮演重要的角色，而擁有協(xié)調和解決社會分配的能力，存在設計缺陷的是主要是所得稅和增值稅這兩個稅種，無法促進技術創(chuàng)新。在如今，國營企業(yè)的收入還未包含在財政收入中，導致如今各個政府無法呈現(xiàn)出正的金字塔的形式，財政收入呈現(xiàn)出往高處聚集，財力無法協(xié)調分配。分稅體制中，由于受到中央和地方的不科學規(guī)劃的影響，使得一些稅種沒有明確的定位，沒有進行深入改革，無法構建科學規(guī)范的分稅制度。

(二)政府的職能和支出存在矛盾

地方政府在處理財政收入問題上面臨嚴重的問題，各個區(qū)域表現(xiàn)出財力失衡的局面。但是，由于各個地方政府在職能以及財政問題的處理上無法隨機應變，導致財力和職能無法相適應。布局不科學，未實現(xiàn)計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟的轉變，轉移支付制度分為一般性轉移和專項性轉移，在規(guī)模上有著極端的表現(xiàn)，同時各個政府在資金的安排，管理等方面存在局限性，如透明化程度低，不科學等缺陷，導致政府財政效率不高，權威性降低，帶來不利的影響。

(三)未優(yōu)化預算管理體制

從現(xiàn)如今的稅收體制變革來看，還未取得實質性成果，無法適應如今社會經(jīng)濟發(fā)展的形勢，基于預算體制輻射范圍較小，落后，財政預算沒有得到政府財政工作的全范圍覆蓋，執(zhí)行過程缺乏管理，財政預算審核只是形式，沒有實際意義，導致該管理機制缺乏讓大眾信服的能力。

三、財政稅收體制缺陷的根源

(一)管理者忽視體制的變革創(chuàng)新

從我國企業(yè)以及地方的目前形勢來分析，可以直觀看出存在的缺陷，導致這些缺陷的根源還是在于管理者在稅收方面未引起足夠的重視，從政府角度來看，還未真正將財稅管理體制真正施行，主觀的認為稅收都應該為國家所得，企業(yè)的經(jīng)營收入會因為相關規(guī)定上交而下降，所以這些企業(yè)或者是地方管理者就會用盡一切手段來控制稅收的支出，嚴重的還會有偷稅漏稅，虛假做賬等違法行為的發(fā)生。探究其問題的根源，關鍵在于管理者忽視體制的變革工作，對違法行為眼不見為凈，制約財政稅收的監(jiān)管機制的作用發(fā)揮，從而導致財政稅收體質的變革無法變?yōu)楝F(xiàn)實。

(二)財政稅收的監(jiān)督和管理體制缺少

在現(xiàn)代社會，各國行業(yè)之間為緊跟時代的發(fā)展就要求自己不斷創(chuàng)新改革，在此背景下，相關的監(jiān)督以及管理力度也有了實質性的改變，首先，眾多的地區(qū)將管理人員縮減，從而減少了對稅收的監(jiān)管范圍和力度。比如取消了人員，費用使用不合理化于管理層次上，造成監(jiān)管團隊的工作者呈現(xiàn)出消極工作狀態(tài)，不利于財政稅收的監(jiān)管。其次，一些地區(qū)的管理者隨心所欲使用手中的職權，忽視稅收工作，錯誤認為稅收工作只是國家的工作，和自己毫不相關，未引起充分的重視。甚至還有的管理人員，偷稅漏稅，虛假報賬，為了眼前的短期利益而違法，也有的更是唆使相關工作人員一起來謀取私利，對于稅收工作的順利展開造成嚴重的干擾。所以，就目前財政稅收體制缺陷的根源來看，關鍵在于監(jiān)督和管理體機構的缺乏以及管理人員缺少嚴格的制約。

(三)各級政府之間的管理職能模糊

我國的中央和地方在財政收入和財政分稅分配上的劃分不科學規(guī)范，一定程度上對于我國的財政收入水平以及稅收體質的變革造成了影響，對我國政府在對財政稅收的管理控制上帶來不利因素。我國政府未建立健全轉移支付制度，職能劃分模糊化，不同城鄉(xiāng)之間收入和公共服務有著巨大的差距。某些地方政府在處理財政稅收工作上帶有主觀色彩以及較低的工作效率，資金分配、財務管理等透明程度低等，造成了其無法和自身以及管理職能的要求相適應。

四、關于對該體制的革新的意見

(一)改革需要遵循“放權讓利”的原則

傳統(tǒng)體制的弊端日益凸顯，必須在基于我國如今面臨的基本形勢來展開探索活動，借鑒國外的優(yōu)秀成果和經(jīng)驗，不斷地完善和優(yōu)化稅收體制。我國的社會主義市場經(jīng)濟要實現(xiàn)良好的發(fā)展，關鍵在于經(jīng)濟體制的創(chuàng)新改革，而要實現(xiàn)這個目標據(jù)就需要遵循“放權讓利”的原則。在農(nóng)村，要積極的推廣度，調動農(nóng)民的生產(chǎn)積極性，優(yōu)化農(nóng)業(yè)稅的布局結構，逐漸穩(wěn)定農(nóng)副產(chǎn)品的價格穩(wěn)定制度，降低農(nóng)民的稅收，通過科學合理的手段，對政府權利的使用規(guī)定在科學的范圍之內，強化政府的吸引投資商投資的能力，提高生產(chǎn)的自由性，讓地方政府可以在分配財務和利用職權方面具有靈活的自主性。當遵循以上的原則的時候，對于防止權責一致集中和國家在宏觀市場調控政策的無阻礙執(zhí)行具有關鍵作用。

(二)政府和財政職能二者要及時同步轉換

市場和政府在資源配置市場中中各安其職，解決和處理好市場失靈的問題以及帶來的政策效應是財稅體制的主要職能，有效地替換了傳財稅體制和市場格格不入的管理格局。政府要是實現(xiàn)從傳統(tǒng)走向現(xiàn)代管理，這需政府符合角色和職能二者的轉變要求，將宏觀調控政策的作為政府管理微觀活動的主要手段。實現(xiàn)給社會主義市場經(jīng)濟的主題，企業(yè)等打造出一個公平公正的良好的環(huán)境，在公共服務上提供有關的產(chǎn)品和具體的服務作為基本出發(fā)點。

(三)如何建立健全預算管理體制

預算管理體制市政府需要優(yōu)化和完善的，這對于政府職能的合理運用產(chǎn)生關鍵性的作用。這就要求政府和企業(yè)在實現(xiàn)擴寬預算范圍的同時，創(chuàng)建相關的管理委員會以及部門，創(chuàng)建和優(yōu)化社會監(jiān)督體系，保證國家在未來的中長期發(fā)展過程中該機制可以和其相互促進共同發(fā)展。國家預算范圍和復式預算體系應該分別實現(xiàn)擴大和完善的要求。對于后者的預算內容來說，要包含經(jīng)常性，資本性等。要盡最大的努力讓預算管理的框架中可以容納政府的一切收支，從而產(chǎn)生對政府財政收在管理以及社會監(jiān)督的正面作用。

篇（5）

一般統(tǒng)計資料顯示在我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財政支出中，人員經(jīng)費有60%-80%以上的比重，其中2/3是中小學教師工資。農(nóng)村的供電、供水由于有專門的收費（電費、水費）與之相應，不在政府財政支出的范圍。其余的服務如公共安全、公共衛(wèi)生、交通服務集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府所在地，在那些分散的自然村并不很多。與農(nóng)民最相關的農(nóng)田水利及技術服務并不占主要地位。從這種支出結構中可以看出，基礎教育是鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府提供的最重要的公共產(chǎn)品。但它具有很大的外部性，農(nóng)民并不能享受其中所有的收益。而與農(nóng)民密切相關的農(nóng)田水利、農(nóng)業(yè)技術等公共產(chǎn)品的比例并不很高。農(nóng)民并沒得到與其稅費支付相應的公共服務。這是農(nóng)民對稅費的反感和抵制的重要原因。產(chǎn)生這種現(xiàn)象大體有以下幾個原因：

其一是政府收取的稅費并沒有全部用到公共服務上。由于我國原有計劃體制的影響，政府機構承擔很大的直接資源配置功能?；鶎诱写嬖谝恍┓枪膊块T性質的機構，它們占有的稅費只是投入而少有公共服務的產(chǎn)出。在改革的初期，為發(fā)展地方經(jīng)濟，大量公共資源被用來生產(chǎn)私人產(chǎn)品，其中失敗的投資，成為地方政府的債務，這些債務的償還占用了部分的稅費。歷史遺留下來的龐大政府機構和債務，給地方政府形成了巨大的財政壓力。它引起的財政支出對農(nóng)民沒有任何公共服務的受益，成為一種沒有交換的負擔。

其二是地方政府效率低下，財政資源沒有得到最有效的使用，產(chǎn)出未能最大化。我國的鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府機構臃腫、官僚作風、人浮于事都有不同程度地存在。對官員的尋租行為缺乏強有力的監(jiān)督，財政資源被挪用和浪費現(xiàn)象嚴重。高額的財政支出和低下的公共服務加大了納稅人（農(nóng)民）稅費支付和受益間的不等價。

其三是一些地方公共產(chǎn)品具有較大的外部性，它們由地方財政承擔但其收益并不能完全被當?shù)鼐用袼苡谩＠?，基礎教育在大多數(shù)地區(qū)完全是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的責任，而其產(chǎn)生的“產(chǎn)品”（人才）卻并不能完全為地方受用，更不能為成本承擔者——稅費支付者（農(nóng)民）所獲得。這些公共產(chǎn)品的受益范圍超越了地方，完全由地方承擔成本，損害了稅費支付與受益對等的稅收公平的受益原則。

基于這三個原因，我國農(nóng)民的稅費負擔與其公共服務的受益存在嚴重的不對等，農(nóng)民大量的稅費沒有得到相應的公共服務，農(nóng)村稅費沒有體現(xiàn)稅收公平的受益原則，是農(nóng)民沒有等價的不公平的支付。

2.農(nóng)民與非農(nóng)民相比，稅費負擔重嗎？

稅收負擔的橫向公平原則要求，對相同的人應給予同等的對待。就農(nóng)村稅費而言，要求在相同的情況下，農(nóng)民與非農(nóng)民稅收負擔應相等。將農(nóng)民與非農(nóng)民的稅費負擔相比較，可以分析我國農(nóng)村稅費的橫向公平性。

對于農(nóng)業(yè)稅，其征收方式是按每畝的單產(chǎn)（取常年平均產(chǎn)量）為計稅基礎，稅率在7%（安徽試點稅率）左右浮動，有人認為其實際稅率只有3%左右，因而認為農(nóng)業(yè)稅負擔是不重的。但這是與過去相比，與非農(nóng)業(yè)部門的橫向比較的結論則大不相同。張元紅(1997)將它與城市個體工商業(yè)的所得稅比較，發(fā)現(xiàn)它的邊際稅率是高于后者的。同樣的收入，在其他行業(yè)可能無需繳稅，而農(nóng)民則負擔了稅負。其他行業(yè)的所得稅，以扣除了成本費用后的凈所得為基礎，而農(nóng)業(yè)稅的計繳，以農(nóng)田總收入為基礎，沒有減除農(nóng)民的工資，并以所有產(chǎn)品收入而非銷售產(chǎn)品的收入為基礎?？梢?，認為農(nóng)業(yè)部門的稅費負擔低于第二、第三產(chǎn)業(yè)的觀點是不正確的，相反，其邊際稅率是遠遠高于非農(nóng)業(yè)部門的。

作為“三提五統(tǒng)”的收費，則完全可以看成個人所得稅，中央規(guī)定的征收率為5%，實際執(zhí)行中往往以定額的方式為多。與其他非農(nóng)行業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅相比，邊際稅率很高是顯而易見的。它沒有起征點，不管農(nóng)民收入的多少，即使以5%為標準，也高于了一般個人所得稅，其邊際效應十分突出。

即使不考慮“三亂”，農(nóng)業(yè)和農(nóng)民與非農(nóng)行業(yè)及其從業(yè)人員相比，在相同的情況下，稅費負擔是不同的，其邊際稅率已經(jīng)遠遠高過了后者。農(nóng)村稅費成為農(nóng)民在社會中不平等的負擔。

3.農(nóng)業(yè)稅費在不同收入的農(nóng)民之間公平嗎？

稅收負擔的縱向公平原則要求，對不同的人應給予不同的對待。對我國農(nóng)村稅費而言，要求在不同收入的農(nóng)民之間，稅費負擔應有所不同。而我國目前的農(nóng)村稅費的實踐并沒有遵守這一點。我國農(nóng)業(yè)稅費在實際征收中，大多按田畝或人頭為計稅基礎定額征收，即以每畝田或每人為計稅單位，按田畝或人口平均分攤。這種定額方式（每畝或每人交納一定金額）忽略了不同田和個人之間的差異。高產(chǎn)的田和低產(chǎn)的田、高能力農(nóng)民和低能力農(nóng)民，承擔了同樣數(shù)額的稅費。農(nóng)業(yè)稅費的負擔金額與農(nóng)民個人收入高低完全無關，收入越低的人，農(nóng)業(yè)承擔的稅費占收入的比重反而越高。農(nóng)業(yè)稅費在實踐中具有了累退的性質。這造成農(nóng)民間收入差距進一步擴大。在收入不同地區(qū)，課以同等的稅額，也進一步加大地區(qū)間的收入差距。不同地區(qū)和收入的農(nóng)民對農(nóng)村稅費的感受不同：越是貧窮地區(qū)，貧困的農(nóng)民越能感受稅費負擔的沉重。農(nóng)村稅費違背了縱向公平，加大了農(nóng)民間的差距。

三、從資源配置角度看農(nóng)村稅費的經(jīng)濟影響

稅費作為政府的一種政策手段，會對資源配置產(chǎn)生影響。一般對農(nóng)村稅費的分析，都忽視了這一點。本文通過分析農(nóng)村稅費的歸宿來探討它的資源配置功能。

1.農(nóng)村稅費歸宿局部均衡分析

農(nóng)村稅費可以看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者的征稅，運用局部均衡的分析工具可以追溯農(nóng)業(yè)稅費的最終承擔者。農(nóng)產(chǎn)品市場的重要特征是它接近于完全競爭市場，作為單個生產(chǎn)者的農(nóng)民面對的是一條具有完全彈性的需求曲線。他只是價格的接受者，不能對價格加以調控。這樣，對他征收的稅費的最終承擔者可以分析如下：

圖中線S代表征稅前的供給曲線，線D是單個農(nóng)民（農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者）面臨的需求曲線，由于農(nóng)產(chǎn)品市場接近于完全競爭，農(nóng)民只能是價格的接受者，線D平行于X軸。征稅后，供給曲線移到S+T，結果稅收T完全由供給者（農(nóng)民）承擔，沒有一點可以轉嫁。

附圖

圖1農(nóng)業(yè)稅費歸宿局部均衡分析

從這個分析可以看出，農(nóng)業(yè)稅費不同于其他行業(yè)的稅費，即使在同樣的稅率下，由于它完全無法轉嫁，生產(chǎn)者承擔的部分要多于能轉嫁的其他行業(yè)。這部分的稅費完全等價于農(nóng)民可支配收入的減少，直接影響農(nóng)民的消費需求。最近幾年，農(nóng)民稅費負擔的增長幅度大于農(nóng)民收入增長幅度，更加促進了這種效應，農(nóng)村的社會總需求不旺已經(jīng)是一個公認的事實。增加農(nóng)民的收入已經(jīng)成為我國農(nóng)村政策的一個重要方面，稅費改革在其中的作用應得到更多的重視。

2.農(nóng)村稅費歸宿一般均衡分析

稅收的一般均衡理論認為稅費負擔可以通過要素的流動，達到均等化。一般均衡的分析可以找到稅費的最終承擔的要素，可以分析稅費對要素投入的影響。

我國農(nóng)業(yè)稅費的征收可看成對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的征稅。農(nóng)村稅費可能影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素投入，并通過要素相對價格與產(chǎn)品相對價格的共同作用對整個經(jīng)濟產(chǎn)生影響。

農(nóng)民投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的要素有農(nóng)業(yè)資本和農(nóng)業(yè)勞動力，對農(nóng)業(yè)征稅可以對這兩種生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生影響。在農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)之間不存在流動的情況下，對農(nóng)業(yè)的征稅如果高于非農(nóng)業(yè)部門，農(nóng)民就會減少對農(nóng)業(yè)的投資和勞動力投入，從而減少農(nóng)業(yè)部門的產(chǎn)出，進而改變農(nóng)產(chǎn)品和非農(nóng)產(chǎn)品之間的相對價格，使對農(nóng)業(yè)的高稅費得以轉嫁到非農(nóng)業(yè)部門，從而是整個社會各部門稅費負擔均等化。在存在流動性差的要素的情況下，流動性較好的生產(chǎn)要素可以通過流動到稅費負擔較輕的部門來逃避超額負擔，流動性較差的要素將成為稅費超額部分的最終承擔者。

我國當前的情況是，城鄉(xiāng)長期處于分割狀態(tài)，作為生產(chǎn)要素的農(nóng)民的流動性受到約束，同時農(nóng)產(chǎn)品的價格也受到較嚴格的管制，價格體制的作用不能充分的發(fā)揮。這樣流動性較好的資本就可以通過流動到其他部門來逃避農(nóng)業(yè)部門較高的稅費負擔，流動性差的生產(chǎn)要素—農(nóng)業(yè)勞動力將成為稅費超額部分最終承擔者。我國農(nóng)村稅費高于其他部門的部分最終由流動受限制的農(nóng)業(yè)勞動力承擔，直接表現(xiàn)為農(nóng)業(yè)勞動的低工資。較強的農(nóng)產(chǎn)品價格管制（定價制度和收購制度）進一步加強了這種效應。從另一個角度看，也可以說我國當前較重的農(nóng)村稅費激勵了農(nóng)業(yè)資本的外流（以逃避不公平的負擔），造成農(nóng)業(yè)資本投資的不足；同時它還維系著剝奪農(nóng)業(yè)勞動力收入的角色，長期中降低了農(nóng)業(yè)勞動力的勞動投入和創(chuàng)新的積極性。

在勞動力流動放松的情況下，農(nóng)產(chǎn)品價格機制是稅負均等化的障礙。放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制對稅費改革的將來也有深遠意義。

這種效應在我國實際生活中表現(xiàn)十分明顯。近年來農(nóng)業(yè)資本投入不足，大量資金外流，農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化生產(chǎn)方式一直難以確立，一定程度上有農(nóng)村稅費的影響。而我國不同地區(qū)對農(nóng)業(yè)稅費問題反映不同也驗證了這一點。在沿海發(fā)達地區(qū)，非農(nóng)業(yè)經(jīng)濟的興起，吸引了部分農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素——勞動力和資本，它們的流動使農(nóng)業(yè)生產(chǎn)下降。結果或是該地區(qū)內部為維持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實施相應的補貼政策，或是由于供給不足造成農(nóng)產(chǎn)品價格上升，產(chǎn)品相對價格的變動調節(jié)生產(chǎn)要素在不同生產(chǎn)部門的配置，使稅費在不同生產(chǎn)部門的負擔均等化。這些地區(qū)也就不存在農(nóng)業(yè)稅費負擔的話題。在缺乏工業(yè)的中西部農(nóng)業(yè)地區(qū)，對農(nóng)業(yè)依賴大，要素（勞動力）流動性差，農(nóng)業(yè)稅費負擔很難與非農(nóng)業(yè)部門均等化，農(nóng)業(yè)稅費負擔沉重的反應則相對強烈。

三、解決農(nóng)村稅費問題的出路：建立地方公共財政體制

農(nóng)村稅費問題表面上看是農(nóng)民負擔的問題，其實質應是農(nóng)村稅費負擔的不公平和農(nóng)村稅費對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲。一些其他制度在維持這種不公平和扭曲中起了重要作用。僅僅將“費”改為“稅”是不能從根本上解決問題的，農(nóng)村稅費需要系統(tǒng)性的革新，其根本出路在于建立地方公共財政體制。

1.實現(xiàn)地方基層政府的角色轉換

我國地方基層政府長期承擔地方經(jīng)濟發(fā)展之推動者的角色，隨著市場化程度的加深，這一角色定位已不再妥當。地方政府應成為地方經(jīng)濟的服務者，提供當?shù)鼐用袼璧墓卜?。這種轉變將是一個長期的過程，其間也必然會受到各方面的阻力。目前稅費改革的最大矛盾是減輕稅費負擔的同時也減少了政府收入，解決這個問題需要地方基層政府的改革。收縮原有基層政府規(guī)模是唯一可行的選擇，這種改革的最大阻力在于：收縮原有的機構與在位官員的自身利益相沖突?；鶎诱晕腋锩膬仍诩钍怯邢薜?，地方政府改革需要外在的壓力機制。

其一，可以通過建立自下而上的選舉機制，緩解這一矛盾。自下而上的壓力，如果能充分發(fā)揮作用，其效果將是可觀的，特別在基層，范圍的有限，可以避免集體行動的悖論?；鶎拥倪x舉可以表達居民（農(nóng)民）的偏好；可以增強地方政府對居民的責任感；可以讓居民更好地監(jiān)督地方政府。我國農(nóng)村村民自治的發(fā)展，能不能起到這方面的作用，值得關注。

其二，賦予居民“退出”權，這也可對機構改革產(chǎn)生壓力。在實踐上就是打破城鄉(xiāng)流動、地區(qū)間流動的戶籍制度的限制。這種要素流動帶來的效應在西方財政學中備受推崇。它可以讓居民（農(nóng)民）“用腳投票”選擇自己滿意的社區(qū)，以表達其偏好；也可以通過行業(yè)間的要素轉移，改變相對價格體系，均等稅費負擔；還可以引發(fā)地區(qū)政府間爭奪要素的競爭，提高地方政府的效率。隨著我國戶籍制度改革的深化和要素流動性的增強，這種壓力機制的作用會日益明顯。

地方政府作為地方公共產(chǎn)品的供給者，其自身行為的規(guī)范是解決稅費問題的重要方面，是建立地方公共財政體制的首要因素。規(guī)范地方政府行為，降低地方政府的預算規(guī)模，提高地方政府運行效率，使其成為真正的地方公共部門，是稅費改革成功的基礎。

2.重新建構農(nóng)村稅費體系

安徽稅費改革方案，思路是將“三提五統(tǒng)”部分消減，部分改為農(nóng)業(yè)稅，也就是平常所說的“費改稅”。費改稅，改變的僅僅是原有費的征收數(shù)量和方式，效果上確實減少了農(nóng)民的總負擔，但這種減少是有限的，其中對農(nóng)業(yè)的稅費并沒有本質改觀。從前文對農(nóng)業(yè)與非農(nóng)業(yè)部門的稅費負擔比較中，可以看出這種方案不僅沒有解決農(nóng)業(yè)作為一個生產(chǎn)部門稅費負擔較重（與非農(nóng)業(yè)相比）的問題，還有加大這一差距的趨勢。農(nóng)村稅費對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中資源配置的扭曲也基本沒有改觀。作為農(nóng)業(yè)從業(yè)者的農(nóng)民（農(nóng)業(yè)稅費的最終承擔者），負擔也不可能有根本的減輕。農(nóng)村稅費改革需要的是農(nóng)村稅費體系的革新。

農(nóng)村稅費改革，其根本問題應是農(nóng)村適宜征收什么樣的稅，以怎樣的方式征收。這需考慮效率、公平以及征稅成本等多方面因素。

西方財政理論認為，地方最適合的稅種首先是受益稅或使用費，其次是對不流動的要素征稅。我國現(xiàn)行的農(nóng)業(yè)稅沒有體現(xiàn)稅收與受益的對等，不具有受益稅的性質。它對農(nóng)業(yè)產(chǎn)出征稅，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)要素的投入產(chǎn)生一種激勵作用，鼓勵其流向稅負更輕的產(chǎn)業(yè)。費改稅方案并沒有改變農(nóng)業(yè)稅收的性質，并且在數(shù)量上還有加大農(nóng)業(yè)稅的趨勢，也就不能消除農(nóng)業(yè)稅原有的不公平和扭曲效應。農(nóng)村最適合的征稅對象應是土地本身以及一些不具有流動性的財產(chǎn)。西方典型的地方稅種是財產(chǎn)稅，他們對財產(chǎn)稅的研究值得我們在農(nóng)村稅費改革中借鑒。如何設計對效率影響最小的并具有公平性的農(nóng)村稅費體系是一個稅費改革的重要課題。單單費改稅是遠不能解決這個問題的，均等化農(nóng)業(yè)和非農(nóng)業(yè)的稅收負擔應是改革的方向。在新古典的假設下，這一點可以通過要素的流通和產(chǎn)品相對價格變動來實現(xiàn)。因此，打破城鄉(xiāng)分割和放松農(nóng)產(chǎn)品價格管制有利于這問題的解決。但現(xiàn)實而言，農(nóng)村人口的數(shù)量使通過要素流動，達到稅負均等化的設想在短期中作用有限，可行性欠缺，重新設計農(nóng)業(yè)稅制和農(nóng)村稅費十分必要。

現(xiàn)行的農(nóng)村“三提五統(tǒng)”收費是不符合費的基本要求的。在財政理論中，費的收取應與受益一一對應?！叭嵛褰y(tǒng)”并沒有實際的公共服務與之相對應，更象所得稅。對此，可以直接改為所得稅，按現(xiàn)行的個人所得稅體系征收。這會使社會個人稅費負擔一致，城鄉(xiāng)、各行業(yè)間從業(yè)人員橫向公平。農(nóng)村地方經(jīng)濟的薄弱使在設計稅費改革方案時，更應從經(jīng)濟效率的角度出發(fā)?，F(xiàn)行的農(nóng)村稅費體系需要的是一次根本的革新。

3.建立和完善政府間轉移支付制度

當前地方基層政府的收入問題已成為農(nóng)村稅費改革的最大阻礙。其稅源的薄弱致使地方政府財政緊張與農(nóng)民稅費負擔過重同時并存。減輕農(nóng)民負擔和減少了政府收入之間的矛盾需要多方面的協(xié)調。政府機構改革固然是根本途徑，但政府間轉移支付制度也要發(fā)揮應有作用。建立和完善政府間轉移支付制度，對農(nóng)村稅費改革進一步的推廣，意義最大。

要求轉移支付的最重要的理由是外部性的存在。地方政府提供的某些公共產(chǎn)品具有很大的正外部性，如果沒有相應的補償，這些產(chǎn)品的供給就會陷入不足的境地。比如我國鄉(xiāng)鎮(zhèn)級政府承擔的基礎教育投入責任（主要是教師工資），對整個社會的效用遠遠高于其自身的收益。正外部性的存在需要矯正，政府間的轉移支付是較適合的方式。由上級或鄰近地區(qū)政府對其進行適當?shù)难a助（上級的補助更具有可行性），平衡這類公共產(chǎn)品成本的分攤，調整當?shù)鼐用穸愘M支付和受益享用間的偏差。轉移支付還可以調節(jié)地區(qū)間發(fā)展的不平衡，實現(xiàn)地區(qū)間的均等化。

我國農(nóng)村稅費改革面臨的財政缺口，客觀上需要通過建立和完善政府間轉移支付制度來解決。但我國一些地區(qū)縣級的財政也很不寬裕，轉移支付的能力有限。這需要整個財政體制的調整，建立從上到下的轉移支付。在支付方式上，專項撥款值得一試，如由上級對下級就教育專項補助。

政府間轉移支付制度的建立，對農(nóng)村稅費改革的順利進行，有重要的意義。

四、結論

農(nóng)村稅費問題涉及公平與效率。農(nóng)民稅費負擔沉重源于農(nóng)村稅費的不公平：它沒有體現(xiàn)稅費支付與公共服務的對應，其金額的大小沒有考慮納稅能力的因素；它直接減少了農(nóng)民收入，并扭曲了農(nóng)業(yè)生產(chǎn)中的資源配置，影響到整個農(nóng)村經(jīng)濟的發(fā)展。農(nóng)村稅費改革不僅要減輕農(nóng)民負擔，增加農(nóng)民收入，還要解決農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的有效資源配置的問題。在策略上，需要改變基層政府的角色、革新整個農(nóng)村稅費體系，調整政府間關系。在具體措施上需要整個制度的配套改革，發(fā)展和完善村民自治，消除城鄉(xiāng)分割，完全放開糧食價格，完善政府間轉移支付制度和實行新的農(nóng)村稅費。農(nóng)村稅費改革的基本指導思想應是建立地方公共財政模式。這是稅費改革成功的唯一出路。下一步的稅費改革工作，應以建立農(nóng)村地方公共財政為目標，以效率和公平為標準，完善相應的配套制度，革新整個農(nóng)村稅費體系，以促進我國農(nóng)村經(jīng)濟的繁榮和農(nóng)業(yè)的發(fā)展。

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篇（6）

現(xiàn)階段我國大多數(shù)省、市均不再設立鄉(xiāng)鎮(zhèn)金庫。因為，不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)地理環(huán)境以及經(jīng)濟發(fā)展狀況存在很大差異，鄉(xiāng)鎮(zhèn)地區(qū)擁有的金融機構相對比較少，通常只有信用聯(lián)社會在不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)設置網(wǎng)點，其他商業(yè)銀行很少會在鄉(xiāng)鎮(zhèn)設置營業(yè)網(wǎng)點。根據(jù)財政部推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度改革的相關標準及規(guī)范，一般對采用“分稅制”財政管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，建議參考縣級改革模式，遵循“一級政府、一級財政”的原則，開展鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度改革。針對采用“統(tǒng)收統(tǒng)支”財政管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，建議將每個鄉(xiāng)鎮(zhèn)看作是同縣級預算單位，安排縣級財政部門負責開展國庫集中支付相關工作。由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)金融機構數(shù)量較少，采用“分稅制”財政管理體制的鄉(xiāng)鎮(zhèn)很難參考縣級改革模式實施改革。此外，因為當?shù)亟鹑跈C構不足，十分不利于鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度改革科學選擇行。

2.缺乏細致的預算編制

現(xiàn)階段，預算管理改革在不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)的應用雖然越來越廣泛，然而，預算編制工作仍然存在較嚴重的隨意性，支出標準也還不夠統(tǒng)一，不利于提高預算執(zhí)行力。目前采用的國庫集中支付系統(tǒng)已經(jīng)對支出項目進行進一步細化，形成支出科目的類、款、項，在這種情況下，部門預算編制必須要盡快實現(xiàn)精細化。而鄉(xiāng)鎮(zhèn)工作相對比較特殊，與人民群眾之間存在十分直接的關系，容易引發(fā)各種突發(fā)事件，造成部門預算編制缺乏預見性，年內預算常常需要再次進行調整，無法對資金進行科學、有效的細化處理，不利于推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付改革。

二、推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度改革相關對策

1.加大業(yè)務能力培訓力度

隨著鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫改革進程的不斷推進，會計核算以及資金支付等均出現(xiàn)很大改變，面對這種變化，縣級財政部門必須要高度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)賬務人員技能培訓，通過組織各種培訓活動，給財務工作者提供更多學習機會，豐富其財務基礎知識結構，提高其財務專業(yè)技能，使其熟練使用各種財務軟件，掌握各種科學的財務處理技巧，提高財務工作效率和質量，保證鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫改革工作可以持續(xù)、穩(wěn)定進行。

2.完善監(jiān)督審查工作

不同鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政部門尤其是負責人必須度重視鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度的貫徹和執(zhí)行，將其納入財政工作的重要內容，積極向鄉(xiāng)鎮(zhèn)負責人進行工作匯報，進一步取得鄉(xiāng)鎮(zhèn)領導的關注及支持，針對各級負責人員，必須明確其具體職責權限，建立完善的工作責任制?？h級財政部門必須要正確履行自己的職責，針對各鄉(xiāng)鎮(zhèn)進行有效的工作監(jiān)督。根據(jù)現(xiàn)實需要抽調相關科室人員，建立監(jiān)督領導小組，深入基層，全面檢查和監(jiān)督鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付工作的開展情況，挖掘工作實施過程中存在的問題，并提出有效的改進建議，督促其進行糾正和改進，推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付工作的有效開展。

3.全面推進建設鄉(xiāng)鎮(zhèn)信息網(wǎng)絡的速度

國庫管理制度改革工作的推進要求建立完善的財政管理信息系統(tǒng)，促使縣級國庫集中支付網(wǎng)絡擴展到鄉(xiāng)鎮(zhèn)范圍，保證縣鄉(xiāng)財政部門、銀行以及清算銀行三者能夠實現(xiàn)有效聯(lián)網(wǎng)，進而確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)預算指標、用款計劃、資金支付以及資金清算等信息數(shù)據(jù)能夠通過網(wǎng)絡進行及時傳輸，同時提高縣鄉(xiāng)財政管理網(wǎng)絡信息資源的共享率，有效促進財政管理工作效率和質量的提高，推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政改革的不斷深入。

4.促進預算編制準確性有效提高

不斷加強預算編制工作，提高編制工作的科學性和有效性，實行精細化改革，針對財務部門預算制度實行全面推廣應用，不斷細化預算編制工作，保證財政性資金支付的清晰度，促進預算工作科學性的提升，同時增加其可執(zhí)行度，確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度改革工作能夠有效推進。

5.選擇合理科學的改革方法

在推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度的過程中，必須要綜合分析各個鄉(xiāng)鎮(zhèn)的管理水平以及實際發(fā)展狀況，根據(jù)相關規(guī)范開展管理工作，保證財政國庫集中支付制度改革能夠為鄉(xiāng)鎮(zhèn)帶來便利，根據(jù)鄉(xiāng)鎮(zhèn)具體特點，有針對性地制定相應改革模式，提高改革效果。由于很多鄉(xiāng)鎮(zhèn)均未能設立金庫，再加上當?shù)氐慕鹑跈C構相對較少，建議將全部鄉(xiāng)鎮(zhèn)看做同縣級財政一樣的預算單位，安排縣級財政部門負責對國庫集中支付制度進行貫徹和執(zhí)行。

6.根據(jù)政策要求規(guī)范相關操作

推行鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政國庫集中支付制度時，必須嚴格遵循“鄉(xiāng)財縣（區(qū)）管”的原則，避免預算管理權出現(xiàn)改變，盡量保持資金所有權以及資金使用權處于原來的狀態(tài)，防止財務審批權發(fā)生改變，同時不允許不同層級的財政監(jiān)管責任出現(xiàn)變化。此外，針對國庫單一賬戶體系進行統(tǒng)一設置，促進資金支付方式走向統(tǒng)一化。針對賬戶設置方面，鄉(xiāng)鎮(zhèn)僅需保留“村賬鄉(xiāng)代管”賬戶即可，其他實有資金賬戶一律撤除，禁止鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政單位以及預算單位自行另設資金賬戶。針對支付方式，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政資金根據(jù)先預算后支付的要求，統(tǒng)一進行國庫集中支付，針對不同支出項目，采用科學的支付方式。

篇（7）

與其他經(jīng)濟成分相比，公共財政與公有經(jīng)濟尤其是與國有經(jīng)濟有著一種特殊的不可分割的聯(lián)系。財政一方面要承擔計劃經(jīng)濟遺留下來的沉重負擔，另一方面又要適應政府職能的轉變，滿足不斷增長的必不可少的公共需要。這些特點表明，公共財政框架的建立與政府職能的轉化和國有企業(yè)的改革是息息相關的。主要體現(xiàn)在以下三個方面：

(一)在今后一定時期，國有經(jīng)濟將仍然是我國公共財政預算的經(jīng)濟基礎。改革開放以來，在以公有制為主體，多種經(jīng)濟成分共同發(fā)展的基本經(jīng)濟制度下，國有經(jīng)濟不斷發(fā)展壯大。

(二)從政府彌補市場失效的角度看，公共財政的建立不能排除國有企業(yè)的存在。根據(jù)公共產(chǎn)品的特征，可以把公共產(chǎn)品分為兩種類型：一類是純公共產(chǎn)品，如國防、外交、貨幣發(fā)行、空間技術等；一類是準公共產(chǎn)品，如交通、通訊、能源、城市公共服務等。政府提供公共產(chǎn)品的方式主要有兩種：一類是直接生產(chǎn)，一種是向社會其他生產(chǎn)部門采購。一般來講，純公共產(chǎn)品和自然壟斷性很強的準公共產(chǎn)品一般由政府以直接生產(chǎn)的方式提供，而政府直接生產(chǎn)就必然依托國有企業(yè)，國有企業(yè)具有“公共企業(yè)”的特殊功能。而政府向社會其他生產(chǎn)部門采購時，對象也可能是國有企業(yè)。所以，無論政府采取什么形式，都不排除國有企業(yè)向社會提供公共產(chǎn)品。

(三)政府在調節(jié)和干預經(jīng)濟時，為了保證市場競爭的公平公正原則，必然會進入一些壟斷性行業(yè)。政府干預壟斷性行業(yè)的主要方法有，由政府直接經(jīng)營或者制定嚴格的經(jīng)濟措施限制這些行業(yè)的壟斷價格和壟斷利潤，以保護市場競爭，促進資源的有效配置。從世界各國來看，有相當多的壟斷性行業(yè)是由國有企業(yè)直接經(jīng)營的。

在我國傳統(tǒng)的計劃體制中，國家財政收入主要依靠國有企業(yè)。改革開放以來，非公有制經(jīng)濟得到迅速發(fā)展，公有制經(jīng)濟規(guī)模比重逐年降低，但是在財政收入來源中，公有經(jīng)濟特別是國有經(jīng)濟的成分比重一直居高不下。1995年全國工業(yè)總產(chǎn)值中，國有經(jīng)濟的比重下降為33.95％，但提供的財政收入比重卻占71.15％。在傳統(tǒng)體制當中，國家的某些目標和職能需要通過國有企業(yè)來實現(xiàn)，國有企業(yè)除了以利潤和稅收向國家提供財政收入外，還擔負著充分就業(yè)及向職工提供福利等政府宏觀經(jīng)濟目標，因此，“企業(yè)辦社會”的結果是企業(yè)效率低下。隨著時間的推移，這一日益突出的問題不僅制約了國有企業(yè)的經(jīng)濟績效，而且減少了對財政收入的貢獻，再加上稅收監(jiān)管的不力，預算外收入擠壓預算內的收入以及財政支出的不斷膨脹，造成90年代以來，國家連年出現(xiàn)財政赤字，面臨巨大的財政壓力。

財政壓力的最終緩解有賴于多項重大的改革措施：國企改革、金融體制改革和政府行政改革的同步推進。同時，財政改革的推進即公共財政制度的建立和公共財政職能的履行，將進一步深化國企改革。因此，國企改革和財政改革是相輔相成，互相促進的。規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立，對于推進國企改革具有重大意義。首先，新型公共財政制度的建立為國企卸下沉重的財政負擔和社會負擔，使國有企業(yè)在改革中輕裝上陣。其次，新型公共財政制度的建立能夠為國有企業(yè)創(chuàng)造一個公平的競爭環(huán)境，使國有企業(yè)以一種嶄新的姿態(tài)面對改革。再次，新型公共財政制度的建立為國企改革帶來了各種新的實踐方式，使國有企業(yè)真正能夠在改革中求發(fā)展，在發(fā)展中促改革。最后，新型公共財政制度的建立為國企改革創(chuàng)造了穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟、社會環(huán)境，提供了巨大的財政支持，降低了國企改革的社會成本，減少了國企改革的后顧之憂。總之，新型的、規(guī)范的、完善的公共財政制度的建立將為國企改革的進一步推進開拓空間。

二、從公共財政收入角度看國企改革

1.發(fā)展非國有經(jīng)濟的第三產(chǎn)業(yè)，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。新型公共財政收入制度的建立，可以擺脫那種以國家所有權為基礎的財稅體系，改變國家財政收入對國有企業(yè)的嚴重依賴。重構公共財政收入制度的思路之一，就是根據(jù)變化了產(chǎn)業(yè)結構，所有制結構等經(jīng)濟結構狀況，拓寬理財思路，調整有關財稅政策，提高非國有經(jīng)濟和第三產(chǎn)業(yè)的財政貢獻率。

(1)發(fā)展非國有經(jīng)濟，擺脫財政和就業(yè)對國有企業(yè)的依賴。非國有經(jīng)濟的崛起使國企改革遇到了極佳的機會。隨著非國有經(jīng)濟在中國經(jīng)濟中比重的迅速上升，其產(chǎn)值和財政上繳的比重有了很大程度的提高，成了中國經(jīng)濟新的增長源泉，給了國家財政新的支援。困擾國有企業(yè)的冗員問題，隨著非國有經(jīng)濟的崛起也得到了一定程度的解決。非國有企業(yè)以它驚人的包容能力為數(shù)以千計的人提供了就業(yè)機會，相對于國有企業(yè)在提高就業(yè)方面的作用在逐步提高。

(2)大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，拓寬財政稅基。從財政收入來源的產(chǎn)業(yè)結構來看，我國的財政收入對工業(yè)這個國有企業(yè)密集分布的產(chǎn)業(yè)依賴性很大，約占50％。而信息、房地產(chǎn)、證券、金融、娛樂、中介等第三產(chǎn)業(yè)在國民經(jīng)濟中的比重不斷增長，利潤率高，但財政貢獻率卻很低。因此，提高第三產(chǎn)業(yè)新興部門的財政貢獻率，對減輕國有企業(yè)財政負擔，拓寬財政稅基、增加財政收入意義重大。

(3)公平各所有制企業(yè)間稅賦，為國有企業(yè)創(chuàng)造公平的競爭環(huán)境。各類企業(yè)間的公平稅賦是建立現(xiàn)代企業(yè)制度，推進國企改革的重要前提之一。我國目前國有企業(yè)稅賦較重，非國有企業(yè)稅賦較輕，難以形成公平有效的競爭，這樣就扼殺了國有企業(yè)自我發(fā)展的積極性。因此，建立各類企業(yè)間的公平稅賦意義重大。此外，還應盡量減少針對非國有經(jīng)濟新興產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策、稅收減免政策。過多的優(yōu)惠政策、稅收減免政策，一方面意味著國家財政收入的流失，另一方面反映了行政手段對市場活動的干預，使沒有獲得稅收減免優(yōu)惠政策的國有企業(yè)更加感到不公平。

2.清費立稅，減輕國有企業(yè)稅外負擔。國有企業(yè)除了預算內各項利稅的上繳外，還要負擔沉重的各項預算外非稅收入，包括基金、收費和攤派等，形成了稅費并重，甚至費稅倒掛的現(xiàn)象。沉重的稅外負擔吞噬了企業(yè)的利潤，削弱了企業(yè)的活力，阻礙了國有企業(yè)的發(fā)展。而且由于這部分資金長期游離于預算之外，脫離了政府的監(jiān)管和控制，擾亂了我國財政秩序。經(jīng)過改革，規(guī)范、完善的公共財政收入制度的建立，將減輕國有企業(yè)沉重的財政負擔。

3.完善個人所得稅征管制度，開征社會保險稅，推進國企改革。與西方的個人所得稅相比，我國的個人所得稅引起的收入再分配規(guī)模較小，涉及面較窄，沒有起到將國民收入應有份額從社會富裕階層向貧窮階層轉移的作用。為此，應進一步深化改革，主要是在技術上加以完善和加強征管，使其能夠實現(xiàn)其調節(jié)社會收入，為社會保障提供財力支持的職能。為了使國企改革到位，就必須建立起相應的社會保險制度以及開征社會保險稅。這樣，個人所得稅側重調劑社會成員之間的個人收入不平，社會保險稅側重調劑社會成員之間社會福利水平，防止個人在收入及福利方面的過分懸殊，為國企改革的深入進行創(chuàng)造穩(wěn)定的環(huán)境，盡量減少國企改革引起的一部分社會成員的不滿。

三、從公共財政支出角度看國企改革

1.財政從生產(chǎn)領域走出來，從經(jīng)營性和競爭性領域走出來。市場經(jīng)濟體制下的公共財政，否定了財政以國家所有者的身份直接參與國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的運行方式，要求財政尊重和維護國有企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營自，切實維護國有企業(yè)理財自，財政不再承擔彌補企業(yè)虧損的責任，擺脫國有企業(yè)對財政補貼的依賴性，迫使其提高自主經(jīng)營意識，增強其抵御市場風險的能力，真正做到財政和企業(yè)分開。市場經(jīng)濟體制下的公共財政，還要求財政從市場配置資源的經(jīng)營性和競爭性領域退出來。隨著投融資體制改革的逐步到位，國有企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、資本經(jīng)營由企業(yè)自主解決，財政將致力于“市場失靈”問題的解決，側重宏觀調控。

2.增加對科研、教育等公共物品的提供，為國企改革注入活力。我國目前正處于轉軌時期，財政支出還遠遠不能滿足對公共物品的需求，使得公共財政的職能未能充分發(fā)揮。公共物品中的行政、公安、國防、公共衛(wèi)生等的供給，是包括國有企業(yè)在內的每一個企業(yè)正常所需生產(chǎn)經(jīng)營的宏觀環(huán)境。而科研、教育雖然不是純公共物品，但卻具有極大的溢出效應，所以應該成為新型公共財政支出體制中的側重點。增加對科研、教育的投入，加快人才培養(yǎng)，加強基礎研究和高新技術研究，查以推進企業(yè)技術創(chuàng)新，使國有企業(yè)能夠用高新技術改造傳統(tǒng)專業(yè)，促進產(chǎn)品升級換代。這些都為國有企業(yè)的發(fā)展注入了活力，為國有企業(yè)的進一步改革創(chuàng)造了條件。

3.增加公共財政的轉移性支出，為國企改革創(chuàng)造良好的外部環(huán)境。

(1)失業(yè)問題的解決。隨著國企改革的推進，越來越多的職工面臨下崗。失業(yè)問題已成為人們最關注的社會問題，事關整個社會的穩(wěn)定。新型公共財政支出制度的建立，要求政府加大財政投入力度，創(chuàng)辦再就業(yè)工程，開展職業(yè)培訓、職業(yè)介紹，盡量促進勞動力市場的發(fā)展，使失業(yè)職工盡快成為勞動力市場“空缺”的合適人選。

篇（8）

從基層財政國庫改革試點的系統(tǒng)設置流程不難看出，推行國庫集中收付的核心，就是要建立國庫單一賬戶體系，全部取消預算單位原有的收支過渡賬戶，目的是讓所有的財政性收入直接繳入國庫單一賬戶，所有的財政性支出均由國庫單一賬戶直接支付到商品或勞務提供者，資金實現(xiàn)“收入直繳，支出直付”，改革的重點是賬戶體系。其必要性有三：

(一)原體制下賬戶的設置比較雜亂

雖然這幾年通過實行會計委派制、會計集中核算、收支兩條線等形式的改革，進行了有益的探索和實踐，取得了一定的實效，并積累了一定的經(jīng)驗，但仍不適應社會主義市場經(jīng)濟體制下公共財政的發(fā)展要求。一方面各征收機關及收費部門，都自行設立了為數(shù)眾多的收入過渡戶收繳收入；另一方面，預算單位也都在各商業(yè)銀行設置賬戶接受財政撥款，并從這些賬戶上進行開支活動，這種資金分散收付的局面，造成大量資金沉淀在征收機關和預算單位，政府實際可調控的資金很少，直接削弱了政府的宏觀調控能力。

(二)財政性資金難以嚴格監(jiān)督

在收入收繳過程中，除了少數(shù)單位按規(guī)定將資金就地繳入國庫外，絕大多數(shù)都通過收入過渡戶收繳資金，還有的要按上下隸屬關系層層匯繳后再由主管部門上繳國庫，而主管部門通過收入過渡戶截留收費資金的現(xiàn)象仍然存在，有部分預算外資金在各征收單位賬外循環(huán)。這種財政性資金脫離財政監(jiān)督的模式，必然導致財政收支信息的嚴重失實，不能為預算編制、預算執(zhí)行和政府宏觀調控提供真實的數(shù)據(jù)，而預算外資金掌握在征收部門手中，如果不按公共財政原則支出，財政部門是很難發(fā)現(xiàn)的。

(三)在資金撥付過程中容易形成漏洞

過去是在年度預算批復后，財政部門就按月或按進度向預算單位撥付資金，雖然實行會計集中核算，財政監(jiān)督有所增強，大部分項目資金也能專款專用，但對基層預算單位的層層轉撥容易造成資金的中途時間損耗，也很容易改變資金的本來用途，直接降低財政資金的使用效率，為非法截留、擠占挪用資金甚至誘發(fā)腐敗提供便利條件。

所以改革現(xiàn)行的財政國庫管理制度，建立和完善以國庫單一賬戶體系為基礎、資金繳撥以國庫集中收付為主要形式的財政國庫管理制度，是新形勢下加強預算管理的需要，也是建立社會主義市場經(jīng)濟條件下公共財政框架的必然要求。

二、財政國庫管理制度改革的效果分析

進行財政國庫管理制度改革，建立和完善以國庫單一賬戶為基礎的國庫集中收付制度，是對傳統(tǒng)預算制度的根本性變革，也是對財政收支管理的一次創(chuàng)新。這項改革關系到各級財政預算執(zhí)行能否規(guī)范，同時也必將帶來財政部門和各預算單位理財觀念和理財方式的更新。那么，財政國庫改革后究竟會給我們帶來什么樣的變化呢？

一是實行國庫集中收付后，改變了過去多頭開戶為國庫單一賬戶，將以前的資金分散收付轉變?yōu)閲鴰旒惺崭?，統(tǒng)籌了預算內外財力，逐步實現(xiàn)預算內外資金在收支過程中的合理配比，促進了預算編制的統(tǒng)一，規(guī)范了預算收支執(zhí)行，強化了財政部門和預算單位依法理財?shù)挠^念。

二是實行國庫集中收付后，各項財政收入直達國庫或財政專戶，支出直接支付到商品或勞務供應者，實現(xiàn)直接支付，改變了以前收入層層匯集、支出層層轉撥、收支資金流經(jīng)環(huán)節(jié)多的局面，強化了預算執(zhí)行中的財政監(jiān)管職能。

三是實行國庫集中收付后，所有財政性收支均在國庫單一賬戶體系內運行，改變過去資金分散存放在單位管理為國庫集中管理，有利于政府對資金的統(tǒng)一調度，增強了政府預算執(zhí)行的可控性。同時，財政部門與預算單位之間通過現(xiàn)代化的電子技術傳遞信息，克服了以往財政性資金運行信息遲緩、透明度不高的弊端，新的國庫集中收付系統(tǒng)流程為財政收支提供了及時、真實、可靠的反饋信息，為預算編制和政府的宏觀經(jīng)濟調控提供相對準確的決策依據(jù)。四是實行國庫集中收付后，財政部門內部實行了預算編制、執(zhí)行和監(jiān)督職能的分工，財政與預算單位之間實行出納與會計分開，從根本上改變了預算資金的管理方式和預算執(zhí)行方式，使預算監(jiān)督變事后監(jiān)督為事前、事中監(jiān)督，有利于從源頭上控制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生，從這一層面講，實行國庫集中收付制度是加強財政監(jiān)督管理行之有效的手段。

三、改革進程中需重視和加強的工作

隨著支付業(yè)務量的逐步增加和支付范圍的擴大，國庫集中收付在操作過程中也漸漸凸現(xiàn)出其不容忽視的一面，這也正是我們今后工作應該努力的方向。

(一)加強對財政國庫管理制度改革的政策宣傳和業(yè)務流程培訓是基礎

公共財政框架下的財政國庫制度改革是一項龐大的系統(tǒng)工程，改革的覆蓋面廣、工作量大，對操作人員的業(yè)務素質、微機熟練程度要求高，是一項全新的業(yè)務，整個工程涉及到基層預算單位、主管部門、財政部門、銀行、人民銀行、收款人等多個單位或個人，而自推行這項改革以來，從上到下缺乏系統(tǒng)的、規(guī)范的、專業(yè)的培訓，特別是在基層財政，下設二、三級單位或基層站（所），管理預算職能延伸面寬、收入支出、往來款項、代扣代繳資金業(yè)務頻繁的部門，在國庫集中收付這個絕對程序化的系統(tǒng)中，對操作中遇到的實際問題茫然無措，沒有可以借鑒的完整模式。同時，新的國庫收付制度從根本上打破了單位過去現(xiàn)金收支的隨意性，使單位用錢與過去相比顯得“不方便”，對改革帶來的這種規(guī)范化要求短時期內不適應，特別是現(xiàn)在正處于改革的過渡期，銀行、財政、單位等各環(huán)節(jié)的業(yè)務銜接還不是十分到位，軟件也處于逐步完善階段，再加上預算單位不理解改革而產(chǎn)生的抵觸情緒，不免引起部分單位的反感。那么，作為占改革主導地位的財政部門，能夠有組織、有計劃地對整個國庫系統(tǒng)業(yè)務人員及預算單位業(yè)務人員進行進一步培訓顯得十分重要。一是從政策宣傳、營造輿論氛圍出發(fā)，改變單位負責人和財務人員的認識觀念，使之從傳統(tǒng)的模式中蛻變出來，能夠理解并接納改革所帶來的業(yè)務變化；二是對系統(tǒng)業(yè)務操作流程進行指導，搞好跟蹤服務，使經(jīng)辦人員能熟練地掌握系統(tǒng)軟件，發(fā)現(xiàn)問題及時解決，使之盡快在改革的大環(huán)境中進入角色，為國庫集中收付的順利推進奠定人才和技術的基礎。

(二)細化預算編制，全面推行內容完整、項目明細、定額科學、程序規(guī)范的部門預算是關鍵

國庫集中收付制度是預算執(zhí)行的過程，預算執(zhí)行必須以科學規(guī)范的預算編制為基礎?；鶎迂斦?jīng)濟基礎薄弱，地方自有財力有限，預算單位之間因職能、人員、財力等因素的差異，所列支的范圍和標準也不盡相同，那么在具體操作中就應該遵循定項目、定額度、定標準的編制要求，最大限度地平衡單位之間的人均支出水平，真正體現(xiàn)出公開、公平、公正的原則。在預算計劃執(zhí)行中，國庫集中支付系統(tǒng)要求嚴格按部門預算為依據(jù)，只有部門預算細化到每筆支出項目，單位才能按月報出相對準確的用款計劃，財政才有按部門預算編制審定計劃的可行性，最終達到預算編制與預算執(zhí)行相吻合。

篇（9）

2我國目前財政稅收體制中所存在的問題

2.1預算管理體制存在很多不足

對財政稅收體制改革來說，其各部分改革的進程存在著相應差距。與收支管理體制改革尤其是稅收體系和財政收入分配體制改革相比，我國預算管理體制的改革具有相當程度上的滯后性。雖然目前我國在預算管理體制的改革方面取得了相應發(fā)展，但預算體制覆蓋范圍小，缺乏有力的監(jiān)督管理機制的問題仍沒有解決。一方面，財政預算無法完全被政府財政收支工作涵蓋；另一方面，內部約束無法成立，財政預算管理不能得到有效的管理和監(jiān)管，使得改革過程中存在的實質性問題得不到解決。

2.2財政稅收體系和財政收入分配體制存在局限性

就目前我國的情況而言，政府收入體系并不十分完善，而財政稅收體制結構也存在相應不足。根據(jù)目前各級政府收入分配情況來看，大致呈現(xiàn)“向上集中”的趨勢，地方政府與中央收入劃分的缺陷，不利于地方財政收入的持續(xù)增長和宏觀調控的實現(xiàn)。同時，目前的地方財政稅收體系并不完善，其結構也不合理。地方稅收受中央稅收政策調整的影響較大，導致其穩(wěn)定性較低，且地方稅收入的規(guī)模也相對較小。

2.3民主管理不夠完善

政務公開、民主管理和民主監(jiān)督制度是新時期黨的建設工作中的一項核心任務。這一制度的關鍵內容是財務公開、民主理財。但目前政務公開和民主管理制度在我國的部分單位和地方并沒有得到很好的落實。雖然在我國許多地方和單位都成立了民主理財?shù)念I導小組，但其成員很多都是由領導指定的，并不是通過民主選舉的，根本無法起到監(jiān)督的作用。

3加強我國稅收體制改革的決策

3.1建立符合我國國情的財政稅收體制

財政體制改革應與各級政府的事權相對應，并結合我國現(xiàn)階段的社會經(jīng)濟發(fā)展水平。在明確各級政府層級的前提下，必須合理劃分各級政府的事權和支出責任。首先，從財政支出的角度來講，要使各級地方政府與中央的支出比重變得合理化，就應適當?shù)卦黾邮〖壵椭醒氲闹苯又С鲐熑?，達到減輕地方政府的財政負擔和支出責任的目的。其次，從財政收入角度來看，應合理劃分各級地方政府與中央政府的收入比例，科學合理地提高中央政府的收入比重。

3.2建立完善的財政預算體制

建立完善的財政預算體系，關鍵在于將財政預算方案的執(zhí)行與預算的編制進行有效分離，有效地預算和規(guī)劃好國家的長遠發(fā)展目標，協(xié)調好短期預算規(guī)劃與中長期預算規(guī)劃，建立一套合理完善的財政預算體制。逐步調整和擴大預算范圍，完善財政預算管理體系，以滿足社會經(jīng)濟發(fā)展的需求。要想建立完善的預算體制，還必須增加社會保障方面的預算和社會資本預算等方面的內容，在財政預算管理體制中納入各級政府部門所涉及的財政稅收活動，以達到保證財政預算，真實反映政府部門的實際財政稅收的收支狀況的目的。

3.3健全財政轉移支付體系，建立分級分權財政體制

要想完善財政轉移支付體系，一方面應提高一般性轉移支付的比例，合理搭配專項轉移支付與一般性轉移支付，妥善處理轉移支付的結構比例；另一方面，還應改革轉移支付的分配方式，建造合理公平的資金分配體系。建立分級分權財政體制對推動我國財政稅收體制改革來講具有十分重要的意義，應合理劃分各級政府以及政府部門之前的分級分權財政體制，加大中央政府的收入比例和直接支出，減輕地方政府的財務管理壓力；規(guī)范管理地方政府的支出，給予適當?shù)呢斦嗔?，控制好財政自由?/p>

篇（10）

一、當前財政部門和金融部門支農(nóng)合作的主要形式

（一）金融機構直接承擔部分財政支農(nóng)職能。計劃經(jīng)濟時期，我國財政、金融職能相互交織，財政支配金融，金融充當“第二財政”，扮演著財政的出納角色。近年來，隨著財政、金融體制改革的不斷深入，我國基本構建起了以政策性金融、商業(yè)性金融和農(nóng)村合作金融為主體的農(nóng)村金融體系，部分商業(yè)銀行承擔的財政性職能相應移交給了政策性銀行，政策性銀行演變成溝通財政與金融支農(nóng)合作的主要橋梁。以廣饒縣為例，該縣1994年設立農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行，農(nóng)業(yè)銀行除保留小額農(nóng)戶貸款、扶貧開發(fā)貸款等政策性業(yè)務，原承擔的糧棉油貸款購銷等政策性貸款業(yè)務均劃轉至農(nóng)發(fā)行。支農(nóng)再貸款？

（二）財政部門透過對相關“三農(nóng)”經(jīng)濟主體的貸款貼息。為促進“三農(nóng)”經(jīng)濟發(fā)展，增強農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)的幅射帶動能力，財政部門對農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)、小額扶貧貸款等提供了部分利息補貼，以減輕農(nóng)業(yè)企業(yè)財務負擔，促進了金融部門對農(nóng)業(yè)貸款投放的刺激性。據(jù)調查，2000年以來，東營市財政每年安排2000萬元專項資金用于農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)貸款貼息。2003年，廣饒縣委、縣政府制定出臺了《關于扶持農(nóng)業(yè)龍頭企業(yè)發(fā)展的意見》，縣財政每年拿出300萬元專項資金，通過貸款貼息、補助、獎勵等方式，用于支持重點龍頭企業(yè)。

（三）財政部門出臺鼓勵金融支農(nóng)有關優(yōu)惠政策。為吸引金融機構增加對農(nóng)業(yè)的投入，財政部門對農(nóng)村信用社直接給予財政資助，出臺了減免三年營業(yè)稅、所得稅減半征收、承諾分紅補貼等優(yōu)惠政策。據(jù)調查，東營市政府為促進縣區(qū)農(nóng)村信用社增資擴股工作的順利開展，對利津、墾利兩縣農(nóng)村信用社的股東承諾，如信用社2年內達不到分紅比例，市財政將予股東補貼；并在政府權限范圍內，盡量減免農(nóng)村信用社在抵債資產(chǎn)接收和處置過程中形成的各種稅費。全市涉農(nóng)資金和業(yè)務全部交由農(nóng)村信用社辦理，所有農(nóng)口部門在農(nóng)村信用社開設基本賬戶，各級預算外資金按一定比例存放農(nóng)村信用社，鄉(xiāng)鎮(zhèn)的國庫、勞動保險、醫(yī)療保險和各種行政收費由農(nóng)村信用社，縣、鄉(xiāng)公務員和教師的工資由農(nóng)村信用社，縣級財政集中支付中心設在農(nóng)村信用社。研究制定了做好農(nóng)村信用社不良資產(chǎn)清收盤活工作的具體意見。對過去行政干預的貸款和協(xié)調農(nóng)村信用社購買的企業(yè)債券、各級各部門在農(nóng)村信用社的行政性貸款，由縣、鄉(xiāng)政府負責限期收回；對公職人員的貸款，采取紀律和行政的手段收回；采取以優(yōu)質資產(chǎn)置換、整體“打包”等多種方式，幫助清收不良貸款。

（四）人民銀行助推，政府部門主導，積極優(yōu)化縣域金融生態(tài)環(huán)境。2005年初，周小川行長多次在重要場合論述金融生態(tài)環(huán)境問題，引起社會各界的廣泛重視和關注。面對金融改革發(fā)展的新形勢，各級人民銀行積極向地方政府匯報金融生態(tài)環(huán)境建設的重大意義，取得了政府的大力支持。據(jù)調查，2005年，廣饒縣委、縣政府把金融生態(tài)環(huán)境建設列入了重要議事日程，成立了由分管縣任組長的優(yōu)化金融生態(tài)環(huán)境建設領導小組，把金融生態(tài)環(huán)境建設納入縣委、縣政府的考核，加大了督查力度。開展了“金融生態(tài)示范縣”創(chuàng)建活動，出臺了《創(chuàng)建“金融生態(tài)示范縣”建設的實施意見》，研究設計了“建設金融生態(tài)示范縣”的具體指標體系，制定了《“金融生態(tài)示范縣”評價標準》，形成推動金融生態(tài)環(huán)境建設的規(guī)范化機制。截至2005年底，全縣已命名“文明信用鄉(xiāng)鎮(zhèn)”21個，“文明信用村”684個，“文明信用企業(yè)”61個，“文明信用戶”9.9戶，“文明信用工商戶”2333個，2006年力爭全市60%以上的村鎮(zhèn)、農(nóng)戶達到文明信用標準。

二、當前合作方式中的不足

2003年以來，廣饒縣向“三農(nóng)”累計投入財政資金69億元，投入信貸資金85億元。財政投入和信貸投入的不斷擴大，有力的促進了該縣農(nóng)業(yè)結構調整和產(chǎn)業(yè)升級，增強了農(nóng)民收入。目前廣饒縣已形成以凱銀集團、馳中集團、華譽集團為首的一批農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化龍頭企業(yè)，農(nóng)民收入保持快速增長，收入結構發(fā)生明顯變化。據(jù)統(tǒng)計，2005年全縣農(nóng)民人均純收入4820元，同比增長14.7%。2001年-2005年，廣饒縣農(nóng)民收入年均增長10.1%。收入結構中，純粹來自農(nóng)林牧漁的增幅僅為5.93%，非農(nóng)產(chǎn)業(yè)純收入增幅高達92.45%。

（一）財政金融支持重點“不到位”與“越位”并存。近年來，為發(fā)展農(nóng)村經(jīng)濟，地方財政不斷擴大了支農(nóng)資金投入，市本級財政支農(nóng)支出以20%的速度遞增。據(jù)調查，近四年來，我市投向“三農(nóng)”的資金達50.7億元，2003年市級財政用于扶持“三農(nóng)”的資金3.8億元，2004年達到了4.6億元，分別占這兩個年度市級財政支出的28.4％和29.6％。但是，地方財政支出在制度安排上一直向城市傾斜的格局沒有改變，按照公共財政的要求應由財政供給經(jīng)費的公共產(chǎn)品，財政投入的力度不足。主要表現(xiàn)在對農(nóng)村的基礎設施、供水設施及環(huán)境治理等社會公益性的投入相對較少。調查中，我們設計的“當前財政和金融對當?shù)亟?jīng)濟的支持哪個更大一些”中，有7/8回答金融支持力度更大。

（二）支農(nóng)項目管理部門龐雜，投資越位和缺位現(xiàn)象并存。由于各部門職責定位不清，沒能有效地建立起責、權、利相匹配的財政支農(nóng)激勵和約束機制。既有爭項目、爭資金形成的投資越位現(xiàn)象，也存在互相推諉導致的投資額缺位現(xiàn)象。因此，項目和資金多頭管理，留下不少弊端:一方面，由于支農(nóng)項目涉及的部門眾多，部分項目交叉，有些地方出現(xiàn)同一類型支農(nóng)項目存在多個部門重復立項、實施的情況。

（三）財權與事權分離的財政體制改革，使得鄉(xiāng)鎮(zhèn)、村委成為財務空殼，不能成為有效承貸載體。城鄉(xiāng)財稅體制改革形成財權和事權不對稱，造成越是基層政府財權越小、事權越大。但另一方面，資金鏈條長，管理困難。目前財政支農(nóng)資金管理采取的是分級配套、層層下達、項目單位具體實施的做法，有些專項資金從上級財政下?lián)艿綄嶋H使用，經(jīng)過多個環(huán)節(jié)。資金在途時間長，影響了資金的及時到位，又增加了資金管理成本。一個項目，分級配套，每個級次都要考察論證，都要進行檢查驗收，需要大量的管理費用?？h級財政配套能力弱。停收鄉(xiāng)村公益事業(yè)金，使農(nóng)民人均每年減少稅賦100多元。2004年降低農(nóng)業(yè)稅率2個百分點，農(nóng)民人均減負58元，今年全部取消農(nóng)業(yè)稅及附加，由此所減少的鄉(xiāng)鎮(zhèn)及村級收入全部由市財政轉移支付。

四）財政補貼在流通領域消耗太多，輕生產(chǎn)領域。農(nóng)發(fā)行貸款目前還僅局限在糧棉流通領域，雖然對解決農(nóng)民“賣糧難”、“賣棉難”問題，穩(wěn)定糧棉價格，保護農(nóng)民利益方面起到了重要的作用，但由于國家的補貼基本在流通領域消耗，因此農(nóng)民直接受益有限。

（五）政策性與商業(yè)性關系模糊。政策性與商業(yè)性并存是當前信用社經(jīng)營中的基本格局，也是改革的基本矛盾。信用社肩負金融支持“三農(nóng)”的職責，這具有強烈的政策性。另一方面，信用社又是“自主經(jīng)營、自擔風險”的商業(yè)企業(yè)。并且，隨著農(nóng)村工業(yè)化、城鎮(zhèn)化的進展，商業(yè)性業(yè)務的比重日益上升。由于當前信用社存在強烈的政策性，以至于它還不可能擺脫行政桎梏而真正成為產(chǎn)權清晰、政企分開、自負盈虧、自擔風險的金融企業(yè)。

（六）財政支農(nóng)支出結構不合理，供給范圍“越位”與“缺位”并存。財政支農(nóng)管理的領域和事務不能隨農(nóng)村城市化的加快而及時調整，造成很多部門和單位仍在占用財政支農(nóng)資金，而應由財政資金供給的領域和事務卻得不到應有的資金保障。主要表現(xiàn)在：第一，隨著廣饒縣農(nóng)村城市化進程的加快，農(nóng)村“三產(chǎn)”的比重發(fā)生了很大變化，但縣級農(nóng)業(yè)服務機構仍然過多，職能沒有進行較大調整，是財政資金供給范圍過寬的主要原因。如：農(nóng)口設有畜牧、農(nóng)業(yè)、水產(chǎn)、農(nóng)機等幾個服務中心，各中心仍然是全套配置，各中心資源分散，不能整合，存在浪費現(xiàn)象。如：2002年財政安排幾個中心事業(yè)發(fā)展經(jīng)費各100萬元，從財政檢查的情況看，各中心事業(yè)發(fā)展的效果不明顯。

三、政策建議

一方面，貧困地區(qū)公共財政未能發(fā)揮其應有的作用，健全的農(nóng)村金融體系無法建立；另一方面，將農(nóng)村金融機構作為支農(nóng)的工具，進一步扭曲了農(nóng)村的金融體制。分析表明，只有讓公共財政發(fā)揮應有的作用，才能進一步改革農(nóng)村金融體系，形成商業(yè)可持續(xù)的農(nóng)村金融體制。（謝平，公共財政、金融支農(nóng)與農(nóng)村金融改革）

第一，健全農(nóng)村公共財政體系。一是通過農(nóng)村公共財政直接投資以改善農(nóng)村的投資環(huán)境、提高農(nóng)村的技術水平和對一些經(jīng)濟行為給予補助。二是逐步完善農(nóng)村社會保障體系，改變目前我國長期存在的只有城市干部職工才能享受社會保障的狀況。農(nóng)村社會保障體系不僅包括居民生活補助和救助、基礎的生產(chǎn)生活設施和文化教育支出，還包括對農(nóng)戶個體生產(chǎn)及合作組織的補助。