序論：好文章的創(chuàng)作是一個(gè)不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅法設(shè)計(jì)范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對這個(gè)問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對不同社會組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對于市場組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場的運(yùn)作僅依靠市場競爭規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段，對相關(guān)問題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復(fù)雜，但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

篇（2）

中圖分類號：G712 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1672-5727（2013）04-0140-02

《稅法》課程的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目訓(xùn)練是教學(xué)過程的重要環(huán)節(jié)。我院在多年教學(xué)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，形成了該門課程比較完整的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目及其流程，通過專業(yè)能力培養(yǎng)、教學(xué)軟件等相關(guān)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和學(xué)生的實(shí)際操作，達(dá)到了提高學(xué)生綜合職業(yè)能力的目的。

實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)思路

（一）內(nèi)容設(shè)計(jì)

堅(jiān)持“校企合作、工學(xué)結(jié)合”的思想，以培養(yǎng)學(xué)生能力為主線，從專業(yè)能力、方法能力和社會能力三個(gè)維度設(shè)計(jì)課程教學(xué)目標(biāo)，基于工作過程來解構(gòu)和重構(gòu)實(shí)訓(xùn)教學(xué)內(nèi)容，以稅法規(guī)定的主要稅種和征納稅流程為載體，將教學(xué)內(nèi)容設(shè)計(jì)為流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)行為稅的計(jì)算繳納，稅收教學(xué)軟件實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)，參加稅收技能競賽活動(dòng)，納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)，參加稅法宣傳月、稅源普查活動(dòng)，稅收征管等6個(gè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目。

（二）教學(xué)方法設(shè)計(jì)

總體上，采用引導(dǎo)文教學(xué)法，按照資訊——計(jì)劃與決策——實(shí)施——檢查——評價(jià)的路徑實(shí)施教學(xué)。具體到每個(gè)項(xiàng)目，靈活應(yīng)用直觀教學(xué)法、講授法、案例法、競賽法、角色扮演法、分組討論法等，在“做中學(xué)”、“學(xué)中做”，實(shí)行“教學(xué)做”一體化教學(xué)，將“做”放在教學(xué)實(shí)施的首位，在“做”中提高學(xué)生的綜合職業(yè)能力。

（三）教學(xué)手段的設(shè)計(jì)

多媒體教學(xué)手段 主要包括電子課件、多媒體教學(xué)軟件，用來為學(xué)生演示辦稅業(yè)務(wù)操作過程，使學(xué)生了解實(shí)際工作中的操作流程并完成模擬操作。

網(wǎng)絡(luò)教學(xué)手段 在互聯(lián)網(wǎng)上提供與實(shí)際工作相同的納稅申報(bào)客戶端軟件，提供虛擬企業(yè)的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和原始記錄，使學(xué)生通過這些軟件操作，能夠在網(wǎng)上完成與真實(shí)項(xiàng)目相同的辦稅業(yè)務(wù)。

（四）考核與評價(jià)設(shè)計(jì)

本課程的考核由基礎(chǔ)知識和實(shí)訓(xùn)能力兩部分構(gòu)成，基礎(chǔ)知識占30%，實(shí)訓(xùn)能力占70%。實(shí)訓(xùn)能力考核由6個(gè)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的考核組成。具體計(jì)算方法是：本課程總成績=基礎(chǔ)知識*30%+實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目*70%（30%+30%+15%+15%+5%+5%）。

實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)與實(shí)施

（一）專業(yè)能力實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)與實(shí)施

傳統(tǒng)的教學(xué)方式以教師解釋稅法條文為主，忽視了學(xué)生實(shí)際操作能力的培養(yǎng)。為解決這一弊端，我們按“XX稅稅款計(jì)算—XX稅納稅申報(bào)—XX稅會計(jì)核算”的工作過程創(chuàng)設(shè)學(xué)習(xí)情境，由淺入深、由易到難地進(jìn)行訓(xùn)練，讓學(xué)生親身經(jīng)歷完整的工作過程，完成教學(xué)內(nèi)容與職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、崗位流程的融通（見表1）。

（二）稅收教學(xué)軟件實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)與實(shí)施

為解決教學(xué)過程中教師做的多，講的多，教學(xué)時(shí)數(shù)占用多，學(xué)生參與少的問題，增加學(xué)生課外訓(xùn)練時(shí)數(shù)，加強(qiáng)對教學(xué)軟件安裝以及主要模塊流程、操作技巧的訓(xùn)練，較好地實(shí)現(xiàn)教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)的結(jié)合（見表2）。

（三）稅收征管實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)與實(shí)施

為解決學(xué)生雖然在理論上掌握了稅收征管的流程，但在實(shí)際工作中，難以能適應(yīng)崗位的實(shí)際情況，在教學(xué)中通過與稅務(wù)機(jī)關(guān)、人民法院和企業(yè)合作，組織學(xué)生參與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅務(wù)稽查專項(xiàng)行動(dòng)，行政復(fù)議聽證，旁聽人民法院審判活動(dòng)，掌握稅收征管及行政復(fù)議、行政訴訟的流程，提高學(xué)生業(yè)務(wù)實(shí)際能力，培養(yǎng)學(xué)生依法納稅和遵紀(jì)守法的意識（見表3）。

（四）技能競賽實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)及實(shí)施

針對忽視競賽工作，缺乏與同類院校的交流與學(xué)習(xí)的實(shí)際，重視競賽工作，集中師資力量，對競賽的方案、內(nèi)容、方法步驟等進(jìn)行集中培訓(xùn)。通過大賽交流學(xué)習(xí)，把握課改動(dòng)態(tài)，尋找差距與不足，展示人才培養(yǎng)水平，檢驗(yàn)教學(xué)質(zhì)量（見表4）。

（五）稅法宣傳月、稅源普查活動(dòng)

組織學(xué)生參與稅務(wù)系統(tǒng)開展的稅法宣傳月活動(dòng)、稅源普查活動(dòng)，使學(xué)生在活動(dòng)中了解稅收、企業(yè)、具體業(yè)務(wù)等，培養(yǎng)學(xué)生知法、懂法、守法的意識（見表5）。

（六）納稅服務(wù)志愿者活動(dòng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)與實(shí)施

近年來，我們與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)合作，借助我院納稅人培訓(xùn)學(xué)校的平臺，組織學(xué)生參與志愿者活動(dòng)，進(jìn)一步提高社會服務(wù)能力和水平（見表6）。

總體效果：選擇的實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目比較恰當(dāng)，方法應(yīng)用得當(dāng)，目標(biāo)明確，計(jì)算過程準(zhǔn)確，填表和納稅符合程序，活動(dòng)與課程內(nèi)容相匹配，考核比較完善，學(xué)生學(xué)習(xí)和參與的積極性高，理論與實(shí)踐能較好地結(jié)合起來，教學(xué)效果好，達(dá)到了提高學(xué)生綜合職業(yè)能力的目的。

思考與啟示

實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)是課改的前提 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)要考慮學(xué)生的實(shí)際水平、教學(xué)內(nèi)容的取舍，以及教學(xué)方法、教學(xué)手段、考核標(biāo)準(zhǔn)、師資、實(shí)訓(xùn)條件等教學(xué)要素，要全面考慮。

教師觀念轉(zhuǎn)變是項(xiàng)目實(shí)施的基礎(chǔ) 通過培訓(xùn)及多種途徑和措施，讓教師熟悉工作過程系統(tǒng)化的內(nèi)涵以及項(xiàng)目實(shí)訓(xùn)的內(nèi)容、方法和實(shí)施流程，以此來改變教師教學(xué)觀念、教學(xué)行為、教學(xué)模式，實(shí)現(xiàn)人才培養(yǎng)模式的根本轉(zhuǎn)變。

良好的實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)條件是項(xiàng)目實(shí)施的保障 在重視硬件建設(shè)的同時(shí)，加強(qiáng)實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目的制度建設(shè)，特別要開發(fā)適合本課程的實(shí)訓(xùn)配套教材、實(shí)訓(xùn)指導(dǎo)書，形成自己的特色。

“雙師型”教師是實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目實(shí)施的關(guān)鍵 項(xiàng)目的實(shí)施對教師的要求很高，不僅要有本專業(yè)扎實(shí)的理論功底，還必須要有基層一線的實(shí)踐能力，后者是我們欠缺的，是以后努力的重點(diǎn)。

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篇（3）

稅法基本原則是一國調(diào)整稅收關(guān)系的法律規(guī)范的抽象和概括，是一定社會經(jīng)濟(jì)關(guān)系在稅收法制建設(shè)中的反映，也是對稅法的立法、執(zhí)法、司法等全過程具有普遍指導(dǎo)意義的法律準(zhǔn)則，其核心是使稅收法律關(guān)系適應(yīng)生產(chǎn)關(guān)系的要求。電子商務(wù)作為經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中應(yīng)運(yùn)而生的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的組成部分，具有交易虛擬化、全球化、隱蔽化和成本低廉等特點(diǎn)。雖然電子商務(wù)的出現(xiàn)為經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來了巨大的變化，使現(xiàn)行稅法的某些規(guī)定難以適用，并形成了一些稅收征管中的盲點(diǎn)，但其并未對生產(chǎn)關(guān)系和稅收法律關(guān)系本身產(chǎn)生根本性的影響。因此，完善電子商務(wù)時(shí)代的稅收法律制度，仍然不能背離以下幾項(xiàng)稅法的基本原則。

一、稅收法定原則

稅收法定原則是民主和法治原則等現(xiàn)代憲法原則在稅法上的體現(xiàn)，是稅法至為重要的基本原則。它指的是國家征稅應(yīng)有法律依據(jù)，要依法征稅和依法納稅。稅收法定原則要求稅收要素法定而且明確，征稅必須合法。諸如，納稅主體、征稅對象、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免優(yōu)惠等稅收要素必須由立法機(jī)關(guān)在法律中予以規(guī)定，其具體內(nèi)容也必須盡量明確，避免出現(xiàn)漏洞和歧義，為權(quán)利的濫用留下空間。而征稅機(jī)關(guān)也必須嚴(yán)格依據(jù)法律的規(guī)定征收稅款，無權(quán)變動(dòng)法定的稅收要素和法定的征管程序，依法征稅既是其職權(quán)，也是其職責(zé)。

（一）不宜開征新稅

在電子商務(wù)條件下，貫徹稅收法定原則，首先需要解決的問題就是是否開征新稅。實(shí)際上對這個(gè)問題的爭論由來已久，以美國為代表的免稅派主張對網(wǎng)上形成的有形交易以外的電子商務(wù)永久免稅，認(rèn)為對其征稅將會阻礙這種貿(mào)易形式的發(fā)展，有悖于世界經(jīng)濟(jì)一體化的大趨勢；與此相對的是加拿大稅收專家阿瑟·科德爾于1994年提出“比特稅”構(gòu)想，即對網(wǎng)絡(luò)信息按其流量征稅?！氨忍囟悺狈桨敢唤?jīng)提出，即遭致美國和歐盟的反對，原因是他們認(rèn)為“比特稅”不能區(qū)分信息流的性質(zhì)而一律按流量征稅，而且無法劃分稅收管轄權(quán)，并將導(dǎo)致價(jià)值高而傳輸信息少的交易稅負(fù)輕，價(jià)值低而傳輸信息多的交易稅負(fù)重，從而無法實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)發(fā)展是稅制變化的決定性因素，開征新稅的前提應(yīng)是經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)發(fā)生實(shí)質(zhì)性的變革，例如，在以農(nóng)業(yè)為最主要的生產(chǎn)部門的奴隸制和封建制國家，農(nóng)業(yè)稅便是主要稅種；進(jìn)入了以私有制下的商品經(jīng)濟(jì)為特征的資本主義社會后，以商品流轉(zhuǎn)額和財(cái)產(chǎn)收益額為課稅對象的流轉(zhuǎn)稅和所得稅取代了農(nóng)業(yè)稅成為主要稅種。電子商務(wù)也屬于商品經(jīng)濟(jì)范疇，與傳統(tǒng)貿(mào)易并沒有實(shí)質(zhì)性的差別。因此，我國在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，仍應(yīng)以現(xiàn)行的稅收制度為基礎(chǔ)，對現(xiàn)行稅制進(jìn)行必要的修改和完善，使之適應(yīng)電子商務(wù)的特點(diǎn)和發(fā)展規(guī)律，這樣不僅能夠減少財(cái)政稅收的風(fēng)險(xiǎn)，也不會對現(xiàn)行稅制產(chǎn)生太大的影響和沖擊。例如，我國香港特別行政區(qū)的做法便值得借鑒，其并未出臺專門的電子商務(wù)稅法，只是要求納稅人在年度報(bào)稅表內(nèi)加入電子貿(mào)易一欄，申報(bào)電子貿(mào)易資料。

（二）明確各稅收要素的內(nèi)容

稅收法定主義原則要求稅收要素必須由法律明確規(guī)定，電子商務(wù)對稅收要素的影響突出地表現(xiàn)在征稅對象和納稅地點(diǎn)的確定上。以流轉(zhuǎn)稅為例，網(wǎng)上交易的許多商品或勞務(wù)是以數(shù)字化的形式來傳遞并實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)化的，使得現(xiàn)行稅制中作為計(jì)稅依據(jù)的征稅對象變得模糊不清，對此既可以視為有形商品的銷售征收增值稅，也可以歸屬為應(yīng)繳營業(yè)稅的播映或服務(wù)性勞務(wù)。這就需要改革增值稅、營業(yè)稅等稅收實(shí)體法，制定電子商務(wù)條件下數(shù)字化信息交易的征稅對象類別的判定標(biāo)準(zhǔn)，從而消除對應(yīng)稅稅種、適用稅率的歧義。就納稅地點(diǎn)而言，現(xiàn)行增值稅法律制度主要實(shí)行經(jīng)營地原則，即以經(jīng)營地為納稅地點(diǎn)，然而高度的流動(dòng)性使得電子商務(wù)能夠通過設(shè)于任何地點(diǎn)的服務(wù)器來履行勞務(wù)，難以貫徹經(jīng)營地課稅原則。由于間接稅最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，以消費(fèi)地為納稅地不僅符合國際征稅原則的趨勢，而且有利于保護(hù)我國的稅收利益，為此，應(yīng)逐步修改我國現(xiàn)行增值稅的經(jīng)營地原則并過渡為以消費(fèi)地為納稅地點(diǎn)的規(guī)定，從而有效解決稅收管轄權(quán)歸屬上產(chǎn)生的困惑。

二、稅收公平原則

稅收公平原則是稅法理論和實(shí)踐中的又一項(xiàng)極其重要的原則，是國際公認(rèn)的稅法基本原則。根據(jù)稅收公平原則，在稅收法律關(guān)系中，所有納稅人的地位都是平等的，因此，稅收負(fù)擔(dān)在國民之間的分配也必須公平合理。稅收公平原則在經(jīng)歷了亞當(dāng)·斯密的“自然正義的公平”①和瓦格納的“社會政策公平”②理論之后，近代學(xué)者馬斯格雷夫進(jìn)一步將公平劃分為兩類，即橫向公平和縱向公平。稅收橫向公平要求相同經(jīng)濟(jì)情況和納稅能力的主體應(yīng)承擔(dān)相同的稅負(fù)；稅收縱向公平則要求不同經(jīng)濟(jì)情況的單位和個(gè)人承擔(dān)不相等的稅負(fù)。

納稅人地位應(yīng)當(dāng)平等、稅收負(fù)擔(dān)在納稅人之間公平分配是稅收公平原則的內(nèi)容和要求。電子商務(wù)是一種建立在互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的有別于傳統(tǒng)貿(mào)易的虛擬的貿(mào)易形式，它具有無紙化、無址化以及高流動(dòng)性的特點(diǎn)。高流動(dòng)性使得企業(yè)的遷移成本不再昂貴，企業(yè)由于從事電子商務(wù)的企業(yè)不必像傳統(tǒng)企業(yè)那樣大量重置不動(dòng)產(chǎn)和轉(zhuǎn)移勞動(dòng)力，若想要在低稅或免稅地區(qū)建立公司以達(dá)到避稅的目的，往往只要在避稅地安裝服務(wù)器等必要的設(shè)備、建立網(wǎng)站并配備少量設(shè)備維護(hù)人員即可。其他為數(shù)眾多的工作人員可以通過互聯(lián)網(wǎng)在世界各地為企業(yè)服務(wù)，從而可以使納稅人通過避稅地的企業(yè)避免或減少納稅義務(wù)。而電子商務(wù)的無形性和隱蔽性則讓稅務(wù)部門難以準(zhǔn)確掌握交易信息并實(shí)施征管，使得網(wǎng)絡(luò)空間成了納稅人輕而易舉地逃避納稅義務(wù)的港灣。上述種種都導(dǎo)致了從事電子商務(wù)的納稅主體與從事傳統(tǒng)商務(wù)的納稅主體間的稅負(fù)不公。但是稅收公平原則卻要求電子商務(wù)活動(dòng)不能因此而享受比傳統(tǒng)商務(wù)活動(dòng)更多的優(yōu)惠，也不能比傳統(tǒng)商務(wù)更易避稅或逃稅。因此，為貫徹稅收公平原則應(yīng)從以下兩方面著手：

第一，改變對電子商務(wù)稅收缺位的現(xiàn)狀，避免造成電子商務(wù)主體和傳統(tǒng)貿(mào)易主體之間的稅負(fù)不公平。稅法對任何納稅人都應(yīng)一視同仁，排除對不同社會組織或個(gè)人實(shí)行差別待遇，并保證國家稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)的一切組織或個(gè)人無論其收入取得于本國還是外國，都要盡納稅義務(wù)。

第二，貫徹稅收公平原則還要完善稅收征管制度。建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管制度，首先應(yīng)制定電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后，應(yīng)該到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理電子商務(wù)稅務(wù)登記。在稅務(wù)登記表中填寫網(wǎng)址、服務(wù)器所在地、EDI代碼、應(yīng)用軟件、支付方式等內(nèi)容，并提供電子商務(wù)計(jì)算機(jī)超級密碼的鑰匙備份。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人的申報(bào)事項(xiàng)進(jìn)行嚴(yán)格審核，并為納稅人做好保密工作。其二，應(yīng)建立電子發(fā)票申報(bào)制度，即以電子記錄的方式完成紙質(zhì)發(fā)票的功能。啟用電子發(fā)票不僅可以推動(dòng)電子商務(wù)的發(fā)展，也為稅收征管提供了嶄新的手段。納稅人可以在線領(lǐng)購、開具并傳遞發(fā)票，實(shí)現(xiàn)網(wǎng)上納稅申報(bào)。其三，逐步實(shí)現(xiàn)稅收征管的電子化、信息化，充分利用高科技手段拓展稅收征管的領(lǐng)域和觸角，開發(fā)電子商務(wù)自動(dòng)征稅軟件和稅控裝置，建立網(wǎng)絡(luò)稽查制度，不斷提高稅收征管效率和質(zhì)量，構(gòu)建適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收征管體系，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。

三、稅收中性原則

稅收中性原則是指稅收制度的設(shè)計(jì)和制定要以不干預(yù)市場機(jī)制的有效運(yùn)行為基本出發(fā)點(diǎn)，即稅收不應(yīng)影響投資者在經(jīng)濟(jì)決策上對于市場組織及商業(yè)活動(dòng)的選擇，以確保市場的運(yùn)作僅依靠市場競爭規(guī)則進(jìn)行。

電子商務(wù)與傳統(tǒng)交易在交易的本質(zhì)上是一致的，二者的稅負(fù)也應(yīng)該是一致的，從而使稅收中性化。稅收制度的實(shí)施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易產(chǎn)生延緩或阻礙作用，我國電子商務(wù)的發(fā)展還處在初級階段，對相關(guān)問題的研究也才剛剛起步，而電子商務(wù)代表了未來貿(mào)易方式的發(fā)展方向，與傳統(tǒng)貿(mào)易相比，其優(yōu)勢是不言而喻的，因此對其稅收政策的制定應(yīng)避免嚴(yán)重阻礙或扭曲市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而宜采用中性的、非歧視性的稅收政策，通過完善現(xiàn)行稅制來規(guī)制并引導(dǎo)電子商務(wù)健康、有序、快速地發(fā)展。

不開征新稅不僅是稅收法定原則的要求，也是稅收中性原則的體現(xiàn)。許多國家在制定電子商務(wù)稅收制度時(shí)，也都認(rèn)為應(yīng)遵循稅收中性原則。例如，美國于1996年發(fā)表的《全球電子商務(wù)選擇性的稅收政策》中便指出：“建議在制定相關(guān)稅收政策及稅務(wù)管理措施時(shí)，應(yīng)遵循稅收中性原則，以免阻礙電子商務(wù)的正常發(fā)展。為此，對類似的經(jīng)濟(jì)收入在稅收上應(yīng)平等地對待，而不去考慮這項(xiàng)所得是通過網(wǎng)絡(luò)交易還是通過傳統(tǒng)交易取得的?！蔽募J(rèn)為，最好的中性是不開征新稅或附加稅，而是通過對一些概念、范疇的重新界定和對現(xiàn)有稅制的修補(bǔ)來處理電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題。而經(jīng)合發(fā)組織1998年通過的關(guān)于電子商務(wù)稅收問題框架性意見的《渥太華宣言》中也強(qiáng)調(diào)，現(xiàn)行的稅收原則將繼續(xù)適用于電子商務(wù)課稅，對于電子商務(wù)課稅而言，不能采取任何新的非中性稅收形式。歐盟對待電子商務(wù)稅收問題的觀點(diǎn)是，除致力于推行現(xiàn)行的增值稅外，不再對電子商務(wù)開征新稅或附加稅。

根據(jù)稅收中性原則，我國對電子商務(wù)不應(yīng)開征新稅，也不宜實(shí)行永久免稅，而應(yīng)該以現(xiàn)行稅制為基礎(chǔ)，隨著電子商務(wù)的發(fā)展和普及，不斷改革和完善現(xiàn)行稅法，使之適用于電子商務(wù)，保證稅收法律制度的相對穩(wěn)定和發(fā)展繼承，并能夠降低改革的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)步發(fā)展。

四、稅收效率原則

稅收效率原則是指稅收要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收征管的效率。稅收效率原則要求以最小的費(fèi)用獲取最大的稅收收入，并利用稅收的經(jīng)濟(jì)調(diào)控作用最大限度地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，或者最大限度地減輕稅收對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的障礙。它包括稅收行政效率和稅收經(jīng)濟(jì)效率兩個(gè)方面。稅收的行政效率是通過一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫的稅金之間的比率來衡量，表現(xiàn)為征稅收益與征稅成本之比。這一比率越大，稅收行政效率越高。稅收的經(jīng)濟(jì)效率是指征稅對納稅人及整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的影響程度，征稅必須使社會承受的超額負(fù)擔(dān)為最小，即以較小的稅收成本換取較大的收益。簡言之，就是稅收的征收和繳納應(yīng)盡可能確定、便利、簡化和節(jié)約，以達(dá)到稽征成本最小化的目標(biāo)。

雖然在電子商務(wù)交易中，單位或個(gè)人可以直接將產(chǎn)品或服務(wù)提供給消費(fèi)者，免去了批發(fā)、零售等中間環(huán)節(jié)，使得稅收征管相對復(fù)雜，但是為了應(yīng)對這一嶄新的交易形式，越來越多的高科技手段將會運(yùn)用到稅收工作的實(shí)踐中，使稅務(wù)部門獲取信息和處理信息的能力都得到提高；憑借電子化、信息化的稅收稽征工具，稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理成本也將大大降低，為提高稅收效率帶來了前所未有的機(jī)遇。

五、社會政策原則

國家通過稅法來推行各種社會政策，稅收杠桿介入社會經(jīng)濟(jì)生活，稅收不僅是國家籌集財(cái)政收入的工具，而且成為國家推行經(jīng)濟(jì)政策和社會政策的手段，于是稅收的經(jīng)濟(jì)職能便體現(xiàn)為稅法的基本原則。

目前，隨著電子商務(wù)的發(fā)展，稅收的社會政策原則主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：

（一）財(cái)政收入原則

貫徹這一原則需要明確的是，一方面隨著電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，會有越來越多的企業(yè)實(shí)施網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易，現(xiàn)行稅基日益受到侵蝕，這就需要不斷完善稅收法律制度，保證對應(yīng)稅交易充分課稅，使得財(cái)政收入穩(wěn)定無虞；另一方面，針對目前我國企業(yè)信息化程度普遍較低，電子商務(wù)剛剛起步的現(xiàn)狀，為了使我國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展跟上世界的腳步，應(yīng)當(dāng)對積極發(fā)展電子商務(wù)的企業(yè)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠。財(cái)政收入原則的確立，不可避免地沖擊和影響了稅收的公平原則，但是為了從全局和整體利益出發(fā)，它又是有利于國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且有利于社會總體利益的。正如前任財(cái)政部長項(xiàng)懷誠在“世界經(jīng)濟(jì)論壇2000中國企業(yè)峰會”上所表示的：“不想放棄征稅權(quán)，但又想讓我國的電子商務(wù)發(fā)展更快點(diǎn)?！?/p>

（二）保護(hù)國家稅收利益原則

就目前而言，我國還是電子商務(wù)的進(jìn)口國，無法照搬美國等發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)制定我國的電子商務(wù)稅收法律制度，而是應(yīng)該在借鑒他國經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，構(gòu)建有利于維護(hù)我國稅收的稅制模式。同時(shí)，還應(yīng)該考慮到對國際稅收利益的合理分配，為國際經(jīng)濟(jì)貿(mào)易建立更為公平合理的環(huán)境和更加規(guī)范的秩序。國際稅收利益的分配格局，將會影響各國家對貨物和勞務(wù)進(jìn)出口貿(mào)易、知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)以及跨國投資等問題的基本態(tài)度。只有合理分配稅收利益，才能為國際經(jīng)濟(jì)交流與合作提供更好的條件和環(huán)境。因此，我們應(yīng)該在維護(hù)國家稅收的前提下，尊重國際稅收慣例，制定互惠互利的稅收政策，從而實(shí)現(xiàn)對國際稅收利益的合理分配。

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篇（4）

一、稅法實(shí)踐教學(xué)的現(xiàn)狀

稅法實(shí)踐教學(xué)有助于增強(qiáng)學(xué)生對稅法實(shí)務(wù)操作的感性認(rèn)識，促進(jìn)學(xué)生對稅法基礎(chǔ)理論知識的掌握及稅法實(shí)踐操作能力的提高。因此各個(gè)高職院校會計(jì)專業(yè)均開始著手設(shè)計(jì)稅法實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容，但仍存在以下問題：

（一）稅法實(shí)踐教學(xué)缺乏足夠重視。一方面，課程實(shí)訓(xùn)開發(fā)和建設(shè)上不平衡。重視會計(jì)賬務(wù)處理（如手工和電算化模式）的實(shí)訓(xùn)開發(fā)和建設(shè)，忽視了稅法課程實(shí)訓(xùn)的開發(fā)和建設(shè)，使得稅法實(shí)踐教學(xué)內(nèi)容的安排未能擺上應(yīng)有的位置，而且作為實(shí)踐教學(xué)重要途徑和手段的校內(nèi)實(shí)訓(xùn)基地建設(shè)相對滯后。有些院校會計(jì)專業(yè)根本沒有開設(shè)與稅法相關(guān)的模擬實(shí)驗(yàn)或只是在會計(jì)模擬實(shí)訓(xùn)中一帶而過。另一方面，實(shí)踐教學(xué)學(xué)時(shí)占教學(xué)總學(xué)時(shí)的比例較小，稅法實(shí)訓(xùn)內(nèi)容單一，組織形式陳舊，考核疏于管理甚至流于形式。普遍存在重理論、輕實(shí)踐；重知識、輕能力；重課堂、輕課外的錯(cuò)誤傾向，導(dǎo)致其實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)非常薄弱。

（二）理論與實(shí)踐缺乏有效融合。目前高職院校的稅法教材在編寫方式上仍按照稅種的先后順序?qū)蝹€(gè)稅種進(jìn)行獨(dú)立編寫，極少考慮各稅種的內(nèi)在聯(lián)系。對于具體稅種的教材編寫，多數(shù)采用先理論后實(shí)訓(xùn)，在理論之后，添加的實(shí)訓(xùn)內(nèi)容是針對該稅種特定的案例編寫的。在稅法課程的教學(xué)過程中，專業(yè)教師一般是根據(jù)所選教材的內(nèi)容，采用“兼容式”的教學(xué)模式，首先講解理論知識，其次講解教材實(shí)訓(xùn)案例，然后要求學(xué)生做一個(gè)具體的類似實(shí)訓(xùn)案例。這種教學(xué)模式與工學(xué)結(jié)合所提倡的“融合式”教學(xué)模式有一定距離。同時(shí)稅法課程慣用的各稅種獨(dú)立成章的教學(xué)體例，導(dǎo)致教師會孤立地講授各稅種的知識點(diǎn)，這種教學(xué)和學(xué)習(xí)模式容易使學(xué)生學(xué)了新稅忘舊稅，缺乏稅種與相關(guān)行業(yè)的融合。

（三）指導(dǎo)教師缺乏應(yīng)有的技能水平。高職會計(jì)教師應(yīng)具備“雙師素質(zhì)”，即要求教師不僅要具備扎實(shí)、系統(tǒng)的理論知識，而且還要具備豐富的會計(jì)實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)、實(shí)踐教學(xué)經(jīng)驗(yàn)和熟練的會計(jì)工作操作技能。然而，多數(shù)的高職會計(jì)教師直接來自高校，沒有企業(yè)會計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)或進(jìn)行短期的下企業(yè)鍛煉，有部分教師直接從企業(yè)一線引進(jìn)入校，缺乏系統(tǒng)的理論知識和教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，這些教師雖然能勝任“兼容式”教學(xué)模式下的教學(xué)工作，但與工學(xué)結(jié)合倡導(dǎo)的理論與實(shí)踐高度融合的“融合式”教學(xué)模式下的教師素質(zhì)要求還是有一定差距的，還需不斷提高教師的業(yè)務(wù)水平，使得教師的“雙師素質(zhì)”要從目前的雙證（教師職稱證書和專業(yè)資格或職業(yè)資格證書）要求向雙能（教學(xué)能手和操作能手）要求轉(zhuǎn)變。

（四）實(shí)訓(xùn)內(nèi)容缺乏真實(shí)的項(xiàng)目。各個(gè)單位為了防止會計(jì)信息的流失，保守企業(yè)的商業(yè)秘密，不愿意讓學(xué)生接觸本單位真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，更不愿意把真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料送到學(xué)校讓學(xué)生處理。同時(shí)學(xué)生人數(shù)多，企業(yè)辦公條件有限，又難以給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益，況且實(shí)習(xí)時(shí)間短，各個(gè)單位不愿意接收學(xué)生到企業(yè)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)，很難建立長期、穩(wěn)定的校外實(shí)訓(xùn)基地。因此，目前各高職院校分別采用仿真項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)訓(xùn)教學(xué)或采用分散的校外頂崗實(shí)訓(xùn)方式，即由學(xué)生自己聯(lián)系校外企業(yè)進(jìn)行頂崗實(shí)訓(xùn)。校外頂崗實(shí)訓(xùn)非常分散，不便于集中管理和指導(dǎo)。企業(yè)一線的財(cái)務(wù)人員責(zé)任心不強(qiáng)或業(yè)務(wù)能力有限，有時(shí)讓學(xué)生遠(yuǎn)離真實(shí)的財(cái)務(wù)會計(jì)資料，不讓學(xué)生接觸涉稅事項(xiàng)的計(jì)算和申報(bào)，容易使學(xué)生的校外頂崗實(shí)訓(xùn)流于形式。

二、項(xiàng)目導(dǎo)向在稅法實(shí)踐教學(xué)中的運(yùn)用

“項(xiàng)目導(dǎo)向”教學(xué)模式的基本內(nèi)涵是：圍繞職業(yè)崗位能力的形成，科學(xué)設(shè)計(jì)和選擇項(xiàng)目，以完成一個(gè)完整的工程項(xiàng)目所需要的知識、能力和素質(zhì)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)教學(xué)方案，按照一個(gè)完整的工程項(xiàng)目的操作流程組織實(shí)施教學(xué)，使學(xué)生在完成項(xiàng)目的過程中，達(dá)到人才培養(yǎng)目標(biāo)的要求。

稅法課程的項(xiàng)目導(dǎo)向教學(xué)是一種以任務(wù)驅(qū)動(dòng)為核心的教學(xué)模式（如圖1所示），即按照完成崗位工作任務(wù)的過程確定教學(xué)過程，以實(shí)際工作中應(yīng)納稅額的計(jì)算、核算到稅款的申報(bào)、繳納的工作過程作為教學(xué)過

轉(zhuǎn)貼于

程；按照崗位工作內(nèi)容確定課程教學(xué)內(nèi)容；按照實(shí)際辦稅業(yè)務(wù)的工作任務(wù)，融入相關(guān)的稅收法律確定教學(xué)項(xiàng)目；辦稅崗位以實(shí)際工作中完成的工作任務(wù)確定工作成果，課堂教學(xué)以學(xué)生完成稅務(wù)登記表、納稅申報(bào)表等典型項(xiàng)目作為教學(xué)成果；按照實(shí)際工作中辦稅員的工作場景模擬教學(xué)場景。根據(jù)工作任務(wù)確定典型教學(xué)項(xiàng)目時(shí)，要在職業(yè)崗位群相關(guān)工作任務(wù)分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合學(xué)生的認(rèn)知規(guī)律、專業(yè)能力、相關(guān)課程的教學(xué)項(xiàng)目之間的協(xié)調(diào)關(guān)系、學(xué)校的教學(xué)條件以及社會能力的要求，運(yùn)用教學(xué)論的基本原理進(jìn)行加工，將企業(yè)實(shí)際辦稅工作任務(wù)轉(zhuǎn)化為學(xué)習(xí)型工作任務(wù)。確定稅法課程教學(xué)項(xiàng)目時(shí)，要從三個(gè)角度去構(gòu)建：1.按照辦稅的子任務(wù)確定教學(xué)子項(xiàng)目，即按稅種確定教學(xué)項(xiàng)目，在此基礎(chǔ)上，拆分為多個(gè)細(xì)項(xiàng)目，在細(xì)項(xiàng)目中組合多個(gè)“小型”的主題學(xué)習(xí)單元，即學(xué)習(xí)情境設(shè)計(jì)。學(xué)習(xí)情境之間可以是平行、遞進(jìn)或包容的關(guān)系。2.按照企業(yè)類型或行業(yè)類型確定教學(xué)項(xiàng)目，通過實(shí)踐教學(xué)，使學(xué)生能填制不同規(guī)模、不同行業(yè)的企業(yè)的納稅申報(bào)表，能理解不同企業(yè)稅收的構(gòu)成。3.按照教學(xué)條件和資源，確定以仿真項(xiàng)目或全真項(xiàng)目作為教學(xué)項(xiàng)目，配備教學(xué)場所和研究教學(xué)方式。以項(xiàng)目的實(shí)施過程為主線，進(jìn)行任務(wù)驅(qū)動(dòng)，設(shè)置學(xué)習(xí)情境，引導(dǎo)學(xué)生由簡到繁、由易到難、循序漸進(jìn)地完成一系列“項(xiàng)目”，從而得到清晰的思路、方法和知識的脈絡(luò)。在完成“項(xiàng)目”的過程中，培養(yǎng)學(xué)生分析問題、解決問題的能力，進(jìn)而培養(yǎng)獨(dú)立探索、勇于開拓進(jìn)取的自學(xué)能力。

三、“分層階梯式”稅法實(shí)踐教學(xué)設(shè)計(jì)探討

高職院校應(yīng)構(gòu)建“分層階梯式”的稅法課程實(shí)訓(xùn)體系（如下頁圖2所示）。所謂“分層階梯式”是指稅法課程實(shí)訓(xùn)選擇在教室、實(shí)訓(xùn)室和財(cái)務(wù)公司或會計(jì)工作室三個(gè)地方進(jìn)行課程實(shí)訓(xùn)，分別進(jìn)行課堂手工實(shí)訓(xùn)、仿真模擬實(shí)訓(xùn)和全真實(shí)訓(xùn)，三種實(shí)訓(xùn)逐步沿著操作技能的培養(yǎng)路線行進(jìn)，實(shí)現(xiàn)教學(xué)向崗位的遷移，達(dá)到工學(xué)結(jié)合的目標(biāo)。

（一）課堂手工實(shí)訓(xùn)。這一階段的實(shí)訓(xùn)在教室里進(jìn)行，包括課堂分稅演示、課堂分稅實(shí)訓(xùn)和分類綜合實(shí)訓(xùn)，分別采用課堂分稅演示案例、課堂分稅實(shí)訓(xùn)案例和分類綜合實(shí)訓(xùn)案例。其中講解分稅演示案例時(shí)，相關(guān)的稅收法律嵌入到案例分析中，實(shí)現(xiàn)理論與實(shí)踐高度融合；練習(xí)課堂分稅實(shí)訓(xùn)案例時(shí)，教師主要以描述任務(wù)、控制進(jìn)程為職責(zé)，以項(xiàng)目引導(dǎo)者的身份對案例資料加以簡析，只提出操作要求，無需詳細(xì)說明操作步驟，突顯學(xué)生的主體地位；分類綜合實(shí)訓(xùn)主要是基于培養(yǎng)目標(biāo)和學(xué)生就業(yè)主方向考慮，在學(xué)完相關(guān)稅種之后，選擇典型的中型和小型兩類企業(yè)進(jìn)行實(shí)訓(xùn)。

篇（5）

每個(gè)稅種都有其固有的稅制要素。環(huán)境稅的稅制要素涉及的內(nèi)容很多，本文擬從環(huán)境稅立法的主要稅制要素進(jìn)行探討。

1 稅目

稅目就是征稅范圍。稅目的確定，與納稅人的利益息息相關(guān)。從環(huán)境稅的角度來看，稅目越廣，征收的力度就更大，納稅人的負(fù)擔(dān)也會更重，同時(shí)，相應(yīng)的對環(huán)境的整治力度會更大。但是，從當(dāng)前的大經(jīng)濟(jì)環(huán)境來看，也不能一味地追求稅目擴(kuò)大化，這樣會讓處于夾縫中求生存的實(shí)體經(jīng)濟(jì)雪上加霜。因此，對稅目的選擇應(yīng)該適中，在前期選擇非征不可項(xiàng)目的基礎(chǔ)上，再循序漸進(jìn)地推進(jìn)其他稅目納入征稅范圍。具體來說，可以這樣設(shè)計(jì)：一是排污行為。主要包括：①污水。污水排放對土地、水循環(huán)等的影響是最大的。在污水稅目設(shè)置上，可以通過“污水收費(fèi)改稅”，按污水排放數(shù)量進(jìn)行征稅。②廢氣。目前，廢氣是對我國環(huán)境污染影響最大的因素。為體現(xiàn)國家對廢氣排放的重視，可以對廢氣排放設(shè)置更加寬泛的稅目，主要包括氮氧化物、二氧化硫等。③固體廢棄物。目前，固體廢棄物侵占農(nóng)田、土地，對土地、水流污染的現(xiàn)象比較普遍。現(xiàn)在，環(huán)保部門也已經(jīng)對固體廢物進(jìn)行收費(fèi)，在固體廢棄物稅款的征收上，主要是進(jìn)行“費(fèi)改稅”，設(shè)置固體廢氣物稅。④噪音。汽車、飛機(jī)降落、工業(yè)以及建筑噪音等在日常生活中日漸多發(fā)，對居民的生活造成的影響也越來越大。在噪音稅目設(shè)計(jì)上，要體現(xiàn)噪音量的大小。

二是污染產(chǎn)品。為了與消費(fèi)稅相協(xié)調(diào)，中國污染產(chǎn)品稅的具體品目可包括含磷洗滌劑物品、臭氧損耗物質(zhì)、化肥、農(nóng)藥、一次性塑料制品、電池和不可降解的包裝材料等。

三是自然資源開采利用。具體稅目中應(yīng)包括七大類：①礦產(chǎn)資源，下面設(shè)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦和鹽等品目；②水資源，下設(shè)工業(yè)用水、農(nóng)業(yè)灌溉用水和生活用水等三個(gè)子品目；③土地資源；④森林資源；⑤草原資源；⑥海洋資源；⑦濕地資源。

2 納稅人認(rèn)定

環(huán)境稅的納稅人，即對誰征收環(huán)境稅。一般來說，各稅種的納稅人很明確，便于認(rèn)定。但是，環(huán)境稅的納稅人有其特殊性，有時(shí)候是多事件造成一個(gè)環(huán)境污染事故，這時(shí)候認(rèn)定納稅人就比較困難。環(huán)境稅納稅人的認(rèn)定，總體上來說，應(yīng)該按照“誰污染誰納稅、誰受益誰納稅”的原則，凡在我國制造環(huán)境污染的單位和個(gè)人，都應(yīng)該是環(huán)境稅的理論納稅人。同時(shí)，在具體納稅人的認(rèn)定上，可以引入損害結(jié)果與加害行為之間的因果關(guān)系認(rèn)定法。

3 稅基

基于環(huán)境稅的實(shí)際情況，對稅基的設(shè)定，應(yīng)以污染物的排放數(shù)量為原則，輔之以污染物的排放濃度，具體來說，根據(jù)環(huán)境稅的不同稅目，可以分別設(shè)定以下稅基：水污染稅可以先確定納稅人廢水的排放量，然后根據(jù)其污染濃度換算成標(biāo)準(zhǔn)單位后再計(jì)算繳稅，即以污染量為單位計(jì)稅。大氣污染稅根據(jù)對固定的大氣排放源等進(jìn)行定期監(jiān)測，以監(jiān)測到的煙塵和有害氣體排放量及濃度的數(shù)據(jù)為依據(jù)，對小排放源則直接根據(jù)其所消耗燃料的含硫量、含碳量計(jì)征。固體廢氣物可根據(jù)廢棄物的體積和類型征稅，有毒化學(xué)品可依據(jù)含毒量計(jì)征。對開采的自然資源，以噸位等開采量為稅基，計(jì)算應(yīng)繳納的稅額。

4 稅率

稅率對納稅人的負(fù)擔(dān)成正比例關(guān)系，稅率越高，征稅的程度越重。基于我國環(huán)境稅還處在起步階段，對稅率的設(shè)計(jì)更應(yīng)該采取審慎的態(tài)度。具體來說，應(yīng)實(shí)行差別化的稅率，對環(huán)境污染程度大，對資源的破壞程度深，對資源的掠奪程度大的，應(yīng)設(shè)置較高的稅率，反之，則應(yīng)設(shè)置低稅率，以喚醒納稅人的環(huán)保意識。

5 納稅環(huán)節(jié)

即在什么時(shí)候征收環(huán)境稅。按照稅法的普遍規(guī)定，既有在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的，又有在零售、消費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的?？紤]到環(huán)境稅的特殊性，應(yīng)在產(chǎn)生環(huán)境污染的環(huán)節(jié)對納稅人進(jìn)行征稅。

6 納稅期限

從稅法原理上來看，納稅期限共有按期納稅、按次納稅、按期預(yù)繳年終匯算清繳三種類型，從環(huán)境稅的實(shí)際來看，對長期排放的固定企業(yè)，可以采取按期繳納的方式，而對個(gè)別的一次性污染源，則應(yīng)實(shí)施按次征稅。

7 減免稅

減免稅設(shè)立的目的主要體現(xiàn)國家的政策導(dǎo)向，對環(huán)境稅的減免稅，這個(gè)方面體現(xiàn)得更加明顯。不管對污染環(huán)境嚴(yán)重的行為征收環(huán)境稅還是對減少排污行為的減免稅，都是為了體現(xiàn)國家抑制環(huán)境污染的政策導(dǎo)向。

8 環(huán)境稅征收管理的保障措施

8.1 環(huán)境稅征管權(quán)限及稅收收入劃分問題

環(huán)境稅一方面要考慮中央對整體環(huán)境保護(hù)的財(cái)力需求，同時(shí)也要考慮地方財(cái)政的資金需求和治理環(huán)境的積極主動(dòng)性。因此，按照分稅制改革后，中央財(cái)力已經(jīng)較為集中，地方財(cái)力相對不足的現(xiàn)狀，以及小稅種一般由地稅部門負(fù)責(zé)征收的慣例，環(huán)境稅由地稅部門負(fù)責(zé)征收更為合理。在環(huán)境稅的級次劃分上，可根據(jù)各級政府對社會治理污染的資金返還比例進(jìn)行適度安排。

8.2 與環(huán)保部門的協(xié)同管理機(jī)制

篇（6）

為了提高視同銷售涉稅審計(jì)效率，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)場審計(jì)前一定要充分準(zhǔn)備，具體可采用以下方法：

(一)了解被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，估計(jì)發(fā)生視同銷售可能性首先，要充分了解被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營特點(diǎn)，具體做法有：可登陸被審計(jì)單位及其所在行業(yè)的多家網(wǎng)站，了解行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)、促銷手段等，了解被審計(jì)單位行業(yè)中地位、經(jīng)營產(chǎn)品等；使用電話或電子郵件等與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行初步溝通，了解被審計(jì)單位的經(jīng)營狀況、市場份額、營銷策略、行業(yè)競爭情況等；具體負(fù)責(zé)審計(jì)人員可以與有相同行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的同事交流，詢問這種行業(yè)視同銷售方式、頻率等。其次，整理分析所了解到的被審計(jì)單位及其行業(yè)經(jīng)營情況，運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)發(fā)生視同銷售可能性、方式、領(lǐng)域等，確定現(xiàn)場審計(jì)階段重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域。

(二)設(shè)計(jì)視同銷售的調(diào)研問卷，做好審前調(diào)查因視同銷售涉稅審計(jì)主要風(fēng)險(xiǎn)為遺漏風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)視同銷售的調(diào)研問卷應(yīng)考慮各稅種可能發(fā)生的視同銷售規(guī)定及可能的會計(jì)核算，首先，要了解各稅種視同銷售的規(guī)定。具體而言有以下一些稅種對視同銷售作出了明確規(guī)定：一是《契稅暫行條例細(xì)則》(財(cái)法字[1997]52號)第八條土地、房屋權(quán)屬以下列方式轉(zhuǎn)移的，視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與征稅：如以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；以土地、房屋權(quán)屬抵債；以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；以預(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬。二是《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五條納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為：單位或者個(gè)人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人；單位或者個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。三是《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。四是《消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條條例第四條第一款所稱用于其他方面，是指納稅人將自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。五是關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知(國稅函[2008]828號)規(guī)定：企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屆已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。用于市場推廣或銷售；用于交際應(yīng)酬；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利；用于股息分配；用于對外捐贈(zèng)；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》的通知(國稅發(fā)[2009]31號)第七條企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈(zèng)、贊助、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售，于開發(fā)產(chǎn)品所有權(quán)或使用權(quán)轉(zhuǎn)移，或于實(shí)際取得利益權(quán)利時(shí)確認(rèn)收入(或利潤)的實(shí)現(xiàn)。六是國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知(國稅發(fā)[2006]187號)規(guī)定：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。并注意區(qū)分各稅種視同銷售規(guī)定異同，如產(chǎn)品內(nèi)部使用，企業(yè)所得稅執(zhí)行法人所得稅制是以所有權(quán)轉(zhuǎn)移為判斷依據(jù)，不作為視同銷售，而消費(fèi)稅則按最終消費(fèi)對象確認(rèn)為視同銷售。同時(shí)。應(yīng)了解有些視同銷售發(fā)生行業(yè)特點(diǎn)，一般土地增值稅、營業(yè)稅、契稅易發(fā)生在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，增值稅、消費(fèi)稅易發(fā)生在商貿(mào)企業(yè)，而企業(yè)所得稅可能發(fā)生在各類企業(yè)。其次，了解視同銷售會計(jì)核算規(guī)定。依據(jù)《關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函》(財(cái)政部財(cái)會字[1997]26號)和《關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則問題解答(三)》(財(cái)政部、國家稅務(wù)總局財(cái)會[2003]29號)文規(guī)定執(zhí)行，會計(jì)上不作為銷售業(yè)務(wù)核算，不確認(rèn)會計(jì)收入，一般按照成本轉(zhuǎn)賬。與稅法規(guī)定相比，會計(jì)只對自產(chǎn)自用的產(chǎn)品、捐贈(zèng)核算做出規(guī)定，導(dǎo)致此外視同銷售會計(jì)核算實(shí)務(wù)中不統(tǒng)一。再次，考慮稅法與會計(jì)對視同銷售規(guī)定及差異。為了獲得更多的企業(yè)視同銷售信息，應(yīng)設(shè)計(jì)問答式問卷，以降低視同銷售審計(jì)遺漏風(fēng)險(xiǎn)。

(三)審前獲取各稅種納稅申報(bào)表，取得納稅第一手資料在現(xiàn)場審計(jì)前獲取各種稅種納稅申報(bào)表，了解是否有視同銷售業(yè)務(wù)，視同銷售業(yè)務(wù)的納稅申報(bào)是否按稅法規(guī)定。獲取被審計(jì)單位會計(jì)報(bào)表，將其與各種稅種納稅申報(bào)表對比，尤其是分析利潤表，判斷是否有少納稅可能性，為現(xiàn)場審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域提供線索。

二、現(xiàn)場審計(jì)方法

針對視同銷售業(yè)務(wù)的特點(diǎn)及稅務(wù)與會計(jì)處理差異、其審計(jì)為整體審計(jì)一部分的特點(diǎn)，筆者認(rèn)為，現(xiàn)場宜綜合采用以下審計(jì)方法：

(一)分析性復(fù)核方法因會計(jì)對視同銷售業(yè)務(wù)記為成本費(fèi)用。對審計(jì)年度按月或更短時(shí)間測算成本費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)占收入比率，進(jìn)行時(shí)序分析，對于比率異常變化的臨近月份的成本費(fèi)用會計(jì)賬簿進(jìn)行重點(diǎn)審查，關(guān)注賬簿中摘要說明，確定成本費(fèi)用的審計(jì)樣本。

(二)實(shí)物盤點(diǎn)法為了避免審計(jì)遺漏風(fēng)險(xiǎn)，對存貨、固定資產(chǎn)應(yīng)采用實(shí)物盤點(diǎn)法，編制實(shí)物盤點(diǎn)表，將盤點(diǎn)結(jié)果與會計(jì)賬簿核對，排除常規(guī)銷售業(yè)務(wù)、差錯(cuò)影響之后，如果賬載數(shù)多于盤點(diǎn)結(jié)果，說明有未及時(shí)入賬的銷售，進(jìn)一步核查是否為視同銷售業(yè)務(wù)。

(三)比較分析法現(xiàn)場獲取被審計(jì)單位填制的視同銷售的調(diào)研問卷，并應(yīng)對其進(jìn)行認(rèn)真分析，了解被審計(jì)單位填制的視同銷售業(yè)務(wù)情況。并將調(diào)研問卷與會計(jì)賬簿、納稅申報(bào)表核對，分析是否有差異，差異是否符合常規(guī)，并判斷是否有漏記視同銷售業(yè)務(wù)情況，以及視同銷售納稅是否及時(shí)足額。

(四)審閱法基于對被審計(jì)單位的經(jīng)營了解、會計(jì)科目設(shè)置情況和視同銷售的調(diào)研問卷的分析，確定有可能記載視同銷售業(yè)務(wù)的會計(jì)賬簿，如：應(yīng)付利潤、營業(yè)外支出、管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)等進(jìn)行審閱，發(fā)現(xiàn)異常，抽查對應(yīng)的原始憑證，檢查會計(jì)處理是否正確，將檢查情況與納稅申報(bào)表核對，依據(jù)稅法規(guī)定測算視同銷售納稅是否及時(shí)足額。

(五)詢問法為了避免理解差異，應(yīng)圍繞視同銷售的調(diào)研問卷，與被審計(jì)單位有關(guān)人員進(jìn)行充分溝通，以進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)視同銷售業(yè)務(wù)是否漏記及核算納稅申報(bào)問題。并詢問被審計(jì)單位近年是否接受過審計(jì)檢查，如接受過審計(jì)檢查，要索取并分析檢查報(bào)告等；并詢問被審計(jì)單位是否受過行政處罰等，如果受過行政處罰等，要了解原因。并根據(jù)情況，判斷是否追加視同銷售涉稅審計(jì)程序。

三、現(xiàn)場后審計(jì)方法

為了控制視同銷售業(yè)務(wù)涉稅風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)報(bào)告階段，應(yīng)綜合各種審計(jì)結(jié)果，具體方法如下：

篇（7）

1998年至2011年是我國公路事業(yè)飛速發(fā)展的時(shí)期，截至2011年底全國公路里程400.82萬公里，比1998年增加了272.97萬公里，全國高速公路達(dá)8.49萬公里，比1998年增加了7.62萬公里。《交通運(yùn)輸"十二五"發(fā)展規(guī)劃》中指出預(yù)計(jì)到十二五末全國公路總里程達(dá)到450萬公里，全國高速公路總里程達(dá)到10.8萬公里。經(jīng)歷十三年的快速發(fā)展后，“十二五”公路建設(shè)行業(yè)將以穩(wěn)中求進(jìn)的總基調(diào)發(fā)展，增速明顯放緩。受國家土地宏觀調(diào)控政策影響，公路建設(shè)受到制約，公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)市場總需求增長速度也將放緩，市場競爭將更加激烈。

公路勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于服務(wù)業(yè)，需交納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅、印花稅等。目前大部分勘察設(shè)計(jì)行業(yè)類型為企業(yè)化管理的事業(yè)單位。財(cái)務(wù)人員如何進(jìn)行適當(dāng)?shù)亩悇?wù)籌劃，為企業(yè)合理避稅是當(dāng)前一項(xiàng)重要的課題。

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)機(jī)制的日趨完善和競爭程度的逐步加劇，納稅籌劃將成為勘察設(shè)計(jì)企業(yè)經(jīng)營、開發(fā)管理中不可或缺的重要組成部分，也將是企業(yè)經(jīng)營決策的重要內(nèi)容。稅務(wù)籌劃是指納稅人為達(dá)到減輕稅負(fù)和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收益最大化的目的，在稅收法律政策允許的范圍內(nèi)，對企業(yè)的經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織和交易等各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行事先計(jì)劃和安排的活動(dòng)，以達(dá)到稅負(fù)最低或稅收收益最大的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，其是一種合理、合法的，受國家法律保護(hù)、鼓勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為。

企業(yè)加強(qiáng)納稅籌劃與管理，是企業(yè)保持持續(xù)健康發(fā)展的主觀愿望和客觀需要。企業(yè)以提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化為理財(cái)目標(biāo)，并以不斷創(chuàng)造社會財(cái)富，提高企業(yè)員工收入，保持社會穩(wěn)定為出發(fā)點(diǎn)，而依法納稅則是企業(yè)需承擔(dān)的一種社會責(zé)任，兩者的根本目的是一樣的，都是維持經(jīng)濟(jì)社會正常秩序和社會穩(wěn)定，區(qū)別在于從宏觀與微觀上對企業(yè)創(chuàng)造的社會財(cái)富的支配權(quán)的不同，企業(yè)主觀上更希望有更大的支配權(quán)，這種愿望是合情合理的，因此，企業(yè)想獲得經(jīng)濟(jì)利益最大化的主觀愿望是產(chǎn)生納稅籌劃最直接的動(dòng)因。 本文主要從以下幾個(gè)稅種進(jìn)行探討：

1. 營業(yè)稅籌劃

勘察設(shè)計(jì)行業(yè)屬于其他服務(wù)業(yè)，營業(yè)稅稅率為5%，按收入全額征稅。2006年12月22日，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅函[2006]1245號）（簡稱1245號文件）。通知規(guī)定，對勘察設(shè)計(jì)單位將承擔(dān)的勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人并由其統(tǒng)一收取價(jià)款的，以其取得的勘察設(shè)計(jì)總包收入減去支付給其他勘察設(shè)計(jì)單位或個(gè)人的勘察設(shè)計(jì)費(fèi)后的余額為營業(yè)稅計(jì)稅營業(yè)額。該政策改變了以往對勘察設(shè)計(jì)單位的勘察設(shè)計(jì)總包收入全額計(jì)征營業(yè)稅的方法，實(shí)行差額征稅，顯著降低了勘察設(shè)計(jì)勞務(wù)分包或轉(zhuǎn)包經(jīng)營的稅收負(fù)擔(dān)，對促進(jìn)工程勘察設(shè)計(jì)行業(yè)發(fā)展起到了積極作用。

實(shí)際操作中，筆者認(rèn)為，可以用“收支”兩條線的處理辦法。簡單來說就是總包方確認(rèn)收入的時(shí)候拋開分包合同，就按照與發(fā)包方簽訂的合同全額確認(rèn)收入，同時(shí)全額計(jì)提營業(yè)稅金及附加，這就是“收”這條線；而“支”線則是指在支付分包方分包合同款項(xiàng)的時(shí)候，一邊進(jìn)成本，同時(shí)按分包合同額用紅字沖抵對應(yīng)營業(yè)稅金及附加，這樣，無論有幾項(xiàng)分包，總包方都不會存在多計(jì)提或者少計(jì)提營業(yè)稅金及附加的情況。

2. 企業(yè)所得稅籌劃

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。高新技術(shù)企業(yè)是依據(jù)科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2008年4月聯(lián)合頒布的《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》認(rèn)定的企業(yè)，可以依照2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》及其《實(shí)施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下稱《稅收征管法》）及《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》（以下稱《實(shí)施細(xì)則》）等有關(guān)規(guī)定申請享稅收優(yōu)惠政策。

2008年1月1日起實(shí)施的新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的稅率統(tǒng)一為25%，國家對重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠，國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減至15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除?！镀髽I(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十五條對該規(guī)定進(jìn)行了細(xì)化，明確研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。也就是說，按照研究費(fèi)用是否資本化為標(biāo)準(zhǔn)，分兩種方式來加計(jì)扣除，但其準(zhǔn)予稅前扣除的總額是一樣的，即都是實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用的150%。

3. 個(gè)人所得稅籌劃

目前很多設(shè)計(jì)院的工資薪金采用固定工資和績效工資相結(jié)合，每月工資按固定數(shù)發(fā)放，績效工資是根據(jù)項(xiàng)目完成情況進(jìn)行發(fā)放。一個(gè)項(xiàng)目往往需要幾個(gè)月甚至更長的時(shí)間，項(xiàng)目結(jié)束后根據(jù)項(xiàng)目產(chǎn)值和合同收款情況等因素，計(jì)算各專業(yè)部門的分工及個(gè)人工時(shí)耗費(fèi)情況進(jìn)行分配，這樣就會出現(xiàn)年終薪酬集中發(fā)放的情況。

根據(jù)2005年1月國家稅務(wù)總局的《關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得了全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號文，對納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法（實(shí)行年薪制與績效工資的也比照執(zhí)行）進(jìn)行了調(diào)整。新方法是將納稅人全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資、薪金所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。按此條規(guī)定，是先將員工當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)納稅額=（員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-員工當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)；如果員工當(dāng)月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：應(yīng)納稅額=員工當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金*適用稅率-速算扣除數(shù)。

篇（8）

一覺醒來 頭發(fā)直順不毛燥

經(jīng)過一夜睡眠，一夜的擠壓、摩擦，頭發(fā)毛燥程度會加倍放大，最常見的就是亂翹、糾纏和扁塌。利用簡單的三大睡前護(hù)發(fā)技巧，直順不毛燥的頭發(fā)一覺醒來輕松擁有。

吹頭發(fā)前后發(fā)尾涂抹護(hù)發(fā)精華

專為發(fā)尾修復(fù)，每晚洗頭后，濕發(fā)狀態(tài)下先涂抹護(hù)發(fā)精油再吹干頭發(fā)，早上醒來發(fā)尾就會變得比較柔順。

Step1：護(hù)發(fā)品量太多過油，太少?zèng)]效果，先用少量多次法涂抹最保險(xiǎn)。

Step2：精華液擠在手掌上，再均勻搓開后才開始涂抹在頭發(fā)上，不必搓到手指。

Step3：從最干的部位發(fā)尾開始涂抹，把發(fā)絲卷成發(fā)束狀涂抹，抹得最均勻。

Step4：用雙手手掌心夾住頭發(fā)，再往發(fā)尾移動(dòng)，發(fā)尾至發(fā)中都要涂抹。

適合夜間的護(hù)發(fā)品

1.AQUAIR水之密語 夜用養(yǎng)發(fā)護(hù)理精華乳120g ￥47

2.AQUAIR水之密語 夜用潤發(fā)護(hù)理精華液180ml ￥47

3.L’Occitane歐舒丹 草本5合1精華護(hù)發(fā)霜（適合干性或受損發(fā)質(zhì)）250ml￥180

4.Schwarzkopf施華蔻 專業(yè)全新保麗絲滑發(fā)質(zhì)修護(hù)霜 ￥258元（只在專業(yè)發(fā)廊有售）

5.潘婷 夜間煥然修護(hù)免洗精華乳100ml￥35

6.DHC 絲柔潤發(fā)精華油100ml ￥158

睡前一定要記得把頭發(fā)全部梳順

一覺醒來頭發(fā)成爆炸式，多數(shù)原因是睡前頭發(fā)早就已經(jīng)打結(jié)了，睡覺翻身糾結(jié)在一起就更嚴(yán)重。特別建議發(fā)量多、發(fā)質(zhì)粗硬的人先梳好頭發(fā)再去睡覺。

Step1：梳頭發(fā)要從發(fā)尾梳起，先搞定發(fā)尾糾結(jié)在一起的頭發(fā)。

Step2：發(fā)尾都梳好了，再從頭頂一路梳下來，順便按摩頭皮。

寬版發(fā)帶+松發(fā)尾避免壓發(fā)

利用寬度在15厘米以上的彈性發(fā)帶輕柔固定發(fā)絲，讓發(fā)絲在睡眠中方向一致，不易糾結(jié)。松松的馬尾讓發(fā)束集中，避免在睡眠中壓到或摩擦、亂翹。

Step1：把寬版發(fā)帶先套在脖子上做好預(yù)備工作。

Step2：套好之后，全部頭發(fā)綁成一個(gè)松松的高馬尾。

晨間順發(fā)噴霧

1.Nature&Co娜蔻 玫瑰護(hù)發(fā)噴霧200ml ￥98

2.Schwarzkopf施華蔻 專業(yè)絲雅睡蓮護(hù)發(fā)噴霧200ml ￥258

3.潘婷 日間保濕修護(hù)精華噴霧100ml ￥35

4.飄柔 精純焗油精華順發(fā)滋養(yǎng)水參照店內(nèi)價(jià)格

起床后

起床后，若發(fā)帶兩邊的頭發(fā)“翻出來”了，用護(hù)發(fā)水噴一噴，用手順一下即可。

目標(biāo)

一覺醒來頭發(fā) S有型

除了直順還不夠，如果睡醒后頭發(fā)能柔順又有型，就像做夢一樣完美了。同樣在睡前利用四種卷發(fā)技巧，睡醒后只要抓兩下，就能擁有使用卷發(fā)棒后的效果。

頭頂綁個(gè)松松的丸子頭

不需要任何工具，輕松就能讓頭發(fā)卷翹的方法，但條件是頭發(fā)要夠長，層次不能太高，長發(fā)美眉使用的整發(fā)技巧。

Step1先在頭頂綁一個(gè)馬尾，位置在頭頂上方，睡覺時(shí)比較不會壓到。

Step2扭轉(zhuǎn)整個(gè)馬尾成麻花狀，這樣放下來才有“S”型的卷度。

Step3把麻花辮繞成一個(gè)包，用夾子固定住。

手指繞發(fā)+吹風(fēng)機(jī)

這個(gè)技巧在發(fā)型店?？吹?，發(fā)型師常用來制造微卷凌亂的發(fā)型。睡前先把頭發(fā)發(fā)絲吹干，接著用手指抓住頭發(fā)繞緊，搭配吹風(fēng)機(jī)的熱風(fēng)，就能有微卷的發(fā)型。

全頭編成2條辮子

麻花辮也是簡單又能制造微卷的好方法，麻花辮不能綁太緊，輕輕的編住就可以。

Step1

頭發(fā)分成兩部分，分別編成一條三股辮。

Step2

通常編兩條辮子就可以，這樣睡覺時(shí)比較舒服。頭發(fā)多或時(shí)間充?？梢远嗑帋讞l。

卷上輕軟的海綿球

一個(gè)小小的海綿球，的確能讓頭發(fā)在睡夢中變得有型，但因?yàn)楹＞d太軟，承受力不夠，從發(fā)尾卷到脖子高度就會被頭發(fā)重量拉下來，所以頭頂?shù)呐钏啥染鸵壳宄縼硌a(bǔ)救。

Step1拉一束頭發(fā)繞在海綿球中心的軌道上。

Step2頭發(fā)往上繞好后，軌道兩邊壓一下頭發(fā)就卡住了。

Step3

篇（9）

1 建筑給排水設(shè)計(jì)中節(jié)水設(shè)計(jì)的重要性

在建筑物設(shè)計(jì)施工過程中，應(yīng)嚴(yán)格按照國家制定的相關(guān)法律及條例規(guī)范認(rèn)真完成建筑給排水的施工設(shè)計(jì)工作。水是生命之源，水資源不僅關(guān)系到我們的生活，而且對于國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、社會的進(jìn)步也有著不可替代的作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國水資源的人均占有量僅僅是2400m3左右，相比于世界水資源人均占有量來說，其所占的比例僅為25%，屬水資源缺乏國家。而建筑工程的水資源消耗量相對于其他行業(yè)來說要高得多，不管是人們的日常生活、生產(chǎn)、游樂還是社會的綠化、環(huán)境衛(wèi)生或是其他方面，其都需要用到水，因此建筑給排水的設(shè)計(jì)直接影響了人們的日常生活，而且也關(guān)系著我國水資源的合理利用。

2 建筑給排水系統(tǒng)水資源浪費(fèi)問題

在當(dāng)前城市建筑給排水中水資源的浪費(fèi)現(xiàn)象比較嚴(yán)重，造成浪費(fèi)的原因也多種多樣，筆者對當(dāng)前建筑給排水系統(tǒng)水資源浪費(fèi)問題做了簡單的歸納，主要存在以下的問題：（1）超壓流出造成水資源的浪費(fèi)。（2）沒有合理選擇熱水供應(yīng)系統(tǒng)循環(huán)方式而導(dǎo)致的水資源浪費(fèi)。（3）消防用水系統(tǒng)的設(shè)計(jì)和選擇不合理。（4）各種用水器具和衛(wèi)生器具使用不當(dāng)發(fā)生的浪費(fèi)。（5）對中水的利用率不高導(dǎo)致浪費(fèi)。（6）建筑沒有雨水收集和儲存設(shè)備，雨水的儲存和回收效率較低。（7）建筑中各種管網(wǎng)的管件、閥門等密實(shí)性不高，因泄露引起的水資源的浪費(fèi)。

3 建筑給排水設(shè)計(jì)的方法探析

3.1 充分利用市政給水管網(wǎng)的供水壓力

在城市的高層建筑中，城市管網(wǎng)的水壓難以滿足供水的需要，在以往的工程設(shè)計(jì)中，通常是把市政給水管直接引入到地下貯水池中，然后利用水泵提升到水箱后進(jìn)行供水，這樣就造成了市政給水管道的自由水頭。因此需要具體市政管網(wǎng)的提供的水壓確定滿足供水的需求，然后進(jìn)行分區(qū)。對于一些底層建筑來說，白天由于用水量比較大，市政供水壓力不足，對于建筑的頂層不能進(jìn)行正常的供水，而夜間能夠正常的供水，因此優(yōu)先的選用僅設(shè)屋頂頂水箱的供水方式，這樣能夠滿足夜間儲水、白天供水的需要。

3.2 加強(qiáng)循環(huán)系統(tǒng)中的水資源的利用

再生水是不同于給水和排水的一個(gè)概念，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，水資源的利用量逐漸的增大，水資源短缺的問題逐漸的嚴(yán)重，成為人們關(guān)注的重要問題。再生水的利用通常是指在建筑小區(qū)內(nèi)把用過發(fā)的廢水和污水進(jìn)行處理后，在達(dá)到水質(zhì)的要求后重新的進(jìn)入到供水系統(tǒng)中進(jìn)行進(jìn)行使用。這種水資源的利用成本比較低，可以適當(dāng)?shù)木徑獬鞘泄┧膲毫Α?/p>

3.3 節(jié)水設(shè)備的使用

在建筑的使用中節(jié)水設(shè)備的使用當(dāng)前還比較薄弱，要做好建筑節(jié)能節(jié)水措施就需要使用大量的節(jié)水設(shè)備。（1）節(jié)水型的水龍頭。水龍頭在建筑中的使用是非常普遍的，節(jié)水型水龍頭的使用可以減少水資源的浪費(fèi)。目前節(jié)水型水龍頭使用比較多的是陶瓷芯節(jié)水龍頭和充氣水龍頭，這兩種水龍頭的節(jié)水量在30%左右，節(jié)水效果非常明顯。（2）節(jié)水型便器的使用。目前我國推廣的是一種6L水箱的大便器，還可以選用水箱加壓的方式，不但能提高沖洗的清潔度，而且能節(jié)約大量的水。（3）節(jié)水型淋浴設(shè)施。淋浴用水在生活用水中占據(jù)的比例比較大，目前節(jié)水型淋浴設(shè)施使用比較廣泛的是恒溫式淋浴器，通過事先設(shè)定溫度可以調(diào)節(jié)冷熱水，有很好的節(jié)能和節(jié)水作用。（4）使用優(yōu)質(zhì)的閥門和管材。在建筑使用中各種管材和閥門的質(zhì)量不好導(dǎo)致泄露、滴漏現(xiàn)象嚴(yán)重，造成水資源的浪費(fèi)。為了有效節(jié)能節(jié)水，要選擇一些不銹鋼鋼管、塑鋼復(fù)合管等管材，在閥門的選擇中要選性能較好，密實(shí)性較高的管材，避免水資源的浪費(fèi)。

3.4 科學(xué)的排水系統(tǒng)

3.4.1 中水回用。中水回用是指將人們?nèi)粘Ｉ钪械奈鬯捎蒙顝U水、糞便污水采用分流制排水，再將各種排水經(jīng)過處理，達(dá)到規(guī)定的水質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)，從而可將非飲用水再次在生活、市政、環(huán)境等方面使用的節(jié)水利用方式。

3.4.2 采用環(huán)保高效的排水處理系統(tǒng)技術(shù)。環(huán)保高效排水處理系統(tǒng)是一種節(jié)能、生態(tài)、可持續(xù)發(fā)展的污水處理工藝，即利用太陽能、生物能和重力能等為能耗，設(shè)計(jì)一個(gè)微生物、植物和動(dòng)物的生物鏈的生物圈系統(tǒng)，采用高科技的污水生態(tài)處理設(shè)備進(jìn)行排水處理，從而實(shí)現(xiàn)污水零排放、運(yùn)行零費(fèi)用的排水處理系統(tǒng)。

3.4.3 采用真空節(jié)水排水技術(shù)。為保證衛(wèi)生潔具及下水道的沖洗效果，可采用真空節(jié)水技術(shù)，即將真空負(fù)壓產(chǎn)生的高速氣水混合物，代替原始的單純用水沖洗，快速將衛(wèi)生潔具及下水管道內(nèi)的污水、污物沖洗干凈，達(dá)到節(jié)約用水、排走污濁空氣的目地。

3.5 雨水的回收利用

雨水的回收使用也是一種非常有效的解釋措施，通過雨水收集管將建筑物屋頂?shù)挠晁叫钏刂羞M(jìn)行沉淀，然后將上層的雨水經(jīng)過加氯消毒之后經(jīng)過中水管道進(jìn)入建筑中。一般來說雨水回收和利用主要適用于降雨量豐富的地區(qū)，同時(shí)對水的使用要求不是很高的地方。如果要求的水質(zhì)很高，那么成本相對較大，也從某種程度上限制了其應(yīng)用。

3.6 消防水池及消防加壓系統(tǒng)的合理設(shè)置

3.6.1 合理設(shè)置消防水池。消防用水不同于生活用水，對水質(zhì)要求不高，因此，可將消防用水同生活用水分開設(shè)置，減少用水凈化成本和水池清潔成本。

3.6.2 采用合適的加壓設(shè)備。在高層建筑群消防加壓系統(tǒng)設(shè)置方面，應(yīng)按其中需水量最大的一座建筑來計(jì)算，盡可能共用消防水池和加壓水泵，既避免建筑設(shè)計(jì)在消防加壓方面遇到的諸多技術(shù)問題，同時(shí)又可節(jié)省工程建設(shè)和設(shè)備投資費(fèi)用，避免了多座貯水池的大量消防貯水頻繁換水造成的浪費(fèi)。

3.7 做好管網(wǎng)漏損的預(yù)防措施

管網(wǎng)漏損也是直接影響建筑給排水節(jié)水效果的重要因素。在建筑進(jìn)戶管與引入管方面，應(yīng)進(jìn)行水表設(shè)置，計(jì)量其是否存在管網(wǎng)漏損現(xiàn)象。同時(shí)考慮到管網(wǎng)漏水重點(diǎn)集中在給水系統(tǒng)的附件配件、相關(guān)的衛(wèi)生器具、水箱方面，所以相關(guān)的預(yù)防措施應(yīng)側(cè)重于這一范圍內(nèi)。一方面對于給水系統(tǒng)中的相關(guān)管材管件應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)檢驗(yàn)，安裝過程中應(yīng)進(jìn)行測試，防止出現(xiàn)管材問題造成的漏損情況。

4 結(jié)語

總之，要提高建筑用水效率，降低建筑能源消耗，需要在建筑給排水設(shè)計(jì)中合理規(guī)劃，因?yàn)榻ㄖo排水節(jié)能節(jié)水的潛力是非常大的。在設(shè)計(jì)的過程中要對建筑實(shí)際環(huán)境進(jìn)行綜合考慮。依靠先進(jìn)的技術(shù)，通過使用各種新的工藝和新的設(shè)備，實(shí)現(xiàn)節(jié)能節(jié)水的目的。當(dāng)然建筑節(jié)能節(jié)水最主要的是還在于人的意識，要減少水資源和能源的消耗就最根本的還是要提高人們的節(jié)約意識，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

篇（10）

所得稅是針對收益(所得)征稅，由于會計(jì)與稅法的目標(biāo)、規(guī)則等不同，決定了兩套系統(tǒng)確認(rèn)所得的差異，由此產(chǎn)生了所得稅會計(jì)。所得稅會計(jì)的核心是研究依據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則建立在權(quán)責(zé)發(fā)生基礎(chǔ)上的會計(jì)所得，與依據(jù)稅法主要建立在收付實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)上的應(yīng)稅所得之間的差異(所得稅會計(jì)差異)及其影響的所得稅的會計(jì)處理。所得稅會計(jì)差異分為永久性差異與時(shí)間性或暫時(shí)性差異兩類。對于時(shí)間性或暫時(shí)性差異不同的界定與處理，形成了所得稅會計(jì)核算中三種不同的債務(wù)法，即利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法又分為余額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法與發(fā)生額資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(以下簡稱余額法、發(fā)生額法)。

《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第18號――所得稅》(以下簡稱CAS18)中采用的所得稅會計(jì)方法是余額法。

一、不同債務(wù)法的設(shè)計(jì)思路分析

時(shí)間性或暫時(shí)性差異根源于會計(jì)與稅法對于影響所得即凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)的不同的確認(rèn)時(shí)期，會計(jì)主體的全部交易或事項(xiàng)中影響所得即凈資產(chǎn)變動(dòng)的交易或事項(xiàng)有六類，第一類資產(chǎn)增加收入增加；第二類負(fù)債減少收入增加；第三類資產(chǎn)減少費(fèi)用增加；第四類負(fù)債增加費(fèi)用增加；第五類資產(chǎn)增加投資、派利以外所有者權(quán)益增加；第六類資產(chǎn)減少投資、派利以外所有者權(quán)益減少。永久性差異是指會計(jì)與稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用的口徑不同而形成的差異，永久性差異不會在未來期間轉(zhuǎn)回。存在永久性差異時(shí)，會計(jì)所得=應(yīng)稅所得=會計(jì)利潤±永久性差異。時(shí)間性差異是指會計(jì)與稅法確認(rèn)收入、費(fèi)用的時(shí)期不同而形成的差異，時(shí)間性差異本期發(fā)生，可在未來期間轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異分為未來增加應(yīng)稅所得的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和未來減少應(yīng)稅所得的可抵扣時(shí)間性差異。

(一)利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法是從收入、費(fèi)用即損益的角度確認(rèn)時(shí)間性差異對本期所得稅的影響。其會計(jì)處理程序是：首先，計(jì)算永久性差異、時(shí)間性差異。然后，根據(jù)會計(jì)所得確認(rèn)所得稅費(fèi)用，根據(jù)應(yīng)稅所得確認(rèn)應(yīng)交所得稅，根據(jù)所得稅費(fèi)用與應(yīng)交所得稅倒扎遞延稅款。利潤表債務(wù)法的設(shè)計(jì)思路。第一、二類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)收入，則收入納稅，所得稅費(fèi)用增加；稅法不確認(rèn)收入其不納稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無應(yīng)交所得稅的欠交所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)收入，則收入納稅，應(yīng)交所得稅增加；會計(jì)不確認(rèn)收入不納稅，則產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，形成無所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的預(yù)交所得稅資產(chǎn)，后期轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)間性差異時(shí)則相反。第三、四類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用，費(fèi)用抵稅，所得稅費(fèi)用減少；稅法不確認(rèn)費(fèi)用不抵稅，則產(chǎn)生可抵扣時(shí)間性差異，形成無所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的預(yù)交所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣時(shí)間性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)費(fèi)用則費(fèi)用抵稅，應(yīng)交所得稅減少；會計(jì)不確認(rèn)費(fèi)用不抵稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無應(yīng)交所得稅的欠交所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異時(shí)則相反；第五、六類業(yè)務(wù)不涉及損益，利潤表債務(wù)法不予考慮。

(二)發(fā)生額法發(fā)生額法是從資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)即凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度確認(rèn)暫時(shí)性差異對本期所得稅的影響。其會計(jì)處理程序是：首先，計(jì)算永久性差異、暫時(shí)性差異。然后，根據(jù)會計(jì)所得確認(rèn)所得稅費(fèi)用，根據(jù)應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))，根據(jù)應(yīng)稅所得確認(rèn)應(yīng)交所得稅。發(fā)生額的設(shè)計(jì)思路。第一、二類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少引起凈資產(chǎn)(所得)增加則納稅，所得稅費(fèi)用增加；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加，則不納稅，不增加應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)資產(chǎn)增加或負(fù)債減少引起凈資產(chǎn)(所得)增加，則納稅，應(yīng)交所得稅增加；會計(jì)不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加不納稅，不增加所得稅費(fèi)用，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成無所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)則相反。第三、四類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，所得稅費(fèi)用減少；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，形成無所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅資產(chǎn)。后期轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)則相反。反之，若本期稅法確認(rèn)資產(chǎn)減少或負(fù)債增加導(dǎo)致凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，應(yīng)變駐礙稅減少；會計(jì)不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少所得稅費(fèi)用，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。后期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)則相反。第五、六類業(yè)務(wù)是指金融工具、投資性房地產(chǎn)、債務(wù)重組、非貨幣易等業(yè)務(wù)中直接計(jì)入資本公積的資產(chǎn)重估增(減)值事項(xiàng)和非同一控制下企業(yè)合并取得被投資企業(yè)凈資產(chǎn)按公允價(jià)值人賬事項(xiàng)。第五類業(yè)務(wù)：資產(chǎn)重估或企業(yè)合并增值時(shí)，會計(jì)按公允價(jià)值確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加則納稅，本期所得稅費(fèi)用增加計(jì)入“資本公積”、“商譽(yù)”(根據(jù)CAS18：資產(chǎn)重估增值收益直接計(jì)入資本公積，資產(chǎn)重估增值上的所得稅費(fèi)用則調(diào)減資本公積；企業(yè)合并增值上的所得稅費(fèi)用調(diào)增商譽(yù))；稅法按賬面價(jià)值不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)增加不納稅，不增加應(yīng)交所得稅，則產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，形成有所得稅費(fèi)用責(zé)任、無應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。增值凈資產(chǎn)使用或處置時(shí)，會計(jì)確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少則抵稅，本期所得稅費(fèi)用減少，調(diào)減“資本公積”、“合并商譽(yù)”(根據(jù)CAS18)；稅法不確認(rèn)凈資產(chǎn)(所得)減少不抵稅，不減少應(yīng)交所得稅，則轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅時(shí)間性差異，形成無所得稅費(fèi)用責(zé)任、有應(yīng)交所得稅的遞延所得稅負(fù)債。第六類業(yè)務(wù)與第五類業(yè)務(wù)相反，即資產(chǎn)重估減值。

(三)余額法余額法是從期末資產(chǎn)、負(fù)債即期末凈資產(chǎn)的角度先確認(rèn)暫時(shí)性差異余額，再導(dǎo)出暫時(shí)性差異的發(fā)生額對本期所得稅的影響。余額法的會計(jì)處理程序(根據(jù)CAS18)：首先，確定資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)、應(yīng)納稅(可抵扣)暫時(shí)性差異、遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))。資產(chǎn)的賬面價(jià)值系指該資產(chǎn)在未來使用或處置期間將按其賬面價(jià)值導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)表示該資產(chǎn)在未來使用或處置導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入的期間，稅法允許作為費(fèi)用扣除的金額。若資產(chǎn)的賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，即資產(chǎn)在未來使用或處置期間流入的經(jīng)濟(jì)利益>稅法規(guī)定的可抵扣金額，則其差額為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與所得稅稅率的乘積即為“遞延所得稅負(fù)債”的期末余額，表示欠交所得稅負(fù)債的累計(jì)數(shù)，與該賬戶期初余額相減，即為“遞延所得稅負(fù)債”的本期發(fā)生額。負(fù)債的賬面價(jià)值系指該負(fù)債在未來償還期間將按其賬面價(jià)值導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出。負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)表示賬面價(jià)值減去該負(fù)債未來償還

導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤流出期間稅法允許作為費(fèi)用扣除的金額，即未來不能抵扣金額。若負(fù)債的賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即未來負(fù)債償還期間，按賬面價(jià)值流出的經(jīng)濟(jì)利益>稅法規(guī)定的不可抵扣金額，則其差額為可抵扣暫時(shí)性差異，可抵暫時(shí)性差異與所得稅稅率的乘積即為“遞延所得稅資產(chǎn)”的期末余額，表示預(yù)交所得稅資產(chǎn)的累計(jì)數(shù)，與該賬戶期初余額相減，即為“遞延所得稅資產(chǎn)”的本期發(fā)生額。其次，根據(jù)應(yīng)稅所得確定本期應(yīng)交所得稅，根據(jù)本期應(yīng)交所得稅和本期遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))按下列公式倒扎出本期所得稅費(fèi)用：所得稅=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅負(fù)債貸方發(fā)生額(-借方發(fā)生額)-遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額(+貸方發(fā)生額)。余額法的設(shè)計(jì)思路。第一、二類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)收入引起資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)，或期末負(fù)債賬面價(jià)值稅法，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額，減期初貸方余額，即得“遞延所得稅負(fù)債”本期發(fā)生額。若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額>期初，則是發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；反之，則是轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。第三、四類業(yè)務(wù)：若本期會計(jì)確認(rèn)費(fèi)用引起資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值＜計(jì)稅基礎(chǔ)，或期末負(fù)債賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即會計(jì)期末凈資產(chǎn)＜稅法，形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅資產(chǎn)”期末借方余額，減期初借方余額，即得“遞延所得稅資產(chǎn)”本期發(fā)生額。若“遞延所得稅資產(chǎn)”期末借方余額＞期初，則是發(fā)生可抵扣暫時(shí)性差異；反之，則是轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異。第五類業(yè)務(wù)：本期會計(jì)資產(chǎn)重估或企業(yè)合并增值，稅法不確認(rèn)，則期末資產(chǎn)賬面價(jià)值＞計(jì)稅基礎(chǔ)，即會計(jì)期末凈資產(chǎn)＞稅法，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異期末余額，乘所得稅稅率得出“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額。

若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額>期初，則是發(fā)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；若“遞延所得稅負(fù)債”期末貸方余額

二、不同債務(wù)法的會計(jì)處理比較

(一)會計(jì)處理基礎(chǔ)的比較利潤表債務(wù)法下，會計(jì)目標(biāo)是為評價(jià)企業(yè)受托責(zé)任提供信息，由此決定了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重心是反映已實(shí)現(xiàn)收入、費(fèi)用的利潤表，資產(chǎn)計(jì)價(jià)按照歷史成本原則，收益的確認(rèn)依據(jù)實(shí)現(xiàn)原則，會計(jì)信息可靠、可驗(yàn)證。建立在“受托責(zé)任觀”基礎(chǔ)上的收益必然是“會計(jì)收益”，即從收入／費(fèi)用的角度定義收益(所得)，收益(所得)是會計(jì)主體經(jīng)過交易的、已實(shí)現(xiàn)收入與相關(guān)費(fèi)用配比后的凈額。收入增加或費(fèi)用減少，所得增加，則納稅(所得稅費(fèi)用或應(yīng)交所得稅增加)；費(fèi)用增加或收入減少，所得減少，則抵稅(所得稅費(fèi)用或應(yīng)交所得稅減少)。但是隨著資本市場的發(fā)展，公司股權(quán)日益分散，會計(jì)目標(biāo)不僅是為業(yè)績評價(jià)，更應(yīng)為會計(jì)信息使用者提供決策相關(guān)信息，即企業(yè)未來現(xiàn)金流量信息，僅依據(jù)歷史成本和實(shí)現(xiàn)原則提供的會計(jì)信息可如實(shí)反映過去，但無法預(yù)測未來。歷史成本無法體現(xiàn)資產(chǎn)的本質(zhì)屬性，即資產(chǎn)的價(jià)值不在于生成資產(chǎn)的要素的成本，而在于其預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的現(xiàn)值，歷史成本無法衡量在企業(yè)中作用日益突顯的無形資產(chǎn)價(jià)值。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下(余額法、發(fā)生額法)，會計(jì)目標(biāo)是為決策提供相關(guān)信息，由此決定了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的重心是反映未來經(jīng)濟(jì)利益流入、流出的資產(chǎn)負(fù)債表，資產(chǎn)計(jì)價(jià)引入公允價(jià)值，收益的確認(rèn)既包括已實(shí)現(xiàn)收益，又包括未實(shí)現(xiàn)持有利得，會計(jì)信息更加相關(guān)。

建立在“決策有用觀”基礎(chǔ)上的收益是“經(jīng)濟(jì)收益(全面收益)”，即從資產(chǎn)，負(fù)債的角度定義收益(所得)，收益(所得)是所有者投資、派利以外的凈資產(chǎn)變動(dòng)。資產(chǎn)增加或負(fù)債減少，即凈資產(chǎn)增加，所得增加，則納稅；資產(chǎn)減少或負(fù)債增加，即凈資產(chǎn)減少，所得減少，則抵稅。由此看來，我國的所得稅會計(jì)方法由應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法三者選擇其一轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法(余額法)，既是與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的客觀要求，也是建立在決策有用觀和公允價(jià)值基礎(chǔ)上新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的必然選擇。余額法從資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)的期末余額出發(fā)，比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異的期末余額，據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))期末余額，與期初余額比較確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的發(fā)生額。是一種從結(jié)果(余額)導(dǎo)出原因(發(fā)生額)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。

發(fā)生額法從資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)的發(fā)生額出發(fā)，比較會計(jì)與稅法的資產(chǎn)、負(fù)債即凈資產(chǎn)變動(dòng)，確定暫時(shí)性差異的發(fā)生額，據(jù)以確定遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的發(fā)生額，是一種從原因(發(fā)生額)自然得出結(jié)果(余額)的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。兩種資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法所依據(jù)的收益概念相同，所以會計(jì)處理結(jié)果相同，但確定收益的程序不同，余額法迂回、復(fù)雜，發(fā)生額法簡單、直接，因?yàn)槭找婕此镁褪前l(fā)生額，因此發(fā)生額法更易理解。而且稅法所得也是發(fā)生額，發(fā)生額法可直接根據(jù)會計(jì)所得按照稅法調(diào)整得出應(yīng)稅所得，因此發(fā)生額法易于與所得稅法銜接。