序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇計算機審計管理范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

關(guān)鍵詞：

基層外匯，計算機輔助審計；建議

一、外匯管理領(lǐng)域計算機輔助審計的含義

計算機輔助審計，是指審計人員在審計過程和審計管理活動中，以計算機為工具，利用計算機技術(shù)，來執(zhí)行和完成某些審計程序和任務(wù)。在外匯管理工作中，它并非專指對各外匯管理系統(tǒng)的審計，還包括對傳統(tǒng)的外匯管理審計。外匯管理工作中計算機輔助審計包含著兩層含義：一是指在審計業(yè)務(wù)中，審計人員利用Word等電子表格、各外匯管理系統(tǒng)中的一些功能，對審計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計、檢索、篩選、分析。如，用外匯管理系統(tǒng)統(tǒng)計分析功能統(tǒng)計外匯業(yè)務(wù)發(fā)生筆數(shù)，檢索一定期間內(nèi)業(yè)務(wù)辦理的具體電子信息；用電子表格軟件篩查金額較大、交易頻繁等可疑信息，對相應(yīng)業(yè)務(wù)檔案進行復(fù)核；在外匯業(yè)務(wù)審計中，利用Wps等字表處理軟件，將審計工作底稿輸入到計算機中，用于編寫審計報告等。二是指開發(fā)并利用專門的軟件進行外匯管理審計。一方面，用于審計情況匯總。根據(jù)工作需要，編制專門的匯總軟件，自下而上，從審計底稿開始，對審計情況進行逐級匯總。其優(yōu)點是能全面、準確反映審計情況，避免錯漏和防止人為操作，便于統(tǒng)一定性、統(tǒng)一處理。另一方面，直接用于協(xié)助審計人員用設(shè)定好的審計方法進行審計。開發(fā)專門外匯管理審計軟件，按照審計要求檢索、篩選、分析審計數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)疑點，分析識別風(fēng)險事項，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)隨時開展內(nèi)部審計，這是外匯管理計算機輔助審計未來的發(fā)展方向。

二、外匯管理領(lǐng)域計算機輔助審計的作用

（一）提高工作效率。傳統(tǒng)的審計作業(yè)，以紙質(zhì)的業(yè)務(wù)臺賬、業(yè)務(wù)辦理憑證和各種登記簿為對象。開展審計時，需要將相關(guān)資料搬到審計場所。審計缺乏重點，時間長、效率低。利用計算機輔助審計，審計人員可以借助計算機軟件開展工作，從而實現(xiàn)檢索、篩選、分析、快速計算，資料整理也可實現(xiàn)自動化。還可根據(jù)篩查出的違規(guī)線索或調(diào)查事項，多次調(diào)閱資料，有重點地開展審計，極大地提高了審計工作效率。

（二）降低審計工作風(fēng)險。在傳統(tǒng)外匯審計工作過程中，如果想要查找某一類問題，需要在相關(guān)憑證和臺賬中逐頁查找，并手工抄錄，這種原始傳統(tǒng)的工作方式容易出現(xiàn)遺漏和錯誤。計算機輔助審計能夠?qū)λ斜粚徲嬐鈪R業(yè)務(wù)電子信息進行全面疑點掃描、篩選；能夠通過設(shè)置外匯業(yè)務(wù)異常指標，對被審計對象業(yè)務(wù)辦理異常線索進行跟蹤，這就在很大程度上實現(xiàn)了全面審計、重點審計，降低因信息不全、不準確給審計工作可能帶來的操作風(fēng)險。

（三）創(chuàng)新審計工作模式。外匯管理領(lǐng)域計算機輔助審計，可使外匯管理審計實現(xiàn)實時在線審計、異地遠程審計、跨部門聯(lián)合審計和開展各信息系統(tǒng)審計，創(chuàng)新和豐富了審計模式。

（四）提高審計工作準確性。審計工作過程中，有很大的計算工作量。傳統(tǒng)的審計方式是靠人工來完成的。人工計算，極易出現(xiàn)差錯。計算機輔助審計是按照事先編制好的程序進行計算，既快又準，不容易出現(xiàn)錯誤，大大提高了審計工作的準確性。

（五）保障審計工作質(zhì)量。作為審計工作的一項重要內(nèi)容，傳統(tǒng)的審計工作底稿都是手工填寫。計算機輔助審計，可以根據(jù)外匯業(yè)務(wù)實際情況，制定一套比較完整、規(guī)范的工作底稿模板，實現(xiàn)自動取數(shù)、計算，自動編制工作底稿，節(jié)省了編寫時間。利用計算機輔助審計形成的工作底稿更加規(guī)范、更具系統(tǒng)性。針對從工作底稿中發(fā)現(xiàn)的問題，提出合理化建議，跟蹤后續(xù)整改情況，可使審計成果利用價值大大提高，外匯業(yè)務(wù)風(fēng)險也大大降低，在很大程度上提高了審計工作質(zhì)量。

三、計算機輔助審計系統(tǒng)設(shè)計思路

計算機輔助審計的關(guān)鍵是輔助審計系統(tǒng)的開發(fā)與應(yīng)用，其發(fā)展思路也是計算機輔助審計系統(tǒng)的建設(shè)思路。計算機輔助審計系統(tǒng)建設(shè)是一項系統(tǒng)、專業(yè)、持續(xù)的工作，貫穿審計工作始終。其開發(fā)應(yīng)滿足以下功能需求。

（一）審計數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換。計算機輔助審計的前提是能夠?qū)⒏鱾€外匯管理系統(tǒng)電子業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換成所需要的數(shù)據(jù)格式，包括查詢、分析、比對、抽樣等審計業(yè)務(wù)操作。計算機輔助審計要求數(shù)據(jù)的采集與轉(zhuǎn)換，能夠?qū)崿F(xiàn)對被審計對象的外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)一次性、選擇性、自動化方式的數(shù)據(jù)采集。通過審計數(shù)據(jù)采集與轉(zhuǎn)換輔助系統(tǒng)的應(yīng)用，對被審計單位實行全面審計提供必要條件。

（二）進行審計數(shù)據(jù)查詢。計算機輔助審計應(yīng)該為審計人員提供必要的數(shù)據(jù)查詢工具，包括：報表查詢、審計抽樣、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)查詢、查詢結(jié)果數(shù)據(jù)的表格化及圖形化展示，按照不同時間、不同類別、不同層次條件篩選查詢等。通過使用這些查詢工具，提高審計工作效率。

（三）審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)分析。計算機輔助審計要求在審計數(shù)據(jù)查詢結(jié)果的基礎(chǔ)上，為審計人員提供常用的審計分析方法，具體包括：數(shù)據(jù)趨勢分析、數(shù)據(jù)對比分析、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)分析、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)分析、報表要素分析、自定義指標分析比對等。所有數(shù)據(jù)分析支持圖形、表格的表現(xiàn)形式。通過分析輔助工具的應(yīng)用，為內(nèi)部審計提供豐富的作業(yè)工具，工作人員能夠更準確、更全面、更深入地開展審計，工作事半功倍。

（四）審計文書管理。計算機輔助審計應(yīng)能提供一定的審計模板文檔，并可按照工作程序進行各階段文書歸類。應(yīng)能提供包括審計通知書、審計方案、審計工作底稿、審計初步意見書、審計報告等常用審計文書，同時各項文書應(yīng)支持智能化生成、支持自動化歸檔。通過輔助文書管理應(yīng)用，減少審計作業(yè)人員文書編制的工作量，實現(xiàn)審計資料的自動化整理。

（五）審計程序管理功能。審計程序管理功能，能夠規(guī)范審計作業(yè)，實現(xiàn)對內(nèi)部審計人員的工作進行動態(tài)管理，隨時檢查工作進度，實現(xiàn)審計作業(yè)過程管理與審計方法的有機整合，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量。

四、推進計算機輔助審計工作開展的建議

（一）強化計算機知識培訓(xùn)和使用。一方面，把計算機輔助審計普及性學(xué)習(xí)和骨干培訓(xùn)相結(jié)合，打造一支素質(zhì)較高、適應(yīng)計算機輔助環(huán)境下審計工作要求的干部隊伍。另一方面，注重學(xué)用結(jié)合，積極引導(dǎo)審計人員將所學(xué)的計算機知識與外匯審計業(yè)務(wù)有效結(jié)合，在工作中充分利用計算機技術(shù)，切實提高審計工作水平。

（二）完善審計標準與準則。目前，外匯管理有關(guān)計算機輔助審計的規(guī)范較少。因此，應(yīng)在原有的外匯管理審計標準和準則的基礎(chǔ)上，建立一系列與計算機輔助審計相適應(yīng)的新的審計標準和準則。在制定標準和準則時，一要堅持在計算機輔助審計實踐基礎(chǔ)上，研究制定計算機輔助審計的標準與規(guī)范，逐步建立和完善適應(yīng)外匯管理信息化要求的審計業(yè)務(wù)操作管理標準和計算機輔助審計制度體系。二要注重對計算機輔助審計系統(tǒng)內(nèi)部控制的評價，對計算機輔助審計過程和相關(guān)的審計技術(shù)以及證據(jù)收集等方面做出明細規(guī)范。

篇（2）

一、計算機輔助審計的主要步驟

（1）可行性分析。主要是調(diào)查了解被審單位會計信息的管理現(xiàn)狀，看其計算機使用水平能否滿足審計項目的方案要求（質(zhì)量、時限等），從而確定是否采用計算機輔助審計。

（2）審前準備。主要是配備相應(yīng)的電腦和熟悉計算機應(yīng)用的審計人員，選擇符合財政部規(guī)定、適用性強的審計軟件。制定審計方案、下發(fā)審計通知書等；

（3）現(xiàn)場審計。主要包括數(shù)據(jù)采集和數(shù)據(jù)分析兩個環(huán)節(jié)。數(shù)據(jù)采集就是應(yīng)用一定的方法，對被審單位的數(shù)據(jù)信息進行遷移，按審計方案的要求以及財務(wù)管理的基本原理進行整理；數(shù)據(jù)分析就是應(yīng)用相關(guān)審計軟件對采集到的數(shù)據(jù)進行分類、篩選、歸并、統(tǒng)計和分析判斷，從中查找被審單位財務(wù)管理中的疑點線索，發(fā)現(xiàn)違紀違規(guī)問題，匯總相關(guān)數(shù)據(jù)，以滿足審計報告的需求。

（4）審計報告。在傳統(tǒng)手工審計的基礎(chǔ)上，結(jié)合計算機輔助審計將采集到的數(shù)據(jù)，應(yīng)用計算機進行結(jié)論性審計文檔的處理，形成審計報告，出具審計決定。審計意見書等，并由此形成被審單位電子數(shù)據(jù)庫的部分數(shù)據(jù)。

二、數(shù)據(jù)采集的主要方法

在分析被審單位電子記帳數(shù)據(jù)的完整性的基礎(chǔ)上，確定采用計算機輔助審計，我們主要采取以下方法來進行數(shù)據(jù)采集。

第一步：導(dǎo)出被審單位財務(wù)管理數(shù)據(jù)。在實踐中主要采取三種方法：

（一）直接使用被審單位的財務(wù)管理軟件，將數(shù)據(jù)導(dǎo)出為通用數(shù)據(jù)庫格式（如：mdb、xls、txt等）。其優(yōu)點是：適用范圍寬、導(dǎo)出數(shù)據(jù)隨審計人員的意愿，因而是審計人員首選也是運用最多的數(shù)據(jù)導(dǎo)出方法。因為一些著名的財務(wù)軟件為證明自己的“開放性”、“兼容性”特征，都具備“數(shù)據(jù)可被第三方軟件使用”這一功能，諸如：用友、金碟、遠方等，并且版本越高，此項功能越明顯。而且從審計情況看，如今不少行政企事業(yè)單位大都使用上述軟件。

如在對樊城公安分局的審計中，該單位使用的是用友M8.0財軟，我們就直接將其總帳、明細帳分別導(dǎo)成一個通用數(shù)據(jù)庫如mdb的兩張數(shù)據(jù)表；在對全市民政系統(tǒng)審計中，因該系統(tǒng)使用了用友M7.0，一次只能將總帳、明細帳的一個科目導(dǎo)成一個通用數(shù)據(jù)庫，因此我們就根據(jù)需要，生成了多個科目的多個相關(guān)數(shù)據(jù)庫。另外有些軟件開發(fā)商專門設(shè)計了特定格式的導(dǎo)出，如：電力系統(tǒng)使用的遠方財軟4.XX版本，高度自動化設(shè)計，財務(wù)人員只需輸人原始資料，數(shù)據(jù)匯總、帳表生成等全部由系統(tǒng)自動完成，其操作程序符合財政部最新頒布的會計制度，審計人員可將其中所有匯總表格和明細帳的查詢結(jié)果導(dǎo)出為EXCEL格式，利用帳頁查詢功能，完成電子數(shù)據(jù)的采集工作。當然一些高端數(shù)據(jù)庫軟件，如：使用SQLServer、DB2等作為數(shù)據(jù)倉庫開發(fā)的財軟，由于這些服務(wù)器端的專業(yè)數(shù)據(jù)庫軟件本身具有強大的分析、備份和安全恢復(fù)等功能，因而客戶端的應(yīng)用軟件也就沒有必要開發(fā)數(shù)據(jù)導(dǎo)出功能了。

（二）直接使用被審單位企業(yè)（財務(wù)）管理軟件而產(chǎn)生的備份數(shù)據(jù)。

因為幾乎所有的企業(yè)（財務(wù)）管理軟件都具有數(shù)據(jù)的備份和恢復(fù)功能。我們完全可以將數(shù)據(jù)的備份帶回，在自己的電腦中進行恢復(fù)。這種方法最大的優(yōu)點是導(dǎo)出的數(shù)據(jù)最完整（甚至包括軟件的

使用日志、用戶權(quán)限及密碼等），分析起來最方便。由于用戶軟件本身具有強大的分析和查詢功能，因而不需要借助任何第三方的輔助分析軟件或數(shù)據(jù)庫軟件。但其缺點是必須有一套與被審單位軟件一致的能使用的軟件，且有多少個審計對象，你就需要準備多少個軟件。這類商業(yè)軟件由于審計人員只用于輔助審計，不作為生產(chǎn)使用，因而購買起來極不經(jīng)濟，其來源主要是通過以下方式獲得：一是使用演示版軟件，由于相當多的演示版軟件與標準版軟件僅在表證的打印上有區(qū)別，因而使用演示版軟件沒有問題。二是使用軟加密方式的軟件。相當多的軟件是通過合法用戶名和系列號來限制使用的，我們可以用被審單位軟件的用戶名和序列號在自己的電腦在進行安裝軟件，再將備份的數(shù)據(jù)恢復(fù)進來就可使用了（如：遠方財軟）。三是使用“光盤市場”版軟件，目前光盤市場提供的版本相近的經(jīng)過解密的軟件，如：用友、金碟、交易等大腕軟件，基本上都可以使用。四是與軟件公司協(xié)商，支付少量費用，借用軟件公司同版本號的正版軟件和限次軟件。

（三）直接將用戶軟件的原始數(shù)據(jù)庫表導(dǎo)出。

就是使用專業(yè)數(shù)據(jù)庫，如：SQLServer等，直接使用專業(yè)庫的管理工具將數(shù)據(jù)導(dǎo)出。這種方法的特點是對審計人員的計算機技能提出了較高要求。主要表現(xiàn)在：l、軟件的開發(fā)者為減少數(shù)據(jù)的冗余而采用了關(guān)系表，用戶采用了這些表在自己的電腦中分析時需自行定義關(guān)系。2.這些表一般都為原始數(shù)據(jù)，審計人員要得到自己的記錄集需自建查詢集（視圖）。3、這些表多為英文或拼音組成的字段（為了適應(yīng)更多的開發(fā)工具）且有許多認證字段，完全搞清楚還費點周折。但是如果將上面問題都搞清楚了，使用通用數(shù)據(jù)庫軟件和專門的輔助審計軟件分析起來還是比較方便的。

第二步、導(dǎo)出數(shù)據(jù)遷移

一般情況下，將數(shù)據(jù)導(dǎo)出后必須存入審計人員的電腦中，置于審計人員自己定義的某一目錄下。這一點，要視實際情況的不同，分別采取不同的對策，從審計實踐看，不外乎有以下王種情況：

（一）若數(shù)據(jù)文件總量在SM以下，通常采用壓縮軟件如：winzip等將數(shù)據(jù)壓縮成幾張盤，將數(shù)據(jù)帶走。

（二）若數(shù)據(jù)文件總量在SM以上，如采用壓盤方法由于盤片較多，恢復(fù)成功的風(fēng)險較高，因而一般采用外置硬盤的方法，將數(shù)據(jù)在不壓縮狀態(tài)下直接導(dǎo)入自己的硬盤。

外置硬盤有打印機接口的外置硬盤和USB接口的外置硬盤。USB接口的硬盤支持熱插拔，打印機接口的硬盤支持老一些的電腦，外置硬盤通常由外置硬盤盒加普通硬盤組成，這是一種最經(jīng)濟最方便的數(shù)據(jù)遷移的方法。

（三）若審計人員隨身攜帶有筆記本電腦（帶以太網(wǎng)卡）且被審單位也組建了局域網(wǎng)，可直接采用電腦與電腦對拷的方法實現(xiàn)。這里也有兩種方法：

1、筆記本電腦與數(shù)據(jù)源電腦直接對持。審計人員需自己制作一條網(wǎng)絡(luò)線（將普通的網(wǎng)絡(luò)跳線12.36對調(diào)），將兩臺電腦配成對等網(wǎng)，在數(shù)據(jù)源電腦中將自己需要的數(shù)據(jù)目錄設(shè)置“共享”后，拷入筆記本電腦。

2.網(wǎng)絡(luò)下載。審計人員將自己的筆記本電腦接入被審單位的網(wǎng)絡(luò)，找一個被審單位空閑的PJ45信息接口，配置好網(wǎng)絡(luò)獲取一個合法網(wǎng)絡(luò)帳戶，進入網(wǎng)絡(luò)后，將數(shù)據(jù)源電腦中的數(shù)據(jù)持出。

三、如何進行數(shù)據(jù)分析

在審計工作中，我們大都要使用通用的或?qū)ｉT的軟件分析數(shù)據(jù)。因為通用的數(shù)據(jù)庫軟件具有極其強大的分析功能，使用起來也特別方便靈活。若審計人員很熟悉諸如：Foxpro、access、SQLServer或SQL語句之一種，基本上就可以不依賴任何輔審軟件獨立開展計算機輔助審計了。以我局對湖北化纖集團審計為例，我們直接將被審單位的數(shù)據(jù)采集回來后，導(dǎo)入access2000，利用access2000中的可視化的查詢分析器對數(shù)據(jù)進行篩選，得出所需要的數(shù)據(jù)。但是現(xiàn)階段不少審計人員并不熟悉專業(yè)數(shù)據(jù)庫軟件的使用，盡管諸如access、foxpro、SQLserver等使用起來都很方便容易，但對相當多的審計人員來說仍有一定困難，這樣就可結(jié)合使用相對而言更易使用的一些軟件，諸如：南京特派辦的《審計數(shù)據(jù)采集分析軟件》等。

從實際情況看，我們主要是采取以下幾種方法進行數(shù)據(jù)分析的：

一是利用被審單位軟件的自身查詢功能，發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。主要通過查看明細帳、記帳憑證，審查會計科目的對應(yīng)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)不正常的會計分錄。如：“實收資本”科目一般對應(yīng)“現(xiàn)金”、“銀行存款”或者是“存貨”等資產(chǎn)類科目，如在查詢中發(fā)現(xiàn)，有的對應(yīng)科目卻是“應(yīng)付款‘、”其他應(yīng)付款“等科目，就可將這種不正常的會計事項作為審計重點，經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和調(diào)查相關(guān)往來單位，發(fā)現(xiàn)該單位虛列股本、轉(zhuǎn)移國有資本、化公為私等問題；

二是利用被審單位軟件數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換功能，結(jié)合《審計數(shù)據(jù)采集分析軟件》的查詢、篩選等功能，發(fā)現(xiàn)違規(guī)支出。以“費用”審計為例，首先將把被審單位數(shù)據(jù)庫中“管理費用”、“經(jīng)營費用”和“財務(wù)費用”明細帳打開，將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換成EXCEL格式，通過《審計數(shù)據(jù)采集軟件》進行查詢摘要、篩選數(shù)據(jù)，經(jīng)調(diào)閱有關(guān)的原始憑證和審計相關(guān)單位，發(fā)現(xiàn)費用中違規(guī)支出問題。

篇（3）

審計管理是實現(xiàn)審計資源的合理配置和使用，保證審計工作的效率和質(zhì)量，實現(xiàn)審計目標的重要手段[1]。隨著國家工作的全面信息化深化，國家審計管理工作也要求樹立審計管理工作科學(xué)觀、構(gòu)建新型的審計管理模式和探索更加適合當代社會的審計管理工作方式。從而提高審計管理工作的有效性和高效性，推動審計事業(yè)的加快發(fā)展，最終完成審計工作現(xiàn)代化進程。

一、計算機發(fā)展給審計管理帶來的挑戰(zhàn)

（一） 審計管理投入仍以硬件為主

根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計，目前我國的審計工作部門對計算機方面的投入仍以計算機硬件為主，大約占總投入的百分之七十二，而軟件投入只有百分十十六，服務(wù)方面則占百分之十一。其中，對計算機硬件方面的采購主要包括電腦主機、筆記本、硬盤，占計算機硬件投入的一半。由此可見，我國的審計管理工作仍處于計算機運用基礎(chǔ)階段。

（二） 審計管理計算機水平普遍偏低

目前，由于我國審計管理人員素質(zhì)非常不統(tǒng)一，導(dǎo)致了審計工作中計算機水平也也非常的不一致，年齡稍大一些的審計人員因為學(xué)習(xí)能力有限以及掌握能力有限，導(dǎo)致自己不能有效的操作審計管理計算機系統(tǒng)。反倒是年齡較小的工作人員，因為經(jīng)常受到計算機文化的熏陶，所以對審計管理中的計算機運用掌握非常的快。然而，在現(xiàn)實生活中審計管理工作往往是以年紀大的工作人員為工作重心。因此，導(dǎo)致了我國的審計管理計算機水平普遍偏低。

（三） 審計管理信息共享、溝通程度低

我國的審計管理工作是屬于分層管理、部門單獨協(xié)作的方式，這樣的管理設(shè)計導(dǎo)致了部門與部門之間的溝通效率非常的低，各部門之間掌握的有效信息也無法進行有效的共享，旺導(dǎo)致一個審計事件往往可能出現(xiàn)兩個部門同時、重復(fù)的處理，或者一個審計事件的信息收集需要多次的采集，這樣，不僅降低了我國審計管理工作的工作效率，還給審計被管理當事人帶來了不必要的麻煩。

（四） 運用計算機在審計管理中意識較低

造成我國審計管理工作計算機水平低下的主要原因是審計管理工作人員在審計管理中運用計算機技術(shù)的意識比較低下。一般，在審計管理工作中主要以審計署和審計大廳工作人員對計算機運用的比較多，其他的辦公室工作人員則認為不掌握計算機技術(shù)也沒有關(guān)系。正式因為這樣的錯誤觀點，導(dǎo)致審計管理工作計算機化推行受到了阻礙，在進行日常的人事調(diào)動時也往往會因為一些計算機水平低下的工作人員而導(dǎo)致審計管理工作人員合理安排受阻，最終降低了審計管理工作的工作效率。

二、 計算機發(fā)展給審計管理帶來的機遇

（一） 加強審計管理計算機化的推廣

這是一個信息化的社會，在這種形勢下審計工作應(yīng)該緊緊地聯(lián)系計算機技術(shù)的發(fā)展，共享審計管理信息資源，提高我國審計管理工作計算機水平，加強審計管理計算機化的推廣工作，最終推動我國審計管理工作的信息化、效率化和科學(xué)化。

（二） 提高審計管理工作計算機運用意識

思想決定意識，意識決定行為。要想改變審計管理工作人員的計算機水平，激發(fā)審計管理工作人員學(xué)習(xí)計算機技術(shù)的興趣，就必須的提高我國審計管理工作計算機運用的思想意識。結(jié)合目前我國審計管理工作的實際內(nèi)容，大力宣傳“三大工程，一套體系”的基本思想，積極的推廣計算機技術(shù)在審計的各個領(lǐng)域中的開發(fā)應(yīng)用，從根本上轉(zhuǎn)變審計管理人員工作計算機化的觀念。

（三） 加大審計管理計算機培訓(xùn)

要從審計管理計算機化的推廣以及審計人員計算機素質(zhì)的提高的目的出發(fā)，制定出符合審計管理工作特性的培訓(xùn)方案。然后將審計管理人員計算機培訓(xùn)分為兩個層級，一個是計算機基礎(chǔ)知識的培訓(xùn)，主要針對那些年齡偏大、接受能力較差的審計工作人員，主要是保障期日常的計算機操作;另一種則是針對那些具有一定的計算機操作技術(shù)的審計工作人員，為了更大的提高其工作效率，而不斷提高審計管理工作的計算機水平，并采取先進帶動后進的方式拉高整個審計管理部門的計算機水平。

（四） 完善審計管理計算機系統(tǒng)保密措施

由于審計部門掌握著中國每個公民的基本信息和生育情況，為了保障每個公民的隱私安全，審計管理部門應(yīng)該強化本部門的信息安全保障，依照信息等級分級保護。對審計管理系統(tǒng)的防火墻、路由器要實施實時監(jiān)控和實時升級，保證審計管理信息不被外泄。對審計管理電子政務(wù)外的互聯(lián)網(wǎng)的穩(wěn)定性、安全性和保密性要經(jīng)常維護，將審計管理系統(tǒng)與外網(wǎng)系統(tǒng)要進行分開管理。

（五） 修訂和完善審計管理計算機操作規(guī)范

由于我國目前推行的審計管理計算機一般都是裝有審計平臺與外網(wǎng)兩個系統(tǒng)，為了避免審計管理信息被人為的泄露，審計管理部門應(yīng)該明確計算機審計操作運行規(guī)章、計算機審計操作計算機標準和計算機審計管理安全機制等操作規(guī)范，規(guī)范審計工作人員的審計行為和操作行為。

四、 結(jié)語

審計管理實質(zhì)上是一種對經(jīng)濟監(jiān)督活動的管理，是管理和控制我國人口增長最重要的手段，神管理工作往往具有工作性質(zhì)復(fù)雜，工作量大的特點。因此，提高審計管理工作計算機水平，能有效地使審計工作適應(yīng)現(xiàn)代化的快節(jié)奏形勢，也能加快審計事業(yè)的發(fā)展，提高審計管理工作效率。

參考文獻：

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1．1加強會計電算化的內(nèi)部管理1．1．1建立必要的內(nèi)部控制：實行用戶權(quán)限分級授權(quán)管理，建立網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息崗位責(zé)任；建立健全對病毒、電腦黑客的安全防范措施；從電算化網(wǎng)絡(luò)軟件的設(shè)計入手，增加軟件本身的限制功能；建立會計信息資料的備份制度，對重要會計信息資料要實行多級備份；建立進入網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的權(quán)限制，同時增強網(wǎng)絡(luò)安全防范能力。網(wǎng)絡(luò)會計實現(xiàn)了會計信息資源的共享，但同時也將自身暴露于風(fēng)險之中。為了提高網(wǎng)絡(luò)會計信息系統(tǒng)的安全防范能力應(yīng)采用一些措施，例如采用防火墻技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)防毒、信息加密、存儲通訊、身份認證、授權(quán)等。1．1．2加強數(shù)據(jù)的保密與保護。在進入系統(tǒng)時加一些諸如用戶口令、聲音監(jiān)測、指紋辨認等檢測手段和用戶權(quán)限設(shè)置等限制手段。加強磁介質(zhì)載體檔案的管理。為確保檔案的真實性和可靠性，實行紙質(zhì)檔案和新型載體檔案雙套保管，并逐漸向完全保管新型磁介質(zhì)載體過渡。

1．2加強復(fù)合型人才的培養(yǎng)會計電算化，給會計工作增添了新內(nèi)容，從各方面要求會計人員提高自身素質(zhì)，更新知識結(jié)構(gòu)，一方面為了參與企業(yè)管理，要更多地學(xué)習(xí)經(jīng)營管理知識，另一方面還必須掌握電子計算機的有關(guān)知識，好的會計基礎(chǔ)工作和規(guī)范的業(yè)務(wù)處理程序，是實現(xiàn)會計電算化的前提條件，所以會計電算化也要求促進會計工作的規(guī)范化。要提高會計人員計算機業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)積極支持及組織會計人員學(xué)習(xí)和提高會計電算化知識，維護軟件正常運行，掌握計算機先進技術(shù)，培養(yǎng)復(fù)合型人才，為本單位盡快建立高效的會計信息系統(tǒng)創(chuàng)造條件。另外培養(yǎng)復(fù)合型人才，可以在大專院校開設(shè)會計電算化專業(yè)或在財會專業(yè)中增設(shè)計算機編程、維護等課程，可以讓財會人員進修計算機課程，還可以讓計算機人員、在崗人員實習(xí)并進修財會知識。同時，要加強并制定實事求是的會計電算化人員培訓(xùn)計劃，要注重實效，不搞一刀切。培訓(xùn)的內(nèi)容要切合實際工作需要，學(xué)了就能用得上。對會計人員、系統(tǒng)維護人員、系統(tǒng)管理人員，應(yīng)按不同內(nèi)容、不同要求進行培訓(xùn)。對系統(tǒng)維護人員，應(yīng)盡量聘用社會上的計算機專業(yè)人員，畢竟，計算機系統(tǒng)維護是一項專業(yè)性很強的工作，對這些計算機專業(yè)人員只要簡單的會計培訓(xùn)，就可以收到良好的效果。

1．3完善會計軟件，向管理一體化發(fā)展會計電算化管理制度是會計電算化高效實施的前提，包括：人員管理制度，主要是對會計電算化信息系統(tǒng)人員的任職資格進行規(guī)劃并劃分職責(zé)；操作管理制度，主要包括操作規(guī)程、操作權(quán)限、操作記錄、代碼設(shè)計標準、管理制度及內(nèi)部制度；數(shù)據(jù)管理制度，主要包括數(shù)據(jù)輸入輸出的管理、備份數(shù)據(jù)的管理、存檔數(shù)據(jù)的管理和保密規(guī)程；系統(tǒng)維護制度，主要包括系統(tǒng)維護任務(wù)，系統(tǒng)軟件硬件的維護、系統(tǒng)維護權(quán)限的規(guī)定、機房管理制度和軟件修改的手續(xù)；崗位責(zé)任制度，主要是明確規(guī)定各職能組及各成員的職責(zé)、任務(wù)。

1．4不斷完善更新會計電算化的配套法規(guī),規(guī)范會計然間的開發(fā)為了規(guī)范會計核算軟件，保證會計核算軟件質(zhì)量，可以根據(jù)《中華人民共和國會計法》，《會計電算化管理辦法》和《會計核算軟件基本功能規(guī)范》的規(guī)定來規(guī)范財務(wù)軟件的開發(fā)業(yè)的軟件質(zhì)量。隨著會計電算化的普及與財務(wù)軟件的不斷增加，針對會計電算化工作出現(xiàn)的新問題，對現(xiàn)有法規(guī)的進一步補充和完善，通過準則類法規(guī)對會計電算化進一步約束，使會計電算化走上規(guī)范的道路。

1．5優(yōu)化電子計算機系統(tǒng)，使之適合相應(yīng)的財務(wù)軟件會計信息系統(tǒng)的安全控制，是指采用各種方法保護數(shù)據(jù)和計算機程序，以防止數(shù)據(jù)泄密、更改或破壞，主要包括：

1．5．1實體安全控制。對用于數(shù)據(jù)備份的磁介質(zhì)存貯媒體進行保護時應(yīng)注意防潮、防塵和防磁，對每天的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)備雙份，建立目錄清單異地存放，長期保存的磁介質(zhì)存貯媒體應(yīng)定期轉(zhuǎn)貯。

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一、Internet模式下，會計電算化的發(fā)展趨勢及亟需解決的問題

SaaS是Software-as-a-service軟件在線服務(wù)的簡稱，它有以下特點：1.降低企業(yè)成本獲得滿意的會計服務(wù)；2.為企業(yè)提供便捷的會計服務(wù)；3.易學(xué)易用傳統(tǒng)財務(wù)軟件要正式購買，需要不斷進行升級，不斷學(xué)習(xí)、培訓(xùn)；4.注重保護用戶數(shù)據(jù)的安全傳統(tǒng)的財務(wù)軟件，如果出現(xiàn)帳套損壞、數(shù)據(jù)丟失等問題，會給企業(yè)帶來很大的麻煩；5.服務(wù)對象非常廣泛。

會計電算化也會出現(xiàn)一些舞弊問題，給企事業(yè)單位帶來損失，通常會計電算化所引起的損失主要有三種：（1）由于災(zāi)害事故或電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；（2）因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的損失；（3）因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發(fā)控制技術(shù)就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題。

會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點，即篡改輸入、篡改文件、篡改程序、作法操作、篡改輸出和其它方法。我們可以通過一些方法進行預(yù)防和防范，在制度上：1.嚴格執(zhí)行內(nèi)部控制制度，內(nèi)部控制措施的執(zhí)行應(yīng)該一視同仁，嚴密防范；2.加強電算化犯罪法制建設(shè)；3.完善內(nèi)部控制系統(tǒng)運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應(yīng)建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。在系統(tǒng)的安全問題上：1.建立多層備份機制。做好財務(wù)SaaS系統(tǒng)的安全防護，一個重點就是要分層次地采用服務(wù)器雙機熱備份RAID鏡像技術(shù)，財務(wù)及管理軟件系統(tǒng)自動備份等多種保護方式。2.建立多級權(quán)限機制。在財務(wù)SaaS系統(tǒng)應(yīng)用中，要努力實行用戶級控制數(shù)據(jù)庫，級控制和網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)級控制相結(jié)合的多級權(quán)限控制機制。3.重點實施全方位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)安全防御措施。這些措施包括：部署防火墻防止外部非法用戶訪問，為數(shù)據(jù)傳輸轉(zhuǎn)換設(shè)置一道電子屏障；采用組合加密技術(shù)（密鑰技術(shù)），專用密鑰組合加密效果更佳；運用數(shù)字簽名驗證對方身份保證數(shù)據(jù)完整性，數(shù)字簽名還可以建立不可否認機制，便于查找造成網(wǎng)絡(luò)事故的原因；使用安全協(xié)議；應(yīng)積極采用反病毒技術(shù)，同時財務(wù)軟件可掛接或捆綁第三方反病毒軟件，加強軟件自身的防病毒能力。

二、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

（1）事業(yè)單位內(nèi)部控制形式

傳統(tǒng)的手工記賬規(guī)則對總賬、日記賬所要進行訂本賬冊的使用進行了規(guī)定，并且要求那些明細賬必須要采用活頁式的賬冊，通過很多套帳來實現(xiàn)賬目之間的互相核對和互相牽制。會計電算化的條件下將手工會計賬冊核對的功能進行了代替，在很大程度上將不相同職務(wù)監(jiān)督的能力降低。

（2）事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)容

傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)中，會計要將那些數(shù)據(jù)可以用到的符號、數(shù)字等直接在紙張上面進行記錄，事業(yè)單位的每筆交易都必須要有相關(guān)的經(jīng)辦人員進行簽字確定，甚至可以將不同筆跡作為控制的重要手段。但是，在事業(yè)單位會計電算化以后，傳統(tǒng)會計工作的單據(jù)、憑證部分會消失不見，對其進行取代的就是那些將數(shù)據(jù)處理資料進行存儲的光盤、磁帶以及磁盤等等。而這些在磁性介質(zhì)上進行存儲的信息往往是我們?nèi)祟惾庋鄄荒軌蚩吹降?，這樣也就導(dǎo)致這些數(shù)據(jù)很容易被篡改或者刪除，在這里消失、中斷的傳統(tǒng)控制程序以及傳統(tǒng)的控制方法有些已經(jīng)不能再適用了。

三、會計電算化對事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的新要求

會計電算化要求我們職責(zé)分離，也就是事業(yè)單位的資產(chǎn)保管、記錄、執(zhí)行以及業(yè)務(wù)授權(quán)等工作和職責(zé)要很好的分開。根據(jù)相關(guān)的會計電算化工作規(guī)范中所規(guī)定的內(nèi)容，我們可以將事業(yè)單位會計電算化職責(zé)和崗位進行一定的劃分，可以將其分為：數(shù)據(jù)分析、電算審查、審核記賬、軟件操作、電算主管等。

四、會計電算化必然導(dǎo)致電算化審計

（1）會計電算化下審計線索不能滿足傳統(tǒng)審計的需要

在手工會計中，審計線索包括會計憑證、會計賬薄，會計報表等會計資料，這些資料都是紙質(zhì)的，每筆交易都有一個完整的審計線索，審計人員根據(jù)這些資料來檢查會計信息是否公允、會計處理方法和會計政策是否一貫、財務(wù)收支是否合法。但是會計電算化中，會計人員只需錄入原始數(shù)據(jù)，就能自動生成財務(wù)報表、總分類賬、明細賬，中間會計處理由計算機按程序自動完成，傳統(tǒng)的審計線索中斷消失，審計中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處，對其進行追查也是比較困難。

（2）會計電算化下審計內(nèi)容更復(fù)雜，技術(shù)性更強

會計電算化下數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)減少，并且由計算機接程序自動集中處理，尤其是許多會計軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能，這些功能可以對會計資料進行無痕修改。會計電算化應(yīng)用程序被人非法篡改，嵌入非法程序，使得計算機只會按照給定的程序處理會計事項，造成資產(chǎn)的不明流失。這些都加大了審計的難度。

（3）會計電算化下審計標準和準則有待完善

傳統(tǒng)的審計在實際工作中已經(jīng)建立了一系列審計標準和準則。實施會計電算化后，審計對象和審計線索發(fā)生了變化，審計的技術(shù)和手段也相應(yīng)的發(fā)生了變化，故在原有的審計標準和準則基礎(chǔ)上，還應(yīng)建立與會計電算化相適應(yīng)的新的審計標準和準則。

（4）會計電算化下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜

手工會計中，內(nèi)部控制的測試是看得見、摸得著的。會計電算化系統(tǒng)中，大部分控制措施都是以程序的形式建立在會計電算化中，而會計電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當有效，會直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實和準確。

（5）在動態(tài)的會計電算化中進行審計取證較難

會計電算化的優(yōu)點是對數(shù)據(jù)的處理能及時反饋給管理人員，某些企業(yè)每天都要進行成本和利潤的結(jié)算，進行生產(chǎn)動態(tài)分析，因此系統(tǒng)必須一直處于運作狀態(tài)，一旦停止工作，將會給被審計單位造成經(jīng)濟損失。而審計人員一方面要完成審計任務(wù)，另一方面又不能終止被審計單位會計信息系統(tǒng)的運行，存在一定的審計風(fēng)險。

那么，如何實施電算化審計呢？

（1）提高審計人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計人員

電算化審計是綜合了會計、審計和計算機的一門邊緣學(xué)科，它對從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計機構(gòu)和會計師事務(wù)所應(yīng)重視電算化審計的應(yīng)用，積極引進既有審計經(jīng)驗又具備高層次計算機知識技能的復(fù)合型人才，同時對現(xiàn)有會計人員要有計劃、有步驟地進行計算機的后續(xù)教育，提高他們對會計電算化系統(tǒng)的控制能力；另一方面要讓計算機技術(shù)人員學(xué)習(xí)會計和審計的基礎(chǔ)知識，使他們開發(fā)的電算化審計軟件更科學(xué)，更有效。此外高校對審計專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計算機程序，數(shù)據(jù)庫相關(guān)方面的課程，拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力，培養(yǎng)復(fù)合型審計人員。

篇（6）

經(jīng)濟形勢的變化，科學(xué)技術(shù)的日新月異，使世界發(fā)生了深刻的變化。經(jīng)濟全球化世界一體，企業(yè)集團的數(shù)量迅速發(fā)展，經(jīng)營狀況卻良莠不齊，如何加強管理，提高企業(yè)的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個企業(yè)面前的亟待解決的課題。企業(yè)集團的資源要進行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團的核心競爭力。要使企業(yè)集團有效實施資源整合，實施全面預(yù)算管理勢在必行，全面預(yù)算管理可以讓內(nèi)部高度有序化地來應(yīng)對外界市場環(huán)境的茫然無序化，是企業(yè)集團促成資源整合的最管用的途徑。而對企業(yè)全面預(yù)算管理進行審計無疑能促使企業(yè)集團對預(yù)算的有效執(zhí)行。

一、前期文獻回顧

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計顯示，隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，雖然公司越發(fā)認識到全面預(yù)算管理和內(nèi)部審計對于公司的重要性，但是對全面預(yù)算管理體系進行審計的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內(nèi)部審計和全面預(yù)算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個系統(tǒng)，割裂地看待兩個系統(tǒng)的關(guān)系，并沒有將他們結(jié)合起來，研究全面預(yù)算管理審計的理論現(xiàn)在還屬鳳毛麟角。企業(yè)作為實務(wù)界，缺少理論上的指導(dǎo)和支持，對全面預(yù)算管理審計的實行自然要打折扣。全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種首要方法，它從傳統(tǒng)作業(yè)，轉(zhuǎn)變到目前，兼具控制、激勵、評價等功能，貫徹企業(yè)策略方向的經(jīng)營機制，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。（王曉翔，2008）IanMcPhee（2008）認為，預(yù)算可以用來建立和溝通投資的優(yōu)先次序、設(shè)置財務(wù)控制、支持決策、監(jiān)督和報告財務(wù)業(yè)績，有效的預(yù)算能支持組織資源的有效配置，有助于實現(xiàn)組織的目標。趙南星（2006）認為，全面預(yù)算管理體系包括預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)控以及預(yù)算考評等五大環(huán)節(jié)。預(yù)算考評應(yīng)以預(yù)算為基礎(chǔ)，要求預(yù)算指標體系科學(xué)、客觀，在考核定量指標時還需要結(jié)合定性的指標，關(guān)注局部目標時也不能忽視總體目標，考核絕對指標時還需要結(jié)合相對的指標。綜上全面預(yù)算管理，將財務(wù)以及非財務(wù)資源，進行分派、控制與考核，為的是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)活動進行有效的組織和協(xié)調(diào)，完成既定的經(jīng)營目標，是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化概念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

二、概念定義分析

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中占據(jù)著主要地位，作用就是對財務(wù)狀況進行核驗，進行內(nèi)部控制測試，來判斷管理的效果，及時發(fā)現(xiàn)存在的不足與風(fēng)險，并實施處理措施，培養(yǎng)經(jīng)營者的管理水平。內(nèi)部審計審查企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效率性、效果性。內(nèi)部審計主要審查的內(nèi)容為：是否對內(nèi)部控制制度進行完善與規(guī)范、計劃預(yù)算管理是否得到有效執(zhí)行、文件記錄是否清晰完整及時、相關(guān)崗位人員的設(shè)置是否遵循不相容職務(wù)分離原則、內(nèi)部控制缺陷是否及時得到完善等。

（二）全面預(yù)算管理

一般地，預(yù)算包括三部分業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算以及財務(wù)預(yù)算。其中專門決策預(yù)算是對制定的方案進行改善；業(yè)務(wù)預(yù)算，是企業(yè)運營活動的各種經(jīng)營預(yù)算；財務(wù)預(yù)算，是估計企業(yè)在某一時間內(nèi)的財務(wù)狀況，實現(xiàn)的經(jīng)營目標，現(xiàn)金流量的各種預(yù)算。財務(wù)預(yù)算作為總預(yù)算，在全面預(yù)算管理系統(tǒng)中起著主導(dǎo)作用，通過從價值方面就能總結(jié)顯示企業(yè)經(jīng)營過程決策預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算的結(jié)果。全面預(yù)算是企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般不多于一年）的經(jīng)營、財務(wù)等各個方面的總體預(yù)算，即把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程用貨幣的形式反映出來。全面預(yù)算是協(xié)助管理的工具、是控制評價的標準、是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效途徑。

三、全面預(yù)算管理審計的現(xiàn)狀

企業(yè)推行全面預(yù)算管理以來，由于發(fā)展中的一些遺留問題依然存在，以及經(jīng)濟運行中面臨諸多不利因素，企業(yè)存在問題，導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內(nèi)部審計架構(gòu)

目前企業(yè)內(nèi)部審計人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預(yù)算管理要求的內(nèi)部審計構(gòu)架還沒有建立，內(nèi)部審計實踐上還不能做到統(tǒng)一部署實施方案、統(tǒng)一調(diào)配力量，使形成合力，導(dǎo)致全面預(yù)算審計力度還不夠。

（二）內(nèi)部制度不完善

由于目前很多公司預(yù)算執(zhí)行不嚴或肆意變更預(yù)算的現(xiàn)象時有發(fā)生，還沒有建立健全財務(wù)預(yù)算管理審計制度，使得全面預(yù)算管理成為一個“泥足巨人”，不能保證全面預(yù)算的嚴肅性。

（三）審計手段不先進

傳統(tǒng)的審計手段都以手工為主導(dǎo)，技術(shù)上和操作時都無法適應(yīng)今天計算機電算化的要求，凸顯出比較嚴重的落后性，這需要我們運用先進的計算機技術(shù)，盡早開發(fā)并使用預(yù)算審計軟件，以此提高審計的質(zhì)量，擴大審計的成果。

（四）審計內(nèi)容相互脫節(jié)

“平級審”不能與“上審下”有效結(jié)合，公司的審計不能和延伸審計、下級預(yù)算單位有效地結(jié)合，內(nèi)部審計與外部審計彼此脫了鉤，因此，企業(yè)很難確保預(yù)算執(zhí)行的效率性和效果性。

（五）審計工作機制不健全

目前，從公司運行情況看，生產(chǎn)、資本支出、成本等預(yù)算控制一般較好，而費用預(yù)算、資金預(yù)算控制往往較差。這樣不健全的預(yù)算體系機制嚴重損害了職能部門和員工的積極性，影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個餐飲行業(yè)的以承包大型婚宴、壽宴等為主業(yè)的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務(wù)態(tài)度好。自貢市南湖雅苑酒樓對預(yù)算管理體系的審計是對各責(zé)任中心的預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、非常事項的申請和執(zhí)行行為的規(guī)范性、嚴肅性和及時性等內(nèi)容的審計。對不同級別的責(zé)任中心，預(yù)算管理情況的審計內(nèi)容也不相同。自貢市南湖雅苑酒樓在審計企業(yè)的全面預(yù)算管理體系時所運用的是定性分析與定量分析法結(jié)合。根據(jù)定性原則，南湖雅苑酒樓預(yù)算管理情況的審計內(nèi)容如下：1.全面預(yù)算管理機構(gòu)的設(shè)置是否按照特定要求，建立了全面預(yù)算管理機構(gòu)。2.全面預(yù)算管理機構(gòu)的職能是否得到充分發(fā)揮；預(yù)算管理委員會、預(yù)算管理辦公室和各責(zé)任中心的專兼職預(yù)算員是否認真執(zhí)行預(yù)算管理的職能；是否按照相關(guān)制度以及流程完成工作。3.全面預(yù)算管理理念是否深入到宣傳以及培訓(xùn)工作中；各個責(zé)任中心是否進行了系統(tǒng)的員工培訓(xùn)，是否實現(xiàn)培訓(xùn)目的。4.全面預(yù)算管理在實際工作中的執(zhí)行，對風(fēng)險進行的監(jiān)督，預(yù)算編制過程是否存在科學(xué)性；預(yù)算目標是否具有科學(xué)基礎(chǔ)；是否服務(wù)于公司的整體戰(zhàn)略。5.預(yù)算表格之間的邏輯和勾稽關(guān)系是否正確，是否建立和履行了預(yù)算外事項恩惠預(yù)算內(nèi)事項的執(zhí)行審批制度，并按照預(yù)算內(nèi)、外事項的執(zhí)行制度和流程嚴格執(zhí)行預(yù)算。定量分析法運用層次分析法，通過對預(yù)算目標業(yè)績評價和預(yù)算執(zhí)行業(yè)績評價兩部分得分的計算，一方面將預(yù)算的目標轉(zhuǎn)變成了具體、可量化的指標體系，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃更加清晰；另一方面，加強了預(yù)算執(zhí)行的重要性，使企業(yè)戰(zhàn)略和價值的主要驅(qū)動要素轉(zhuǎn)化成為了執(zhí)行中真正被關(guān)注的現(xiàn)實對象。鑒于篇幅和商業(yè)機密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標進行計算，并不將報表數(shù)據(jù)一一列示。

（二）案例分析

1、預(yù)算目標業(yè)績審計得分情況：從自貢市南湖雅苑酒樓的預(yù)算目標制定情況看，體現(xiàn)了業(yè)績導(dǎo)向型預(yù)算考評的精神。出現(xiàn)的這個制度，使企業(yè)高管對預(yù)算目標高度上心，同時要求預(yù)算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預(yù)算目標總體較好，得到了99.05的高分，具體如下2、預(yù)算執(zhí)行業(yè)績審計得分情況：預(yù)算是未來規(guī)劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會隨著準確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預(yù)算越靠譜，對實際實施指導(dǎo)具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經(jīng)營業(yè)績來看，預(yù)算執(zhí)行的情況不佳，其中凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量負債比率和成本費用占營業(yè)收入的比重指標值均偏低，甚至出現(xiàn)了0分的情況，總共只得到了81.20分。3、預(yù)算審計綜合得分情況：受預(yù)算執(zhí)行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預(yù)算管理審計體系只得到80.25分，根據(jù)全面預(yù)算審計方法，各評價指標的預(yù)算、執(zhí)行得分以及綜合得分加分上限均為各指標基準分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業(yè)績審計的成本費用占營業(yè)收入的比重和現(xiàn)金流動負債比率均為0分.不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認為，全面預(yù)算審計總得分大于80分即為責(zé)任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時相關(guān)責(zé)任中心的工作人員不能拿到當年的績效獎金。如果小于60分，責(zé)任中心的主要負責(zé)人員會被解雇。

五、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的職權(quán)劃分，不是只應(yīng)用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權(quán)經(jīng)營管理，同時確認落實受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系，履行管理機制。這種經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的執(zhí)行，要在比較規(guī)范合理的審計制度，實行監(jiān)督與管理。企業(yè)要加強全面預(yù)算審計層次，監(jiān)督預(yù)算的過程審計，對企業(yè)預(yù)算目標、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評等進行全面審計?？偨Y(jié)企業(yè)發(fā)展目標和年度預(yù)算，給經(jīng)營活動、資金動向、財務(wù)狀況變化等問題，進行全方面的監(jiān)督與追查，及時應(yīng)對預(yù)算中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，對其改進與解決，確保預(yù)算的嚴謹以及企業(yè)目標的達成。審計完成后，制作審計報告，遞交給企業(yè)預(yù)算管理委員會審查，是全面預(yù)算調(diào)整，完善內(nèi)部經(jīng)營管理以及績效評價的一項重要參考。

參考文獻：

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[3]王兵.國有企業(yè)內(nèi)部審計實踐與發(fā)展經(jīng)驗[J].審計研究.2013(2).

篇（7）

知識經(jīng)濟是“以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟”，即以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用、分配和消費之上的經(jīng)濟。傳統(tǒng)的農(nóng)業(yè)經(jīng)濟以廣大的耕地和眾多的勞動力為基礎(chǔ)，“勞動是財富之父，土地是財富之母”；工業(yè)經(jīng)濟以大量的自然資源和礦藏原料的冶煉、加工和制造為基礎(chǔ)，以大量消耗原材料等有形資產(chǎn)為特征，“勞動創(chuàng)造了工資，資本產(chǎn)生了利息”；知識經(jīng)濟則以不斷創(chuàng)新的知識為主要基礎(chǔ)，處于第一位的生產(chǎn)要素是知識—一無形資產(chǎn)，其他生產(chǎn)要素都必須靠知識來更新，靠知識來裝備。通過知識，可以對自然資源進行科學(xué)合理的集約配置，實現(xiàn)資源的優(yōu)化使用；通過知識；可以開發(fā)出用之不竭的新資源；通過知識，勞動力和資本才能得到最高效率的整合，更好地發(fā)揮其職能；通過知識，企業(yè)的核心競爭力才能得以加強。隨著世界新的技術(shù)革命的蓬勃發(fā)展，知識所提供的生產(chǎn)率將日益成為決定一個企業(yè)、一個行業(yè)、乃至一個地區(qū)競爭地位的關(guān)鍵因素。

知識經(jīng)濟時代的管理發(fā)生了革命性的變化。企業(yè)的管理觀念、組織結(jié)構(gòu)、運作方式將發(fā)生根本性的變革。企業(yè)傳統(tǒng)的管理信息方式日益電子化、數(shù)字化；組織結(jié)構(gòu)逐步扁平化；企業(yè)的經(jīng)營服務(wù)更加顧客化；傳統(tǒng)的批量經(jīng)濟向個性經(jīng)濟轉(zhuǎn)化；高物耗經(jīng)濟向低物耗經(jīng)濟轉(zhuǎn)化。同時，如何最大限度調(diào)動人的積極性，整合人力資源等管理方法為越來越多的企業(yè)所重視。

（二）企業(yè)核心競爭力

知識經(jīng)濟時代，隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展、信息化和網(wǎng)絡(luò)化技術(shù)的普及應(yīng)用，使企業(yè)競爭環(huán)境和格局發(fā)生了重要變化。在這樣的環(huán)境下，生產(chǎn)的產(chǎn)品能否實現(xiàn)銷售，“效率”（Effective）能否轉(zhuǎn)化為“效益”（Efficiency）是企業(yè)關(guān)心的首要問題。對企業(yè)發(fā)展來說；比利潤更重要的是市場份額，比市場份額更具有根本意義的是競爭優(yōu)勢。企業(yè)要實現(xiàn)價值增值（Value－added），必須以提高產(chǎn)品競爭力為核心，全面提高整體競爭力。

核心競爭力（CoreCompetence），即核心能力，指企業(yè)以特有的學(xué)習(xí)、創(chuàng)新和組織方式，發(fā)展獨特技術(shù)、開發(fā)獨特產(chǎn)品和采取獨特營銷方式的能力（PrahaladandHamel1990）。其實質(zhì)在于技術(shù)創(chuàng)新和制度創(chuàng)新，依靠智力、軟件和創(chuàng)新實現(xiàn)增長。為反映企業(yè)的核心競爭力，20世紀90年代在美國興起了綜合業(yè)績評價制度（TheBalancedScorecard）。該制度從財務(wù)狀況（Financial）、顧客滿意程度（Customs）、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程（InternalBusinessProcesses）、企業(yè)知識積累與成長（LearningandGrowth）四個方面全面評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績（RobertS．KaptanandDavidP．North）。

企業(yè)的“財務(wù)狀況”以價值增值為目標，除了利潤和現(xiàn)金流量等反映企業(yè)經(jīng)營活動的財務(wù)效益指標外，還包括反映企業(yè)競爭力的無形效益?！邦櫩蜐M意程度”反映以質(zhì)量為核心的質(zhì)量成本、產(chǎn)品生命周期成本等內(nèi)容，權(quán)衡質(zhì)量與成本的關(guān)系?！捌髽I(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)處理流程”以價值鏈為核心，反映企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)過程中的研究與開發(fā)能力，經(jīng)營過程與售后服務(wù)過程中的靈活性、及時性、有效性與連續(xù)性?！捌髽I(yè)知識積累與成長”則“以人為本”，反映企業(yè)人力資源的價值，以良好的激勵制度營造“樂業(yè)”、“敬業(yè)”的企業(yè)文化氛圍，以“人盡其才，事得其人，人事相宜”。該評價制度的重心不是傳統(tǒng)意義上的反映企業(yè)資源的有形資產(chǎn)，而是反映企業(yè)競爭力的無形資產(chǎn)。

二、現(xiàn)行會計制度下無形資產(chǎn)核算的局限性

（－）核算內(nèi)容的局限性

傳統(tǒng)的會計核算模式是適應(yīng)工業(yè)社會需要的產(chǎn)物，側(cè)重于反映企業(yè)目前的財務(wù)狀況，以有形資產(chǎn)的確認、計量、報告為核心，對無形資產(chǎn)的反映非常有限。

國際會計準則委員會1989年的《關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架》文件中規(guī)定了兩條關(guān)于資產(chǎn)的確認標準：①與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將會流入企業(yè)；②企業(yè)能夠可靠地計量該資產(chǎn)項目的成本。針對無形資產(chǎn)的特殊性，充分考慮其取得收益的可能性和穩(wěn)定性，該委員會在《無形資產(chǎn)原則公告（草案）》中認為需要附加以下兩個確認標準：①無形資產(chǎn)在促使未來經(jīng)濟利益預(yù)期流入企業(yè)方面所起的作用，以及無形資產(chǎn)有效地發(fā)揮這種作用的能力能夠被證實；②存在充足的資源，或其有用性可以證實，使得企業(yè)能夠獲得預(yù)期流入企業(yè)的未來經(jīng)濟利益。在我國，無形資產(chǎn)是“企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務(wù)、出租給他人、或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)”，具體包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)與外購商譽等，不包括“企業(yè)自創(chuàng)商譽”及“未滿足無形資產(chǎn)確認條件的其他項目”（企業(yè)會計制度，2001）。

以上認定標準表明，會計上確認無形資產(chǎn)的一個重要前提是其成本能夠可靠地予以計量。反之，無法以貨幣明確計量取得成本資料的就不可以稱為無形資產(chǎn)。在此認定標準下，沒有反映出具有戰(zhàn)略眼光的衡量企業(yè)競爭力的無形效益；沒有反映出體現(xiàn)以質(zhì)量為核心的“顧客滿意程度”；沒有反映出包括在“企業(yè)內(nèi)部管理流程”中的企業(yè)研究與開發(fā)能力；對反映組織競爭力的“企業(yè)知識積累與成長”要素同樣沒有涉及。事實上，有些高新技術(shù)公司的資產(chǎn)主要是人力資源和知識產(chǎn)權(quán)，著作為獲得未來現(xiàn)金流量和價值的動力和源泉不包括在“資產(chǎn)”之中，勢必會低估其財務(wù)狀況和盈利能力。

（二）核算方法的局限性

1．歷史成本計量模式的局限性?，F(xiàn)行制度規(guī)定無形資產(chǎn)按取得時的實際成本計價，投資轉(zhuǎn)入的無形資產(chǎn)按其公允價值計價，但是計量上仍存在一些問題：①關(guān)于確認時點上的困難。知識經(jīng)濟時代，企業(yè)大量的無形資產(chǎn)尤其是企業(yè)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，如顧客滿意程度、企業(yè)的研究開發(fā)能力、服務(wù)水平、企業(yè)文化氛圍等的形成是一個長期積累的過程，并沒有一個確切的取得時點。②關(guān)于確切計量實際成本的困難。由于企業(yè)大量無形資產(chǎn)的形成是長期積累的結(jié)果，或是多種因素綜合作用的結(jié)果，因而其實際成本難以確切計量。③關(guān)于潛在價值與實際成本的矛盾。即使某些無形資產(chǎn)取得時點的實際成本可以確切計量，但這一歷史成本不能反映其潛在的價值，與該無形資產(chǎn)的實際價值相差甚遠。

2．貨幣計量的局限性。現(xiàn)行會計制度以貨幣為主要計量單位，側(cè)重于有形資產(chǎn)的計量，忽視無形資產(chǎn)的計量。對于反映企業(yè)競爭力的顧客滿意程度、企業(yè)研究與開發(fā)能力、企業(yè)人力資源價值、企業(yè)文化氛圍等方面很難以貨幣計量。若由于計量原因而將其排拆于無形資產(chǎn)范疇以外，不進行“演變革新”，“以滿足環(huán)境對它的要求”，會“影響會計的生命力”（婁而行，1999）。

3．攤銷方法單一。有形資產(chǎn)通過自身的耗費給企業(yè)帶來效益，應(yīng)計算其轉(zhuǎn)移的價值，以準確提供成本資料，而無形資產(chǎn)通過其功能和運作給企業(yè)帶來收益，在此過程中，有的無形資產(chǎn)的價值并沒有減少（如企業(yè)文化氛圍），故兩者不宜采用相同的“攤銷”方法計算其耗費水平。另外，現(xiàn)行制度所規(guī)定的攤銷方法也只有“直線法”一種，不能適應(yīng)多種無形資產(chǎn)核算之需。

（三）現(xiàn)行財務(wù)會計關(guān)于無形資產(chǎn)的報告不盡合理。

首先，現(xiàn)行資產(chǎn)負債表中只有無形資產(chǎn)一個項目，對無形資產(chǎn)的揭示過于簡單，沒有進行適當分類；不能完整地反映企業(yè)的整體資源和綜合競爭力；其次，按照現(xiàn)行財務(wù)會計模式，企業(yè)大部分自創(chuàng)無形資產(chǎn)的費用，尤其是研究與開發(fā)的投入，都不作為無形資產(chǎn)成本而作為當期費用處理，不能真實反映這些活動的性質(zhì)和所發(fā)揮的作用，也不能如實地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果；最后，現(xiàn)行財務(wù)會計報告系統(tǒng)對無形資產(chǎn)的輔助信息，如分類情況、分類依據(jù)、計量基礎(chǔ)、攤銷政策以及價值變動等等；都不予以揭示，勢必影響財務(wù)報告的質(zhì)量。

三、改進建議

（－）拓展無形資產(chǎn)的核算內(nèi)容

篇（8）

中圖分類號：F239.45 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2012）11-165-02

內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部獨立、客觀的監(jiān)督、評價與服務(wù)活動，它通過系統(tǒng)的、規(guī)范的審計程序和方法，審查和評價企業(yè)經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性，促進企業(yè)加強內(nèi)部控制，改善風(fēng)險管理，提高經(jīng)營效益和效率，以利于企業(yè)實現(xiàn)目標。

一、內(nèi)部審計在全面預(yù)算管理中的作用

1.有利于健全企業(yè)內(nèi)部管理制度，提高預(yù)算管理水平。內(nèi)部審計根據(jù)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的實際經(jīng)營情況進行審查分析，對企業(yè)相關(guān)市場營銷政策、財務(wù)管理制度、人事管理制度、薪酬管理制度、工程項目管理和固定資產(chǎn)管理制度等進行遵循性、有效性審查，是否按照集團公司下發(fā)的相關(guān)政策制度執(zhí)行，企業(yè)制定的相關(guān)政策、制度，是否違背了集團公司的相關(guān)規(guī)定。在經(jīng)營管理過程中是否存在薄弱環(huán)節(jié)，是否存在制度上的漏洞，并提出合理化建議，形成審計報告，報告給集團公司并進行通報，企業(yè)負責(zé)人為第一責(zé)任人，必然會采取多種整改措施， 確保企業(yè)組織運行過程的合法性和合規(guī)性，完善相關(guān)內(nèi)部控制制度，提高預(yù)算管理水平。

2.有利于準確評價預(yù)算完成情況及其差異的形成原因，便于進行業(yè)績考核。內(nèi)部審計圍繞信息資料生成全過程進行規(guī)范管控，通過查證賬簿資料及其他資料的真實、準確、及時，加大對業(yè)務(wù)收入、成本費用支出、資本性支出等重點環(huán)節(jié)的審計力度，檢查信息渠道是否健全、暢通，防范和控制財務(wù)信息失真的風(fēng)險，為企業(yè)正確決策打下基礎(chǔ)，為準確評價預(yù)算完成情況提供依據(jù)。

3.有利于保護公司財產(chǎn)的安全完整，為預(yù)算的編制提供真實、可靠的財務(wù)信息。內(nèi)部審計圍繞資金使用和資產(chǎn)管理的全過程管控，加大對各類資金的盈缺、繳付、審核和各項資產(chǎn)的增減、處置等關(guān)鍵點的審計力度，防范和控制資金資產(chǎn)流失的風(fēng)險，保證資金資產(chǎn)的安全完整。（1）從各類資金的使用到各項資產(chǎn)的處置，關(guān)注大額資金支付和重大資產(chǎn)處置的審批程序及資金資產(chǎn)的安全完整。關(guān)注大額資金使用是否嚴格履行審批及支付流程，嚴禁違規(guī)支付資金，關(guān)注重大資產(chǎn)處置是否嚴格履行審核程序、技術(shù)鑒定和財務(wù)處理規(guī)定，嚴禁隨意處置或核銷資產(chǎn)。（2）關(guān)注營業(yè)款是否及時全額上繳，特別是關(guān)注縣鄉(xiāng)或偏遠地區(qū)營業(yè)款的安全，關(guān)注資金收支兩條線執(zhí)行情況，嚴禁坐支或擅自從收入賬戶劃轉(zhuǎn)資金。（3）關(guān)注應(yīng)收應(yīng)付往來款項定期核對情況，嚴禁對公司內(nèi)部及外部應(yīng)收款項長期掛賬不清或無依據(jù)隨意核銷。（4）關(guān)注工程物資、有價卡和終端等重要資產(chǎn)是否嚴格履行出入庫手續(xù)，資產(chǎn)是否定期盤點、清查和對賬，規(guī)避短缺、丟失和跌價風(fēng)險，保證賬賬、賬實相符，確保公司資金資產(chǎn)安全完整，為預(yù)算的編制提供真實、可靠的財務(wù)信息。

4.有利于優(yōu)化配置資源，促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升。合理配置資源是企業(yè)獲取價值最大化的最直接、最有效的措施。全面預(yù)算作為一種管理控制工具，在資源的合理配置方面發(fā)揮著越來越大的作用。通過內(nèi)部審計對企業(yè)資源使用的經(jīng)濟和有效性評價，可以發(fā)現(xiàn)資源配置中存在的問題。內(nèi)部審計的建議、參謀和控制作用可以促進企業(yè)在經(jīng)營過程中及時防范和控制風(fēng)險，提高企業(yè)管理水平，為企業(yè)創(chuàng)造效益。（1）隨著企業(yè)建設(shè)網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的擴大，工程項目增多，資本性支出不斷加大，內(nèi)部審計人員的檢查分析就變得尤為重要。內(nèi)部審計人員可以圍繞資本性支出重點環(huán)節(jié)的規(guī)范管控，及時做好工程審計工作，一方面保證工程造價的真實、準確；另一方面加大對審計項目的現(xiàn)場核實力度，指出企業(yè)在工程管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出合理化建議，加強工程物資和工程進度管理，督促解決工程結(jié)算滯后的問題，促進投資成本盡快形成生產(chǎn)能力和投資項目的及時轉(zhuǎn)固。這樣既節(jié)約了資源又確保了建設(shè)資金的有效使用。（2）隨著企業(yè)資產(chǎn)總額的增加，內(nèi)部審計關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)是否定期盤點、清查和對賬，是否隨意處置或核銷資產(chǎn)，是否有閑置資產(chǎn)，分析和查找各種閑置原因，提出合理化建議，幫助企業(yè)充分利用閑置資產(chǎn)，挖掘生產(chǎn)經(jīng)營能力，促使生產(chǎn)力的合理配置，合理利用資源，規(guī)避資產(chǎn)閑置風(fēng)險，為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟效益。（3）隨著企業(yè)客戶發(fā)展量的增多，渠道規(guī)模的擴大，內(nèi)部審計關(guān)注市場經(jīng)營過程的有效管控，重點檢查和分析營銷費用的使用是否真實有效，渠道服務(wù)費是否遵循成本效益原則，提出合理化建議，防止企業(yè)因客戶發(fā)展規(guī)模擴大帶來的營銷費用無效增加，及時杜絕營銷成本的無序使用和無效性，促進公司合理配置資源，確保公司經(jīng)營效益的提升。

二、新形勢下進一步發(fā)揮內(nèi)部審計作用的措施

1.轉(zhuǎn)變審計觀念，保證內(nèi)審的前瞻性。先進的管理理念、管理思想的出現(xiàn)必然要求內(nèi)部審計人員建立新的審計理念，要有創(chuàng)新精神。隨著全面預(yù)算管理的加強，內(nèi)外制約機制都會有所加強，內(nèi)部管理水平相應(yīng)提高，內(nèi)部審計人員應(yīng)積極發(fā)揮主觀能動性，變被動為主動，從“差錯防弊”轉(zhuǎn)向為內(nèi)部管理服務(wù)，從內(nèi)部檢查和監(jiān)督向分析與評價方面轉(zhuǎn)變，審計工作方式向管理和效益審計轉(zhuǎn)變，加強事前事中的過程控制和風(fēng)險防范以及事后的分析考核，充分發(fā)揮審計監(jiān)督與服務(wù)職能。

2.完善內(nèi)審組織體系，保證內(nèi)審的客觀獨立性。獨立性是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，是內(nèi)部審計客觀、公正地履行職責(zé)的保障。按照國際內(nèi)部審計師協(xié)會的屬性標準，內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。它包括兩方面的含義：一是機構(gòu)的獨立性。即審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)職責(zé)的階層報告，也就是內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾。二是個人的客觀性，也就是內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。為保證內(nèi)部審計的客觀性，內(nèi)部審計必須對企業(yè)的決策和經(jīng)營過程保持獨立，內(nèi)審機構(gòu)必須獨立于被監(jiān)督者，內(nèi)審業(yè)務(wù)的開展、經(jīng)費的核算等不受其他部門牽制。因此，企業(yè)尤其是大型企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)要求建立獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)審機構(gòu)直接接受單位最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，對其負責(zé)并報告工作，不受其他部門和個人干預(yù)。設(shè)立董事會的企業(yè)，董事會可下設(shè)審計委員會，以加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督；尚未設(shè)立董事會的企業(yè)，審計機構(gòu)應(yīng)由企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)，確保內(nèi)審工作的獨立性和權(quán)威性。沒有條件設(shè)立內(nèi)審機構(gòu)的企業(yè)，可配備專職內(nèi)審人員，并接受企業(yè)主要負責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)；也可以雇傭外部審計組織來代替內(nèi)部審計，即所謂的“內(nèi)審?fù)獍薄?nèi)審業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用預(yù)算、內(nèi)審機構(gòu)及其主要負責(zé)人的業(yè)績考核、職務(wù)升遷和薪酬變化由企業(yè)最高管理層直接決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。

3.加強內(nèi)審制度建設(shè)，提高內(nèi)審質(zhì)量和作用。首先，要建立健全企業(yè)內(nèi)部審計工作制度，推動內(nèi)部審計工作制度化、程序化和規(guī)范化。要明確內(nèi)部審計機構(gòu)工作職責(zé)，完善內(nèi)部審計工作制度和工作標準，明確審計內(nèi)容和工作流程，規(guī)范操作程序。要重視審計規(guī)劃、計劃的制定和實施。運用風(fēng)險評估與分析方法，確定企業(yè)各項管理和業(yè)務(wù)工作的風(fēng)險程度，制定好年度審計計劃。同時要認真抓好計劃的實施。其次，要建立健全內(nèi)審質(zhì)量保證體系。包括形成規(guī)范的審計項目質(zhì)量考評制度、審計人員績效考核制度以及責(zé)任追究制度等激勵制約機制，重視對內(nèi)審項目的年度綜合分析報告，當好管理決策層的顧問和助手。第三，要建立健全內(nèi)審結(jié)果的落實制度。企業(yè)要做到審必嚴，責(zé)必究，及時對審計中發(fā)現(xiàn)的問題進行研究處理，落實整改，充分發(fā)揮審計結(jié)果的效力。要建立后續(xù)審計制度，對審計意見的落實情況進行跟蹤；建立企業(yè)資產(chǎn)損失責(zé)任追究制度，落實經(jīng)營管理責(zé)任；建立審計公告制度，提高審計的透明度和影響力。

4.加強內(nèi)審隊伍建設(shè)，提高內(nèi)審人員整體素質(zhì)。要優(yōu)化內(nèi)審隊伍結(jié)構(gòu)。隨著內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營、管理領(lǐng)域的拓展，內(nèi)審人員的構(gòu)成也應(yīng)是多元化的。要在嚴格內(nèi)審人員的從業(yè)資格的前提下，按照建立現(xiàn)代企業(yè)制度要求配備既懂財務(wù)又懂經(jīng)營管理的高素質(zhì)人才。內(nèi)部機構(gòu)不僅要有會計、審計專業(yè)的人才，而且還應(yīng)配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)的專門人才，尤其是經(jīng)驗豐富的經(jīng)營管理人才。要注重內(nèi)審人員的素質(zhì)提高。由于內(nèi)審技術(shù)、相關(guān)法規(guī)及經(jīng)營環(huán)境、條件等具有可變性的特點，內(nèi)審人員有必要通過接受培訓(xùn)和教育來持續(xù)他們的專業(yè)發(fā)展。因此企業(yè)應(yīng)加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育，提供業(yè)務(wù)培訓(xùn)機會； 內(nèi)審人員應(yīng)采取業(yè)余自學(xué)和專業(yè)培訓(xùn)相結(jié)合方式，加快知識更新，熟練掌握審計技能，精通與審計相關(guān)的各種知識，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)，積極適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)審需求。要高度重視現(xiàn)代科技在內(nèi)審領(lǐng)域的運用。打破以往傳統(tǒng)的“看聽查”的手工操作模式，充分運用以微機應(yīng)用和審計軟件為主的計算機輔助審計技術(shù)，不斷提高審計質(zhì)量和效率。

5.改進內(nèi)部審計的方法，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。內(nèi)部審計的方法選擇是否恰當關(guān)系到內(nèi)部審計的質(zhì)量，為此要特別重視。具體方法有兩個方面：（1）明確工作目標。全面預(yù)算管理的實施必然影響到整個管理體系的改變。這就要求審計人員確定新的工作方向和目標。審計人員應(yīng)將審計方向放在對單位全面預(yù)算管理的分析和評價上，對整個運作過程進行參與和監(jiān)督，這種監(jiān)督不應(yīng)僅限于事后監(jiān)督，更多的是事前預(yù)防和事中控制，對單位全面預(yù)算進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)存在的問題。內(nèi)部審計的工作重點應(yīng)放在經(jīng)濟資源的利用、開放的有效性和管理的效率效果上，也就是指保證全面預(yù)算管理工作的科學(xué)性、合理性和有效性。（2）開展預(yù)警分析。預(yù)警分析是輔助審計部門有針對性、時效性地開展審計工作的重要工具。內(nèi)部審計人員通過對各種經(jīng)營和財務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)算完成情況分析、比對，關(guān)注數(shù)據(jù)變化的趨勢，對數(shù)據(jù)異常變動進行分析和預(yù)警，建立審計預(yù)警信息平臺，關(guān)注預(yù)算執(zhí)行過程中的動態(tài)監(jiān)控，一是關(guān)注重要的指標和數(shù)據(jù)變化情況，關(guān)注企業(yè)績效考核重點指標的完成情況，以及主要業(yè)務(wù)、財務(wù)指標的變化情況和發(fā)展趨勢。二是充分利用經(jīng)營預(yù)警分析結(jié)果，跟蹤分析經(jīng)營發(fā)展情況，及時捕捉企業(yè)經(jīng)營管理中的潛在風(fēng)險問題，推進預(yù)算體系的完善和預(yù)算水平的提高。

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篇（9）

一是重視《審計法》的宣傳工作。為加大新修訂的《審計法》宣傳力度，市人大常委會經(jīng)常深入審計部門，專題聽取審計部門就《審計法》修訂的意義、內(nèi)容、精神實質(zhì)和頒布施行以來全市宣傳、貫徹、執(zhí)行等方面情況匯報，對進一步宣傳貫徹修訂后的《審計法》提出新思路，明確新要求。各級新聞媒體也大篇幅進行報導(dǎo)，為宣傳審計工作起到了輿論導(dǎo)向作用。

二是建立預(yù)算執(zhí)行審計聯(lián)系協(xié)調(diào)機制。市人大財經(jīng)工委為加強對預(yù)算執(zhí)行審計的指導(dǎo)，與審計部門建立了聯(lián)系制度，就預(yù)算審計監(jiān)督重點事項進行安排部署。每年預(yù)算執(zhí)行審計前，市人大都要把人大預(yù)算監(jiān)督重點、人大代表意見、建議和群眾關(guān)心的熱點、難點問題反饋給審計部門，使其審計方案更為充實完善。

三是充分反映審計成果。每年的預(yù)算執(zhí)行審計報告不僅是人大開展預(yù)算審查的重要依據(jù)，而且還是跟蹤監(jiān)督，督辦整改的重要依據(jù)。審計部門按照“維護財經(jīng)秩序、規(guī)范財政管理、促進財政體制改革、加強廉政建設(shè)和保障經(jīng)濟健康發(fā)展”的要求，充分整理“大財政”審計成果，使審計監(jiān)督在較高層次上發(fā)揮作用。

二、在審計監(jiān)督中突出審計重點。隨著財政體制改革的深入和公共財政制度的建立，為適應(yīng)人大加強預(yù)算監(jiān)督的要求，審計部門每年都要根據(jù)黨委、政府的工作中心，確定預(yù)算執(zhí)行審計重點，確保黨的各項惠民政策落到實處。

一是加強市級預(yù)算執(zhí)行審計，服務(wù)人大監(jiān)督。為加強對市級預(yù)算執(zhí)行的審計監(jiān)督，提高審計監(jiān)督的質(zhì)量和水平，近幾年來審計部門在進行審前調(diào)查時，時時把握每個階段財政管理的重點，認真編制審計方案。針對人大提出的“過去提交的審計報告反映問題多、不敢把問題點到單位，導(dǎo)致部分單位‘年年審計年年犯’，說過撂過，整改效果較差”等問題。從20__年起，審計部門一改過去的做法，按照實事求是，敢于說真話，講實情，報實賬的原則，要把問題點到單位的要求，真實全面的反映審計情況。同時，市人大為審計撐腰壯膽，市人大分管領(lǐng)導(dǎo)主動與市政府主要領(lǐng)導(dǎo)進行溝通，達成共識，減少審計部門的外在壓力，創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。如20__年審計工作報告中一針見血地點到“某單位違反規(guī)定，白條列支、超標準、超范圍濫發(fā)錢物73.1萬元”、“某單位一年召開各類會議18次，會議費支出18.2萬元，90%用于招待費開支”、“住房公積金的使用效益不高”、某單位長期吃“空額”等問題。市人大在審議工作報告時，各位委員發(fā)言積極，評價很高，認為這次審計報告是“歷史性的進步”，會議形成的審議意見對各單位觸動很大，不少單位主動將整改情況報送人大常委會和審計部門。

二是加強專項資金審計，提高資金使用效益。近年來，支農(nóng)、科技三項費、“雙億工程”、重點建設(shè)等專項資金使用情況一直是十堰市黨委政府及社會各屆關(guān)注的重點、熱點，同時也是市人大交辦的重點審計任務(wù)。為此，審計部門每年都要加強專項資金的審計力度，按照資金流向，跟蹤到項目和資金使用單位，監(jiān)督專項資金的綜合效益。20__年，審計部門根據(jù)市人大的要求，重點對城建、技術(shù)改造、科技三項費等專項資金的安排、使用、管理及效益情況進行審計。通過對主管部門及企業(yè)等25個用款單位的延伸審計，查實存在預(yù)算安排不科學(xué)，造成專項經(jīng)費不專等問題，如“城維費”用于基本支出占預(yù)算的81.6%，用于城市建設(shè)投資、維護、購置支出僅占15.2%，其它支出占3.2%；科技三項費、技改資金支出項目多，資金使用分散，存在撒“胡椒面”現(xiàn)象等諸類問題。提交的審計報告經(jīng)市人大常委會主任會議審議后轉(zhuǎn)市政府。市政府主要領(lǐng)導(dǎo)高度重視，迅速責(zé)成相關(guān)單位研究整改措施，并根據(jù)審計建議修改完善了《市級財政專項資金管理辦法》。

篇（10）

隨著學(xué)校規(guī)模的逐步擴大和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，我校的計算機數(shù)量和學(xué)生人數(shù)都在迅速增加，對機房的要求也越來越高，機房管理的難度和壓力也越來越大，所以對機房的管理就尤為重要。本人根據(jù)自己二十多年的工作經(jīng)驗，對計算機機房的管理談?wù)勛约旱挠^點。

1、計算機房的地位與作用

高校計算機房是高等院校的重要組成部分，它在培養(yǎng)人才、科學(xué)研究、科技開發(fā)和社會服務(wù)及學(xué)校建設(shè)中具有重要的地位與作用。

近幾年，各高校隨著招生人數(shù)的不斷增加，學(xué)校在實驗設(shè)備上的投入也大大提高，新建了很多實驗室和機房，計算機數(shù)量大幅提高，計算機的配置和運行環(huán)境突飛猛進，隨之帶來了大學(xué)生就業(yè)壓力的日趨增加。為了適應(yīng)時代的發(fā)展與企業(yè)需求接軌，我們學(xué)院堅持以人為本的育人方針，以培養(yǎng)應(yīng)用型、實用型人才為目標，不斷深化教學(xué)改革，全面提高學(xué)生素質(zhì)，促進學(xué)生全面發(fā)展。學(xué)院積極推進課程體系、教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)方法和教學(xué)手段的改革，注重實踐教學(xué)，不斷加強教學(xué)改革研究。學(xué)生在校期間，為將來能成為一名應(yīng)用型、實用型人才，對于實踐性較強的計算機課程，必須通過上機實踐才能掌握。然而計算機房是學(xué)生完成計算機上機實驗的唯一場所，故計算機房在整個學(xué)院的教學(xué)中占重要地位，并在人才培養(yǎng)中起重要作用。

1.1在專業(yè)學(xué)科建設(shè)中的地位與作用

計算機房除了擔(dān)負普及計算機基礎(chǔ)知識外，還在其它學(xué)科發(fā)揮著越來越重要的作用。計算機知識已滲透到各個學(xué)科，每門學(xué)科幾乎都離不開計算機，學(xué)校應(yīng)把計算機技術(shù)在各學(xué)科的應(yīng)用作為一項十分重要的工作來抓；計算機房可以充分發(fā)揮它在人才、資源、信息方面的優(yōu)勢，為其它專業(yè)學(xué)科的建設(shè)創(chuàng)造更加有利的條件。另外，隨著多媒體教學(xué)的進一步開展，計算機房可以協(xié)同其它學(xué)科開展CAI教學(xué)組件的開發(fā)與應(yīng)用，為教學(xué)手段的改革鋪路搭橋。

1.2在科技開發(fā)和社會服務(wù)中的地位與作用

高校計算機房一般具有較先進的硬件資源、網(wǎng)絡(luò)資源和人才優(yōu)勢，這些條件為科技開發(fā)和社會服務(wù)提供了堅實的物質(zhì)基礎(chǔ)，可以在完成教學(xué)任務(wù)的前提下，對學(xué)校師生進行開放，以便滿足教師的科研需求和提高學(xué)生的操作能力，還可立足于本校，根據(jù)各部門的特點開發(fā)一些應(yīng)用軟件；進一步推廣，承攬社會上一些開發(fā)項目。

2、計算機房的管理

計算機房的實驗教學(xué)是教學(xué)計劃的重要組成部分。隨著學(xué)校規(guī)模的不斷擴大，新專業(yè)新課程層出不窮，需要上機的課程越來越多，機房的壓力也越來越大。為了保障機房高效率運轉(zhuǎn)、學(xué)生能夠正常上課，機房如何管理就成為緊迫的任務(wù)。

2.1科學(xué)安排機房、合理分配課程

近幾年，機房的設(shè)備在逐漸更新，需要上機的新課程層出不窮，機房的壓力也越來越大，而上機課程的安排大多由各系自己完成，搶占資源的現(xiàn)象很嚴重。由于各系對機器的配置情況并不了解，往往造成上課時才發(fā)現(xiàn)所需的軟件升級不能運行，為教學(xué)帶來很大的不便。新課程層出不窮，軟件對設(shè)備資源的要求越來越高，而舊計算機配置太低，安裝過多軟件，硬盤剩余空間太小，導(dǎo)致軟件不能正常運行。尤其是對計算機配制要求很高的軟件，舊計算機根本就不能安裝這些軟件。根據(jù)機房中計算機配置的特點，分配不同的課程，安裝不同的軟件，使陳舊的設(shè)備充分利用起來。只有科學(xué)的安排機房、合理的分配課程才能充分利用有限的資源，提高教學(xué)效果。

2.2開放機房

利用休息時間開放機房，為學(xué)生提供自學(xué)各種課程的環(huán)境，提高學(xué)生的操作能力，擴展學(xué)生的就業(yè)面，為學(xué)生就業(yè)打下良好的基礎(chǔ)。同時為學(xué)校做好廣告、建立良好的形象，為擴大生源創(chuàng)造社會效應(yīng)。開放機房已經(jīng)成為各校一項重要任務(wù)，為了更好的調(diào)動實驗人員的積極性，提高實驗室的利用率，應(yīng)給予實驗人員與教師同樣的待遇，這樣才能創(chuàng)造條件最大限度的發(fā)揮機房的利用率，為學(xué)生提供更廣闊的學(xué)習(xí)空間。

計算機實踐性教學(xué)的關(guān)鍵是對機房的管理，只有科學(xué)合理的安排機房、分配課程、積極的維護機器，才能提高機房設(shè)備的利用率，才能為社會創(chuàng)造更多、更好的適應(yīng)多方需求的人才。

3、加強計算機房隊伍的建設(shè)

隨著各高校機房規(guī)模的不斷擴大和網(wǎng)絡(luò)管理的出現(xiàn)，機房管理的內(nèi)涵與以前相比有了很大不同。只有提高機房管理人員的基本素質(zhì)、崗位技術(shù)素質(zhì)和管理素質(zhì)，才能給學(xué)生提供良好的上機實習(xí)環(huán)境，才能達到機房的服務(wù)目標，實現(xiàn)服務(wù)功能。

3.1招聘優(yōu)秀人才參與機房工作

在新的形勢下，高校計算機房應(yīng)改變觀念，吸引更多的高學(xué)歷、高技術(shù)人才進入到機房，參與機房的管理、教學(xué)和實驗科研等工作，同時選拔優(yōu)秀的實驗技術(shù)人員對機房設(shè)備進行維護和管理，使機房技術(shù)隊伍中既具有一定比例的基礎(chǔ)扎實的高層次人才，也具有技術(shù)嫻熟、操作精湛的技術(shù)人才。只有加強理論和實驗相結(jié)合的機房隊伍的梯隊建設(shè)，才能真正發(fā)揮出高校機房的優(yōu)勢。

3.2提高機房管理人員素質(zhì)，適應(yīng)信息時代要求

傳統(tǒng)的管理方式認為，機房管理員的主要責(zé)任就是保證機器系統(tǒng)正常運行，熟練排除常見硬故障和軟故障，在學(xué)生實習(xí)前安裝好所需實習(xí)軟件，也就萬事大吉了，管理工作也就算做完了。隨著各高校機房規(guī)模的不斷擴大和網(wǎng)絡(luò)管理的出現(xiàn)，這種管理方式已不能適應(yīng)信息時代的要求，作為一名高科技時代高素質(zhì)的機房管理人員，必須具有扎實的專業(yè)知識，對掌握的知識不僅要有一定的深度，而且要有一定的廣度。隨著科學(xué)技術(shù)的迅速發(fā)展和社會各項改革的推進，還要根據(jù)需要不斷更新自己的知識結(jié)構(gòu)，積累實踐經(jīng)驗，擴大自己的知識面。掌握扎實的專業(yè)基礎(chǔ)知識是對管理人員最起碼的要求，包括兩個方面，一是機房管理工作本身的實驗理論知識;二是所在學(xué)科的系統(tǒng)的理論知識。同時管理人員還要具有廣泛的社會科學(xué)、自然科學(xué)和管理科學(xué)基礎(chǔ)知識，并對一些新興的學(xué)科、高新技術(shù)有所了解。只有這樣才能更好的服務(wù)于教學(xué)科研活動，滿足各層次、各學(xué)科學(xué)生上機需求。具體地說，一名優(yōu)秀的機房管理人員，首先應(yīng)當了解計算機、網(wǎng)絡(luò)及主要設(shè)備的基本構(gòu)造及工作原理;要熟練掌握所在機房計算機設(shè)備、網(wǎng)絡(luò)設(shè)備等各類設(shè)備的技術(shù)性能、操作規(guī)程，以及一些常用軟件的安裝、使用。同時，機房管理人員還要具有較強的常見軟硬件故障的排除、維修技術(shù);熟悉多種計算機語言并至少熟練掌握一種，具備一定的編程能力，能較好的掌握國內(nèi)最新計算機軟、硬件和計算機系統(tǒng)現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢;并能利用機房的有利條件，開展一些科研活動，進行技術(shù)革新、軟件研發(fā)和儀器設(shè)備功能的開發(fā)等。

3.2管理人員應(yīng)一專多能，總結(jié)經(jīng)驗竅門

高校機房涉及的學(xué)科領(lǐng)域很廣，從基礎(chǔ)軟件到專業(yè)軟件，涉及不同層次不同學(xué)科學(xué)生的需要。如果讓管理人員去精通每個教學(xué)實習(xí)軟件，是不可能的，也是不現(xiàn)實的。但我們可以在實踐中發(fā)現(xiàn)問題，積累經(jīng)驗。