序論：好文章的創(chuàng)作是一個不斷探索和完善的過程，我們?yōu)槟扑]十篇稅收監(jiān)管范例，希望它們能助您一臂之力，提升您的閱讀品質(zhì)，帶來更深刻的閱讀感受。

篇（1）

納稅人年度應(yīng)繳納稅款小于上述扣減限額的，以其實際繳納的稅款為限；大于上述扣減限額的，應(yīng)以上述扣減限額為限。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附著《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）人員是指：1.在人力資源和社會保障部門公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)半年以上的人員；2.零就業(yè)家庭、享受城市居民最低生活保障家庭勞動年齡內(nèi)的登記失業(yè)人員；3.畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生。高校畢業(yè)生是指實施高等學(xué)歷教育的普通高等學(xué)校、成人高等學(xué)校畢業(yè)的學(xué)生；畢業(yè)年度是指畢業(yè)所在自然年，即月日至月日。

二、對商貿(mào)企業(yè)、服務(wù)型企業(yè)（除廣告業(yè)、房屋中介、典當(dāng)、桑拿、按摩、氧吧外）、勞動就業(yè)服務(wù)企業(yè)中的加工型企業(yè)和街道社區(qū)具有加工性質(zhì)的小型企業(yè)實體，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，在3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年元，可上下浮動，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況在此幅度內(nèi)確定具體定額標(biāo)準(zhǔn)，并報財政部和國家稅務(wù)總局備案。

按上述標(biāo)準(zhǔn)計算的稅收扣減額應(yīng)在企業(yè)當(dāng)年實際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅稅額中扣減，當(dāng)年扣減不足的，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。

本條所稱持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員是指：1．國有企業(yè)下崗失業(yè)人員；2．國有企業(yè)關(guān)閉破產(chǎn)需要安置的人員；3．國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）下崗職工；4．享受最低生活保障且失業(yè)1年以上的城鎮(zhèn)其他登記失業(yè)人員。以上所稱的國有企業(yè)所辦集體企業(yè)（即廠辦大集體企業(yè)）是指20世紀(jì)70、80年代，由國有企業(yè)批準(zhǔn)或資助興辦的，以安置回城知識青年和國有企業(yè)職工子女就業(yè)為目的，主要向主辦國有企業(yè)提供配套產(chǎn)品或勞務(wù)服務(wù)，在工商行政機(jī)關(guān)登記注冊為集體所有制的企業(yè)。廠辦大集體企業(yè)下崗職工包括在國有企業(yè)混崗工作的集體企業(yè)下崗職工。

本條所稱服務(wù)型企業(yè)是指從事現(xiàn)行營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目規(guī)定經(jīng)營活動的企業(yè)。

三、享受本通知第一條、第二條優(yōu)惠政策的人員按以下規(guī)定申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》、《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》等憑證：

（一）按照《就業(yè)服務(wù)與就業(yè)管理規(guī)定》（中華人民共和國勞動和社會保障部令第28號）第六十三條的規(guī)定，在法定勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，有就業(yè)要求，處于無業(yè)狀態(tài)的城鎮(zhèn)常住人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行失業(yè)登記，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。其中，農(nóng)村進(jìn)城務(wù)工人員和其他非本地戶籍人員在常住地穩(wěn)定就業(yè)滿6個月的，失業(yè)后可以在常住地登記。

（二）零就業(yè)家庭憑社區(qū)出具的證明，城鎮(zhèn)低保家庭憑低保證明，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)登記失業(yè)，申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（三）畢業(yè)年度內(nèi)高校畢業(yè)生在校期間憑學(xué)校出具的相關(guān)證明，經(jīng)學(xué)校所在地省級教育行政部門核實認(rèn)定，取得《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》（僅在畢業(yè)年度適用），并向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申請取得《就業(yè)失業(yè)登記證》；高校畢業(yè)生離校后直接向創(chuàng)業(yè)地公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（四）本通知第二條規(guī)定的人員，在公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)申領(lǐng)《就業(yè)失業(yè)登記證》。

（五）《再就業(yè)優(yōu)惠證》不再發(fā)放，原持證人員應(yīng)到公共就業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)換發(fā)《就業(yè)失業(yè)登記證》。正在享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，繼續(xù)享受原稅收優(yōu)惠政策至期滿為止；未享受稅收優(yōu)惠政策的原持證人員，申請享受下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的期限截至年月日。

（六）上述人員申領(lǐng)相關(guān)憑證后，由就業(yè)和創(chuàng)業(yè)地人力資源和社會保障部門對人員范圍、就業(yè)失業(yè)狀態(tài)、已享受政策情況審核認(rèn)定，在《就業(yè)失業(yè)登記證》上注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或“企業(yè)吸納稅收政策”字樣，同時符合自主創(chuàng)業(yè)和企業(yè)吸納稅收政策條件的，可同時加注；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在《就業(yè)失業(yè)登記證》上加蓋戳記，注明減免稅所屬時間。

四、本通知規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的審批期限為年月日至年月日，以納稅人到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù)之日起作為優(yōu)惠政策起始時間。稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至3年期滿為止。下崗失業(yè)人員再就業(yè)稅收優(yōu)惠政策在年月日未執(zhí)行到期的，可繼續(xù)享受至年期滿為止。

篇（2）

第三條私房自營和私房出租所繳納的地方各稅，簡稱為私房稅收。私房稅收包括：房產(chǎn)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、個人所得稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。依本辦法繳納私房稅收的納稅人簡稱為私房稅收納稅人。

第四條地方稅務(wù)機(jī)關(guān)為私房稅收征收的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，縣縣城規(guī)劃區(qū)范圍內(nèi)的私房稅收由縣縣城私有經(jīng)營性房屋稅收管理所負(fù)責(zé)管轄，縣內(nèi)其他鄉(xiāng)鎮(zhèn)的私房稅收由各地方稅務(wù)管理分局管轄。

第五條私房稅收由產(chǎn)權(quán)所有人繳納，產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或使用人繳納。

出租人與所出租的房產(chǎn)不在同一地的（以主管地稅機(jī)關(guān)所在地為確定原則），由承租人或者使用人代繳。

出租人與承租人如在租賃合同中約定私房稅收由承租人負(fù)擔(dān)，承租人為私房稅收納稅人。

私房稅收納稅人未按規(guī)定向主管地稅機(jī)關(guān)申報納稅，主管地稅機(jī)關(guān)又找不到出租人的，承租人（使用人）應(yīng)承擔(dān)連帶納稅義務(wù)，繳納房產(chǎn)稅及相關(guān)稅費。承租人（使用人）繳納的稅費可以抵頂出租人的房租。

第六條私房稅收征管采取“政府組織、稅務(wù)管理、部門協(xié)稅”的管理模式，堅持公平、公開、公正的征稅原則。

第七條私房稅收納稅人應(yīng)在出租或者自營業(yè)之日起30日內(nèi)，持房屋租賃合同、房產(chǎn)所有權(quán)證、身份證等有關(guān)資料和證件，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

第八條私房出租所繳納的私房稅收以私房稅收納稅人取得的出租收入（包括貨幣、實物或其它利益）作為計稅依據(jù)，依照12%的稅收綜合征收率征收。

私房自營所繳納的房產(chǎn)稅收按房屋原值扣除20%的余值后為計稅依據(jù)，依照1.2%的稅率征收。

第九條私房稅收納稅人應(yīng)主動向主管地稅機(jī)關(guān)申報繳納。不申報房產(chǎn)原值、租金收入或者不如實申報納稅，或者申報的計稅依據(jù)明顯低于同類市場價格又無正當(dāng)理由的，由主管地稅機(jī)關(guān)依法核定并報縣地稅局批準(zhǔn)征收私房稅收。

主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在充分調(diào)查的基礎(chǔ)上，按照公開、公平、公正的原則，分地段核定單位面積稅額標(biāo)準(zhǔn)，按面積核定私房稅收納稅人的應(yīng)納稅額。

第十條私房稅收采取“按年核定，分期繳納”的征收方式，由主管地稅機(jī)關(guān)根據(jù)實際情況依法確定納稅期限。私房納稅人應(yīng)依照主管地稅機(jī)關(guān)確定的納稅期限主動到地稅局辦稅服務(wù)廳申報納稅，并按規(guī)定開具發(fā)票，交付承租人。

第十一條承租人支付租金時，應(yīng)依法向出租人索取發(fā)票。出租人收取租金時應(yīng)向承租人提供發(fā)票，租賃發(fā)票作為承租人核算經(jīng)營費用的合法憑證。

第十二條對于年度內(nèi)停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)的私有經(jīng)營性房屋，私房稅收納稅人應(yīng)于停租、閑置、復(fù)租、復(fù)業(yè)之日起的10日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)報告，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實后，可按實際使用時間計算應(yīng)納稅款，主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對停租、閑置私有經(jīng)營性房屋的日常巡查。

第十三條以房租收入維持生計的孤寡老人、殘疾人、烈屬等私房稅收納稅人，照章納稅確有困難的，報經(jīng)主管地稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，依法減征或免征其應(yīng)納稅金。

第十四條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)在當(dāng)年向轄區(qū)內(nèi)的私房稅收納稅人下達(dá)稅收核定通知書，明確繳納人及其納稅義務(wù)和法律責(zé)任，依法進(jìn)行稅收管理。

第十五條主管地稅機(jī)關(guān)應(yīng)將私房稅收納入征管系統(tǒng)管理。定時將私房稅收納稅人的基本情況、核定稅額、稅款繳納情況、欠稅情況、出租房屋變更情況、注銷情況等進(jìn)行實時監(jiān)控并公開，接受社會監(jiān)督。

篇（3）

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2015）003-000-02

何謂會計管理模式呢？簡單來說，會計管理模式就是指國家有關(guān)部門組織管理全社會范圍內(nèi)會計人員以及會計業(yè)務(wù)相關(guān)工作的方式。在近年來的發(fā)展背景之下，隨著社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提升與完善，我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展體制也有了非常顯著的進(jìn)步，政府部門以及企業(yè)單位作為市場運(yùn)行體系中最核心的參與主體，其相互之間的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系有復(fù)雜化、系統(tǒng)性的特點，由此導(dǎo)致新形勢下會計管理工作的開展面臨著非常嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。

一、稅收監(jiān)管下的會計管理模式分析

稅收監(jiān)管下的會計管理模式的核心在于：財政部門將自身所具備的行政會計管理權(quán)通過委托的方式下放至稅務(wù)以及其他相關(guān)監(jiān)管部門當(dāng)中，稅務(wù)部門則以財政部門的名義為基礎(chǔ)來實施會計管理方面的職權(quán)，同時對企業(yè)的與會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的考核工作。為了達(dá)到這一目標(biāo)，可以嘗試引入如下模式：從市級財政局的角度入手，借助于稅務(wù)部門在專項檢查，納稅評估，以及日常工作當(dāng)中，使稅務(wù)工作人員能夠直接與會計人員所接觸，了解企業(yè)會計工作的具體情況與發(fā)展趨勢，遵循現(xiàn)行法律法規(guī)的基本要求，將會計服務(wù)以及管理方面的工作職能委托于稅務(wù)部門所開展，同時通過稅務(wù)監(jiān)督部門來負(fù)責(zé)展開對會計工作人員的教育，對職業(yè)道德的培訓(xùn)，以及對職業(yè)行為的量化考核，除此以外，還能夠?qū)⒖己说姆秶椛渲習(xí)嫼怂悖芾碇贫?，以及機(jī)構(gòu)設(shè)置等環(huán)節(jié)當(dāng)中。通過這種模式，財務(wù)部門雖然將會計管理下放，但行政處罰方面的工作職能仍然由財務(wù)部門所實現(xiàn)，由此能夠在不增加行政成本的前提下，達(dá)到提高會計信息質(zhì)量的目的，維護(hù)并保障會計從業(yè)人員的合法權(quán)益。

二、稅收監(jiān)管下的會計管理特點分析

在以上模式下，稅務(wù)部門與會計工作部門形成了良好的互動關(guān)系，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)會計管理模式中存在的問題，促進(jìn)了會計信息質(zhì)量的提升。在這一模式下，會計管理工作體現(xiàn)出了以下幾個方面的特點：

第一，對于稅務(wù)稽查工作人員而言，除了需要負(fù)責(zé)展開常規(guī)的稅務(wù)稽查工作以外，還需要的面向企業(yè)的實際情況，對會計信息的整體質(zhì)量進(jìn)行核實，由稅務(wù)部門對企業(yè)會計部門以及從業(yè)人員進(jìn)行考核，通過這種方式，使各類企業(yè)都能夠得到有效的監(jiān)管。

第二，在這種模式下，會計管理的職能不但不會被弱化，反而有一定的強(qiáng)化。在實際工作中，內(nèi)部會計人員具備完整的管理自，同時會計業(yè)務(wù)以及工作人員仍然由與之相對應(yīng)的責(zé)任單位負(fù)責(zé)進(jìn)行管理與領(lǐng)導(dǎo)，從而會計人員對于企業(yè)資金運(yùn)行情況的掌握更加的全面，企業(yè)管理中會計人員廣泛參與其中，能夠為會計核算提供必要的支持與依據(jù)。

三、稅收監(jiān)管下的會計管理策略分析

1.管理層面

結(jié)合我國實際情況來看，在市場經(jīng)濟(jì)體制初步發(fā)展的過程當(dāng)中，不能夠選擇弱化政府部門相對于會計管理工作的職能，這一點與當(dāng)前國情的發(fā)展趨勢是不符合的，當(dāng)然，也不能夠過多的放大政府部門對于會計管理的監(jiān)督職能，其可能造成會計信息的產(chǎn)出受到不良影響。在避免上述問題的前提下，政府對于會計管理的關(guān)鍵在于利用政府機(jī)構(gòu)的基本職能，彌補(bǔ)市場機(jī)制運(yùn)行中存在的缺陷，但需要避免成為市場的替代品。因此，在基于稅收監(jiān)管的會計管理模式中，必須使政府監(jiān)管與市場機(jī)制達(dá)到相得益彰的運(yùn)行狀態(tài)。從這一角度上來說，需要做好以下幾個方面的工作：

第一，從權(quán)限設(shè)計的角度上來說，政府部門需要與稅務(wù)部門形成一種穩(wěn)固且可靠的合約關(guān)系，在合約當(dāng)中對政府部門以及稅務(wù)部門所對應(yīng)的執(zhí)法權(quán)限進(jìn)行界定與記錄，其中，財政部門專項負(fù)責(zé)與會計行政處罰以及行政許可相關(guān)的工作，而有關(guān)會計管理工作則通過委托稅務(wù)部門的方式實現(xiàn)。通過這種方式，使政府與稅務(wù)部門形成合作力，避免會計職業(yè)多頭監(jiān)管問題的出現(xiàn)，促進(jìn)會計管理整體效率的提升。

第二，從監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的角度上來說，財政部門需要為稅務(wù)部門的監(jiān)督管理工作提供專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)以及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)層面的支持，其目的是通過落實標(biāo)準(zhǔn)的方式，使各個部門能夠按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)展開具體的監(jiān)督管理工作，避免因標(biāo)準(zhǔn)相互獨立而出現(xiàn)監(jiān)管矛盾的問題，這對于提高監(jiān)督管理工作權(quán)威性而言也是非常重要的。例如，財政部門可以在現(xiàn)有會計信息質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)之上，對標(biāo)準(zhǔn)要求做進(jìn)一步細(xì)化，嚴(yán)格規(guī)定監(jiān)管人員的準(zhǔn)入制度以及退出制度，同時對會計從業(yè)人員的考核權(quán)利進(jìn)行規(guī)范，落實違紀(jì)違規(guī)人員的懲處措施。

第三，從監(jiān)管方式的角度上來說，政府部門介入會計管理的最關(guān)鍵問題在于遵循例外管理的基本原則，不完全依賴于企業(yè)或者是中介機(jī)構(gòu)的力量干預(yù)，當(dāng)然也不能出現(xiàn)濫用政府權(quán)力的問題。在社會公眾對于會計服務(wù)市場沒有集中意見或者是對會計信息質(zhì)量基本滿意的情況下，政府部門不宜過多的介入會計管理當(dāng)中，日常管理工作通過社會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)實現(xiàn)。但若會計服務(wù)市場出現(xiàn)嚴(yán)重的危機(jī)事件，例如重大審計食物或會計信息質(zhì)量受到挑戰(zhàn)，出現(xiàn)系統(tǒng)性信任危機(jī)，此情況下政府部門就必須積極且果斷的介入其中，通過直接或間接的監(jiān)管方式，采取包括吊銷從業(yè)資格證，xx年限內(nèi)不得重新申請從業(yè)資格證等行政處罰方式加大責(zé)任事故的懲處力度（以上為直接監(jiān)管措施），以及對報表編制企業(yè)以及行業(yè)自律組織施加一定壓力的方式促使其改進(jìn)監(jiān)管手段（以上為間接監(jiān)管措施），最終促進(jìn)監(jiān)管質(zhì)量的提升。

2.經(jīng)濟(jì)層面

從稅收監(jiān)管的角度上來說，最為理想的會計管理模式應(yīng)當(dāng)是能夠兼顧各方利益的模式，能夠?qū)φ?，市場，以及企業(yè)等各方參與人員提供自愿執(zhí)行且具有一定約束力的社會性契約。在這一過程當(dāng)中，會計管理的合約性質(zhì)可以簡要概括為：在正交易成本范疇下，要素所有者雙方，即人力資本所有者以及非人力資本所有者為了能夠合理節(jié)約交易成本而簽訂的合約，合約當(dāng)中規(guī)定了政府會計監(jiān)管委托機(jī)構(gòu)與受托機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)與其他社會部門的關(guān)系，以及政府會計監(jiān)管機(jī)構(gòu)與企業(yè)、事業(yè)單位會計部門的關(guān)系。

在對會計監(jiān)管合約安排作出設(shè)計的過程中，最關(guān)鍵性的要點是委托。委托的核心是通過對制度的合理界定與安排，使財政監(jiān)督職能授權(quán)于稅務(wù)部門以及審計部門開展，而財政部門則通過間接方式對其進(jìn)行管理控制。

會計監(jiān)管合約在于對受托者的權(quán)利、責(zé)任進(jìn)行反映，以便在受托者和委托者之間，可以順利地履行合約。在這種契約下，委托者（財政部門）將某些管理權(quán)委托給者（稅務(wù)部門），者以委托者的名義從事監(jiān)督活動。如果使者能按照委托者的目標(biāo)利益行事，委托者必須設(shè)計出一種合適的激勵機(jī)制和約束機(jī)制以限制者偏離委托者的行為。由此，委托關(guān)系會產(chǎn)生成本（即存在于委托者自身監(jiān)管所能夠達(dá)到效益水平與委托者委托第三方監(jiān)管所達(dá)到效益水平之間的差距，多數(shù)情況下還將委托方為了激發(fā)受托方更好展開工作所消耗的成本）。換言之，財政部門作為會計管理的委托方，需要正視自身在監(jiān)管力量上的薄弱性，采取更多的方法來降低管理成本。例如，可以嘗試引入美國財務(wù)部門的工作機(jī)制，根據(jù)財政部門的實際運(yùn)行情況，構(gòu)建一個標(biāo)準(zhǔn)性的財政監(jiān)督信息共享系統(tǒng)，按照稅務(wù)登記編號將納稅人歷年以來的納稅資料全部納入信息系統(tǒng)當(dāng)中，以方便稅收檢查負(fù)責(zé)人對這部分?jǐn)?shù)據(jù)的合理應(yīng)用，同時也有助于重點審計檢查工作的開展。

四、結(jié)束語

為了更好的應(yīng)對挑戰(zhàn)，促進(jìn)會計管理工作的規(guī)范化發(fā)展，就需要在稅收監(jiān)管的背景之下，積極探索會計管理的嶄新模式，以進(jìn)一步提高會計管理工作水平與質(zhì)量。本文即就稅收監(jiān)管下的會計管理模式展開分析與探討，希望能夠引起各方工作人員的關(guān)注與重視。

參考文獻(xiàn)：

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[3]錢春杰，夏文賢.對適合我國上市公司研究的會計――稅收差異計量方法探討[J].涉外稅務(wù)，2007，（3）：65-68.

篇（4）

（一）離岸銀行稅收監(jiān)管體系較為完善，具有法定化、透明化的特點

經(jīng)濟(jì)全球化背景下，離岸金融發(fā)展迅速，當(dāng)前發(fā)達(dá)國家通過實施稅收優(yōu)惠制度，已構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管體系以維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。例如新加坡在實施離岸銀行業(yè)務(wù)時，更注重監(jiān)管的明確性，對參與主體分層次實施監(jiān)管，以保證監(jiān)管的有效性。具體將參與主體分為國家、金融機(jī)構(gòu)、納稅人，制定的監(jiān)管依據(jù)、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)各不相同，監(jiān)管更具針對性。日本構(gòu)建了全面的監(jiān)管體系，旨在創(chuàng)建安全的銀行交易環(huán)境。實施內(nèi)容分層監(jiān)管，尤其是針對洗錢、毒資等黑色經(jīng)濟(jì)的負(fù)面效應(yīng)，更是監(jiān)管提檔升級。2015年，IMF提出離岸銀行擁有全球約二分之一的跨國資產(chǎn)，《The Banker》也提出全球三分之一的國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）在離岸銀行進(jìn)行交易?？梢?，離岸銀行已與全球經(jīng)濟(jì)緊密結(jié)合。美國作為全球金融貿(mào)易的典范，構(gòu)建了完善的信息披露制度，不斷完善金融執(zhí)法信息庫，解決管理軟化、信息不對稱問題，先后通過了《禁止濫用避免天堂法案》、《海外銀行及金融賬戶申報》，促進(jìn)離岸銀行稅收監(jiān)管的法定化、透明化，以保障國家稅源。2015年，瑞士簽署多個協(xié)議公約共同加強(qiáng)離岸銀行的稅收監(jiān)管，打擊逃稅漏稅問題，共同維護(hù)金融秩序。

（二）實施低稅負(fù)的適度稅收監(jiān)管制度，減輕離岸銀行業(yè)務(wù)稅負(fù)

目前，在離岸銀行稅收征管方面，各國通行的做法是結(jié)合自貿(mào)區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點，實施低稅負(fù)的稅收監(jiān)管制度，旨在減輕相關(guān)業(yè)務(wù)的稅負(fù)。新加坡是典型的實施低稅負(fù)的國家，稅收在GDP中的占比約為13%左右，以保證其投資環(huán)境獨具的吸引力。按照金融業(yè)務(wù)分類來看，對離岸銀行業(yè)務(wù)實施10%的特惠稅率，相比銀行業(yè)務(wù)17%、保險15%的稅率而言，低稅負(fù)突顯。新加坡個人所得稅稅負(fù)也較低，兩萬新元起征、海外所得但在國內(nèi)收取均不需納稅、大部分金融服務(wù)可免征等。中國香港也實施低稅負(fù)以增強(qiáng)本地區(qū)?制競爭力，離岸銀行業(yè)務(wù)實施16.5%的企業(yè)所得稅，個人投資收益、資本收入、股東分紅收益等均無需納稅。美國聯(lián)邦部門雖然未對離岸業(yè)務(wù)所得稅作出專門的豁免規(guī)定，但紐約州、佐治亞州等均在本州所得稅層面給予了一定的稅收優(yōu)惠，如加利福尼亞州對離岸銀行業(yè)務(wù)的稅金和執(zhí)照費均可依法得到豁免?？v觀全球大多數(shù)國家針對金融業(yè)均實施相對低稅負(fù)的優(yōu)惠制度，如日本作為經(jīng)濟(jì)外向型國家，利用稅率這一金融杠桿，降低間接稅比重，極大地促進(jìn)了本國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（三）實體與程序“雙輪驅(qū)動”，構(gòu)建高效的稅收征管體系

如果說法制化的稅收監(jiān)管體系是離岸銀行業(yè)務(wù)的保障，那高效的稅收監(jiān)管體系則是離岸銀行業(yè)務(wù)的核心與靈魂所在。國際通行做法是構(gòu)建了實體與程序“雙輪驅(qū)動”的稅收監(jiān)管程序、科學(xué)設(shè)計稅種，實現(xiàn)對離岸銀行業(yè)務(wù)的高效監(jiān)管。中國香港稅收征管的高效性體現(xiàn)于征管方式，采用通知申報納稅，操作性較強(qiáng)，精簡冗長的繳納環(huán)節(jié)。稅收征管主體規(guī)范化，避免了多頭監(jiān)管、相互推諉的問題，有效減輕了納稅人的負(fù)擔(dān)。新加坡稅收征管的主要特點是，稅率簡單化，無論是對征稅機(jī)關(guān)還是納稅人都便于操作，使征稅流程規(guī)范化，實現(xiàn)了高效監(jiān)管。美國稅收征管體系的主要特點是加強(qiáng)國際合作力度，對逃稅行為給予嚴(yán)厲懲罰，使其無處遁形，如國內(nèi)針對利用離岸銀行轉(zhuǎn)移財產(chǎn)等逃稅行為，處以5年以下監(jiān)禁，并處以罰金；如瑞士銀行利用嚴(yán)格的保密性，利用因幫助美國客戶逃稅，在美國的重壓之下，不僅就加強(qiáng)稅收監(jiān)管簽署多個協(xié)議公約，瑞銀集團(tuán)還被處以7.8億美元的罰金。

（四）積極發(fā)展稅收計算機(jī)征管系統(tǒng)，提高稅收征管效率

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，各國均積極發(fā)展離岸銀行稅收計算機(jī)征管系統(tǒng)，既有利于監(jiān)管逃稅避稅行為，又有助于提高稅收征管效率。美國推行稅收征管無紙化辦公，通過數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)使納稅人足不出戶便可完成納稅義務(wù)，減輕納稅人負(fù)擔(dān)。利用計算機(jī)系統(tǒng)的大數(shù)據(jù)篩選，甄別出可疑賬戶，通過聯(lián)網(wǎng)技術(shù)實現(xiàn)國內(nèi)報告、國外信息交換的雙向監(jiān)管，節(jié)約了稅收征管成本、有效提高了稅收征管效率。如金融機(jī)構(gòu)必須立即將涉及1萬美元以上的異常外匯交易向財政部報告，標(biāo)記為逃稅嫌疑賬戶，通過互聯(lián)技術(shù)實施實時監(jiān)管并及時做出處罰，凍結(jié)賬戶、立案征查、處以罰金等。中國香港征稅機(jī)關(guān)實施網(wǎng)絡(luò)化管理，實現(xiàn)了征稅程序的透明化，由銀行通過離岸業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行客戶識別、保存交易信息，列出存在逃稅嫌疑的賬戶，傳輸至征稅監(jiān)管系統(tǒng)，征稅機(jī)關(guān)進(jìn)一步對賬戶進(jìn)行核查，防范洗錢、逃避納稅等行為。整體而言，稅收監(jiān)管向信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，能夠有效的遏制逃避行為、打擊金融犯罪，這與信息時代的發(fā)展高度契合。

二、中外離岸銀行稅收監(jiān)管存在的差距比較

（一）中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在差距

中外離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系存在較大的差距，且我國相關(guān)法律的適用性、操作性不高。美國、日本、新加坡、歐盟等發(fā)達(dá)國家與地區(qū)均構(gòu)建了較為完善的稅收監(jiān)管法律體系，具有法定化、透明化的特點。如歐盟先后通過了《歐洲聯(lián)盟條約》、《里斯本條約》、《歐盟金融工具市場指令》等，不斷完善離岸銀行稅收監(jiān)管法律體系，打擊逃稅漏稅行為、維護(hù)離岸業(yè)務(wù)的穩(wěn)定推進(jìn)。我國制定了一系列的政策制度，旨在規(guī)范離岸銀行稅收監(jiān)管，如《服務(wù)貿(mào)易總協(xié)定》、《外資金融機(jī)構(gòu)管理條例》、《離岸銀行業(yè)務(wù)管理辦法》等，但法律的適用性、操作性還有待于提升。如針對納稅主體利用離岸銀行的稅收監(jiān)管漏洞實現(xiàn)延遲納稅的行為，大多數(shù)國家都引起重視，美國出臺了《海外銀行及金融賬戶申報》以便加強(qiáng)稅收監(jiān)管，但目前我國這一領(lǐng)域還處于監(jiān)管空白。又如關(guān)于離岸銀行稅收優(yōu)惠的政策有很多，如享受企業(yè)所得稅10%的優(yōu)惠稅率，外資金融機(jī)構(gòu)從獲利年度起，第一年免征企業(yè)所得稅，第二、三年按15%的稅率減半征收企業(yè)所得稅等，但多以公告、通知的形式，并不具備法律強(qiáng)制性。同時，目前我國尚未出臺專門的離岸銀行稅收法規(guī)，無法與國家稅法體系相銜接。

（二）中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體存在差距

中外離岸銀行稅收監(jiān)管主體懸殊較大，且我國存在監(jiān)管主體職責(zé)不明的問題。美國金融市場十分發(fā)達(dá)，在離岸金融市場發(fā)展速度迅速，也有賴于其強(qiáng)有力的稅收監(jiān)管主體。尤其在《多德-弗蘭克法案》出臺后，確立了美聯(lián)儲（FED）為監(jiān)管最高機(jī)構(gòu)的地位，對離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收實施全面監(jiān)管。日本受美國離岸銀行稅收監(jiān)管方面的影響較大，成立了專門的金融廳，對離岸銀行業(yè)務(wù)及稅收進(jìn)行全面監(jiān)管。尤其是取代了銀行局、大藏省等部門關(guān)于金融市場監(jiān)管的職能，克服了多頭監(jiān)管、監(jiān)管“真空”等問題，加強(qiáng)財稅征管工作，有效防范潛在的金融風(fēng)險。與之不同，我國離岸銀行稅收監(jiān)管存在多頭管理，主體不統(tǒng)一、職責(zé)不明確等問題。2003年我國成立銀監(jiān)會，設(shè)置初衷是確立其對國內(nèi)所有金融機(jī)構(gòu)的監(jiān)管地位，剝離中國人民銀行對銀行監(jiān)督權(quán)。然而，經(jīng)過十多年的改革，目前央行依舊保留著對銀行業(yè)務(wù)的核心監(jiān)管權(quán)，如支付清算、反洗錢等，并未移交給銀監(jiān)會。另外，外匯管理局又負(fù)責(zé)離岸銀行的經(jīng)營、外匯事務(wù)等。由此導(dǎo)致我國離岸銀行稅收監(jiān)管主體職責(zé)不明，監(jiān)管效果不佳。

（三）中外離岸銀行跨境資本流動監(jiān)管存在差距

中外離岸銀行跨境資本流動監(jiān)管明顯存在差距，且我國監(jiān)管機(jī)制不健全，尤其是針對異常流動難以實現(xiàn)及時地全面監(jiān)管。離岸銀行跨境資本流動具有自由化、規(guī)模大、交易頻繁等特點，成為各國金融監(jiān)管的重點。美國頒布了《海外賬戶稅務(wù)法案》、《海外銀行及金融賬戶申報》等，實施大額現(xiàn)金交易報告制度、利用大數(shù)據(jù)收集和分析信息，防范洗錢、逃稅避稅行為。2017年3月美聯(lián)儲公布加息25點子，但貨幣政策依舊非常寬松，為應(yīng)對美元貶值風(fēng)險，勢必進(jìn)一步加快人民幣的自由兌換。據(jù)央行統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2017年2月，跨境人民幣指數(shù)的（CRI）283點，已有160多個國家與我國進(jìn)行兌換交付，活躍度較高。尤其是央行公布《擴(kuò)大全口徑跨境融資宏觀審慎管理試點辦法》，進(jìn)一步拓展了離岸銀行業(yè)務(wù)。大規(guī)模的人民幣資金流動，必須要有完善的監(jiān)管體制作為支撐，但我國現(xiàn)有跨境資本流動監(jiān)管機(jī)制并不健全。雖然央行于2016年12月通過了《金融機(jī)構(gòu)大額和可疑交易報告管理辦法》，自2017年7月起實施，規(guī)定異常資金流動報告的對象是反洗錢中心。由此，銀監(jiān)會、外匯管理局無法及時收到信息，也就很難對離岸銀行稅收、跨境資本流動實施全面的監(jiān)管。

（四）中外離岸銀行稅收監(jiān)管在國際協(xié)調(diào)方面存在差距

在全球經(jīng)濟(jì)一體化、自由化背景下，各國已就規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)、加強(qiáng)稅收監(jiān)管達(dá)成共識。瑞士銀行被稱為“避稅天堂”，因其嚴(yán)格的保密制度受到來自全球客戶的青睞，但在以美國為首的發(fā)達(dá)國家重壓之下，承諾將于2018年與其他國家首次共享銀行信息，“避稅天堂”的地位行將終結(jié)。瑞士與包括中國、新加坡在內(nèi)的47個國家簽署《銀行信息自動交換國際公約》于2017年正式生效，?⒂欣?于國際協(xié)作、共同打擊金融犯罪。目前，全球已成立了離岸銀行業(yè)監(jiān)管集團(tuán)、巴塞爾委員會等國際組織，以應(yīng)對經(jīng)濟(jì)全球化和規(guī)范離岸銀行業(yè)務(wù)，相續(xù)了一系列文件，如《跨境銀行監(jiān)管》、《有效銀行監(jiān)管的核心原則》等，但在實施過程中，由于缺乏法律的強(qiáng)制性、嚴(yán)格的追究的機(jī)制，導(dǎo)致效果并不理想。每年非法資金流向“避免天堂”的金融依舊十分巨大，如據(jù)全球金融誠信組織（GFI）估算，2016年從發(fā)展中國家流向“避稅天堂”瑞士的非法資金達(dá)到10425億美元之多，僅中國就約占到二分之一。我國已意識到強(qiáng)化離岸銀行的稅收監(jiān)管必須加強(qiáng)國際協(xié)作，與近百個國家簽訂了避免雙重征稅、專項稅收信息交換等協(xié)議。但就目前國際協(xié)作來看，由于離岸銀行業(yè)務(wù)跨國性、復(fù)雜性的特點，國際合作效果并不顯著，尤其是國與國之間出于利益的考量，相關(guān)協(xié)議推行難度較大。

三、國際離岸銀行稅收監(jiān)管模式對我國的啟示

（一）加強(qiáng)離岸銀行業(yè)務(wù)稅收監(jiān)管制度的法治化，明確監(jiān)管主體職責(zé)

在經(jīng)濟(jì)全球化、自由化的背景下，成熟、完善的法律制度體系方能支撐法治化經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)金融業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展、保護(hù)納稅人利益。由中央層面立法，提高法律層級，實現(xiàn)離岸銀行稅收監(jiān)管制度的法定化、透明化，與我國稅收系統(tǒng)相銜接。借鑒國外稅收制度，結(jié)合具體國情進(jìn)行研判，制定統(tǒng)一適用于中外資銀行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，營造公平的競爭環(huán)境，增強(qiáng)稅收監(jiān)管的穩(wěn)定性。同時，應(yīng)科學(xué)設(shè)計稅率、稅種、征管程序，有效降低稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，合理限制自由裁量權(quán)，以符合國際慣例，提升對離岸銀行稅收監(jiān)管的有效性。明確各金融監(jiān)管部門的職責(zé)范圍，各司其職，有序銜接、協(xié)調(diào)工作，解決多頭管理、效率低下的問題，央行應(yīng)逐步向銀監(jiān)會過渡監(jiān)管權(quán)，真實實現(xiàn)對銀行核心業(yè)務(wù)的獨立、高效監(jiān)管。

（二）強(qiáng)化離岸銀行稅收監(jiān)管制度的中性化

從國際離岸銀行的稅收監(jiān)管經(jīng)驗來看，適度寬松的監(jiān)管環(huán)境與稅收優(yōu)惠制度有助于保障業(yè)務(wù)的發(fā)展、實現(xiàn)金融自由。在經(jīng)濟(jì)全球化、國際合作加強(qiáng)的背景下，單純的稅收優(yōu)惠政策對離岸銀行業(yè)務(wù)的影響越來越少，投資軟環(huán)境的建設(shè)更具吸引力，國民待遇原則將占據(jù)主導(dǎo)地位。離岸銀行業(yè)務(wù)是我國面向國際金融市場的窗口，推行中性化的稅收優(yōu)惠制度，能充分發(fā)揮杠桿作用，達(dá)到市場、資源的有效配置。借鑒發(fā)達(dá)國家實施低稅負(fù)的經(jīng)驗，逐步減征營業(yè)稅、利息預(yù)提稅、印花稅等，減輕納稅人的稅負(fù)，使稅收監(jiān)管制度既發(fā)揮普遍調(diào)節(jié)作用，又能夠緩沖因財富分配比例過大所造成的影響。針對跨境流通資金交易額大且頻繁的特點，稅率的設(shè)計與資金的短期行為相結(jié)合，解決金融長短資金不匹配問題，防范國內(nèi)金融風(fēng)險。

（三）構(gòu)建信息化的稅收征管體系，實現(xiàn)高效監(jiān)管

離岸銀行稅收監(jiān)管程序中，信息不對稱是主要癥結(jié)所在，構(gòu)建信息化的征管體系是國際化稅收監(jiān)管制度的核心所在。借鑒發(fā)達(dá)國家的稅收監(jiān)管經(jīng)驗，在稅收征管環(huán)節(jié)實施網(wǎng)絡(luò)化管理，構(gòu)建信息技術(shù)與高度融合稅收業(yè)務(wù)的征稅平臺，讓納稅人能通過網(wǎng)絡(luò)自主完成納稅義務(wù)，確立離岸銀行業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，為征管機(jī)關(guān)提供明確指引，征管機(jī)構(gòu)分清權(quán)責(zé)、實行征管職能合并，實現(xiàn)稅收監(jiān)管的高效性。同時，征稅機(jī)關(guān)應(yīng)聯(lián)合海關(guān)、工商、外匯等部門，構(gòu)建誠信管理體系，探索綜合監(jiān)管模式，利用大數(shù)據(jù)對跨境流動資金進(jìn)行實時、全面監(jiān)測，對可能存在的風(fēng)險進(jìn)行信息篩選，便于分析與預(yù)測，提升稅收監(jiān)管效率。構(gòu)建國內(nèi)、國外稅務(wù)信息交換制度，進(jìn)行執(zhí)法監(jiān)察，統(tǒng)一為納稅人發(fā)放識別號，明確涉稅信息報告制度，推進(jìn)稅收管理的精細(xì)化、專業(yè)化發(fā)展，避免利用離岸業(yè)務(wù)逃避稅收征管。

（四）加強(qiáng)國際稅收合作，完善離岸銀行稅收情報交換制度

篇（5）

充分調(diào)動社會各階層人員的積極性，建立起覆蓋面廣的社會協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)，形成全方位協(xié)稅護(hù)稅的格局。一是建立覆蓋式的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的廣度；二是要建立起立體化的監(jiān)控體系，提高稅源監(jiān)控的深度；三是借助信息化實施稅源監(jiān)控。

二、建立稅收預(yù)警提醒機(jī)制

稅收預(yù)警提醒就是指對可能出現(xiàn)涉稅違法違規(guī)行為的納稅人，在法律法規(guī)允許的范圍內(nèi)，通過一定形式進(jìn)行預(yù)先告警和提醒，促使他們自覺依法辦理涉稅事宜，減少或避免可能受到稅務(wù)行政處罰或其它不必要損失的工作制度。其中包括對辦理稅務(wù)登記的提醒和對稅負(fù)異常企業(yè)的提醒。

對辦理稅務(wù)登記的提醒，是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)主動與工商部門聯(lián)系，提前介入到工商執(zhí)照的辦理程序中去，提醒所有從事生產(chǎn)經(jīng)營的單位和個人，都應(yīng)在營業(yè)執(zhí)照批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記。

對稅負(fù)異常企業(yè)的提醒，是運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)，對納稅人近幾個年度內(nèi)實際稅收負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比分析，將同行業(yè)平均負(fù)擔(dān)率進(jìn)行對比，對稅負(fù)偏低企業(yè)及各個年度稅負(fù)波動較大的企業(yè)進(jìn)行善意提醒。要求有關(guān)企業(yè)自我分析稅負(fù)異常的原因，對自查出的問題，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)視情況予以從輕處罰或免于處罰。

篇（6）

電子商務(wù)交易是指參與交易的雙方通過互聯(lián)網(wǎng)絡(luò),進(jìn)行的商品或勞務(wù)的交易活動。從廣義上講,電子商務(wù)交易大體可以分為非完全網(wǎng)絡(luò)交易和完全網(wǎng)絡(luò)交易兩種類型。非完全網(wǎng)絡(luò)交易,是指商務(wù)交易活動不能全部在網(wǎng)上完成,網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,對于實物交割,還必須在網(wǎng)下完成。這樣互聯(lián)網(wǎng)主要為有形交易起到通訊的媒介作用。在這種情況下,并不影響傳統(tǒng)的稅制原則的運(yùn)用。完全網(wǎng)絡(luò)交易,不僅在網(wǎng)上可以實現(xiàn)交易洽談,簽訂協(xié)議、電子支付等活動,而且標(biāo)的物的交割也可以在網(wǎng)上完成,如數(shù)字化信息交易、計算程序、書籍、音像或圖像等信息都能被數(shù)字化以電子傳遞形式轉(zhuǎn)讓?；ヂ?lián)網(wǎng)是作為有形交易的一種替代形式而存在,不需要交付任何有形物品,只需輕點鼠標(biāo)就能完成。正是這種無紙化交易行為對于現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)形成了強(qiáng)大的沖擊。

1.課稅對象難以控制,稅款流失。從理論上說,從互聯(lián)網(wǎng)上流失的電子商務(wù)的稅收主要有關(guān)稅、消費稅、增值稅、所得稅、印花稅等。據(jù)測算,美國的函購公司搬遷到互聯(lián)網(wǎng)上之后,政府每年大約損失各種稅收約30億美元。由于電子商務(wù)可以有效地規(guī)避稅收義務(wù),因此,一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收,牟取利益。例如,在唐山高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊的一家公司,專門為美國一家公司進(jìn)行動漫設(shè)計。他們在互聯(lián)網(wǎng)上接受任務(wù),在唐山組織人力編程,通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行交貨,對方公司通過匯款方式進(jìn)行結(jié)算。對于這種網(wǎng)上來網(wǎng)上走的電子商務(wù),稅務(wù)部門尚無法確定他們的銷售收入。所以,稅款也無法征收。這種大量逃避稅收做法,打亂了正常的市場秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展,致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對策,更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為,出現(xiàn)了稅收管理真空,導(dǎo)致應(yīng)征的稅款流失。

2.會計憑證的電子化、無紙化,加大了稅收征管和稽查的難度。傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬、表的基礎(chǔ)上,通過對其有效性、真實性、邏輯性和合法性等的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。而電子商務(wù)的各種憑證和報表,都是以電子憑證的形式出現(xiàn)和傳遞,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息,變得十分被動。因此,加強(qiáng)電子商務(wù)的稅收管理,從長遠(yuǎn)看要改進(jìn)和完善現(xiàn)行的稅制以適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展趨勢,而當(dāng)前更需要研究管理電子商務(wù)的有效監(jiān)控手段,用電子化的稅務(wù)征管手段來管理電子化的商務(wù)活動。如通過開發(fā)和利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易、審計追蹤電子商務(wù)活動的流程,簡化納稅登記、申報和納稅程序,從而達(dá)到有效征收稅款的目的。

二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收基礎(chǔ)的影響

加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收的管理,不能另起爐灶,只能對原有的稅收征管機(jī)制進(jìn)行完善。電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收機(jī)制的影響主要有以下幾個方面:

1.納稅行為難以確定。電子商務(wù)活動使得商品銷售、勞務(wù)服務(wù)和特許權(quán)等行為難以區(qū)分。因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在電子網(wǎng)絡(luò)上傳遞時都是以數(shù)字化的資訊存在的,稅務(wù)當(dāng)局很難在其傳遞中確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。從而導(dǎo)致稅務(wù)處理上的混亂和難于區(qū)分。此外,作為流轉(zhuǎn)稅主要稅種的增值稅也不能適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展而在實際操作中出現(xiàn)了許多問題。如對電子版本的書刊作商品還是勞務(wù)處理,在增值稅的處理上不大一樣;對其他軟件產(chǎn)品也存在類似劃分不清的問題,從而使增值稅遇到界定不清的麻煩。

2.納稅人身份難以確定。按照現(xiàn)行稅制,判斷一種商業(yè)行為是否應(yīng)課稅以及課稅的數(shù)量與客戶身份密切相關(guān)。如果將現(xiàn)有的稅收原則不加修改的應(yīng)用于電子商務(wù)稅收,本來有納稅義務(wù)的其他企業(yè)很可能通過隱瞞商品的真實消費而逃避相關(guān)稅賦。雖然科技在不斷發(fā)展,但是從技術(shù)角度講,無論是追蹤付款過程還是供貨過程,都難以查清供貨方的身份,從而無法確認(rèn)應(yīng)征稅的貿(mào)易究竟是國內(nèi)還是國際貿(mào)易,使傳統(tǒng)的稅制在應(yīng)用過程中遇到了極大的困難。

3.國家稅收管轄權(quán)難以確定。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心,目前世界上大多數(shù)國家都并行著來源地稅收管轄權(quán)和居民(公民)稅收管轄權(quán),即就本國居民(公民)的全球所得和他國居民(公民)來源于本國的收入課稅。由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅,通常以雙邊稅收協(xié)定的方式來減免。然而,國際互聯(lián)網(wǎng)上的貿(mào)易中,這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先,網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時,常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,加之電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次,居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而,隨著電子商務(wù)的出現(xiàn),稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬地原則對企業(yè)征收所得稅,居民稅收管轄權(quán)也會形同虛設(shè)。

4.納稅地點難以確定。根據(jù)大多數(shù)稅收協(xié)定,一國對企業(yè)的營業(yè)利潤課稅前提是:經(jīng)營者必須在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),這個常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地,就是企業(yè)有納稅地點。1992年的《OECD范本》第五條將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為“固定營業(yè)場所”,具體包括辦事處和分設(shè)機(jī)構(gòu)。顯然,傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念是包括人和物兩方面內(nèi)容的,而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得大量居民能夠利用設(shè)在來源國服務(wù)器上的網(wǎng)址進(jìn)行交易活動,這樣就產(chǎn)生關(guān)于該服務(wù)器上是否可以作為一個常設(shè)機(jī)構(gòu)的問題?！禣ECD范本》還規(guī)定,非居民利用非獨立人在一國從事經(jīng)營活動,如果該人有權(quán)以企業(yè)的名義簽訂合同并經(jīng)常行使這種權(quán)利,則可認(rèn)定該居民在國內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。這樣看來,似乎如果該居民的所有合同都是通過服務(wù)器(ISF)協(xié)商和簽訂的,就可以認(rèn)定ISP的非獨立人身份,從而確認(rèn)該居民在國內(nèi)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。然而,在現(xiàn)行稅收體系下,大多數(shù)國際稅收協(xié)定都將非獨立人指為"人",若將1SP視為人則與此概念產(chǎn)生了矛盾。

5.國際避稅問題加重。電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動的方式,原來由人進(jìn)行的商業(yè)活動現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來完成,這樣就使商業(yè)流動性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國或低稅國的站點輕易避稅。同時電子商務(wù)使大型跨國公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價,甚至任意一家上網(wǎng)交易的國內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國或低稅國設(shè)立一個站點并籍此與他國企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動,而國內(nèi)企業(yè)將作為一個倉庫和配送中的角色出現(xiàn)?？梢?國際避稅也是電子商務(wù)面臨的一個嚴(yán)峻的問題。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收征管的對策

電子商務(wù)的發(fā)展,為稅收法制建設(shè)以及稅收征管提出了新的要求。針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題,借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗,結(jié)合我國實際情況,可嘗試采取如下具體對策。

1.建立由工商、稅務(wù)、信息產(chǎn)業(yè)部門聯(lián)合審批的電子商務(wù)登記制度。即凡是上網(wǎng)建立網(wǎng)站的企業(yè),都必須到相關(guān)部門進(jìn)行登記。使凡是具備網(wǎng)上交易的企業(yè)都納入國家行政管理部門監(jiān)管范圍。

2.制定優(yōu)惠稅率鼓勵電子商務(wù)發(fā)展。電子商務(wù)能夠幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售范圍,降低成本,提高效率。因此,應(yīng)當(dāng)采用優(yōu)惠稅率政策,鼓勵電子商務(wù)發(fā)展,發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)作用。

3.依托計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù),加大征收、稽查力度。暫時可以設(shè)想在企業(yè)的智能服務(wù)器上設(shè)置有追蹤統(tǒng)計功能的征稅軟件,在每筆交易進(jìn)行時自動按交易類別和金額計稅、入庫。長遠(yuǎn)來看還是需要開發(fā)一種電子稅收系統(tǒng),從而完成無紙稅收。這不僅提高了對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅的征管力度,而且也適應(yīng)了電子商務(wù)發(fā)展的征稅要求。

篇（7）

對油氣田企業(yè)的準(zhǔn)確區(qū)分是油氣田企業(yè)生產(chǎn)性勞務(wù)正確計稅的前提。根據(jù)財稅[2009]8 號文件第三條規(guī)定：“油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣提供的生產(chǎn)性勞務(wù)應(yīng)繳納增值稅”。生產(chǎn)性勞務(wù)是指油氣田企業(yè)為生產(chǎn)原油、天然氣，從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售的一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的勞務(wù)。繳納增值稅的生產(chǎn)性勞務(wù)僅限于油氣田企業(yè)間相互提供屬于 《增值稅生產(chǎn)性勞務(wù)征稅范圍注釋》內(nèi)的勞務(wù)。油氣田企業(yè)與非油氣田企業(yè)之間相互提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。第四條規(guī)定：“油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給其他油氣田企業(yè)或非油氣田企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其總承包額計算繳納增值稅。非油氣田企業(yè)將承包的生產(chǎn)性勞務(wù)分包給油氣田企業(yè)或其他非油氣田企業(yè)，其提供的生產(chǎn)性勞務(wù)不繳納增值稅。油氣田企業(yè)分包非油氣田企業(yè)的生產(chǎn)性勞務(wù)，也不繳納增值稅”。因此，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分油氣田企業(yè)，可能造成生產(chǎn)性勞務(wù)本該繳納增值稅的卻繳納了營業(yè)稅，或者本應(yīng)繳納營業(yè)稅的卻繳納了增值稅，增加了油氣田企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于從事與原油、天然氣生產(chǎn)有關(guān)的企業(yè)很多，在實際操作中，企業(yè)沒有正確的渠道獲得有關(guān)油氣田企業(yè)的準(zhǔn)確信息，沒有有效的手段和方法鑒別油氣田企業(yè)，很容易產(chǎn)生對油氣田企業(yè)區(qū)分不準(zhǔn)確的問題。因此，建議國家稅務(wù)總局在總局網(wǎng)站上公布全國油氣田企業(yè)名單，便于企業(yè)查詢；或規(guī)定對油氣田企業(yè)的稅務(wù)登記證和一般納稅人證上蓋“油氣田企業(yè)”印章，便于企業(yè)區(qū)別。

二、油氣田企業(yè)固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣及轉(zhuǎn)出問題

固定資產(chǎn)購置涉及的進(jìn)項稅能否抵扣，要具體問題具體分析，并嚴(yán)格按照固定資產(chǎn)的用途，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定進(jìn)行判斷，不能靠主觀意志憑經(jīng)驗斷定。對進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行，不能等年底一次性轉(zhuǎn)出，這是財物人員容易忽略的問題。根據(jù)財稅[2009]8 號規(guī)定，不得抵扣的進(jìn)項稅主要有：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。本辦法規(guī)定的非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)、建造非生產(chǎn)性建筑物及構(gòu)筑物；非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；第（1）項至第（4）項規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費用。

（一）設(shè)備購置的進(jìn)項稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題

1.非增值稅應(yīng)稅項目和免征增值稅項目進(jìn)項稅的轉(zhuǎn)出

油氣田企業(yè)及其所屬單位如果購置的設(shè)備、儀器等固定資產(chǎn)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目，無法單獨分清用途，并做了進(jìn)項稅抵扣的，應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出。每年 1～11 月進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算公式為：1～11 月每月進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額 = （當(dāng)月非增值稅應(yīng)稅收入 + 當(dāng)月免征增值稅收入）/ 當(dāng)月全部收入×當(dāng)月進(jìn)項稅額。每年 12 月份進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)讓的計算公式為：12 月份轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額 =（全年非增值稅應(yīng)稅收入 + 全年免征增值稅收入）/ 全年全部收入×全年進(jìn)項稅額 -1～11 月進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額。需要說明的是，部分油氣田企業(yè)由于歷史因素，仍然承擔(dān)著如廣播電視、接待服務(wù)、離退休管理、物業(yè)管理、黨校電大、職工醫(yī)院等社會化職能，油氣田企業(yè)所屬這些單位，其從事的業(yè)務(wù)屬于非增值稅應(yīng)稅項目，用于這些單位的固定資產(chǎn)購置，發(fā)生的進(jìn)項稅不能抵扣，應(yīng)直接計入固定資產(chǎn)的原值。

2.發(fā)生的非正常損失進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

油氣田企業(yè)發(fā)生的非正常損失，其購進(jìn)的設(shè)備等固定資產(chǎn)進(jìn)項稅已抵扣，則其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額的計算公式為：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額 = 設(shè)備原值 / 稅法規(guī)定的折舊年限×剩余年限×17%

3.用于職工集體福利及個人消費等進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出

用于職工集體福利及個人消費的設(shè)備、儀器（如體育場館、健身中心），其進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額計算公式為：進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出額 = 設(shè)備、儀器固定資產(chǎn)原值×17%

（二）用于房屋、建筑物、構(gòu)筑物購進(jìn)的貨物進(jìn)項稅抵扣及轉(zhuǎn)出問題

篇（8）

電子商務(wù)是指借助于計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)(主要是指Internet網(wǎng)絡(luò))，采用數(shù)字化電子方式進(jìn)行商務(wù)數(shù)據(jù)交換和開展商務(wù)業(yè)務(wù)的活動。實質(zhì)上，電子商務(wù)并未改變“商品(勞務(wù))貨幣一商品(勞務(wù))”這一商品(勞務(wù))貿(mào)易的本質(zhì)，只是改變了傳統(tǒng)的交易形式，提高了貿(mào)易的效率，使商品勞務(wù)提供者與消費者之間的空間概念得到全球化的拓展。從資金流方面看，電子商務(wù)和傳統(tǒng)貿(mào)易一樣，同樣涉及到信息流、物流和資金流，而資金流則是據(jù)以課稅的重要依據(jù)。

從電子商務(wù)的交易過程看，主要分為三個階段：首先是廣告宣傳，其次是談判簽約，最后是支付與配送。對于離線交易，一般都要經(jīng)過以上三個階段，而在線交易過程則更為簡單，通過網(wǎng)上銀行、郵政匯款或輸入手機(jī)號碼等形式支付資金后，即可下載或接收相關(guān)數(shù)字化產(chǎn)品完成交易，免除了產(chǎn)品配送繁瑣程序。從交易的流轉(zhuǎn)程式來看，可歸納為兩種基本的流轉(zhuǎn)程式，即網(wǎng)絡(luò)商品直銷的流轉(zhuǎn)程式和網(wǎng)絡(luò)商品中介交易的流轉(zhuǎn)程式。

二、電子商務(wù)的發(fā)展對稅收管理的影響

電子商務(wù)這種新的商業(yè)模式，給傳統(tǒng)的商品流通形式、勞務(wù)提供形式和財務(wù)管理方法帶來革命性的變化，同時也給與經(jīng)濟(jì)生活緊密相關(guān)的稅收帶來沖擊和挑戰(zhàn)。

(一)對稅收制度的影響

1．對增值稅的影響

電子商務(wù)對增值稅的影響主要體現(xiàn)在，對原來征收增值稅的部分有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形的數(shù)字化產(chǎn)品后征稅時如何適用稅種的問題。

2．對營業(yè)稅的影響

電子商務(wù)對現(xiàn)行營業(yè)稅的影響除了上述提到部分?jǐn)?shù)字化產(chǎn)品適用稅種的問題外，主要是提供網(wǎng)上遠(yuǎn)程服務(wù)勞務(wù)征稅地點的確定問題。我國目前營業(yè)稅確定課稅地點是按照勞務(wù)發(fā)生地的原則，而在電子商務(wù)中這種遠(yuǎn)程勞務(wù)由于其勞務(wù)的提供完全是通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)的，勞務(wù)發(fā)生地變得模糊，其征稅地點該如何確定呢?如果是跨國遠(yuǎn)程勞務(wù)服務(wù)，由于勞務(wù)發(fā)生地的確認(rèn)問題，還將引發(fā)截然不同的征稅結(jié)果：對于國內(nèi)企業(yè)向境外提供遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為勞務(wù)發(fā)生地，則應(yīng)征收營業(yè)稅；反之以消費地為勞務(wù)發(fā)生地，則不征營業(yè)稅。對于國內(nèi)企業(yè)接受境外遠(yuǎn)程勞務(wù)，若以提供地為發(fā)生地，則不征營業(yè)稅，反之以消費地為發(fā)生地則應(yīng)征營業(yè)稅。

3．對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響

在線交易對進(jìn)口環(huán)節(jié)稅收的影響是通過兩個因素的作用而產(chǎn)生的，其一，當(dāng)有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)化為無形產(chǎn)品進(jìn)行在線交易時，其交易的基本環(huán)節(jié)都在網(wǎng)上完成。其二，跨國在線交易可以不經(jīng)過國家的海關(guān)關(guān)卡和征稅系統(tǒng)，海關(guān)在網(wǎng)絡(luò)面前英雄無用武之地。

(二)電子商務(wù)對稅收征管的影響

1，商品數(shù)字化，稅種，稅率確認(rèn)困難在傳統(tǒng)貿(mào)易中，商品、勞務(wù)、特許權(quán)容易區(qū)分，因此多數(shù)國家(包括我國)的稅法和國際稅收協(xié)定對商品銷售收入、勞務(wù)收入和特許權(quán)使用費收入的適用稅種、稅率均有不同的規(guī)定。然而，通過因特網(wǎng)傳送數(shù)字化商品、進(jìn)行在線交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易具體信息，因此對交易性質(zhì)及適用稅種稅率難以確認(rèn)。

2交易隱蔽流動，稅源控管困難在傳統(tǒng)交易的情況下，經(jīng)營者一般都有固定的經(jīng)營場所或住所，而在電子商務(wù)條件下，經(jīng)營者通過服務(wù)器在網(wǎng)上從事商務(wù)活動，不需固定的經(jīng)營場所，服務(wù)器也很容易移動，交易地點靈活多變，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以從地域上進(jìn)行清理控管，因而經(jīng)營者為逃避稅務(wù)管理，不辦理稅務(wù)登記和納稅申報，極易產(chǎn)生漏征漏管，造成國家稅款流失。

3．商品交易簡化，征稅環(huán)節(jié)減少傳統(tǒng)交易模式下，商業(yè)中介如人、批發(fā)商、零售商、包括常設(shè)機(jī)構(gòu)等有規(guī)范的稅務(wù)登記和固定營業(yè)地點，征稅和管理相對容易，在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者和消費者可以在世界范圍內(nèi)直接交易，在征稅環(huán)節(jié)減少的情況下，消費地難以從批發(fā)商、零售商等中介環(huán)節(jié)取得稅收；而買賣雙方均具有較高的隱蔽性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以控管，可能導(dǎo)致大量的稅收流失。

4、交易地點集中，稅源分布失衡目前我國對網(wǎng)上交易的征稅地點尚未作出明確規(guī)定，實際操作中為方便起見，都以售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點，這樣，一方面由于采用匯總繳納規(guī)則造成所得稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三、加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

3、制定網(wǎng)上交易的稅收控管措施。

4、提高稅務(wù)干部的綜合素質(zhì)。

總之，隨著我國電子商務(wù)突飛猛進(jìn)地發(fā)展，現(xiàn)行稅制和稅收征管手段在應(yīng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的新情況、新問題時產(chǎn)生的矛盾也在日益顯露出來，必須注重對電子商務(wù)稅收征管辦法及手段的完善，以適應(yīng)信息化對稅收征管的要求，最大限度地堵塞稅收漏洞，減少稅收流失。

地或勞務(wù)提供地集中，另一方面由于采用售貨方或勞務(wù)提供方所在地為征稅地點的辦法造成流轉(zhuǎn)稅稅源向生產(chǎn)地或勞務(wù)提供地集中，從而加劇了稅源的不均衡分布，造成了國內(nèi)稅源分配面臨爭議。此外，跨國公司可以在避稅地設(shè)立服務(wù)器，將網(wǎng)上交易的提供地或接受地轉(zhuǎn)至該地以規(guī)避某些稅收。

三加強(qiáng)電子商務(wù)稅收管理的對策

怎樣對電子商務(wù)征稅的問題，主要集中在稅收征管的技術(shù)手段的研究上。電子商務(wù)具有隱蔽性、流動性的特點，空間上地域上的距離并不構(gòu)成交易的障礙，這無疑給稅收征管帶來了極大的困難，但將電子商務(wù)的稅收征管問題復(fù)雜化而感到無所適從做法，是不可取的。筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個方面加強(qiáng)對電子商務(wù)稅收管理。

1、完善登記管理，實施源頭控管。

2、控制資金流，把握電子商務(wù)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

篇（9）

一、商品混凝土行業(yè)的經(jīng)營特點

混凝土，又稱混泥土，簡稱為“砼”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水（可含外加劑和摻合料）按一定比例配合，經(jīng)攪拌而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。

1.初始投資成本大，混凝土行業(yè)產(chǎn)業(yè)規(guī)模大，占地多，大部分企業(yè)都擁有至少一輛混凝土泵車以及混凝土攪拌車20輛以上，集攪拌、運(yùn)輸、泵送于一體?？偼顿Y額一般需要上千萬元，有的甚至達(dá)好幾千萬元，且大多采用成立有限責(zé)任公司方式經(jīng)營。

2.生產(chǎn)經(jīng)營較強(qiáng)的相同性。第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本相同；第二、產(chǎn)品單一，且同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)以產(chǎn)定銷，沒有中間環(huán)節(jié)，無成品庫存；第四、結(jié)算手續(xù)完備，每車混凝土都有單獨一份貨物交接單，隨混凝土送料車一并送到工地，由需求方檢查后簽名驗收，作為交貨驗收的依據(jù)；第五、銷售具有區(qū)域性，由于混凝土在攪拌完成后必須在2-3小時內(nèi)送至施工現(xiàn)場完成澆筑，不可能長時間和長距離運(yùn)輸，其銷售的工地一般都是距離預(yù)拌混凝土生產(chǎn)場地50公里內(nèi)。

3.部門監(jiān)管嚴(yán)密。生產(chǎn)方面，混凝土生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)、運(yùn)輸以及原材料的選用都有嚴(yán)格的技術(shù)規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)，必須接受建設(shè)工程質(zhì)量檢測部門的監(jiān)督和管理。價格方面，混凝土企業(yè)須每年定期向物價部門報送銷售價格備案，同時由建設(shè)行政主管部門會同物價部門每季度最高限價（指導(dǎo)價）。

4.增值稅鏈條斷裂?；炷疗髽I(yè)大多按6%簡易征收辦法繳納增值稅，在購進(jìn)環(huán)節(jié)，因取得進(jìn)項稅額不得抵扣，故企業(yè)購進(jìn)貨物多取得普通發(fā)票；在銷售環(huán)節(jié)，其產(chǎn)品的銷售對象一般為房地產(chǎn)開發(fā)商、路橋建筑商、自建房個人等，客戶以繳納營業(yè)稅為主，不索要增值稅專用發(fā)票，故其銷售貨物時不需開具專用發(fā)票?？梢哉f此類企業(yè)處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，基本脫離了增值稅鏈條的制約，在巨大的利益誘惑下，會增加偷稅或漏稅行為的動機(jī)。

二、商品混凝土行業(yè)的涉稅風(fēng)險

1.隱瞞銷售收入。商品混凝土行業(yè)的銷售對象為房地產(chǎn)建筑商、開發(fā)商和自然人時，客戶不受增值稅鏈條制約，客戶無需要索取增值稅專用發(fā)票甚至不索取發(fā)票，在利益誘惑下，隱瞞銷售收入偷稅行為容易發(fā)生。主要表現(xiàn)為：一是實現(xiàn)銷售收入少開發(fā)票；二是不計或者少計銷售收入；三是不計少計價外費用；四是視同銷售未申報納稅。

2.虛增成本虛列費用。購進(jìn)原材料除水泥、添加劑能夠在固定商家取得正規(guī)發(fā)票外，生產(chǎn)所需的粉煤灰、黃沙、石子等原材料，實際供應(yīng)者基本為個人，取得的普通發(fā)票往往為稅務(wù)部門代開發(fā)票，易虛開發(fā)票虛增成本，更有甚者以假發(fā)票列支成本，侵蝕企業(yè)所得稅稅基。

3.不及時確認(rèn)收入延遲申報納稅?；炷列袠I(yè)的下游為建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)，均具有資金投入大、建設(shè)周期長、分期收益等特點，易造成購貨方不及時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。且建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)沒有增值稅抵扣要求，并不急于取得發(fā)票。這樣均易造成了企業(yè)延遲申報少繳稅款的現(xiàn)象。

4.貨款結(jié)算方式的不規(guī)范。一是，現(xiàn)金收入很少入賬或者不入賬，這類以私人等不需要通過公戶對公戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算貨款的收入居多；二是，通過私人賬戶收款轉(zhuǎn)移收入，這些賬戶主要用于收取不需要開具發(fā)票的銷售收入和支付部分材料款；三是，要求客戶直接將貨款匯入原材料供應(yīng)商賬戶沖抵原材料款，導(dǎo)致收入不入賬核算；四是，通過往來科目沖銷收入，直接通過預(yù)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、其他應(yīng)收款往來科目之間相互沖抵，不將貨款計入營業(yè)收入納稅申報；

5.設(shè)置“帳外帳”偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為了使毛利率、投入與產(chǎn)出率等指標(biāo)在行業(yè)預(yù)警值內(nèi)，存在偷漏稅問題的混凝土企業(yè)一般會設(shè)置內(nèi)、外兩套賬，取得正規(guī)發(fā)票的成本及相配比的收入記入外賬，應(yīng)付稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查，而內(nèi)賬則用于全額記帳，反映企業(yè)的實際經(jīng)營情況。結(jié)算方式不規(guī)范、增值稅斷鏈增加了企業(yè)此類違法的動機(jī)。

三、商品混凝土行業(yè)的的涉稅風(fēng)險成因分析

1.納稅遵從度較低?；炷疗髽I(yè)大多為私營企業(yè)，在利潤最大化的目標(biāo)作用下，易漠視法律，主觀上通過隱瞞銷售收入、虛增成本虛列費用、設(shè)置“帳外帳”等方式逃避納稅義務(wù)。加之現(xiàn)在近兩年行業(yè)競爭加劇，企業(yè)往往對不需要開具發(fā)票的客戶以稅讓利，提高價格競爭力，導(dǎo)致稅款的流失。

2.增值稅鏈條斷裂。從混凝土產(chǎn)業(yè)鏈的上游來看，所需原材料粉煤灰、石子、黃沙等的銷售者往往是小規(guī)模納稅人或無證經(jīng)營者，企業(yè)在購買材料時可能無法取得正規(guī)發(fā)票。從產(chǎn)業(yè)鏈下游來看，使用商品混凝土的建安企業(yè)按規(guī)定征收營業(yè)稅，建安企業(yè)進(jìn)行結(jié)算所需發(fā)票，多為到當(dāng)?shù)氐囟惒块T申請代開。且部分賬務(wù)不健全的建安企業(yè)在地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅的情況下，更無需取得采購材料等的增值稅發(fā)票。這種建安企業(yè)主動索取增值稅發(fā)票的低需求性，導(dǎo)致了混凝土行業(yè)增值稅稅收管理出現(xiàn)漏洞。

3.稅收監(jiān)管有待加強(qiáng)。由于增值稅稅收監(jiān)管鏈條的斷裂，導(dǎo)致混凝土行業(yè)監(jiān)管漏洞頻出，一方面粉煤灰、石子、沙石等原材料的供應(yīng)商經(jīng)常游離于稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管之外，企業(yè)通過代開、虛開取得的發(fā)票很難核實其業(yè)務(wù)真實性。另一方面建安企業(yè)目前未營改增，地稅機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)較多，監(jiān)管機(jī)關(guān)及征收方式的不同導(dǎo)致監(jiān)管難以形成合力。再者目前針對混凝土行業(yè)的納稅評估指標(biāo)和模型尚未統(tǒng)一，各個地方的行業(yè)指標(biāo)值僅僅能作為借鑒和參考作用，不利于混凝土行業(yè)的精細(xì)化監(jiān)管。

四、完善商品混凝土行業(yè)稅收監(jiān)管的對策建議

1.完善商品混凝土企業(yè)稅收監(jiān)管體系。一是，以毛利率分析法、成本費用利潤配比法、投入產(chǎn)出法、能耗測算法、以電控稅法等方法為基礎(chǔ)，建立多種混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險分析模型，結(jié)合當(dāng)期市場同類產(chǎn)品平均售價，測算企業(yè)真實銷售收入、成本，并與企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)進(jìn)行比對，尋找突破口。二是，以風(fēng)險分析為導(dǎo)向，梳理出混凝土行業(yè)稅收風(fēng)險點，制定了有針對性的稅收風(fēng)險管理措施，強(qiáng)化稅收檢查力度。稅源管理部門、納稅評估部門、稅務(wù)稽查部門要針對混凝土企業(yè)建立健全立體式長效監(jiān)管機(jī)制，并加強(qiáng)企業(yè)日常檢查、稅務(wù)審計和稽查的力度，真正達(dá)到“以查促管以查促改以查促優(yōu)”。

篇（10）

1.財政稅收管理體制難以控制由于現(xiàn)存的財政稅收管理體制的限制,管理和業(yè)務(wù)工作都和以往有所不同。財政稅收的管理難度大大增加,并且在業(yè)務(wù)和行政也對財務(wù)管理提出了更高的要求,導(dǎo)致管理人員受到了業(yè)務(wù)和行政的雙重壓力。壓力的增加使財務(wù)管理工作受到很大的影響,從而導(dǎo)致弊端與問題的產(chǎn)生。這些問題就主要體現(xiàn)在稅收管理工作難以實施并且難以控制的方面上,不能夠堅持原則,違背法律的意愿,這樣財政稅收管理體制就沒有十分有效地監(jiān)管機(jī)制,對于很多地方的財政人員來說,完全就沒有責(zé)任感與使命感的想法,無視違紀(jì)違規(guī)的行為,導(dǎo)致重大錯誤的發(fā)生。

2.監(jiān)督監(jiān)管工作不到位由于我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)的不斷改革,地方管理不斷地削弱了財政稅收管理的力量,很多財政稅收的人員被調(diào)離,導(dǎo)致財政稅收的團(tuán)隊組成不穩(wěn)定,人員工作積極性下降,工作質(zhì)量下降,工作進(jìn)度整體滯后等問題不斷地發(fā)生。當(dāng)然,在硬件設(shè)施上同樣也不能夠得到滿足,沒有充足的經(jīng)費,管理性質(zhì)不明確,這些問題都在很大程度上影響到了財政稅收管理工作的順利進(jìn)行。

3.民主管理機(jī)制不夠完善在當(dāng)今我國的現(xiàn)狀中,一些單位和地方并沒有且是有效的將財務(wù)工作做到公開化,也沒有從實際上做到民主管理機(jī)制。財務(wù)工作公開化和民主管理機(jī)制的形成是形成并且實施民主監(jiān)督工作的重要任務(wù)之一,是財政稅收管理制度形成十分關(guān)鍵的一步,我們一定要做到正確的落實,穩(wěn)定的實施。在這其中,財務(wù)公開,民主管理就是這一制度的關(guān)鍵核心工作內(nèi)容。在很多地方和單位,都已經(jīng)成立了所謂的民主領(lǐng)導(dǎo)小組,但是大多數(shù)成員的思想理念并沒有轉(zhuǎn)變過來,還有的就是這個小組的成員大多沒并不是通過民主選舉而產(chǎn)生的,導(dǎo)致這個小組并沒有很強(qiáng)的說服力,很多群眾并不能從心里信任并且聽從這個小組的意見。這樣的民主監(jiān)管小組,及時成立了,但由于能力不行,只能不夠等多方面原因,往往也起不到真正的監(jiān)管作用,使得人民群眾很失望。

二、財政稅收管理制度創(chuàng)新的建議

1.構(gòu)建和諧財稅發(fā)展關(guān)系和諧社會的建設(shè)和財稅的發(fā)展是相互作用的,財稅工作能夠為構(gòu)建和諧社會做出貢獻(xiàn),和諧社會也會推動財政稅收的發(fā)展。因此在財政稅收管理制度的創(chuàng)新中,需要重視和諧社會構(gòu)建的重要性。在研究財政稅收能夠為社會做出什么貢獻(xiàn)的同時還要研究怎樣利用和諧社會的構(gòu)建來推動財政稅收工作的進(jìn)行。辯證的思考能夠進(jìn)一步優(yōu)化財政稅收管理制度,從而實現(xiàn)制度的創(chuàng)新。

2.改革財政稅收管理體制目前,我國財政稅收管理制度中存在的最為明顯的問題就是財政稅收管理制度不完善,不穩(wěn)定,我們首先應(yīng)該摒棄舊有的重收入輕管理的機(jī)制,我們應(yīng)該做到盡量減少人為影響,減少個人感情的加入,強(qiáng)化法律的作用,從而保證財政稅收管理體制的可行性更強(qiáng)。除此之外財政稅收的管理體制要盡量細(xì)致,條理清楚,在具體管理工作中能夠有據(jù)可依,方便日常的管理和實施。建立良好的財政稅收管理體制,能夠強(qiáng)化對財政稅收的管理,還能夠滿足新時展的需要。

3.提高管理人員綜合素質(zhì)想要真正的從根本上改變現(xiàn)在財政稅收管理的問題,就要做到從人員上完善整體素質(zhì),我們需要通過學(xué)習(xí)、培訓(xùn)等方法對財政稅收管理人員進(jìn)行再教育,再深造,大力宣傳職稱問題。同時還要完善財政稅收管理的考核制度,對每一位員工的工作情況進(jìn)行嚴(yán)格的考核,從而起到提高管理效率的作用。財政稅收是政府的公共工作,因此每一個管理人員都要樹立管理和服務(wù)意識,從心底上做到服務(wù)群眾,服務(wù)大眾。提高財政稅收管理人員的綜合調(diào)配能力和組織能力,成為財政稅收管理的精英人才。

4.規(guī)范確定財稅收支范圍在確定財稅收支范圍時,需要遵循市場、優(yōu)化以及服務(wù)的原則,在明確財政稅收管理范圍的基礎(chǔ)上來科學(xué)地制定稅收比例,使得財稅稅收向科學(xué)合理的方向發(fā)展,促進(jìn)資源實現(xiàn)科學(xué)分配,將財政稅收所得合理配置到社會管理和公共服務(wù)當(dāng)中。在進(jìn)行資源分配時要注意實現(xiàn)區(qū)域分配的均衡化。相關(guān)部門要明確財政稅收的職責(zé),各級部門要按照規(guī)定行使權(quán)利,在進(jìn)行財政稅收工作時,要注意合理劃分中央和地方的管轄范圍,要進(jìn)一步擴(kuò)大財政稅收的管轄范圍。值得注意的是,可以將財政稅收管理逐步納入到預(yù)算管理當(dāng)中,但是必須要結(jié)合各財政稅收管理部門的職責(zé)的實際狀況。這樣有助于解決財政稅收出現(xiàn)區(qū)域分配不公的問題。不斷提高中央與地方財政稅收的協(xié)調(diào)性,處理好中央宏觀調(diào)控的需要和促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要之間的關(guān)系,不斷促進(jìn)我國財政稅收的健康發(fā)展,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變,最終促進(jìn)社會進(jìn)步。